Самортизированное основное средство
Подборка наиболее важных документов по запросу Самортизированное основное средство (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
- Амортизация:
- 1 и 2 амортизационная группа налог на имущество
- 10 амортизационная группа
- 210.00.13.11.111
- 220.25.11.23.140
- 271 КОСГУ
- Показать все
- Амортизация:
- 1 и 2 амортизационная группа налог на имущество
- 10 амортизационная группа
- 210.00.13.11.111
- 220.25.11.23.140
- 271 КОСГУ
- Показать все
- Бухгалтерский учет:
- Авансовые платежи по налогу на прибыль проводки
- Авансовый отчет бухгалтерские проводки
- Авансовый отчет проводки
- Аккредитив проводки
- Акт инвентаризации резерва
- Показать все
Формы документов
Судебная практика
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Типовая ситуация: Списание основных средств: документы, учет, налоги
(Издательство «Главная книга», 2023) Полностью самортизированные ОС, которые вы еще используете, списывать не нужно, в ФСБУ 6/2020 такого правила нет. Можно продолжать их учитывать на счете 01, но проверьте, не было ли ошибки при установлении или пересмотре СПИ.
Правовые ресурсы
- «Горячие» документы
- Кодексы и наиболее востребованные законы
- Обзоры законодательства
- Федеральное законодательство
- Региональное законодательство
- Проекты правовых актов и законодательная деятельность
- Другие обзоры
- Календари
- Формы документов
- Полезные советы
- Гражданский кодекс (ГК РФ)
- Жилищный кодекс (ЖК РФ)
- Налоговый кодекс (НК РФ)
- Трудовой кодекс (ТК РФ)
- Уголовный кодекс (УК РФ)
- Бюджетный кодекс (БК РФ)
- Арбитражный процессуальный кодекс
- Земельный кодекс (ЗК РФ)
- Лесной кодекс (ЛК РФ)
- Семейный кодекс (СК РФ)
- Уголовно-исполнительный кодекс
- Уголовно-процессуальный кодекс
- Производственный календарь на 2023 год
- МРОТ 2023
- ФЗ «О банкротстве»
- О защите прав потребителей (ЗОЗПП)
- Об исполнительном производстве
- О персональных данных
- О налогах на имущество физических лиц
- О средствах массовой информации
- Производственный календарь на 2024 год
- Федеральный закон «О полиции» N 3-ФЗ
- Расходы организации ПБУ 10/99
- Минимальный размер оплаты труда (МРОТ)
- Календарь бухгалтера на 2023 год
- Частичная мобилизация: обзор новостей
Контактная информация
117292 , Москва , ул. Кржижановского, 6 (центральный офис)
Полностью самортизированное основное средство: учет, продажа
При утилизации транспортного средства налогооблагаемым доходом будет признаваться рыночная стоимость запчастей, металлолома и прочих оставшихся материалов в случае, если они будут оприходованы для дальнейшего использования. Расходы на утилизацию в налоговом учете не принимаются, т.к. это не предусмотрено для объекта «доходы» (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
При продаже транспортного средства налогообложению подлежит его договорная цена продажи по мере поступления оплаты от покупателя (кассовый метод). Законодательство не обязывает проводить независимую экспертную оценку основного средства в целях обоснования договорной цены продажи.
Порядок бухгалтерского учета и документального оформления рассмотрен далее.
Обоснование вывода:
Ликвидация основного средства
В соответствии с п. 40 ФСБУ 6/2020 объект основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, списывается с бухгалтерского учета.
Причинами списания объекта основных средств могут быть, например:
а) прекращение его использования вследствие физического или морального износа при отсутствии перспектив продажи или возобновления использования;
б) передача его другому лицу (продажа, мена, передача в виде вклада в капитал другой организации, передача в аренду);
в) физическое выбытие (утрата, стихийное бедствие, пожар, авария) и другие причины.
Факт того, что стоимость объекта полностью погашена посредством начисления амортизации, не является основанием для списания основного средства. Только неиспользуемые объекты основных средств, эксплуатация которых окончательно прекращена, подлежат списанию с баланса организации.
В учетной политике можно предусмотреть, что для определения целесообразности дальнейшего использования объекта основных средств в организации приказом руководителя создается специальная комиссия, в состав которой могут входить соответствующие должностные лица, ответственные за сохранность объектов основных средств. Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств обозначается в акте на списание объекта основных средств (например, N ОС-4а). Смотрите также Примерную форму протокола заседания комиссии по списанию основных средств (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ); Пример заполнения Акта о списании автотранспортных средств (Форма N ОС-4а) (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ, апрель 2019 г.).
Если после ликвидации основного средства останутся какие-либо запчасти или детали, которые можно использовать в дальнейшем, то их принятие к учету оформляется приходным ордером (например, по форме N М-4). На основании акта на списание объекта основных средств в инвентарной карточке основного средства производится отметка о выбытии основного средства.
В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 19 Федерального закона от 03.08.2018 N 283-ФЗ «О государственной регистрации транспортных средств в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», в случае прекращения существования транспортного средства оно подлежит снятию с государственного учёта после его утилизации. Согласно Письму ФНС России от 06.07.2021 N БС-4-21/9471@ для прекращения налогообложения транспортного средства в связи с прекращением его существования по волеизъявлению его собственника налоговыми органами в качестве основания должно рассматриваться свидетельство (акт) об утилизации, подтверждающее факт уничтожения транспортного средства, выданное лицом, выполнившим данные действия (письмо Минфина России от 06.07.2021 N 03-05-04-04/53356). Смотрите Примерную форму акта приема-передачи автотранспортного средства для утилизации (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ).
Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость списываемого объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. Отметим, использование субсчета «Выбытие основных средств» не обязательно. Организации следует закрепить в учетной политике порядок списания стоимости объектов ОС в бухгалтерском учете при выбытии. Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет списания основных средств при их ликвидации (демонтаже) в соответствии с ФСБУ 6/2020 (ноябрь 2022).
Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации» — списана первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» — списана накопленная амортизация.
Затраты на демонтаж, утилизацию объекта основных средств и восстановление окружающей среды признаются расходами периода, в котором были понесены, за исключением случаев, когда в отношении этих затрат ранее было признано оценочное обязательство (п. 43 ФСБУ 6/2020).
Бухгалтерская запись при отражении расходов на утилизацию:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 60 — отражены расходы по ликвидации ОС.
Запчасти и материалы, остающиеся от списания основных средств, приходуются в зависимости от направления их дальнейшего использования на счет 10 «Материалы» или счет 41 «Товары».
Бухгалтерская запись при оприходовании материалов:
Дебет 10 (41) Кредит 91, субсчет «Прочие доходы» — оприходованы запчасти, детали и другие запасы, годные для дальнейшего использования.
Согласно п. 16 ФСБУ 5/2019 в случае, если в качестве запасов признаются материальные ценности, остающиеся от выбытия внеоборотных активов, затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов, считается наименьшая из следующих величин:
а) стоимость, по которой учитываются аналогичные запасы, приобретенные (созданные) организацией в рамках обычного операционного цикла;
б) сумма балансовой стоимости списываемых активов и затрат, понесенных в связи с демонтажем и разборкой объектов, извлечением материальных ценностей и приведением их в состояние, необходимое для потребления (продажи, использования) в качестве запасов. Смотрите подробнее об этом в Вопросе: Отражение в учете поступления МПЗ, полученных при демонтаже основных средств в период применения ФСБУ 6/2020 (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2021 г.).
В налоговом учете стоимость материалов, полученных при ликвидации основных средств, учитывается в составе внереализационных доходов по рыночной стоимости на дату оприходования материалов (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, п. 13 ч. 2 ст. 250 НК РФ, п. 8 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина России от 31.07.2013 N 03-11-06/2/30601).
Продажа основного средства
Первичными документами, являющимися основанием для отражения операции по реализации основных средств, служат:
- договор купли-продажи (поставки) основного средства (Примерная форма договора купли-продажи автомобиля (продавец — юридическое лицо, покупатель — физическое лицо) (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ); Примерная форма договора купли-продажи автомобиля (стороны — юридические лица) (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ);
- акт приемки-передачи объекта основных средств (например, форма ОС-1).
На основании акта приемки-передачи производится соответствующая запись в инвентарной карточке переданного объекта основных средств (Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет списания основных средств при реализации в соответствии с ФСБУ 6/2020 (ноябрь 2022)).
Дебет 62 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы» — отражена выручка от реализации объекта основных средств;
Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств Кредит 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации» — списана первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» — списана амортизация по реализованному объекту основных средств.
В налоговом учете доход от продажи учитывается на дату поступления денежных средств (иного имущества, работ или услуг) в счет оплаты (подп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
При продаже автомобиля продавец может установить любую цену реализации. Законодательство РФ не обязывает организацию проводить независимую экспертную оценку основного средства в целях обоснования его продажной цены. Привлечение независимого оценщика для определения рыночной стоимости имущества носит добровольный характер, за исключением случаев, указанных в ст. 8 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».
В то же время в случае, если цена реализации, установленная договором, не соответствует рыночным ценам (ниже рыночных цен), то возможны претензии со стороны налоговых органов, касающиеся получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Смотрите также Вопрос: Необходим ли отчет оценщика при продаже самортизированных основных средств по минимальной цене? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2021 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Школина МаринаОтвет прошел контроль качества
8 ноября 2022 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Самортизированные основные средства как учитывать
14 ноября 2023 Регистрация Войти
4 декабря 2023(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
15 ноября 2023
Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Новости и аналитика Правовые консультации Бухучет и отчетность 1 января 2023 года обнаружено, что основное средство — осушитель сжатого воздуха полностью самортизировано в сентябре 2022 года. Амортизация с 01.10.2022 не начислялась ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. При переходе на ФСБУ 6/2022 в 2022 году организация не пересмотрела СПИ данного объекта. При осмотре комиссией было установлено, что ОС продолжит свою работу и будет эксплуатироваться еще три года (36 месяцев). Каким образом следует продолжить начисление амортизации по данному основному средству в соответствии с требованиями ФСБУ 6/2020? Осушитель сжатого воздуха первоначальной стоимостью 152 697 руб. был введен в эксплуатацию 30.09.2017. В бухгалтерском и налоговом учете был определен срок полезного использования пять лет (60 месяцев).
1 января 2023 года обнаружено, что основное средство — осушитель сжатого воздуха полностью самортизировано в сентябре 2022 года. Амортизация с 01.10.2022 не начислялась ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. При переходе на ФСБУ 6/2022 в 2022 году организация не пересмотрела СПИ данного объекта. При осмотре комиссией было установлено, что ОС продолжит свою работу и будет эксплуатироваться еще три года (36 месяцев). Каким образом следует продолжить начисление амортизации по данному основному средству в соответствии с требованиями ФСБУ 6/2020? Осушитель сжатого воздуха первоначальной стоимостью 152 697 руб. был введен в эксплуатацию 30.09.2017. В бухгалтерском и налоговом учете был определен срок полезного использования пять лет (60 месяцев).
