Начисление дивидендов: проводки в бухучете
Понятие дивидендов приведено в п. 1 ст. 43 НК РФ. Это любой доход, полученный акционером или участником компании при распределении оставшейся после налогообложения прибыли. К дивидендам также относятся и признаваемые таковыми с точки зрения иностранного законодательства любые доходы, получаемые из зарубежных источников. О том, как начислить дивиденды и какие сделать при этом бухгалтерские проводки плательщикам и получателям дивидендов, расскажет наша статья.
Условия для выплаты дивидендов
- ГК РФ;
- Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об АО»;
- Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об ООО».
Наличие решения о выплате дивидендов согласно очередности их объявления.
Если в АО есть несколько категорий (типов) акций, тогда сначала принимаются решения о выплате дивидендов по всем привилегированным акциям, в том числе на которых накоплены дивиденды по кумулятивным привилегированным акциям, и только потом — по обыкновенным акциям. Решение принимается общим собранием акционеров. В документе должны быть определены:
- размер дивидендов по акциям каждой категории;
- форма их выплаты;
- порядок выплаты дивидендов в неденежной форме;
- дата, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов
Пункт 3 ст. 42, пп. 2, 3 ст. 43 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ
- АО не имеет признаков несостоятельности (банкротства) и они не возникнут в случае выплаты дивидендов;
- стоимость чистых активов АО превышает уставный капитал (УК) и резервный фонд (если он есть) и не станет меньше их размера после выплаты дивидендов
Общества с ограниченной ответственностью
Наличие решения о выплате дивидендов пропорционально размерам долей участников ООО или иным, предусмотренным уставом, образом.
Решение принимается общим собранием участников. Документ определяет срок и порядок выплаты дивидендов. Срок выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками ООО
- ООО не имеет признаков несостоятельности (банкротства), и они не возникнут после их выплаты;
- стоимость чистых активов ООО больше УК и резервного фонда (если он есть) и не станет меньше их размера после выплаты дивидендов
Статья 72 Закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ
Периодичность выплаты дивидендов
Если нет ограничений, установленных п. 2 ст. 29 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, по п. 1 ст. 28, п. 2 ст. 29 закона № 14-ФЗ, периодичность выплаты дивидендов участникам ООО может быть:
- ежеквартальной;
- полугодичной;
- годовой.
Распределение прибыли на дивиденды участникам АО происходит с другой периодичностью. Они также могут быть выплачены только в случае отсутствия ограничений, изложенных в п. 1 ст. 42 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ. По пункту 1 ст. 42 закона № 208-ФЗ дивиденды акционерных обществ можно выплачивать:
- ежеквартально;
- раз в полгода;
- по итогам девяти месяцев;
- раз в год.
Каких-либо особенностей налогообложения для выплаты промежуточных дивидендов закон не устанавливает. Они облагаются так же, как и дивиденды, полученные по итогам финансового года.
Безопаснее выплачивать дивиденды по итогам года. Дело в том, что по окончании года может оказаться, что чистая прибыль меньше уже выплаченных промежуточных дивидендов. В такой ситуации дивиденды придется переквалифицировать в прочие внереализационные доходы (письмо Минфина РФ от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21011) и облагать по более высокой налоговой ставке — 20 процентов, а не по ставке, предусмотренной для дивидендов (13 или 15 процентов, в зависимости от категории получателя дивидендов).
Формы выплаты дивидендов
Дивиденды могут выплачиваться в двух формах:
Чаще всего дивиденды выплачиваются в денежной форме, но законодательство не препятствует передаче имущества в счет выплаты дивидендов. Выплата дивидендов в натуральном выражении практикуется преимущественно организациями с единственным акционером и нередко применяется компаниями с госучастием.
Из форм выдачи предпочтительна денежная, так как допускаемая имущественная форма приравнена к реализации (письмо Минфина РФ от 17.12.2009 № 03-11-09/405) и крайне невыгодна с позиции налогообложения.
Выручка от передачи акционерам (участникам) имущества в счет выплаты дивидендов (доходов) облагается НДС (если этим налогом облагается имущество, переданное в счет выплаты дивидендов).
При исчислении НДФЛ стоимость имущества, выданного в счет выплаты дивидендов, включает сумму НДС (если переданное имущество этим налогом облагается) (ст. 211 НК РФ).
Доход, полученный от передачи имущества в счет выплаты дивидендов (доходов), облагается налогом на прибыль в общем порядке. НДФЛ, НДС и налог на прибыль рассчитываются исходя из той стоимости имущества, по которой оно передается акционерам (участникам).
Выплата дивидендов как в натуральной, так и в денежной форме образует налогооблагаемый доход акционера.
Компания, выплачивающая дивиденды, выступает в роли налогового агента.
Начисление дивидендов учредителям
Начисление дивидендов к выплате учредителям отражается в бухучете следующим образом.
Остающаяся после налогообложения прибыль (чистая прибыль) распределяется согласно решению общего собрания акционеров (участников) общества или собственника имущества организации (п. 1 ст. 28 закона № 14-ФЗ, пп. 1, 2, 3 ст. 42 закона № 208-ФЗ, пп. 1, 2, 2.1 ст. 17 закона № 161-ФЗ). Это решение может быть принято по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев или по результатам финансового года.
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам, акционерам, собственникам имущества) компании (в том числе при промежуточных выплатах дивидендов) отражается в бухучете на дату вынесения общим собранием участников общества решения о распределении чистой прибыли (пп. 3, 5, 10 ПБУ 7/98). При этом, согласно инструкции по применению плана счетов, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, производится запись:
75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» — если учредитель не является работником организации
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — если учредитель является работником организации
Плательщик дивидендов обязан удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль и (или) НДФЛ.
Виды и размеры налогов, удерживаемых из выплачиваемых дивидендов, а также сроки их уплаты зависят от категории получателя дивидендов и его организационно-правовой формы. Эта зависимость показана в таблице.
Налог на прибыль (п. 3 ст. 284 НК РФ):
— ставка 13 процентов (пп. 2);
— ставка 0 процентов, если выплата производится материнской компании. На день принятия решения о выплате дивидендов она должна не менее года обладать минимум 50 процентами в УК вашей организации (пп. 1 п. 3);
— ставка 15 процентов (пп. 3)
НДФЛ (ст. 224 НК РФ):
— ставка 13 процентов (п. 1) и 15 процентов при выплате дивидендов в размере 5 млн.рублей и выше (абз. 2 п.1);
— ставка 15 процентов (п. 3)
АО — не позднее одного месяца с даты выплаты дивидендов (п. 7, 9 ст. 226.1 НК РФ).
ООО — не позднее следующего за днем выплаты дохода дня (п. 6 ст. 226 НК РФ)
Дивиденды АО и доходы от участия в уставном капитале ООО облагают налогами одинаково.
Если организация сама не получает дивиденды, налоговая база — это вся сумма, причитающаяся участнику или акционеру.
