Расходы на приобретение неисключительных прав
Бюджетное учреждение заключило с поставщиком договор на приобретение неисключительных прав. Поставщик представил акт на предоставление неисключительной лицензии на всю сумму на весь срок использования лицензии. Оплата по условиям договора производится ежемесячно на основании счетов равными долями.
Какие бухгалтерские проводки должно сделать учреждение?
Необходимо использовать счет 401.50 или счет 401.60?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу.
В рассматриваемой ситуации расходы на приобретение неисключительных прав могут быть отнесены на счет 40120 (10900) или 40150 в зависимости от порядка, установленного в рамках учетной политики учреждения.
Обоснование вывода.
Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов на финансовый результат учреждения, по обязательствам, не определенным по величине и (или) времени исполнения, предназначен счет 40160 «Резервы предстоящих расходов» (п. 302.1 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н; далее – Инструкция № 157н).
В свою очередь, для учета сумм расходов, начисленных учреждением в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, используется счет 40150 «Расходы будущих периодов». В частности, на этом счете в случае, когда учреждение не создает соответствующий резерв предстоящих расходов, отражаются расходы, связанные с приобретением неисключительного права пользования нематериальными активами в течение нескольких отчетных периодов (п. 302 Инструкции № 157н).
В рассматриваемой ситуации обязательство определено по величине и времени исполнения, следовательно, на счете 40160 оно учитываться не должно.
Как показывает анализ положений Инструкции № 157н и Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н, под отчетным периодом разработчики данных документов в различных ситуациях понимают месяц, квартал или календарный год.
В то же время пунктом 160 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее – Инструкция № 174н), установлено отнесение в дебет счета 40150 расходов бюджетного учреждения, произведенных в текущем финансовом году, но относимых к очередным финансовым периодам. Следовательно, для цели отнесения расходов на будущие периоды в учетной политике учреждения следует определить конкретный отчетный период, например финансовый год.
Вместе с тем отчетный период для целей применения счета 40150 не может составлять более одного финансового года. Соответственно, если договор, заключенный сроком на 12 месяцев, будет переходящим на очередной год, то счет 40150 для отражения расходов, связанных с приобретением данного права, бюджетное учреждение обязано применять.
В соответствии с требованиями п. 66 Инструкции № 157н нематериальные активы, полученные в пользование учреждением (лицензиатом), учитываются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. При этом платежи, в том числе и производимые периодически, учреждения (лицензиата) за предоставленное ему право использования результатов интеллектуальной деятельности (средств индивидуализации) в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики, могут быть отнесены:
— на финансовый результат в составе расходов текущего финансового года;
— к расходам будущих периодов.
Вместе с тем ведение бухгалтерского учета осуществляется, в частности, с использованием (п. 3 Инструкции № 157н, п. 16 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы. »):
— метода начисления, согласно которому результаты операций признаются в бухгалтерском учете по факту их совершения независимо от того, когда получены или выплачены при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций, денежные средства (или их эквиваленты);
— принципа равномерности признания доходов и расходов и допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни.
Допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учета означает, что объекты бухгалтерского учета признаются в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению и (или) изменению соответствующих активов, обязательств, доходов и (или) расходов, иных объектов бухгалтерского учета, вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств (или их эквивалентов) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций.
Следовательно, учитывая метод начисления, при выставлении поставщиком акта на предоставление неисключительной лицензии на всю сумму в бухгалтерском учете на его основании отражается начисление по кредиту счета 30226 «Расчеты по прочим работам, услугам» на полную сумму. Уменьшение кредиторской задолженности будет отражаться путем ее постепенного погашения. А следуя принципу равномерности признания расходов, рассматриваемые расходы целесообразно отнести в дебет счета 40150.
Согласно п. 302 Инструкции № 157н суммы, учтенные по дебету счета 40150 «Расходы будущих периодов», в течение периода, к которому они относятся, подлежат:
— отнесению на финансовый результат текущего финансового года (списываются в дебет счета 40120 «Расходы текущего финансового года»);
— учету при формировании себестоимости (списываются в дебет счета 10900 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»).
Списание начисленных с использованием счета 40150 расходов на финансовый результат (затраты) текущего года осуществляется в порядке, установленном в учетной политике учреждения, например ежемесячно.