22 марта 2023
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Полностью самортизированные основные средства (далее — ОС), находящиеся в эксплуатации, представляют собой актив организации и должны иметь балансовую стоимость.
Появление в учете ОС с нулевой остаточной стоимостью может свидетельствовать:
- о некорректном определении срока полезного использования ОС. Исправление этой ошибки необходимо осуществлять в соответствии с правилами ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». Условный пример приведен ниже;
- об изменении элементов амортизации. В этом случае пересчитывается сумма амортизационных отчислений. Корректировка амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений. Условный пример приведен ниже.
Изменения правил бухгалтерского учета ОС, связанные с принятием ФСБУ 6/2020, не затрагивают порядка налогового учета основных средств, что влечет возникновение временных разниц для целей ПБУ 18/02. Порядок отражения временных разниц приведен в тексте ответа.
Обоснование позиции:
Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год организации обязаны перейти к применению ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (далее — ФСБУ 6/2020) (п. 2 приказа Минфина России от 17.09.2020 N 204н).
Согласно п. 32 ФСБУ 6/2020 сумма амортизации объекта основных средств за отчетный период должна определяться таким образом, чтобы только к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной нулю, или равной его ликвидационной стоимости (если она определена).
При этом сроком полезного использования (далее — СПИ) считается период, в течение которого использование объекта основных средств будет приносить экономические выгоды организации (п. 8 ФСБУ 6/2020).
Ликвидационной стоимостью объекта основных средств считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие; причем объект основных средств рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования (п. 30 ФСБУ 6/2020).
Согласно п. 31 ФСБУ 6/2020 ликвидационная стоимость объекта основных средств считается равной нулю, если:
а) не ожидаются поступления от выбытия объекта основных средств (в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце срока полезного использования;
б) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не является существенной;
в) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не может быть определена.
Полностью самортизированные основные средства (далее — ОС), находящиеся в эксплуатации, представляют собой актив организации и должны иметь балансовую стоимость.
Балансовая стоимость ОС (с нулевой остаточной стоимостью) после ее пересмотра на начало применения ФСБУ 6/2020 должна быть больше нуля. При этом срок полезного использования ОС увеличивается на период, в течение которого возможна эксплуатация ОС исходя из физических характеристик и срока, в течение которого использование объекта может приносить экономические выгоды организации.
Появление в учете ОС с нулевой остаточной стоимостью может свидетельствовать о некорректном определении срока полезного использования ОС. Исправление этой ошибки необходимо осуществлять в соответствии с правилами ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».
Если при переходе на ФСБУ 6/2020 СПИ определен верно, то, когда остаточная стоимость ОС стала равна нулю, а объект продолжает использоваться, это свидетельствует о возможном изменении элементов амортизации в связи с чем необходимо пересмотреть элементы амортизации (СПИ, ликвидационную стоимость, способ начисления амортизации).
При этом изменения правил бухгалтерского учета ОС, связанные с принятием ФСБУ 6/2020, не затрагивают порядка, установленного Налоговым кодексом РФ. Случаи уменьшения сроков полезного использования объектов основных средств НК РФ, как и прежде, не предусмотрены. Увеличение сроков полезного использования объектов основных средств нормами НК РФ предусмотрено в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ, письмо Минфина России от 22.03.2019 N 03-03-06/1/19397).
Таким образом, при переходе на ФСБУ 6/2020 остаточная стоимость амортизируемого имущества в налоговом учете и, соответственно, величина амортизационных отчислений в будущих периодах не меняется. В то время как эти же величины в бухгалтерском учете изменяются. Это влечет возникновение временных разниц для целей ПБУ 18/02.
При увеличении балансовой стоимости ОС вследствие уменьшения суммы накопленной амортизации (Дебет 02 Кредит 84) (увеличение СПИ) возникают временные разницы, которые приводят к возникновению ОНО:
Дебет 84 Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства» (в размере корректировки амортизационных отчислений х ставка налога на прибыль).
ОНО в будущих периодах будет погашаться в течение оставшегося СПИ ОС (т.к в бухгалтерском учете расходы в виде амортизации будут больше аналогичных расходов в налоговом учете):
Дебет 20 (26 и др.) Кредит 02
- начислена амортизация (исходя из нового СПИ).
Дебет 77 Кредит 99 «Отложенный налог» (или Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль» — если применяется метод отсрочки при определении текущего налога на прибыль).
Ниже рассмотрим порядок отражения в учете исправления ошибки и пересмотра элементов амортизации.
Исправление ошибки
Правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций установлены ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (смотрите Энциклопедию решений. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности).
На порядок исправления ошибки влияют два фактора:
- характер ошибки (существенная или несущественная);
- момент выявления ошибки (до или после окончания отчетного периода).
По общему правилу существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные в текущем отчетном периоде, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010). Несущественные ошибки исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 14 ПБУ 22/2010).
Ошибка отчетного года, как правило, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Исправительные бухгалтерские проводки затрагивают те же счета, на которых были отражены неверные записи (п. 5 ПБУ 22/2010).
Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность) (п. 6 ПБУ 22/2010).
Исправительная запись по счетам бухгалтерского учета может производиться в форме записи на ту же сумму, что и ошибочная запись (часть суммы ошибочной записи), но со знаком минус (сторнировочная запись), либо в форме записи на сумму, дополняющую сумму ошибочной записи до правильной величины (дополнительная запись) (п. 22 ФСБУ 27/2021).