Удержание налогов отражается по дебету счета 75 (субсчет 75-2) или 70 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Операция
Кредит
Получатель дивидендов — юридическое лицо, ИП или физлицо, не являющееся работником организации
Получатель дивидендов — работник организации
Начисление дивидендов: проводки у получателей
Признание дохода в виде дивидендов отражается записью:
| Дебет | Кредит | Первичный документ |
| 76, субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» | 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы» | Решение общего собрания участников, уведомление ООО (АО) о сумме причитающихся дивидендов и подлежащего удержанию налога, бухгалтерская справка |
Если у получателя есть информация о сумме причитающихся дивидендов, но нет сведений о сумме налога, подлежащего удержанию налоговым агентом, тогда сумма этого налога, согласно принципам осмотрительности, приведенным в п. 6 ПБУ 1/2008, может быть рассчитана получателем дивидендов самостоятельно как максимальная величина налога, которая может быть удержана с причитающихся компании дивидендов.
Фактическое получение дивидендов сопровождается проводкой:
| Дебет | Кредит | Первичный документ |
| 51 | 76 субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» | Выписка по расчетному счету |
Для целей налога на прибыль, согласно ст. 250 НК РФ, фактически полученная сумма дивидендов включается во внереализационный доход. К увеличению прибыли это не приведет, поскольку в прибыльной декларации дивиденды отражаются в доходах, исключаемых из нее.
Полученные дивиденды включаются в состав прочих доходов (пп. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99).
- дивиденды
- проводки в бухгалтерском учете
- бухгалтерский учет
Дивиденды какой счет в бухучете
15 ноября 2023 Регистрация Войти
4 декабря 2023
(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
15 ноября 2023
Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Новости и аналитика Правовые консультации Бухучет и отчетность Компания ООО 1 владеет 30% долей компании ООО 2. Компания ООО 2 планирует выплатить дивиденды своим учредителям. Компания ООО 1 планирует выплатить дивиденды своему 100% учредителю — физическому лицу. Каков порядок бухгалтерского и налогового учета у компании ООО 1 по получению и выплате дивидендов? Каков порядок отражения в бухгалтерской и налоговой отчетности?
Компания ООО 1 владеет 30% долей компании ООО 2. Компания ООО 2 планирует выплатить дивиденды своим учредителям. Компания ООО 1 планирует выплатить дивиденды своему 100% учредителю — физическому лицу. Каков порядок бухгалтерского и налогового учета у компании ООО 1 по получению и выплате дивидендов? Каков порядок отражения в бухгалтерской и налоговой отчетности?
29 ноября 2021
Учет дивидендов полученных
Доходы от участия в другой организации (дивиденды), распределенные в пользу организации, включаются в состав прочих доходов (пп. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Доходы от участия в уставных капиталах других организаций признаются при выполнении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99, на дату объявления решения о распределении прибыли в сумме, распределенной в пользу организации (п. 16 ПБУ 9/99).
Минфин России в письме от 19.12.2006 N 07-05-06/302 рекомендует в бухгалтерском учете признавать такие доходы за минусом налога, удержанного налоговым агентом (источником выплаты дохода).
В бухгалтерском учете при получении доходов от участия в других организациях (дивидендов) производятся следующие записи:
Дебет 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— отражены причитающиеся к получению дивиденды;
Кредит 51 Дебет 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
— получены дивиденды за минусом налога, удержанного налоговым агентом.
Документами, подтверждающими получение дохода от участия в уставных капиталах других организаций, в частности, являются:
— решение общего собрания участников (акционеров);
— выписка банка по расчетному счету, подтверждающая зачисление денежных средств на расчетный счет.
В том случае, если в счет выплаты доходов организации передается имущество, то оформляются унифицированные формы накладных (актов).
С 2011 года действуют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. В форме Отчета о финансовых результатах дивиденды (суммы распределенной в пользу организации части прибыли) отражают по строке 2310 «Доходы от участия в других организациях».
При составлении налоговой отчетности сумма дохода от участия в других организациях (дивидендов), за вычетом удержанного налоговым агентом налога, указывается по строке 100 приложения 1 к Листу 02 и по строке 020 Листа 02 декларации по налогу на прибыль. При этом сумма дивидендов отражается в качестве дохода, исключаемого из прибыли, по строке 070 Листа 02 декларации.
Кроме того, если получившая дивиденды организация выплачивает дивиденды своим акционерам (участникам) и является налоговым агентом в отношении таких выплат, то дивиденды, полученные налоговым агентом в предыдущем и в текущем налоговом периоде до распределения дивидендов между акционерами (участниками), отражаются по строке 080 Листа 03 декларации.
Дополнительно смотрите материалы:
— Энциклопедия решений. Доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды) в целях налогообложения прибыли;
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет доходов от долевого участия в других организациях (дивидендов);
— Энциклопедия решений. Доходы от участия в других организациях (строка 2310);
— Энциклопедия решений. Учет доходов от долевого участия в других организациях (дивидендов);
— Энциклопедия решений. Применение нулевой ставки по налогу на прибыль в отношении дивидендов, полученных российскими организациями;
— Вопрос: Отражение в учете ООО (ОСНО) приобретения доли другого ООО, отражение такой информации в бухгалтерском балансе, а также особенности бухгалтерского и налогового учета получения дивидендов от участия в ООО (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2021 г.).
Учет дивидендов выплаченных
Объявление годовых дивидендов по результатам деятельности общества за отчетный год признается событием после отчетной даты (п. 3, п. 5 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»).
Такие события раскрываются в пояснительной записке, но бухгалтерские записи в прошедшем году не делаются. Согласно п. 10 ПБУ 7/98 бухгалтерские записи, отражающие решение общего собрания, в том числе по распределению чистой прибыли, производятся в периоде проведения собрания. При этом в пояснительной записке к отчетности за предыдущий год организация согласно п. 10, п. 11 ПБУ 7/98 раскрывает информацию о событиях после отчетной даты.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета начисление дивидендов (доходов участникам) отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов» (письмо Минфина России от 19.05.2015 N 07-01-06/28541) или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в зависимости от того, являются ли акционеры (участники) общества работниками организации.
При направлении чистой прибыли на выплату дивидендов в бухгалтерском учете на дату принятия такого решения оформляются записи:
Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль» Кредит 75
— отражена задолженность по выплате дивидендов перед участниками.
Начисление промежуточных дивидендов отражается также по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 75 (письмо Минфина России от 26.10.2005 N 07-05-06/278).
Промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражаются обособленно в годовом бухгалтерском балансе в разделе «Капитал и резервы» (в круглых скобках) (письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).