Подводя итог изложенному, в зависимости от принятого решения в бухгалтерском учете бюджетного учреждения могут быть отражены следующие записи:
1. Дебет 0 40150 226 (0 40120 226, 0 109ХХ 226) Кредит 0 30226 730
– отражены расходы на предоставление неисключительной лицензии в полной сумме согласно подписанному Акту.
2. Увеличение забалансового счета 01
– отражен нематериальный актив, полученный в пользование учреждением (лицензиатом).
3. Дебет 0 30226 830 Кредит 0 20111 610,
с одновременным увеличением забалансового счета 18 (244 КВР, 226 КОСГУ)
– ежемесячно отражено перечисление оплаты по договору.
4. Дебет 0 40120 226 (0 109ХХ 226) Кредит 0 40150 226
– с периодичностью, установленной в рамках учетной политики, отражено перенесение расходов будущих периодов на финансовый результат текущего года (себестоимость готовой продукции (работ, услуг)).
5. Уменьшение забалансового счета 01
– отражено списание нефинансового актива, полученного в пользование учреждением (лицензиатом), по окончании срока его использования.
Вопрос-ответ
Нередко у руководителей бюджетной сферы, финансистов и экономистов, возникают рабочие вопросы, решение которых уже найдено у коллег. Мы открыли для вас единую площадку открытого обсуждения бюджетных вопросов.
22 июня 2016 11084
Людмила Королева
Использование счета 109 или 40120 бюджетным учреждением по виду деятельности 4?
Бюджетное учреждение оказывает один вид услуг. Учредитель предоставляет субсидию на выполнение муниципального задания по этому виду услуги. Кто должен принять решение о том, что учреждению необходимо формировать себестоимость услуги и соответственно использовать счет 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»? Или учреждение может самостоятельно принять решение использовать счет 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года» для отражения начисленных расходов, так как оказывает только одну услугу?
Ответил пользователь, Светлана Николаевна Иванцова, консультант
В соответствии с пунктом 134 Инструкции № 157н при изготовлении одного (единственного) вида готовой продукции, работ, услуг все затраты, связанные с производством готовой продукции, выполнением работ, услуг, относятся к прямым затратам. Прямые затраты непосредственно относятся на себестоимость изготовления единицы готовой продукции, выполнения работы, оказания услуги. Следовательно, их необходимо учитывать на счете 0 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг».
Вместе с тем согласно нормам постановления Правительства РФ от 26 июня 2015 г. № 640 «О порядке формирования государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) в отношении федеральных государственных учреждений и финансового обеспечения выполнения государственного задания» объем финансового обеспечения выполнения государственного задания рассчитывается на основании нормативных затрат на оказание государственных услуг, нормативных затрат, связанных с выполнением работ, с учетом затрат на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за федеральным государственным учреждением или приобретенного им за счет средств, выделенных федеральному государственному учреждению учредителем на приобретение такого имущества, в том числе земельных участков (за исключением имущества, сданного в аренду или переданного в безвозмездное пользование) (далее — имущество учреждения), затрат на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается имущество учреждения.
Нормативные затраты, непосредственно связанные с выполнением государственного задания, включают показатели — расходы на оплату труда основного персонала, АУП, начисления на оплату труда, затраты на приобретение материалов, движимого имущества, общехозяйственные расходы, иные расходы, что формирует себестоимость выполняемых работ, оказываемых услуг.
Согласно пункту 58 Инструкции № 174н для формирования в денежном выражении информации о затратах на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг и хозяйственных операций, осуществляемых с ними, применяются группы счетов счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг». При этом согласно пункту 153 Инструкции № 174н расходы, источником финансового обеспечения которых являлась субсидия на выполнение государственного задания, не формирующие себестоимость работ, услуг (готовой продукции), оказываемых бюджетным учреждением в рамках государственного (муниципального) задания, относятся на финансовый результат текущего финансового года.
Таким образом, следуя логике пункта 134 Инструкции № 157н, выбор способа калькулирования себестоимости единицы продукции (объема работы, услуги) и базы распределения накладных расходов между объектами калькулирования осуществляется учреждением самостоятельно с отражением методики в сформированной учетной политике или органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, таким образом, чтобы оптимизировать степень полезности учетных данных для целей управления при допустимом уровне трудоемкости учетных процедур.
Бюджет.ru ответ
Возможно вы сможете ответить на эти вопросы:
Счет 40110 «Доходы текущего финансового года». Счет 40120 «Расходы текущего финансового года»
295. Счета предназначены для учета учреждением по методу начисления финансового результата текущей деятельности учреждения.
