Что относится к коммерческим расходам

Коммерческие расходы

Коммерческие расходы – это затраты, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг.

К коммерческим расходам относятся издержки:

• на затаривание и упаковку;
• по доставке на станцию (пристань) отправления, погрузке в транспортные средства;
• на комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые посредническим организациям;
• по аренде и содержанию помещений для хранения и продажи продукции (товаров);
• на хранение товаров;
• по оплате труда продавцов;
• на рекламу;
• на представительские расходы;
• на иные аналогичные по назначению расходы.

Торговые организации могут включать в состав коммерческих расходов не только затраты, связанные с продажей, но затраты, связанные с приобретением товаров (транспортно-заготовительные расходы, ТЗР). При этом, ТЗР распределяются между реализованным и нереализованным товаром и списываются на уменьшение финансового результата только в части, приходящейся на реализованный товар:

— в бухгалтерском учете:

ТЗР к списанию на уменьшение финансового результата = (Остаток ТЗР на начало месяца + ТЗР за месяц)/(остаток товаров на начало месяца + стоимость товаров, поступивших за месяц)*стоимость реализованных товаров.

— для расчета налоговой базы по налогу на прибыль:

Распределению на остаток нереализованного товара подлежат только транспортные расходы, а не все ТЗР.

Остаток транспортных расходов на конец месяца = (Остаток транспортных расходов на начало месяца + транспортные расходы за месяц)/(Стоимость реализованных товаров + стоимость остатка товаров на конец месяца) * Стоимость остатка товаров на конец месяца.

Анализ коммерческих расходов

Для целей финансового анализа динамику коммерческих расходов сопоставляют с динамикой объема продаж.

При проведении анализа «план-факт» коммерческие расходы разделяют на условно-постоянные и переменные:

— переменными расходами, т.е. зависящим от объема продаж, являются затаривание, упаковка, ТЗР и т.п. По таким расходам определяют относительную экономию/перерасход;

— условно-постоянными расходами, т.е. не зависящими от объема продаж, являются аренда помещений, представительские расходы и т.п. По этим расходам определяют абсолютную экономию/перерасход.

Информацию об общей сумме коммерческих расходов можно узнать из строки 2210 отчета о прибылях и убытках (отчета о финансовых результатах). Более детальная информация о коммерческих расходах аккумулируется в бухгалтерском учете на счете 44 «Расходы на продажу».

В соответствии с НК РФ, рентабельность коммерческих и управленческих расходов является одним из показателей, необходимых для определения того, соответствует ли цена сделки между взаимозависимыми лицами уровню рыночных цен, и, как следствие, полностью ли учтены доходы по таким сделкам для целей налогообложения.

Рентабельность коммерческих и управленческих расходов = валовая прибыль/(коммерческие расходы + управленческие расходы)

Нормальное значение рентабельности коммерческих и управленческих расходов находится в пределах интервала, рассчитываемого путем анализа рентабельности сопоставимых сделок в порядке, предусмотренном ст.105.8 НК РФ.

• Управленческие расходы
• Себестоимость

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

. бухгалтерского учета следует отразить, что коммерческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции . 2008) (смотрите также Энциклопедию решений . Коммерческие расходы (строка 2210 Отчета о финансовых . непосредственно к строке 2210 «Коммерческие расходы» Отчета о финансовых . продажу». При частичном списании коммерческих расходов затраты на доставку готовой продукции . право самостоятельно определять порядок признания коммерческих расходов, который она должна закрепить в .

. премии должны уменьшать выручку или коммерческие расходы? Организация выплачивает премию покупателю, при . премии должны уменьшать выручку или коммерческие расходы? По данному вопросу мы придерживаемся . показателя по строке 2210 «Коммерческие расходы» Отчета о финансовых результатах . покупок, могут рассматриваться в качестве коммерческих расходов и отражаться по счету 44 . показателя по строке 2210 «Коммерческие расходы» Отчета о финансовых результатах .

. расходов, по статье: «себестоимость», либо «коммерческие расходы», либо «управленческие расходы» 115 тыс . расходов, по статье: «себестоимость», либо «коммерческие расходы», либо «управленческие расходы» 135 тыс . расходов, по статье: «себестоимость», либо «коммерческие расходы», либо «управленческие расходы» 138 тыс . расходов, по статье: «себестоимость», либо «коммерческие расходы», либо «управленческие расходы» 138 тыс .

. поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.) (п .
. , которые нужны для оказания услуг. Коммерческие расходы ― это то, на что .

. , государственных и муниципальных учреждений. К коммерческим расходам относятся затраты, связанные с отгрузкой . , представительские расходы и др.). Размер коммерческих расходов напрямую зависит от специфики бизнеса . и продвижению. У производственных предприятий коммерческие расходы включают затраты на хранение и . отгрузку. Для торговых компаний коммерческие расходы имеют наибольший удельный вес, так .