Распределение чистой прибыли отражается в бухгалтерском учете на дату принятия общим собранием участников (акционеров) соответствующего решения (за исключением операций увеличения уставного капитала) на основании:
— протокола общего собрания акционеров (участников);
— бухгалтерской справки-расчета, содержащей обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Удержание НДФЛ с сумм начисленных доходов участникам (дивидендов) отражается записью по кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» в корреспонденции со счетом 75.
В бухгалтерском балансе, форма которого утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, нераспределенная прибыль (убыток) отражается по строке 1370.
Информацию об объявленных дивидендах за отчетный год необходимо раскрыть в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.
Промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражаются обособленно в годовом бухгалтерском балансе в разделе «Капитал и резервы» (в круглых скобках) (письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).
В Отчете об изменениях капитала в графе «Нераспределенная прибыль» раздела I «Движение капитала» указывается:
— по строке 3227 -дивиденды (в круглых скобках) предыдущего года;
— по строке 3327 — дивиденды (в круглых скобках) отчетного года;
В налоговой отчетности общества (в декларации по налогу на прибыль) распределение чистой прибыли общества не отражается, за исключением дивидендов.
Если организация выплачивает дивиденды, то следует заполнить Лист 03 декларации. Лист 03 декларации нужно заполнить по каждому решению о выплате дивидендов. Поскольку обязанность налогового агента по удержанию налога на прибыль у организации возникает в момент выплаты дивидендов собственникам (п. 5 ст. 286 НК РФ), Расчет заполняется и представляется только после окончания того отчетного (налогового) периода, когда была фактически произведена выплата дивидендов. Смотрите также письмо Минфина России от 05.10.2005 N 03-03-04/2/71. Отметим, что несколько иные выводы представлены в письмах ФНС России от 10.06.2010 N ШС-37-3/3881, от 19.01.2009 N ВЕ-17-3/12: «Поскольку учет начисленных доходов и исчисление подлежащей удержанию суммы налога организация осуществляет уже в рамках исполнения обязанности налогового агента, то налоговый расчет составляется указанной организацией и представляется в налоговый орган независимо от факта выплаты дивидендов». Такой подход представляется нам спорным, поскольку противоречит специальной норме, предусмотренной для налоговых агентов и указанной в п. 1 ст. 289 НК РФ.
В разделе А Листа 03 отражается «агентский» налог на прибыль с дивидендов. В графе «Вид дивидендов» необходимо указать, за какой период распределяется чистая прибыль. Если решено выплатить дивиденды за год, то проставляется код «2». При выплате промежуточных дивидендов в графе «Вид дивидендов» записывается код «1». При этом необходимо указать код налогового периода и отчетный год.
В строке 001 отражается общая сумма дивидендов, которую учредители решили распределить (показатель Д1 в формуле расчета налога, приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ). По строке 010 указывается сумма дивидендов, подлежащая выплате только тем акционерам (участникам), по отношению к которым организация выступает налоговым агентом.
По строке 030 указываются дивиденды, начисленные получателям дохода — физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами РФ, при выплате дивидендов которым исчисляется НДФЛ, подлежащий удержанию налоговым агентом в соответствии со ст. 214 и п. 5 ст. 275 НК РФ.
По строкам 080 и 081 отражаются суммы дивидендов, полученных самой российской организацией от российских и иностранных организаций, за вычетом удержанного с этих сумм дивидендов налога на прибыль источником выплаты (налоговым агентом). Показатель строки 081 соответствует показателю Д2 в формуле расчета налога, приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ.
По строке 090 отражается общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей, уменьшенная на значение показателя строки 081:
строка 090 = строка 001 — строка 081 или
строка 090 = строка 010 + строка 070 — строка 081.
Показатель строки 090 соответствует разности показателей Д1 и Д2 в формуле расчета налога, приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ. Если показатель по строке 090 имеет отрицательную величину, то обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится, а по строкам 091-120 ставятся прочерки.
По строке 091 отражается сумма дивидендов, налог на прибыль с которой исчислен к удержанию с российских организаций по ставкам, установленным подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ (13%). Показатель определяется как сумма данных о размерах налоговых баз по каждому указанному налогоплательщику, рассчитанных по приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ формуле расчета налога до применения налоговой ставки.
По строке 092 отражается сумма дивидендов, налог на прибыль с которой исчисляется к удержанию с российских организаций, указанных в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (0%). Показатель определяется как сумма данных о размерах налоговых баз по каждому указанному налогоплательщику, рассчитанных по приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ формуле расчета налога до применения налоговой ставки.
По строке 100 отражается исчисленная сумма налога на прибыль, равная совокупности сумм налога, исчисленного по каждому налогоплательщику — российской организации по ставке 13%. По строке 110 отражается сумма налога, исчисленная с дивидендов, выплаченных российским организациям в предыдущие отчетные (налоговые) периоды применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. По строке 120 отражается сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных российским организациям в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия.
При выплате дивидендов частично (в несколько этапов) уплата налога отражается по строкам 040 подраздела 1.3 Раздела 1 Декларации. При этом срок указывается налогоплательщиком исходя из даты выплаты дивидендов согласно п. 4 ст. 287 НК РФ.
Данные о получателях дивидендов указываются в реестре раздела В листа 03. Данные по каждому участнику приводятся на отдельных листах. При выплате дивидендов только физическим лицам раздел В Листа 03 не заполняется.
Начиная с отчета за 2021 год сведения о доходах физического лица (справки 2-НДФЛ) представляются в составе формы расчета 6-НДФЛ (приложение N 1 к расчету), утвержденной приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@. Справку, как и прежде, нужно заполнять один раз в год.
Рекомендуем также ознакомится с материалами:
— Энциклопедия решений. Принятие решения о распределении прибыли в ООО. Срок выплаты дивидендов в ООО;
— Энциклопедия решений. Распределение прибыли в ООО. Дивиденды;
— Энциклопедия решений. Проведение общего собрания участников ООО;
— Энциклопедия решений. Протокол общего собрания участников ООО;
— Энциклопедия решений. Удостоверение решения общего собрания участников ООО;
— Энциклопедия решений. Учет выплаты дивидендов (доходов участникам общества);
— Энциклопедия решений. Учет распределения чистой прибыли;
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет распределения чистой прибыли;
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет выплаты из кассы доходов участникам общества;
— Энциклопедия решений. Учет выплаты из кассы доходов участникам общества;
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет перечисления доходов участникам хозяйственных обществ (дивидендов).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Андреева Людмила
Ответ прошел контроль качества
15 ноября 2021 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Дивиденды: бухгалтерский и налоговый учёт
Компании, которые работают с прибылью, как правило, распределяют её между участниками или акционерами. Рассмотрим, как отражать дивиденды в бухучёте и облагать налогами.
Учёт дивидендов в бухгалтерском учёте
Общая информация о дивидендах
В бухгалтерском и гражданском законодательстве понятие дивидендов однозначно не сформулировано. Поэтому для целей бухучёта удобно ориентироваться на базовое определение дивидендов из п. 1 ст. 43 НК РФ:
1. Любые доходы, которые акционер или участник российской компании получает от распределения прибыли пропорционально своей доле или количеству акций.