Таким образом, операции по корректировке проводок, сформированных при переходе на ФСБУ 6/2020 (в межотчетный период, после формирования бухгалтерской отчетности за 2021 год), могут быть следующие (смотрите Вопрос: Корректировка СПИ по основному средству с нулевой стоимостью в течение года (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2022 г.)):
Дебет 02 Кредит 84
- корректировка амортизации при переходе на ФСБУ 6/2020 с учетом пересмотренного срока полезного использования ОС (уменьшена накопленная амортизация);
(Или Дебет 84 Кредит 02 — корректировка амортизации при переходе на ФСБУ 6/2020 (увеличена накопленная амортизация));
Дебет 20 (26 и др.) Кредит 02 — Сторно.
- исправлена ошибка в начислении амортизации ОС (сторнирована начисленная амортизации за 2022 год до пересмотра СПИ);
Дебет 20 (26 и др.) Кредит 02
- произведено начисление амортизации после пересмотра срока полезного использования ОС.
Приведем условный пример исправления СПИ с исходными данными:
На 31 января 2022 года в учете организации числится ОС, у которого:
- первоначальная стоимость — 152 697 руб.;
- накопленная амортизация на 01.01.2022 — 129 792,45 руб.;
- накопленная амортизация за 2022 год — 22 904,55 руб.
- СПИ (старый) — 60 месяцев;
- истекший СПИ на 30.09.2022 — 60 месяцев;
- ликвидационная стоимость — 0 руб.
- способ амортизации — линейный;
- переоценка не проводилась.
После проверки в отношении этого ОС организация установила:
- ликвидационная стоимость — 0 руб.
- СПИ (исправленный) — 96 (60 + 36) месяцев;
- истекший СПИ на 01.01.2022 — 51 месяц (с октября 2017 г. по декабрь 2021 г.);
- оставшийся СПИ (исправленный) на 01.01.2022 45 месяцев (96 мес. — 51 мес.);
- способ амортизации — линейный.
В последующих периодах элементы амортизации (СПИ, ликвидационная стоимость) не изменялись.
Поскольку ошибка в определении СПИ выявлена 01.01.2023, т.е. после окончания 2022 года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за 2022 год, все исправления вносятся в декабре 2022 года (например 31.12.2022).
Рассчитаем сумму накопленной амортизации на 01.01.2022 с учетом нового СПИ (исправленный):
- амортизация: ((первоначальная стоимость ликвидационная стоимость) / СПИ (исправленный)) х истекший СПИ = ((152 697 руб. — 0 руб.) / 96 мес.) х 51 мес. = 81 120,28 руб.
Разницу в сумме 48 672,17 руб. (накопленная амортизация на 01.01.2022 (старый СПИ) — накопленная амортизация на 01.01.2022 с учетом нового СПИ = 129 792,45 руб. — 81 120,28 руб.) нужно отнести на счет 84 (скорректировать сумму амортизации):
Дебет 02 Кредит 84
- — 31.12.2022 — отражена корректировка амортизации, не проведенная при переходе на ФСБУ 6/2020, в сумме 48 672,17 руб.
После корректировки балансовая стоимость ОС на 01.01.2022 составит 71 576,72 руб. (152 697 руб. — 81 120,28 руб.)
Рассчитаем сумму накопленной амортизации за 2022 год с учетом нового СПИ (исправленный):
- — амортизация: (балансовая стоимость на 01.01.2022 (после корректировки) — ликвидационная стоимость) / оставшийся СПИ (исправленный) на 01.01.2022 х 12 мес. = (71 576,72 руб. — 0) / 45 мес. х 12 = 19 087,13 руб.
Разницу в сумме 3817,43 руб. (накопленная амортизация за 2022 год — накопленная амортизация за 2022 год с учетом нового СПИ (исправленный) = 22 904,55 руб. — 19 087,13 руб.) нужно сторнировать (скорректировать сумму амортизации):
Дебет 20 (26 и др.) Кредит 02 Сторно.
- 31.12.2022 — исправлена ошибка в начислении амортизации ОС из-за неверного определения СПИ (произведена корректировка начисленной амортизации за 2022 год) — 3817,43 руб.
После корректировки суммы амортизации по рассматриваемому ОС на счетах бухгалтерского учета на 31.12.2022 сформируются следующие данные:
- сальдо по дебету счета 01 — 152 697 руб. (отражается первоначальная стоимость ОС, по которой оно ранее было принято к учету, т.е. первоначальная стоимость не изменяется);
- сальдо по кредиту счета 02 — 100 207,40 руб. (скорректированная сумма начисленной амортизации = 152 697 — 48 672,17 — 3817,43).
С учетом изложенного выше скорректированная балансовая стоимость ОС на 31.12.2022 составит 52 489,60 руб. (Дебет 01 (152 697 руб.) Кредит 02 (100 207,40 руб.)
Корректировка балансовой стоимости в бухгалтерском учете приводит к возникновению ОНО:
Дебет 84 Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства»
- отражено ОНО в сумме 10 497,92 руб. (корректировка амортизационных отчислений х ставка налога на прибыль = 52 489,60 х 20%).
ОНО в будущих периодах будет погашаться в течение оставшегося СПИ ОС.
Рассчитаем сумму амортизации за оставшиеся 33 месяца
Накопленная амортизация на 01.01.2023 (исправленная) — 100 207,40 руб.
Скорректированная балансовая стоимость ОС на 31.12.2022 г. — 52 489,60 руб.
Ежемесячная амортизация в 2023 году составит 1 590,59 руб. = (балансовая стоимость на 01.01.2023 — ликвидационная стоимость) / оставшийся СПИ в мес. = (52 489,60 руб. 0) / 33 мес. (96 мес. — 63 мес.).