Порядок формирования и списания коммерческих расходов

В процессе реализации продукции организация производит расходы по ее сбыту и доведению до потребителей, т.е. коммерческие расходы, которые отражаются на активном балансовом счете 44 «Расходы на реализацию» субсчет «Коммерческие расходы», предназначенном для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией (сбытом) продукции:

• на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;
• по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
• комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям;
• по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов на сельскохозяйственных предприятиях;
• рекламные расходы;
• другие расходы.

Коммерческие расходы (за исключением расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно относятся на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

Расходы на упаковку и транспортировку включаются в себестоимость реализованной продукции прямым путем либо путем распределения между отдельными видами реализованной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Коммерческие расходы, относящиеся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции, остаются на счете 44 и при составлении баланса отражаются по статье «Прочие запасы и затраты».

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на реализацию» субсчет «Коммерческие расходы» ведется по каждой статье расходов.

Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности на отгруженную продукцию от предприятия к покупателю (например, по оплате продукции), то в этом случае коммерческие расходы учитываются на счете 44 до указанного в договоре момента перехода права собственности на продукцию. При наступлении момента перехода права собственности на отгруженную продукцию (с которого продукция считается реализованной) коммерческие расходы списываются с кредита счета 44 в дебет счета 90 «Реализация». Если при этом не вся отгруженная продукция перешла в собственность покупателя, то возникает необходимость распределения коммерческих расходов между реализованной продукцией (которая перешла в собственность покупателя) и отгруженной продукцией (которая не перешла в собственность покупателя). В этом случае счет 44 имеет сальдо, которое показывает величину коммерческих расходов, приходящихся на отгруженную продукцию, которая не перешла в собственность покупателя.

Покажем на примерах порядок распределения и списания коммерческих расходов.

Пример 1

Промышленное предприятие изготовило за квартал 1100 ед. продукции и отгрузило ее на свой склад, находящийся на территории другого населенного пункта.

На начало квартала сальдо по субсчету 44-1 «Коммерческие расходы» равно нулю.

Расходы на упаковку 1100 ед. продукции составили 400 000 руб.

Доставка на склад оплачена на основании счета-фактуры транспортной компании и составила 100 000 руб. плюс НДС 18 % (18 000 руб.).

Прочие коммерческие расходы по реализации этой продукции составили 70 000 руб.

На конец отчетного квартала 616 ед. продукции было реализовано со склада, 484 ед. остались нереализованными.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

Дебет счета 44-1,

Кредит счета 10, 70, 69 — 400 000 руб. — израсходованы материалы на упаковку продукции на складе, начислена заработная плата и произведены отчисления на социальные нужды от заработной платы рабочих за упаковку, затаривание готовой продукции на складе, погрузку ее на транспортные средства;

Дебет счета 44-1 «Транспортные расходы»,

Кредит счета 60 — 100 000 руб. — акцептованы счета транспортной компании за доставку продукции на свой склад (начислена задолженность перед ней);

Дебет счета 18,

Кредит счета 60 — 18 000 руб. — выделен НДС по транспортировке продукции;

Дебет счета 60,

Кредит счета 51 — 118 000 руб. — оплачено транспортной компании;

Дебет счета 44-1,

Кредит счета 23, 31 — 70 000 руб. — учтены прочие коммерческие расходы.

Расходы на упаковку и транспортировку должны быть распределены между реализованной и нереализованной продукцией.

Для этого необходимо сделать расчет коммерческих расходов, приходящихся на реализованную продукцию:

1. Расчет расходов на упаковку.

Всего расходы на упаковку 1100 ед. продукции равны 400 000 руб., реализовано 616 ед.

На 616 ед. реализованной продукции приходится расходов на упаковку:

400 000 руб. / 1100 × 616 = 224 000 руб.

2. Расчет транспортных расходов.

Всего транспортных расходов по доставке продукции до склада — 100 000 руб.

Доставлено 1100 ед. продукции, реализовано 616 ед. На реализованную продукцию приходится транспортных расходов:

100 000 руб. / 1100 × 616 = 56 000 руб.

Прочие расходы списываются на себестоимость реализованной продукции полностью.

Списание коммерческих расходов на счет реализации производится с помощью следующих записей в бухгалтерском учете:

Дебет счета 90,

Кредит счета 44-1 «Расходы на упаковку» — 224 000 руб.;

Дебет счета 90,

Кредит счета 44-1 «Транспортные расходы» — 56 000 руб.;

Дебет счета 90,

Кредит счета 44-1 «Прочие коммерческие расходы» — 70 000 руб.

Выведем сальдо по субсчету 44-1 на конец отчетного квартала.