2. Любые доходы, полученные российским налогоплательщиком из иностранных источников, которые относятся к дивидендам по иностранному законодательству.
Дивиденды, как правило, выдают деньгами. Если денег недостаточно, то иногда их выплачивают имуществом: основными средствами, товарами и т.п.
Можно платить дивиденды ежеквартально, раз в полугодие, или по итогам года.
Сроки выплаты по закону:
1. Для ООО — 60 дней с даты принятия решения о распределении прибыли (п. 3 ст. 28 закона от 02.08.1998 № 14-ФЗ).
2. Для АО — в общем случае 25 рабочих дней, для номинальных держателей и доверительных управляющих — 10 рабочих дней после закрытия реестра акционеров (п. 6 ст. 42 закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ).
Компания имеет право прописать в уставе свои сроки выплаты дивидендов, но они не могут быть длиннее, чем приведённые выше.
Перед выплатой дивидендов нужно проверить, соблюдаются ли ограничения, предусмотренные cтатьёй 29 закона № 14-ФЗ и статьёй 42 закона № 208-ФЗ. Нельзя принимать решение о выплате, если:
1. Уставный капитал сформирован не в полном объёме.
2. Не выкуплены акции или доли, которые по закону нужно выкупить.
3. Есть признаки банкротства либо они могут появиться после выплаты дивидендов.
4. Есть превышение суммы уставного и резервного капитала над чистыми активами, либо оно может появиться после выплаты.
Также при появлении признаков банкротства или превышении капитала над активами нельзя исполнять уже принятое решение о выплате дивидендов.
Бухгалтерский учёт выплаты дивидендов
При выплате дивидендов деньгами возможны следующие варианты проводок, в зависимости от статуса получателя.
Получатель дивидендов
В дату начисления
В дату выплаты
Удержание налога Перечисление дивидендов
Физическое лицо, не состоящее в штате компании
Физическое лицо — штатный сотрудник
* выплата дивидендов наличными разрешена только для ООО
При выплате имуществом, по мнению налоговиков, необходимо начислить НДС на дивиденды, отражение в бухгалтерском учёте будет таким же, как и при обычной реализации (письмо от 07.02.2018 № 03-05-05-01/7294).
Оформлять проводки нужно так же, как при обычной реализации.
Когда выдают имущественные дивиденды, счёт бухгалтерского учёта следует определять в зависимости от статуса учредителя (физическое или юридическое лицо), как мы показали выше для выплаты деньгами.
Корреспондирующий счёт зависит от вида имущества. Если это товары или собственная продукция, то это будет счёт 90.1, если материалы или основные средства — счёт 91.1
Дт 75 (70) Кт 90.1 (91.1) — учтена реализация
Дт 90.3 (91.2) Кт 68.2 — начислен НДС
Дт 90.2 (91.2) Кт 01 (10, 41, 43…) — списана себестоимость переданных ценностей
Удержать налог при выплате дивидендов только имуществом невозможно. Плательщик должен сообщить о невозможности удержания налоговикам в течение месяца со дня передачи ценностей (пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ).
Новые ФСБУ: инструкция по применению
Бесплатная электронная книга — практическое пособие для бухгалтера.
Получите бесплатно!
Оставьте заявку в форме ниже, и мы вышлем вам запись
Пример 1
Единственный учредитель торговой компании «МегаТрейд» занимает в ней должность директора. Он решил выплатить себе дивиденды в сумме 625 000 руб. товарами по рыночной стоимости. Себестоимость товаров равна 400 000 руб.
На дату начисления:
Дт 84 Кт 70 625 000 руб.
На дату выплаты:
Дт 70 Кт 90.1 625 000 руб. — учтена реализация товаров
Дт 90.3 Кт 68.2 125 000 руб. — отражён НДС
Дт 90.2 Кт 41 400 000 руб. — списана себестоимость товаров
В данном случае компания заплатит не только 125 000 рублей НДС, но ещё и налог на прибыль в сумме:
НП = (625 000 руб. — 125 000 руб. — 400 000 руб.) х 20% = 20 000 руб.
Можно не начислять НДС при выплате дивидендов имуществом, но в случае проверки, скорее всего, придётся защищать свою позицию в суде.
Судебная практика в пользу налогоплательщиков имеется. Например, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа отменил решение налоговиков о доначислении НДС в сумме 8,9 млн руб. по объектам недвижимости, переданным в счёт уплаты дивидендов (постановление от 25.02.2015 по делу № А58-341/2014).
Бухучёт дивидендов у получателя
На дату принятия плательщиком решения о выплате получатель должен сделать проводку:
Сумма проводки будет равна дивидендам за вычетом налога на прибыль.
Проводка по выплате:
Если дивиденды получены имуществом, то их нужно оприходовать на соответствующий счёт:
Дт 10 (08, 41, 43…) Кт 76
Имущество, которое получено безвозмездно, в том числе и в качестве дивидендов, следует оценивать по справедливой стоимости (п. 15 ФСБУ 5/2019 и п. 14 ФСБУ 26/2020).
Если есть активный рынок такого имущества, то справедливая стоимость в общем случае будет равна рыночной. Получается, что плательщик дивидендов уже при передаче оценил имущество по справедливой стоимости.
Но если оценочная стоимость полученного в виде дивидендов имущества не соответствует справедливой, то получатель должен сам скорректировать его стоимость в бухучёте
Дт 10 (08, 41, 43…) Кт 91.1 — стоимость увеличена до справедливой
Дт 91.2 Кт 10 (08, 41, 43…) — стоимость снижена до справедливой
Пример 2
ООО «Альфа» выплатило дивиденды ООО «Дельта» комплектом уникального производственного оборудования. Сумма дивидендов 2 500 000 руб. Справедливая стоимость оборудования — 2 900 000 руб.
Проводки у ООО «Дельта» на дату начисления:
Дт 76 Кт 91.1 (2 500 000 руб. – 2 500 000 руб. х 13% = 2 175 000 руб.)
На дату выплаты:
Дт 08 Кт 76 2 500 000 руб. — получено оборудование
Дт 08 Кт 91.1 400 000 руб. — стоимость полученного оборудования доведена до справедливой
Дт 76 Кт 68.4 (2 500 000 руб. х 13% = 325 000 руб.) — компания самостоятельно начислила налог на прибыль с полученных дивидендов
Налоговый учёт дивидендов
Что такое дивиденды в налоговом учёте
С точки зрения НК РФ к дивидендам относятся не только выплаты при распределении прибыли (п. 1 ст. 43 НК РФ), но и ряд других видов доходов участников или акционеров:
1. Выплаты в любой форме при выходе из организации или её ликвидации, превышающие расходы участника (акционера) на приобретение акций, долей, паёв (пп. 1 п. 2 ст. 43 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 208, пп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ).