Финансовый результат текущей деятельности в целях настоящей Инструкции определяется как разница между начисленными доходами и начисленными расходами учреждения за отчетный период. Суммы начисленных доходов учреждения сопоставляются с суммами начисленных расходов, при этом кредитовый остаток по указанным выше счетам отражает положительный результат, дебетовый — отрицательный.
Оценка доходов производится по продажной цене, сумме сделки, указанной в договоре, признание доходов осуществляется по методу начисления, дата признания определяется по дате перехода права собственности на услугу, товар, готовую продукцию, работу.
При выполнении работ, оказании услуг по долгосрочным договорам, в которых указаны этапы выполнения, если невозможно определить дату перехода собственности, применяется равномерное отнесение доходов и расходов на финансовый результат деятельности учреждения или их списание в соответствии со сметой или планом финансово-хозяйственной деятельности.
296. Сформированная по результатам деятельности учреждения себестоимость выполненных учреждением работ, оказанных услуг, реализованной готовой продукции, товаров отражается на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года в уменьшение дохода от оказания платных услуг (работ), реализации готовой продукции, товаров, соответственно.
(в ред. Приказа Минфина России от 14.09.2020 N 198н)
(см. текст в предыдущей редакции)
297. При завершении финансового года суммы начисленных доходов и признанных расходов по методу начисления, отраженные на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года, закрываются на финансовый результат прошлых отчетных периодов.
298. Для учета операций по формированию финансового результата деятельности учреждения в разрезе групп объектов учета, составляющих финансовый результат, предназначены счета:
40110 «Доходы текущего финансового года»;
40120 «Расходы текущего финансового года».
Абзацы четвертый — восьмой утратили силу. — Приказ Минфина России от 14.09.2020 N 198н.
(см. текст в предыдущей редакции)
Счет 40120 в бюджетном учете для чего используется
14 ноября 2023 Регистрация Войти
4 декабря 2023
(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
15 ноября 2023
Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Новости и аналитика Правовые консультации Бухгалтерский учет в бюджетной сфере В каких случаях бюджетному учреждению при формировании резерва на оплату отпусков можно использовать счет 401.20 вместо счета 109.00? Достаточно ли будет в учетной политике указать, что суммы резерва подлежат списанию в дебет счета 401.20?
В каких случаях бюджетному учреждению при формировании резерва на оплату отпусков можно использовать счет 401.20 вместо счета 109.00? Достаточно ли будет в учетной политике указать, что суммы резерва подлежат списанию в дебет счета 401.20?
15 февраля 2023
С целью корректного формирования себестоимости и равномерного отнесения расходов на финансовый результат, а также отражения в отчетности отложенных обязательств возникает необходимость создания резерва предстоящих расходов на оплату отпусков.
Положениями абзаца 2 п. 160.1 Инструкции N 174н прямо предусмотрено, что формирование резервов предстоящих расходов на оплату отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование (отложенных обязательств по оплате отпусков за фактически отработанное время), может быть отражено в бюджетном учете по кредиту счета 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции не только с кредитом счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг», но и в корреспонденции со счетом 0 401 20 200 «Расходы экономического субъекта».
Это говорит о том, что в равной степени можно применять счета 109 00 и 401 20. В то же время счет 109 00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» предназначен для учета операций по формированию себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг (п. 134 Инструкции N 157н). Отсутствие необходимости в применении счета 109 00 может быть обусловлено особенностями деятельности учреждений бюджетной сферы. Как правило, к таким учреждениям относятся казенные учреждения, органы государственной власти или органы местного самоуправления. Однако применение указанного счета для них является обязательным в том случае, когда субъект учета — казенное учреждение осуществляет приносящую доход деятельность (письмо Минфина России от 02.09.2016 N 02-07-10/51652).
В рассматриваемой ситуации, если бюджетное учреждение будет отражать резерв на оплату отпусков только по счету 401 20, то велика вероятность неверного формирования затрат по выполненным работам и (или) оказанным услугам, что приведет к нарушению правил ведения бухгалтерского учета и предоставлению бухгалтерской (финансовой) отчетности. Что может послужить основанием для применения мер административной ответственности, предусмотренной ст. 15.15.6 КоАП РФ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шубенкина Елена
Ответ прошел контроль качества
31 января 2023 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.