За 2023 год сумма амортизации (исходя из нового СПИ) составит 19 087,13 руб. (1590,59 руб. х 12).
Дебет 20 (26 и др.) Кредит 02
- начислена амортизация (исходя из нового СПИ) в сумме 19 087,13 руб.;
Дебет 77 Кредит 99 «Отложенный налог»
- погашено ОНО в сумме 3817,425 руб. (19 087,13 руб. х 20%).
На 01.01.2024 сумма накопленной амортизации (исходя из нового СПИ) составит 119 294,53 руб. = накопленная амортизация на 01.01.2023 (исходя из нового СПИ) + амортизация за 2023 год (исходя из нового СПИ) = 100 207,40 руб. + 19 087,13 руб.
Балансовая стоимость на 01.01.2024 года (исходя из нового СПИ) будет равна 33 402,47 руб. = (первоначальная стоимость — накопленная амортизация на 01.01.2024 (исходя из нового СПИ)) = (152 697 руб. — 119 294,53 руб.).
Ежемесячная амортизация (исходя из нового СПИ) в 2024 году составит 1590,59 руб. = (балансовая стоимость на 01.01.2024 (исходя из нового СПИ) — ликвидационная стоимость) / оставшийся СПИ в мес. = (33 402,47 руб. 0) / 21 мес. (96 мес. — 75 мес.).
За 2024 год сумма накопленной амортизации (исходя из нового СПИ) составит 19 087,13 руб.
Дебет 20 (26 и др.) Кредит 02
- начислена амортизация (исходя из нового СПИ) в сумме 19 087,13 руб.;
Дебет 77 Кредит 99 «Отложенный налог»
- погашено ОНО в сумме 3817,425 руб. (19 087,13 руб. х 20%).
На 01.01.2025 сумма накопленной амортизации (исходя из нового СПИ) составит 138 381,65 руб. = накопленная амортизация (исходя из нового СПИ) на 01.01.2023 + амортизация (исходя из нового СПИ) за 2023 год + амортизация (исходя из нового СПИ) за 2024 год = 100 207,40 руб. + 19 087,13 руб. + 19 087,13 руб.
Балансовая стоимость (исходя из нового СПИ) на 01.01.2023 будет равна 14 315,35 руб. = (первоначальная стоимость — накопленная амортизация (исходя из нового СПИ) на 01.01.2025) = (152 697 руб. — 138 381,65 руб.).
Ежемесячная амортизация в 2025 году составит 1590,59 руб. = (балансовая стоимость на 01.01.2025 — ликвидационная стоимость) / оставшийся СПИ в мес. = (14 315,35 руб. 0) / 9 мес. (96 мес. — 87 мес.).
За 2025 год сумма накопленной амортизации (исходя из нового СПИ) составит 14 315,35 руб.
Дебет 20 (26 и др.) Кредит 02
- начислена амортизация (исходя из нового СПИ) в сумме 14 315,35 руб.
Дебет 77 Кредит 99 «Отложенный налог»
- погашено ОНО в сумме 2863,07 руб. (14 315,35 руб. х 20%).
Пересмотр элементов амортизации
Срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации являются элементами амортизации. Элементы амортизации объекта основных средств подлежат проверке на соответствие условиям использования объекта основных средств. Такая проверка проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации. По результатам такой проверки при необходимости организация принимает решение об изменении соответствующих элементов амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений (п. 37 ФСБУ 6/2020).
Пункт 4 ПБУ 21/2008 предусматривает, что изменение оценочного значения по общему правилу подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно):
- периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;
- периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.
Какой счет при этом применяется, ничем не установлено. Встречается мнение, что результат изменения оценочных значений необходимо отражать в учете через прочие доходы и расходы (счет 91).
Поскольку пересмотр элементов амортизации, влияющий на сумму амортизационных отчислений, как правило, осуществляется в конце периода и должен проводится каждый год, то корректировке подлежит амортизация за этот период. В отчетности за этот период необходимо отразить расходы на амортизацию, балансовую стоимость ОС исходя из пересмотренных элементов амортизации. При этом изменение оценочных значений не является ошибкой или изменением учетной политики и не отражается через нераспределенную прибыль начала периода.
В рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, корректировка может быть оформлена следующими проводками:
Дебет 20 (26 и др.) Кредит 02 (сторно) или Дебет 02 Кредит 91
- уменьшена амортизация в связи с изменением ликвидационной стоимости, изменением СПИ.
Дебет 91 (20, 26 и др.) Кредит 02
- доначислена амортизация в связи с изменением ликвидационной стоимости, изменением СПИ.
При пересмотре срока полезного использования объекта ОС можно использовать Рекомендацию Фонда «НРБУ «БМЦ» Р-6/2009-КпР «Изменение срока полезного использования основных средств в течение эксплуатации» (принята 27.05.2009 и утверждена в итоговой редакции 10.07.2009).
Согласно п. 9 Рекомендации изменение СПИ отражается в бухгалтерском учете как изменение оценочного значения в соответствии с ПБУ 21/08. Это означает, что при изменении СПИ амортизация, начисленная за предыдущие периоды, не пересчитывается. При этом остаточная стоимость распределяется на оставшийся новый срок полезного использования в соответствии с выбранным методом амортизации.