2. Сверхнормативные проценты, которые российская организация выплачивает по контролируемой задолженности перед иностранной компанией.
3. Любые доходы от иностранных источников, если они признаются дивидендами по законодательству иностранного государства.
Налоговый учёт полученных дивидендов
Дивиденды получены от российской компании
Если дивиденды поступили от российской организации, то они учитываются за минусом налога. Налог на прибыль должен удержать налоговый агент — плательщик дивидендов (п. 3 ст. 275 НК РФ).
При получении деньгами дивиденды считаются полученными в дату зачисления на расчётный счёт при любом методе учёта доходов: начисления или кассовом (пп. 2 п. 4 ст. 271 и п. 2 ст. 273 НК РФ).
Размер дивидендов в неденежной форме в общем случае определяется по цене сделки (п. 5 ст. 274 НК РФ).
Для независимых лиц цена по умолчанию признается рыночной. Можно использовать при определении размера натуральных дивидендов отчёт независимого оценщика.
При получении в неденежной форме дата получения дивидендов — это день оформления передаточного акта для недвижимости или перехода права собственности для другого имущества.
Иногда дивиденды выдают акциями. Стоимость акций на момент принятия решения о выплате и на момент фактической передачи, как правило, отличается.
Но если стоимость передаваемых акций указана в решении собрания акционеров, то именно эту сумму, по мнению налоговиков, следует использовать для целей налогообложения. Корректировать размер дивидендов на дату передачи акций не нужно (письмо ФНС РФ от 07.09.2021 № СД-4-3/12722@).
Дивиденды получены от иностранной компании
Российская компания, которая получила от иностранной организации дивиденды, налоговый учет ведёт самостоятельно. Российский получатель в общем случае обязан сам удержать и уплатить налог с зарубежных дивидендов (п. 2 ст. 275 НК РФ). Чтобы определить сумму налога, нужно умножить на налоговую ставку начисленные иностранной компанией дивиденды, в полном объёме, до налогообложения в иностранном государстве (п. 1 ст. 311 НК РФ).
Как правило, дивиденды от иностранных компаний выражены в валюте. Их нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ на дату признания дохода (п. 8 ст. 271 и п. 2 ст. 273 НК РФ).
В общем случае ставка налога на прибыль с полученных российской компанией дивидендов равна 13% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Однако можно воспользоваться льготной ставкой 0%, если получатель владеет в течение года и более (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).
1. Долей не менее 50% в уставном капитале плательщика.
2. Депозитарными расписками, которые дают право не менее, чем на 50% дивидендов плательщика.
Если российский получатель дивидендов имеет статус международной холдинговой компании (МХК), то лимит для применения нулевой ставки значительно ниже — 15% от уставного капитала или дивидендов (пп. 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Порядок отнесения компании к МХК определён статьей 24.2 НК РФ, а условия применения МХК пониженных налоговых ставок — статьёй 284.10 НК РФ.
При любом варианте льготную ставку 0% можно применять только если иностранный плательщик дивидендов не зарегистрирован в одной из офшорных зон. Перечень таких территорий приведён в приказе Минфина от 13.11.2007 № 108н.
Можно зачесть налог с дивидендов, уплаченный за рубежом, в счёт российских выплат. Но для этого между РФ и государством плательщика должен быть заключён соответствующий договор (п. 2 ст. 275 НК РФ).
Однако в любом случае вычесть можно не больше той суммы налога с дивидендов, которую компания должна заплатить в РФ (п. 3 ст. 311 НК РФ, письмо Минфина от 31.05.2017 № 03-12-11/3/33520).
Пример 3
Российская компания «Полюс» получила дивиденды от иностранной организации, сумма по курсу на дату получения равна 250 000 руб. Налог на прибыль равен:
250 000 руб. х 13% = 32 500 руб.
Но компания уже заплатила в иностранном государстве налог, сумма по курсу на дату выплаты составила 35 000 руб. Таким образом, налог на прибыль с этих дивидендов компании «Полюс» платить не нужно. Но «лишние» 2 500 руб. налога организация заплатила за свой счёт. Вернуть их из бюджета или учесть в качестве расходов нельзя.
Чтобы зачесть «иностранный» налог с дивидендов, нужны следующие подтверждающие документы:
2. Документ, который подтверждает уплату налога в иностранном государстве. Утверждённой формы нет, его нужно составить в соответствии с законами или обычаями делового оборота иностранного государства.
Если российская компания сама заплатила налог за рубежом, то подтверждающий документ должен заверить иностранный налоговый орган. Если же налог удержала иностранная компания, документ должна выдать эта компания. Любой документ, составленный на иностранном языке, нужно перевести на русский, заверив перевод нотариально. Документ действует в течение того налогового периода, в котором он выдан.
Для целей налогового учёта дивиденды, вне зависимости от страны регистрации плательщика, относятся к внереализационным доходам (п. 1 ст. 250 НК РФ). Но они исключаются из расчёта при составлении декларации по налогу на прибыль. Эти суммы следует отразить в строке 070 листа 02.
Налоговый учёт выплаты дивидендов
Порядок налогообложения дивидендов в первую очередь зависит от правового статуса получателя: юридическое или физическое лицо.
Для юридических лиц также играет роль страна, где зарегистрирована компания. Для физических лиц нужно учитывать, является ли получатель налоговым резидентом РФ.
Выплата дивидендов юридическим лицам
Налоговые ставки
При выплате дивидендов российским компаниям в общем случае применяется ставка налога на прибыль 13% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ)
Можно использовать льготную ставку 0%, если получатель в течение года и более владеет не менее, чем 50% уставного капитала плательщика, либо обладает депозитарными расписками на 50% дивидендов или больше.
Также в период с 01.01.2021 до 31.12.2023 российские компании могут применять льготную ставку 0% при косвенном участии, если они фактически контролируют не менее 50% уставного капитала или имеют право на не менее, чем 50% дивидендов. Для этого фактический собственник должен получить доход от косвенного участия в течение 180 дней после выплаты дивидендов контролируемой компанией (п. 2 ст. 8 закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ).
Право на нулевую ставку по налогу на прибыль подтверждает получатель дивидендов. Для этого он должен предоставить плательщику:
1. Копию уведомления о праве на нулевую ставку, направленного в ИФНС.
2. Подтверждающие документы на приобретение долей, акций, депозитарных расписок. Это могут быть, например, договоры купли-продажи, передаточные акты, выписки по счетам.
Для дивидендов в пользу иностранных компаний применяются следующие ставки:
1. 5% — если дивиденды выплачены по акциям международной холдинговой компании (МХК), являющейся публичной компанией на дату принятия решения о выплате. Правило действует до 1 января 2029 года (пп. 1.2 п. 3 ст. 284 НК РФ).