Всего коммерческих расходов по изготовленной и отгруженной продукции 570 000 руб. (400 000 + 100 000 + 70 000).

Списано на реализованную продукцию — 350 000 руб.

Остаток на счете 44-1, приходящийся на нереализованную продукцию, равен 220 000 руб. (570 000 — 350 000).

Данный материал публикуется частично. Полностью материал можно прочитать в журнале «Планово-экономический отдел» № 9 (51), сентябрь 2007 г. Воспроизведение возможно только с письменного разрешения правообладателя.

Коммерческие расходы

Коммерческие расходы — один из видов регулярных расходов компании на ведение бизнеса. Они связаны с процессом продажи готовой продукции — маркировкой, упаковкой, перевозкой и рекламой.

Что считается коммерческими расходами

В бухгалтерском учете, кроме коммерческих, бывают и другие виды расходов — управленческие, на производство, прочие. Их нужно отличать их друг от друга, чтобы рассчитывать финансовые показатели без ошибок. Управление расходами также требует разделения их на подвиды.

Для начала нужно понять, что относится к коммерческим расходам. Главный критерий — затраты должны быть связаны с продажей товаров, работ или услуг. Например, зарплата маркетолога считается коммерческим расходом, потому что без продвижения товар не будут покупать, а зарплата бухгалтера — нет. В таблице ниже собрали еще примеры коммерческих и иных расходов.

Коммерческие расходы	Иные расходы
Доставка товаров покупателю	Доставка нового оборудования в цех
Хранение товаров на складе	Хранение материалов на складе
Маркировка воды	Сертификация станков

Состав коммерческих расходов у разных компаний будет отличаться. Он зависит от того, что компания делает — производит товар и продает его через оптовиков, занимается торговлей, выполняет работы или оказывает услуги. На торговых предприятиях коммерческих расходов традиционно больше, чем на производствах. В таблице привели примеры, какие коммерческие расходы могут быть на разных предприятиях.

Производство мороженого	Продуктовый магазин	Агентство клининга
— Аренда холодильников для хранения готового мороженого; — лизинг грузовиков с рефрижераторами; — упаковка и маркировка продукции; — реклама	— Аренда всего оборудования для хранения и продажи товара: холодильников, витрин, касс; — все зарплаты, кроме менеджмента и охраны	— Создание сайта для привлечения клиентов; — зарплата маркетолога, таргетолога

Как учитывать коммерческие расходы

В бухгалтерском учете коммерческими расходами считаются те, которые переносятся со счета 44 «Расходы на продажу» на счет 90 «Продажи» — так они уменьшают прибыль или увеличивают убыток бизнеса.

В налоговом учете нет понятия коммерческих расходов, но их можно учитывать при расчете налоговой базы на ОСН и УСН «Доходы минус расходы». Так получается сэкономить на налоге на прибыль и налоге при УСН соответственно.

Но и здесь есть ограничения. Например, расходы на призы победителям рекламной лотереи можно учесть только в размере 1% от выручки компании. Если на организацию розыгрыша было потрачено 120 000 ₽, но 1% выручки — это 100 000 ₽, учесть получится только 100 000 ₽, а не всю сумму затрат.

В отдельной статье разобрали планирование расходов, а также как оптимизировать коммерческие расходы на продажи и маркетинг. Например, чтобы оптимизировать расходы на зарплаты, можно снизить фиксированный оклад сейлза и увеличить процент с продаж.

Что важно запомнить

1. Коммерческие расходы — регулярные затраты бизнеса на продажу и рекламу продукции.
2. Расходы, которые не связаны с продвижением и рекламой, нельзя считать коммерческими. Например, стоимость хранения товаров на складе — коммерческий расход, стоимость хранения материалов для производства — нет.
3. Коммерческих расходов в налоговом учете нет, но их можно учитывать как затраты при расчете налогооблагаемой базы и уменьшать налог на прибыль или налог при УСН. Но не все — например, расходы на призы для победителей рекламных розыгрышей не должны превышать 1% от выручки.

Телеграм-канал: 60 330 читателей

Что относится к коммерческим расходам

Счет 43 «Коммерческие расходы»

На этом счете промышленные, сельскохозяйственные и другие производственные предприятия отражают расходы, связанные с реализацией продукции, в том числе:

затраты на тару и упаковку продукции на складах готовой продукции, за исключением случаев, когда по условиям договора предусматривается отпуск продукции без затаривания и упаковки или стоимость тары возмещается сверх покупной цены продукции. Если затаривание продукции (в соответствии с установленным технологическим процессом) производится в цехах до сдачи ее на склад готовой продукции, затраты на тару и упаковку включаются в производственную себестоимость продукции (в соответствующие статьи или комплексной статьей, если тару изготовляют заранее и обособленно от изготовления продукции и изделий);