Момент начала начисления амортизации по новому графику в связи с изменением СПИ выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике. Рекомендуется во всех случаях отражать изменение СПИ в учете с начала отчетного года, в котором произошло изменение. Амортизация за истекшие месяцы текущего года пересчитывается в соответствии с новым СПИ, что не является ретроспективным пересчетом, а является отражением изменения оценочного значения в текущем периоде. Если изменение СПИ является результатом наступления разового события, такого как перевод объектов в агрессивную среду, принятие ограничивающих нормативных документов, введение налогов или пошлин, решения руководства по графику обновления основных фондов и т.п., амортизация по новому графику может начисляться с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло событие без пересчета истекших месяцев текущего года.
Изменение СПИ основных средств может быть обусловлено постепенным обновлением информации, когда организация фиксирует сроки фактического прекращения эксплуатации или выбытия основных средств такого же класса и таким образом обнаруживает, что изначально заданный СПИ для этого класса объектов отличается от фактического.
Если сбор такой информации был завершен к концу отчетного года, а пересчет амортизации за истекшие месяцы текущего года является трудоемким и снижающим надежность информации, организация может начать начислять амортизацию по новому графику с 1 января года, следующего за годом изменения СПИ (п. 10 Рекомендации). Смотрите также Энциклопедию решений. Срок полезного использования основных средств для целей бухгалтерского учета в соответствии с ФСБУ 6/2020 (декабрь 2022 г.).
Таким образом, момент начала начисления амортизации по новому графику в связи с изменением элементов амортизации выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике. Рекомендуется во всех случаях отражать изменение элементов амортизации в учете с начала отчетного года, в котором произошло изменение. Амортизация за истекшие месяцы текущего года пересчитывается в соответствии с новыми элементами амортизации, что не является ретроспективным пересчетом, а представляет собой отражение изменения оценочного значения в текущем периоде.
Организация может не пересчитывать амортизацию за текущий год и начать начислять амортизацию с новыми элементами амортизации с 1 января года, следующего за годом их изменения, если процесс пересчета амортизации за текущий период является трудоемким и снижающим надежность информации. Однако для основных средств с нулевой стоимостью данный способ не может быть применим, т.к. если не пересмотреть амортизацию текущего года, то в следующих периодах нечего будет амортизировать.
Приведем условный пример пересмотра СПИ с исходными данными:
На 31 января 2022 года в учете организации числится ОС, у которого:
- первоначальная стоимость 152 697 руб.;
- накопленная амортизация за 60 месяцев — 152 697 руб.;
- амортизация, накопленная на 01.01.2022 — 129 792,45 руб.;
- амортизация, начисленная за 2022 год, — 22 904,55 руб.;
- СПИ до пересмотра — 60 месяцев;
- ликвидационная стоимость до пересмотра — 0 руб.
- способ амортизации — линейный;
- переоценка не проводилась.
После проверки элементов амортизации в отношении этого ОС организация установила:
- ликвидационная стоимость (пересмотренная) — 0 руб.;
- СПИ (пересмотренный) — 96 месяцев (60 мес. + 36 мес.);
- оставшийся СПИ (пересмотренный) на 01.01.2022 — 45 месяцев (96 мес. — 51 мес. (с октября 2017 по декабрь 2021 г. включительно);
- способ амортизации — линейный.
В последующих периодах элементы амортизации (СПИ, ликвидационная стоимость, способ амортизации) не изменялись.
Рассчитаем балансовую стоимость ОС на 01.01.2022:
- (первоначальная стоимость — амортизация, накопленная на 01.01.2022) = (152 697 руб. — 129 792,45 руб.) = 22 904,55 руб.
Рассчитаем ежемесячную сумму амортизации в 2022 году с учетом нового СПИ:
- (балансовая стоимость на 01.01.2022 — ликвидационная стоимость пересмотренная) / оставшийся СПИ (пересмотренный) на 01.01.2022 = (22 904,55 руб. — 0 руб.) / 45 мес. = 508,99 руб.
Всего сумма накопленной амортизации за 2022 год после пересмотра СПИ составит 6107,88 руб. (508,99 руб. х 12 мес.)
Разницу в сумме 16 796,67 руб. (накопленная амортизации за 2022 год до пересмотра — накопленная за 2022 год амортизация после пересмотра = 22 904,55 руб. — 6107,88 руб.) нужно отнести на счет 91 (это не ретроспективный пересчет, а отражение изменения оценочного значения в текущем периоде):
Дебет 02 Кредит 91
- уменьшена амортизация в связи с увеличением СПИ на 16 796,67 руб.;
Дебет 99 «Отложенный налог» Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства»
- отражено ОНО в связи с уменьшением амортизации 3359,334 руб. (16 796,67 х 20%);
или амортизация, отраженная в расходах в 2022 году, сторнируется, а затем начисляется с 01.01.2022 исходя из скорректированных данных:
Дебет 20 (26 и др.) Кредит 02 (сторно)
- уменьшена амортизация в связи с увеличением СПИ 22 904,55 руб. (сторно);
Дебет 99 «Отложенный налог» Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства»
- отражено ОНО в связи с уменьшением амортизации 4580,91 руб. (22 904,55 х 20%);
Дебет 20 (26 и др.) Кредит 02
начислена новая сумма амортизации 6107,88 руб.;
Дебет 77 Кредит 99 «Отложенный налог»
- погашено ОНО — 1221,58 руб. (6107,88 руб. х 20%).
С учетом изложенного выше скорректированная балансовая стоимость ОС на 01.01.2023 составит 16 796,67 руб. (Дебет 01 (152 697 руб.) Кредит 02 (135 900,33 руб.)).
Рассчитаем сумму амортизации за оставшиеся 33 месяца.
Балансовая стоимость на 01.01.2023 равна 16 796,67 руб.