2. 10% — если дивиденды получены по акциям МХК в иных случаях. Норма применяется до 1 января 2036 года (пп. 1.3 п. 3 ст. 284 НК РФ).
3. 15% — в остальных случаях при получении дивидендов иностранными компаниями (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Также могут применяться и иные ставки, если есть договор об этом между РФ и иностранным государством (п. 3 ст. 310 НК РФ). В таком случае иностранная компания должна предоставить подтверждения (п. 1 ст. 312 НК РФ):
- своего постоянного местонахождения в государстве, с которым заключён договор;
- права на получение дохода, облагаемого по специальной ставке.
Требования к оформлению такого подтверждения приведены в письме ФНС РФ от 20.02.2021 № ШЮ-4-13/2243.
Порядок удержания налога на прибыль с дивидендов
Российская компания, которая выплачивает дивиденды другим юридическим лицам, в общем случае должна выполнять обязанности налогового агента (п. 3 ст. 275 НК РФ). Она самостоятельно удерживает налог на прибыль и перечисляет получателю дивиденды за вычетом налога. Это относится как к российским, так и к иностранным получателям.
Но если дивиденды выплачиваются только имуществом и других финансовых взаимоотношений с получателем нет, то обязанности удержать налог у налогового агента не будет (п. 10 постановления Пленума ВС РФ № 41 и ВАС РФ № 9 от 11.06.1999).
В этом случае плательщик дивидендов должен сообщить налоговикам о невозможности удержать налог в течение месяца после передачи имущества (пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ). Утверждённой формы такого уведомления по налогу на прибыль нет, поэтому его можно составить в произвольной форме.
При выплате дивидендов иностранным компаниям сумма удержанного налога на прибыль равна сумме начисленных дивидендов, умноженной на ставку (п. 6 ст. 275 НК РФ).
Пример 4
Компания «Дельта» начислила дивиденды в сумме 500 000 руб. иностранному участнику с долей в капитале 30%. Сумма налога на прибыль будет равна:
500 000 руб. х 15% = 75 000 руб.
Сумма дивидендов к выплате:
500 000 руб. — 75 000 руб. = 425 000 руб.
Такая же формула используется и для выплат в пользу российских компаний, но лишь в случае, если плательщик сам не получает дивиденды. Разница здесь будет только в налоговой ставке, которая для российских получателей в общем случае равна 13%.
Если же плательщик и сам получал дивиденды, то формула будет сложнее (п. 5 ст. 275 НК РФ):
Н = (Дн / Д1) х С х (Д1 – Д2)
Дн — дивиденды, начисленные данному получателю
С — налоговая ставка
Д1 — дивиденды, начисленные всем получателям
Д2 — дивиденды, полученные плательщиком, кроме тех, к которым применялись льготные ставки
Пример 5
У российской компании «Альфа» два учредителя — российских юридических лица, которым она выплачивает дивиденды
Наименование
Доля в УК
Срок владения долей
Сумма дивидендов
Сама компания «Альфа» за этот же период получила дивиденды в сумме 150 000 руб.
С выплаты в пользу компании «Дельта» налог на прибыль удерживать не нужно, так как она владеет дольше 1 года более, чем 50% уставного капитала компании «Альфа».
Рассчитаем налог с дивидендов, начисленных ООО «Гамма»:
(360 000 руб. / 1 200 000 руб.) х 13% х (1 200 000 руб. — 150 000 руб.) = 40 950 руб.
Дивиденды к выплате ООО «Гамма»:
360 000 руб. — 40 950 руб. = 319 050 руб.
Порядок перечисления налога на прибыль с дивидендов
Облагаемая база по налогу на прибыль возникает при выплате дивидендов. Если дивиденды начислены, но не уплачены до конца периода, то налог за этот период платить не надо.
Налог на прибыль входит в состав единого налогового платежа (ЕНП). Перечислить его нужно не позднее общей платёжной даты, установленной для ЕНП, т.е. до 28 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ).
Выплата дивидендов физическим лицам
Налоговые ставки
Ставка НДФЛ для физических лиц зависит от статуса налогового резидента. В общем случае налоговый резидент РФ — это физическое лицо, которое находилось на территории РФ более 183 дней подряд в течение года (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Для налоговых резидентов РФ стандартная ставка НДФЛ с дивидендов равна 13%. А если облагаемая база за год превысит 5 млн руб., то к сумме превышения следует применять ставку 15% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Для нерезидентов ставка НДФЛ на дивиденды, полученные от российских компаний, в общем случае равна 15% вне зависимости от дохода. По дивидендам международных публичных холдинговых компаний, зарегистрированных в РФ, ставка НДФЛ для нерезидентов до 1 января 2029 года составляет 5% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Если с иностранным государством заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, то нерезидент РФ должен предоставить налоговому агенту паспорт или другой документ, подтверждающий статус налогового резидента такого государства (п. 6 ст. 232 НК РФ).
Если нерезидент подтвердил свой статус уже после удержания НДФЛ, то он может вернуть переплату по заявлению (п. 7 ст. 232 НК РФ). Срок для возврата — 3 месяца с даты получения заявления налоговиками (п. 1 ст. 231 НК РФ).
Возможна ситуация, когда нерезидент получил промежуточные дивиденды, например, за квартал или полугодие, а затем, по итогам года, прибыль компании снизилась.
В этом случае, по мнению ФНС, такие промежуточные выплаты нельзя считать дивидендами (письмо от 19.03.2009 № ШС-22-3/210). Получается, что подобные доходы нерезидентов нужно облагать НДФЛ по стандартной ставке 30%.
С другой стороны, Минфин в более позднем разъяснении отметил, что российское законодательство не предусматривает возможность изменения экономической квалификации уже выплаченных дивидендов (письмо от 15.10.2020 № 03-03-10/90152).
Но если организация при определении ставки НДФЛ будет руководствоваться позицией Минфина, то в случае проверки вероятны споры с налоговиками.
Порядок удержания НДФЛ с дивидендов
Налоговый агент в общем случае обязан удержать сумму НДФЛ непосредственно при выплате дивидендов. Если дивиденды выплачиваются имуществом, но в пользу получателя есть другие денежные выплаты, то следует удержать налог из этих выплат, в пределах 50% от суммы (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Если же нет возможности удержать налог, то плательщик дивидендов должен сообщить об этом в ИФНС по форме 6-НДФЛ до 25 февраля следующего года (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Удерживать НДФЛ нужно по каждому налогоплательщику и каждой выплате доходов с учётом статуса налогового резидента и других особенностей определения ставки, о которых мы говорили выше.
Если компания-плательщик сама получает дивиденды, то удержанный налог на прибыль по этим дивидендам можно зачесть (п. 3.1 ст. 214 НК РФ).
Налог на прибыль, который подлежит зачёту, определяют по формуле:
Чтобы узнать значение базы для зачета Бз, нужно сравнить две величины:
1. Сумму доходов физического лица, с которых удерживаются дивиденды.