расходы по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям в соответствии с установленными нормами и договорами, за реализацию ими изделий предприятий на комиссионных началах;

скидки с цены за организуемый оборот, причитающиеся с предприятий-поставщиков снабженческо-сбытовым организациям за реализацию ими продукции транзитом без участия и с участием в расчетах, а также комиссионное вознаграждение, уплачиваемое торговым, снабженческим или сбытовым организациям за продажу ими продукции, которую не могут реализовать предприятия и поэтому передают ее для реализации на комиссионных началах;

содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации, оплата труда продавцов (для сельскохозяйственных предприятий);

расходы на рекламу;

расходы по погрузке, разгрузке и транспортированию ремонтных материалов (на ремонтно-технических предприятиях);

отчисления на содержание технических обменных пунктов на ремонтно-технических предприятиях;

прочие расходы, связанные со сбытом продукции, например расходы на специальные анализы продукции, производимые при ее отпуске, и др.

Не относят к коммерческим расходам затраты по упаковке и транспортированию продукции, возмещаемые покупателями. Указанные расходы учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На счете 43 не учитывают также оплату доставки продукции до станции (пристани) назначения, если расходы по такой доставке включены в цену на продукцию и возмещаются поставщику в составе стоимости отгруженной продукции без участия сбытовой организации. Не включают в состав коммерческих расходов и скидки с цены, предоставляемые оптовым торговым организациям для возмещения их транспортных расходов по дальнейшей отправке товаров различным торговым предприятиям (организациям).

Коммерческие расходы, учтенные на счете 43, ежемесячно списывают на счет 46 в полной сумме или в доле, относящейся к реализованной продукции.

Эти расходы присоединяют к производственной себестоимости отдельных видов продукции на основании первичных документов. При невозможности определения коммерческих расходов по данным первичных документов их распределяют между отдельными видами продукции пропорционально массе, объему, количеству или производственной себестоимости.

На товары народного потребления, изделия производственно-технического назначения, полуфабрикаты и заготовки, изготовленные из отходов производства, а также непродовольственные товары народного потребления, изготовленные из местного сырья, коммерческие расходы относят только в части, связанной с реализацией.

Учет на счете 43 ведут на субсчетах:

43-1 «Расходы, связанные со сбытом продукции»;

43-2 «Прочие коммерческие расходы».

На субсчете 43-1 отражают все расходы, непосредственно связанные с упаковкой, погрузочно-разгрузочными работами и отправкой продукции в соответствии с договорами.

На субсчете 43-2 учитывают все другие коммерческие расходы, связанные со сбытом продукции. В частности, к ним относят затраты по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации, отчисления на содержание технических обменных пунктов, затраты на проведение анализов продукции при ее отпуске, расходы на рекламу и т.п.

Аналитический учет по счету 43 «Коммерческие расходы» ведут по каждой статье расходов.

Счет 43 «Коммерческие расходы» корреспондирует со счетами:

│ Хозяйственная операция │Коррес- │

│ По дебету счета │ │

│Начисление амортизации (износа) по помещениям, │ 02 │

│оборудованию и складам для хранения и реализации │ │

│продукции в местах ее продажи │ │

│Начисление износа (амортизации) нематериальных │ 05 │

│активов, относящихся к сфере реализации │ │

│Отнесение стоимости материальных ценностей, │ 10, 12 │

│использованных при отгрузке продукции, а также на │ │

│содержание помещений для хранения продукции в местах │ │

│Начисление износа малоценных и быстроизнашивающихся │ 13 │

│Отнесение стоимости услуг вспомогательных и других │ 23, 29 │

│производств по отгрузке и реализации продукции │ │

│Отнесение сумм расходов будущих периодов │ 31 │

│Оплата мелких расходов │ 50, 51,│

│Отнесение услуг сторонних организаций │ 60, 76 │

│Списание сумм ранее предъявленных претензий, не │ 63 │

│Отнесение сумм платежей во внебюджетные фонды │ 67 │

│Отчисления на социальное, медицинское страхование и │ 69 │

│обеспечение с начисленной суммы оплаты труда │ │

│Начисление оплаты труда продавцам при продаже │ 70 │

│сельскохозяйственной продукции на рынке, в ларьках │ │

│и магазинах, принадлежащих хозяйствам, а также │ │

│работникам по отгрузке продукции (кроме оплаты труда │ │

│постоянных работников складов и баз) │ │

│Оплата мелких расходов через подотчетных лиц │ 71 │

│Оплата транспортных расходов из лимитированных │ 76-8 │

│Создание резервов │ 89 │

│ По кредиту счета │ │

│Списание коммерческих расходов на отпущенную или │ 45, 46 │

│реализованную продукцию, основные средства, материалы │ 47, 48 │