Ежемесячная амортизация в 2023 году составит 508,99 руб. = (балансовая стоимость на 01.01.2023 — ликвидационная стоимость) / оставшийся СПИ в мес. = (16 796,67 руб. 0) / 33 мес. (96 мес. — 63 мес.).
За 2023 год сумма амортизации составит 6107,88 руб. (508,99 руб. х 12 мес.)
Дебет 20 (26 и др.) Кредит 02
- начислена амортизация (исходя из нового СПИ) 6107,88 руб.;
Дебет 77 Кредит 99 «Отложенный налог»
- погашено ОНО в сумме 1221,58 руб. (6107,88 руб. х 20%);
На 01.01.2024 сумма накопленной амортизации составит 142 008,21 руб.: накопленная амортизация на 01.01.2023 + амортизация за 2023 год = 135 900,33 руб. + 6107,88 руб.
Балансовая стоимость на 01.01.2024 будет равна 10 688,79 руб.: (первоначальная стоимость — накопленная амортизация на 01.01.2024) = (152 697 руб. — 142 008,21 руб.).
Ежемесячная амортизация в 2024 году составит 508,99 руб. = (балансовая стоимость на 01.01.2024 — ликвидационная стоимость) / оставшийся СПИ в мес. = (10 688,79 руб. — 0) / 21 мес. (96 мес. — 75 мес.).
За 2024 год сумма амортизации составит 6107,88 руб. (508,99 руб. х 12 мес.).
Дебет 20 (26 и др.) Кредит 02
- начислена амортизация (исходя из нового СПИ) 6107,88 руб.;
Дебет 77 Кредит 99 «Отложенный налог»
- погашено ОНО в сумме 1221,58 руб. (6107,88 руб. х 20%).
На 01.01.2025 сумма накопленной амортизации составит 148 116,09 руб.: накопленная амортизация на 01.01.2024 + амортизация за 2024 год = 142 008,21 руб. + 6107,88 руб.
Балансовая стоимость на 01.01.2025 будет равна 4580,91 руб.: (первоначальная стоимость — накопленная амортизация на 01.01.2025) = (152 697 руб. — 148 116,09 руб.).
Ежемесячная амортизация в 2025 году составит 508,99 руб. = (балансовая стоимость на 01.01.2025 — ликвидационная стоимость) / оставшийся СПИ в мес. = (4580,91 руб. 0) / 9 мес. (96 мес. — 87 мес.).
За 9 месяцев 2025 года сумма накопленной амортизации составит 4580,91 руб.
Дебет 20 (26 и др.) Кредит 02
- начислена амортизация (исходя из нового СПИ) 4580,91 руб.;
Дебет 77 Кредит 99 «Отложенный налог»
- погашено ОНО в сумме 916,182 руб. (4580,91 руб.х 20%).
Всего сумма накопленной амортизации к окончанию пересмотренного СПИ составит 152 697 руб.: накопленная амортизация на 01.01.2022 + амортизация за 2022 год + амортизация за 2023 год + амортизация за 2024 год + амортизация за 9 месяцев 2025 года = (129 792,45 + 6107,88 + 6107,88 + 6107,88 + 4580,91).
Таким образом, на дату окончания пересмотренного СПИ стоимость ОС будет погашена.
На текущий момент каких-либо дополнительных рекомендаций регуляторов в области бухучета по данному вопросу нами не обнаружено. Поэтому к сказанному следует относиться как к экспертному мнению и ориентироваться на собственное профессиональное суждение (Рекомендация Р-96/2018-КпР «Профессиональное суждение» (принята фондом «НРБУ «БМЦ» от 17.12.2018), п. 6 ПБУ 1/2008). Также при необходимости рекомендуем обратиться в Минфин России за разъяснениями. Обращения в письменном виде направляются по адресу: 109097, город Москва, улица Ильинка, дом 9, а также на сайте: https://minfin.gov.ru/ru/appeal/.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Линейный способ начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете в соответствии с ФСБУ 6/2020;
- Вопрос: Возможно ли изменить СПИ и ликвидационную стоимость ОС в течение года? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2022 г.)
- Вопрос: Пересмотр срока полезного использования основного средства по ФСБУ 6/2020 (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2021 г.);
- Примерная форма бухгалтерской справки об исправлении ошибки в начислении амортизации (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ);
- Вопрос: Бухгалтерские проводки при балансовом методе применения ПБУ 18/02 с 01.01.2020 (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2020 г.);
- Варианты применения ПБУ 18/02 в «1С:Бухгалтерии 8» с 2020 года (журнал «БУХ.1С», N 1, январь 2020 г.);
- Ответы на вопросы о применении ПБУ 18/02 в «1С:Бухгалтерии 8» (журнал «БУХ.1С», N 3, март 2020 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Семенова НатальяОтвет прошел контроль качества
27 февраля 2023 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Что такое полностью самортизированные основные средства и как их учитывать
Полностью самортизированные основные средства есть у большого количества предприятий. Как поступить, если они продолжают использоваться? Как правильно отразить операции по модернизации, ликвидации или продаже таких объектов? Ответы на эти вопросы вы узнаете из нашей статьи.
Как учитывать полностью самортизированные основные средства
- не ожидается поступлений при выбытии объекта ОС;
- ожидаемые поступления незначительны;
- ожидаемые поступления не могут быть определены однозначно.
По правилам ФСБУ 6/2020 «Основные средства», действующего с 2022 года и ПБУ 6/01 «Учет основных средств», действующего до конца 2021 года, списать объект ОС с учета возможно только в случае его выбытия либо утраты способности приносить доход.