2. Произведение показателей К и Д2, где:
- К — отношение дивидендов физического лица к общей сумме дивидендов, начисленных компанией;
- Д2 — общая сумма дивидендов, полученных организацией, за вычетом облагаемых по льготным ставкам.
Бз — это наименьшая из двух перечисленных величин
Пример 6
Компания «Полёт» выплатила дивиденды за 2022 год в общей сумме 600 000 руб., в том числе в пользу юридических лиц — 360 000 руб., в пользу Смирнова С.П. — 240 000 руб. При этом сама организация получила дивиденды в сумме 250 000 руб.
По стандартным правилам нужно было бы удержать с дивидендов Смирнова:
240 000 руб. х 13% = 31 200 руб.
Рассчитаем базу для зачёта налога на прибыль:
240 000 руб. / 600 000 руб. = 0,4
Д2 = 300 000 руб.
К х Д2 = 0,4 х 250 000 руб. = 100 000 руб.
Таким образом, база для зачёта:
Налог на прибыль для зачёта:
100 000 руб. х 13% = 13 000 руб.
Удержанный налог с дивидендов Смирнова с учётом зачёта:
31 200 руб. — 13 000 руб. = 18 200 руб.
Дивиденды Смирнова к выплате:
240 000 руб. – 18 200 руб. = 221 800 руб.
Порядок перечисления НДФЛ с дивидендов
НДФЛ входит в единый налоговый платёж. Для этого налога предусмотрен специальный порядок перечисления в рамках ЕНП (п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ).
В общем случае НДФЛ по дивидендам, выплаченным в период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца, нужно перечислить в бюджет не позднее 28-го числа текущего месяца.
НДФЛ за период с 1 по 22 января следует перечислить до 28 января, за период с 23 по 31 декабря — не позднее последнего рабочего дня текущего года.
Дивиденды при УСН
В облагаемую базу по УСН дивиденды не входят (пп. 2, 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Если они получены от российской компании, то ничего делать не нужно. Плательщик уже удержал налог на прибыль и перечислил сумму дивидендов за минусом налога.
Если дивиденды получены от иностранной компании, то компания на УСН должна заплатить налог на прибыль, а ИП на УСН — НДФЛ, и сдать соответствующую декларацию (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ)
Компании на УСН, которые платят дивиденды, выполняют обязанности налоговых агентов на общих основаниях (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Они должны удержать при выплате налог на прибыль или НДФЛ и перечислить его в бюджет с учётом юридического статуса получателя и других особенностей, как мы рассказали выше.
Учесть выплаченные дивиденды для УСН «Доходы минус расходы» нельзя, так как их нет в закрытом перечне расходов, приведённом в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Налоговая отчётность по дивидендам
Отчетность по выплаченным дивидендам зависит от юридического статуса получателя
Отчетность по выплаченным дивидендам зависит от юридического статуса получателя
Получатель
В каких отчётах отражать дивиденды
Только физические лица
Форма 6-НДФЛ с приложением № 1
Декларация по налогу на прибыль
Декларация по налогу на прибыль и расчёт о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов
Физические лица и организации
Форма 6-НДФЛ с приложением № 1, декларация по налогу на прибыль, при необходимости — расчёт по иностранным организациям. Дивиденды для физических лиц нужно включить в общую сумму на листе 03 декларации и отдельно показать в строке 030 раздела «А».
При получении дивидендов отчётность зависит не только от плательщика, но и от налогового режима получателя
Налоговый режим
Дивиденды от российской организации
Дивиденды от иностранной организации
Декларация по налогу на прибыль или 3-НДФЛ
Налог с полученных дивидендов в отчётности не отражается
Декларация по налогу на прибыль или 3-НДФЛ
Выплата дивидендов в период моратория на банкротство
В 2020-2022 годах действовали следующие моратории на банкротство:
1. С 06.04.2020 по 07.01.2021 года (постановления Правительства РФ от 03.04.2020 № 428 и от 01.10.2020 № 1587).
Попавшие под мораторий компании должны были соблюдать ряд ограничений. В частности, они не имели права выплачивать дивиденды (пп. 2 п. 3 ст. 9.1 закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ).
При нарушении запрета на выплаты дивидендов физическим лицам во период моратория налоговики могут посчитать выплату вознаграждением учредителя и начислить страховые взносы.
Здесь есть несколько вариантов решения проблемы.
Компания могла отказаться от моратория, разместив информацию об этом в федеральном реестре сведений о банкротстве (п. 1 ст. 9.1 закона № 127-ФЗ).
Отказ от моратория на банкротство, с точки зрения Верховного Суда РФ, имеет обратную силу (п. 4 постановления Пленума ВС РФ от 24.12.2020 № 44). Теоретически можно отказаться от моратория и после его завершения, уже получив претензии от налоговиков. Правда, скорее всего, эту позицию придется защищать в суде.
Также можно было отложить выплату дивидендов до завершения моратория. Проценты за просрочку в этом случае начислять не нужно, так как просрочка возникла не по вине компании.
Если оба этих варианта не подходят, то учредители могут вернуть компании ранее перечисленные дивиденды, как ошибочно выплаченные суммы.
Моё дело Бюро
Справочно-правовая система для бухгалтеров, юристов, кадровиков и профессиональный консалтинг
Реклама: ООО «Мое дело», ИНН: 7701889831, erid: LjN8KEQqn
- #дивиденды
- #бухгалтерский учет
- #налоговый учет
- #налоги и сборы
- #мое дело
- #Мое Дело.Бюро
- #ФСБУ
Бухгалтерские проводки при выплате дивидендов
Начисление дивидендов — проводки по этой операции мы приведем в настоящей статье — определяется рядом условий. Рассмотрим их подробнее.
Вам помогут документы и бланки:
- Предпосылки дивидендных выплат
- Начисление налогов
- Начисление дивидендов учредителям: проводки у плательщика
- Начисление дивидендов: проводки у получателей
- Итоги
Предпосылки дивидендных выплат
Дивиденды (часть или всю сумму чистой прибыли) выплачивают акционерам (в АО) или участникам (в ООО) с квартальной, полугодовой или годовой периодичностью по решению, выносимому общим собранием общества. Принятие такого решения и его последующее исполнение возможны при соблюдении следующих условий (письмо Минфина РФ от 20.09.2010 № 03-11-06/2/147, ст. 43 закона «Об АО» от 26.12.1995 № 208-ФЗ и ст. 29 закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ):
- по данным бухотчетности за период выплаты имеет место чистая прибыль;
- УК оплачен полностью;
- величина чистых активов превышает сумму УК и резервного фонда (а для АО еще и величину превышения стоимости привилегированных акций над номиналом), и это соотношение не изменится после выдачи дивидендов;
- не имеется признаков банкротства, и они не появятся после выдачи дивидендов;
- завершен выкуп акций по имевшимся требованиям акционеров — для АО;
- выбывшему участнику полностью выплачена его доля — для ООО;
- соблюдена нужная последовательность в определении выплат: сначала по привилегированным акциям, имеющим преимущества, затем по прочим привилегированным и в завершение — по обыкновенным для АО.
Собрание, принимая решение о выплате и оформляя его протоколом, устанавливает следующее:
- сумму, предназначенную для выплаты;
- форму и сроки выдачи средств;
- величину выплат по каждому виду акций — в АО;
- дату, на которую составят список акционеров, — в АО.
На основе этих данных определяют суммы, приходящиеся на каждого участника в зависимости от:
- вида и количества имеющихся у него акций — в АО;
- величины его доли (если в уставе нет иной формулы распределения) — в ООО.
При наличии у юрлица единственного участника протокол собрания заменяет его единоличное решение.
Из форм выдачи предпочтительна денежная, т.к. допускаемая имущественная форма приравнена к реализации (письмо Минфина РФ от 17.12.2009 № 03-11-09/405) и крайне невыгодна с позиции налогообложения.
Срок выдачи не должен выходить за пределы:
- в АО — 10 (по номинальным держателям и доверительным управляющим) и 25 (по прочим акционерам) рабочих дней с даты, на которую составлен список акционеров;
- в ООО — 60 дней с даты принятия решения.
Если по каким-то причинам участник не получил свою долю в назначенный срок, то у него есть возможность потребовать выплату в течение 3 лет (или 5 лет, если это определено в уставе) с даты:
- принятия решения — в АО;
- завершения 60-дневного срока — в ООО.
По прошествии 3- или 5-летнего срока невостребованные суммы возвращают в состав чистой прибыли юрлица.
С 01.04.2022 по 01.10.2022 действовал мораторий на банкротство. Подробности описаны в КонсультантПлюс. Оформите пробный бесплатный доступ к системе и переходите в статью.
Начисление налогов
На основании протокола собрания (или решения участника) руководитель юрлица издает приказ о выплате. Он уже будет содержать суммы, причитающиеся каждому получателю. При выполнении их расчета желательно сразу определить суммы удерживаемых налогов, на уплату которых отводится крайне ограниченное время (не позже первого рабочего дня, наступающего за днем оплаты дивидендов):
- по НДФЛ (выплаты физлицам) — по п. 6 ст. 226 НК РФ;
- по налогу на прибыль (выплаты юрлицам) — п. 4 ст. 287 НК РФ.
Расчет налогов по выплатам, осуществляемым в 2023 году, делают по ставкам:
- НДФЛ — 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) для физлиц, имеющих гражданство РФ, и 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ) для иностранных граждан и граждан РФ при выплате дивидендов в размере 5 млн.руб. и выше;
О том, как отразить выплату дивидендов в расчете 6-НДФЛ вы можете узнать из Готового решения от КонсультантПлюс. Получите временный доступ к справочно-правовой системе. Это бесплатно.
- налог на прибыль — 13% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) для фирм, созданных в РФ, и 15% (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ) для юрлиц иностранного происхождения; при начислении налога по юрлицу, не меньше года владеющему более чем половиной доли в УК плательщика дивидендов, можно применить ставку 0% (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Все о расчете и уплате налога на прибыль при выплате дивидендов рассказано в аналитическом материале КонсультантПлюс. А заполнение декларации по налогу на прибыль при выплате дивидендов рассмотрено в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получив бесплатный пробный доступ к справочно-правовой системе, вы можете изучить любой вопрос.
Когда юрлицо, выплачивающее дивиденды, одновременно является их получателем, налог, уплачиваемый резидентами, может быть снижен за счет уменьшения общей налоговой базы (общей суммы дивидендов, выделенной для распределения). Сумма, принимаемая к зачету, с 2021 года рассчитывается по новому. Как именно, см. здесь.
Начисление дивидендов учредителям: проводки у плательщика
Начисление дивидендов проводками в учете лица, выплачивающего дивиденды, должно производиться на дату, когда собрание акционеров (участников) приняло решение об их выплате. Учет расчетов с учредителями ведется на счете 75, если учредитель не является сотрудником предприятия, или на счете 70, если учредитель и директор — одно лицо.
Связанные с начислением дивидендов проводки будут следующими:
- Начислены дивиденды учредителям (проводка на дату принятия решения с разбивкой в аналитике счетов 70 и 75 по участникам):
- Дт 84 Кт 75 — для участников-юрлиц и физлиц, не работающих у плательщика дивидендов;
- Дт 84 Кт 70 — для участников-физлиц, являющихся работниками плательщика дивидендов.
- Дт 75 Кт 68 — у участников-юрлиц (налог на прибыль) и физлиц, не работающих у плательщика дивидендов (НДФЛ);
- Дт 70 Кт 68 — у участников-физлиц, являющихся работниками плательщика дивидендов (НДФЛ).
- Дт 75 Кт 51 (50) — участникам-юрлицам и физлицам, не работающим у плательщика дивидендов;
- Дт 70 Кт 51 (50) — участникам-физлицам, являющимся работниками плательщика дивидендов.
- Дт 68 Кт 51 — с разбивкой по видам налогов (ЕНП, либо прибыль и (или) НДФЛ); Если налоги оплачены в виде ЕНП, на дату погашения налоговой обязанности делается дополнительная проводка Дт 68, субсчет НнП или НДФЛ Кт 68, субсчет ЕНП.
- Дт 75 Кт 84 — числящиеся на счете 75.
- Дт 70 Кт 84 — числящиеся на счете 70.
О том, как счет 84 отражается в бухбалансе, читайте в статье «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».
Начисление дивидендов: проводки у получателей
Начисление дивидендов — проводки у получателей (учредителей, участников) отражаются в бухгалтерском учете на дату, когда собрание акционеров (участников) приняло решение об их выплате (п. 7, подп. а-в п. 12, п. 16 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н):
Обратите внимание, что если дивиденды подлежат получению от российской организации в денежной форме, то доход в виде дивидендов отражается за вычетом налога на прибыль, подлежащего удержанию налоговым агентом (письмо Минфина России от 19.12.2006 № 07-05-06/302).
При фактическом получении дивидендов учредители (участники) отражают их проводкой:
Однако в налоговом учете учредители (участники) отражают дивиденды не на дату принятия решения об их выплате, а на дату фактического получения (подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Итоги
Дивиденды (доходы от участия в уставном капитале юрлица) могут начисляться как в АО, так и в ООО. Решение об их выплате принимает собрание акционеров (участников). Проводки по начислению и у плательщика, и у получателя дивидендов делаются на дату принятия этого решения. Но суммы будут начислены разные, поскольку плательщик с дивидендов удержит и оплатит в бюджет налог (на прибыль или НДФЛ). На период с 01.04.2022 по 01.10.2022 вводился мораторий на банкротсво, который ограничивал возможности по выплате дивидендов.