Если же ОС продолжает использоваться, его следует продолжать учитывать для целей бухучета и при необходимости раскрывать информацию о нем в бухгалтерской отчетности, даже если ликвидационная стоимость равна 0.
Нюансы расчета налога на имущество по ОС со стопроцентной амортизацией
Для расчета налога на имущество в налоговую базу включается балансовая стоимость имущества (ст. 375 НК).
В рассматриваемом случае она равна 0, то есть налога к уплате не будет. Но до момента списания самортизированных ОС с учета организация должна включать информацию о них в декларацию.
С 2019 года налогом не облагается движимое имущество.
Ремонт и модернизация самортизированных ОС
Полностью самортизированные объекты ОС могут нуждаться в ремонте или модернизации.
Если вы проводите модернизацию или реконструкцию таких средств, то и в бухгалтерском, и в налоговом учете, расходы на неебудут увеличивать первоначальную стоимость объекта.
При этом, сумма начисленной в НУ за один месяц амортизации должна определяться как произведение увеличенной в результате модернизации первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной исходя из срока полезного использования данного объекта.
То есть она будет зависеть от того, увеличился в результате модернизации СПИ или нет.
Если срок остался прежним, применяется норма, установленная при вводе ОС в эксплуатацию. Если увеличился, норму следует пересмотреть (см. письма Минфина от 11.09.2018 № 03-03-06/1/64978, от 23.10.2018 № 03-03-06/1/76004, от 25.10.2016 № 03-03-06/1/62131)
Для целей бухучета у организации есть возможность выбора: продлевать срок полезного использования ОС или оставить прежним.
Решение принимается исходя из того, сколько времени будет использоваться или какой объем продукции еще нужно выпустить на этом модернизированном ОС.
Продажа и ликвидация ОС с балансовой стоимостью, равной 0
Ценой продажи полностью самортизированного имущества признается договорная цена (ст. 105.3 ГК). Проданное или ликвидированное ОС списывается с учета.
При реализации ОС с балансовой стоимостью, равной 0, нужно начислить НДС с полной суммы реализации.
Для налоговых целей выручка от продажи ОС рассматривается как доход от реализации (п. 1 ст. 249 НК).
Поскольку балансовая стоимость самортизированного ОС равна 0, доход от реализации можно будет уменьшить только на те затраты, которые связаны с обеспечением сделки по этому ОС (п. 1 ст. 268 НК).
Расходы на ликвидацию для расчета налога на прибыль включаются в состав внереализационных (п. 1 ст. 265 НК) единовременно в полном объеме в том периоде, когда они были фактически понесены (п. 7 ст. 272 НК).
Восстанавливать НДС (который ранее был принят к вычету) по ликвидируемому объекту со стопроцентной амортизацией не нужно (ст. 170 НК).
Дарение полностью самортизированного объекта ОС
Дарение имущества стоимостью свыше 3000 руб. между двумя коммерческими организациями запрещено законодательством (ст. 575 ГК).
Поскольку отдельный порядок определения цены объекта ОС с нулевой учетной стоимостью, передаваемого в дар, не предусмотрен, расчет следует производить по аналогии с другими правовыми нормами, в частности ст. 105.3 и 154 НК (по рыночной стоимости объекта).
Нулевая балансовая учетная стоимость ОС вовсе не означает, что и рыночная стоимость этого ОС равна 0. Для безвозмездной передачи потребуется экспертная оценка объекта.
Допускается безвозмездная передача некоммерческим организациям и учреждениям, а также физическим лицам. При этом:
- В отношении налога на прибыль в соответствии с содержанием ст. 39 и 41 НК у передающего предприятия не возникает объекта налогообложения (дохода) по налогу на прибыль при дарении. Одновременно по нормам ст. 270 НК предприятие не вправе учесть для налогового учета и расходы по дарению. Таким образом, передача ОС в дар никак не должна затрагивать расчеты по налогу на прибыль.
- В отношении НДС дарение любого ОС будет признаваться реализацией для целей обложения налогом (п. 1 ст. 39 и п. 1 ст. 146 НК). Налог нужно будет начислить и уплатить с рыночной стоимости передаваемого ОС (п. 2 ст. 154 НК). Сумма уплаченного по дарению НДС не должна уменьшать базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК).
В некоторых случаях, перечисленных в п. 2 ст. 146 НК, дарение ОС не облагается НДС. Например, если ОС передаются органам государственной или местной власти. В таком случае дарителю следует восстановить входной НДС по передаваемым объектам. Сумма налога к восстановлению определяется пропорционально балансовой стоимости ОС (п. 3 ст. 170 НК). То есть по полностью самортизированным ОС (чья балансовая стоимость равна 0) НДС к восстановлению тоже будет равен 0.
В бухучете все расходы, связанные с дарением, учитываются в составе прочих расходов в том периоде, в котором ОС списывается с учета.
Итоги
Если самортизированные ОС используются, то их продолжают учитывать на балансе по балансовой стоимости, равной 0. Налога на имущество по таким ОС нет, но декларация в налоговые органы представляется.
Модернизация ОС с балансовой стоимостью, равной 0, приводит к увеличению первоначальной стоимости. Прирост стоимости отражается на счете 01 и списывается в виде амортизации с учетом изменения срока полезного использования.
Расходы на ремонт ОС списываются в том периоде, когда он проводился, первоначальная стоимостьне увеличивается.
При продаже, дарении и ликвидации основное средство списывается с учета.
- основные средства
- самортизированное ОС
- НК РФ
- учет ОС
- расчет налога
- ремонт основных средств
- модернизация ОС
- продажа основного средства
- дарение