Расходы на рекламу: как учитывать в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)
О прямых и косвенных расходах производства в бухгалтерском и налоговом учете мы писали в номере 5, стр. 6 «БУХ.1С» за 2016 год. В этой статье речь пойдет о расходах на рекламу продукции (товаров, работ, услуг) и их отражении в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0. Почему, например, возникают разницы между бухгалтерским и налоговым учетом расходов на рекламу? Ответы на этот и другие вопросы вы найдете в статье экспертов 1С.
Учет расходов на рекламу
Согласно пункту 1 статьи 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» «реклама — это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке».
В бухгалтерском учете затраты на рекламу признаются расходами по обычным видам деятельности в полном объеме (п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, далее — ПБУ 10/99).
Рекламные расходы нужно признавать в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от времени их фактической оплаты (п. 18 ПБУ 10/99).
Для целей налогообложения прибыли рекламные расходы подразделяются на нормируемые и ненормируемые (п. 4 ст. 264 НК РФ).
Ненормируемые расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль в полном объеме. Их закрытый перечень приведен в пункте 4 статьи 264 НК РФ. Остальные расходы на рекламу являются нормируемыми. Они признаются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, которая определяется по статье 249 НК РФ.
В связи с тем, что перечень ненормируемых расходов на рекламу является закрытым, налогоплательщику следует внимательно относиться к формулировкам тех затрат, которые в полной мере включаются в состав расходов.
НДС по рекламным расходам принимается к вычету в общем порядке без нормирования (п. 1, п. 2 ст. 171 НК РФ, письмо Минфина России от 23.12.2015 № 03-07-11/75472).
Для признания расходов на рекламу в качестве расходов организации по обычным видам деятельности необходимо иметь документы, подтверждающие оказание рекламных услуг.
Такими документами могут быть, например, договор на оказание рекламных услуг, протокол согласования цен на рекламные услуги, свидетельство о праве размещения наружной рекламы, утвержденный дизайн-проект рекламного стенда, акт оказания рекламных услуг, счета-фактуры от рекламодателей, акт о списании товаров (готовой продукции) и т. д.
Расходы на рекламу в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)
Рассмотрим пример, в котором организация учитывает как нормируемые, так и ненормируемые расходы в составе издержек обращения.
Пример
Организация ООО «Новый интерьер» участвует в специализированной выставке. Стоимость участия в выставке, включая аренду выставочного стенда, составила 413 000,00 руб. (в том числе НДС 18 %). Среди посетителей выставки были распространены календари с логотипом фирмы ООО «Новый интерьер» в количестве 1 000 шт. Календари были приобретены у поставщика по цене 50,00 руб./ шт. (без учета НДС) и учтены на счете 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Выручка от реализации продукции ООО «Новый интерьер» за 2 месяца 2016 года составила 1 534 000,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % — 234 000,00 руб.). В соответствии с учетной политикой организация применяет «правило 5 %», закрепленное в пункте 4 статьи 170 НК РФ, условия которого выполнены в данном налоговом периоде.
В данном примере организация осуществляет рекламные расходы:
- на участие в выставке, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, т. е. не нормируемые (абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ);
- на календари, распространенные среди посетителей выставки, которые признаются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, т. е. есть нормируемые (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).
Расходы на участие в выставке отражаются в программе документом Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги. Для приобретаемой услуги указывается цена, ставка и сумма НДС. Счета учета (счет отнесения затрат по бухгалтерскому и налоговому учету, счет учета НДС) подставляются по умолчанию в соответствии с настройками счетов учета номенклатуры, но могут быть изменены в отдельной форме. Рассмотрим заполнение формы Счета учета:
- в полях Счет затрат и Счет затрат (НУ) указывается счет учета 44.01;
- в полях Статьи затрат указывается наименование статьи, которая соответствует ненормируемым рекламным расходам (например, Участие в выставке). В поле Вид расхода в элементе справочника Статьи затрат указывается значение, которое выбирается из предопределенного списка (например, Прочие расходы или Материальные расходы);
- в поле Счет учета НДС указывается счет 19.04 «НДС по приобретенным услугам».
В результате проведения документа Поступление услуг будут сформированы проводки:
Дебет 44.01 Кредит 60.01 — на стоимость рекламных услуг без НДС; Дебет 19.04 Кредит 60.01 — на сумму НДС по рекламным услугам.
Для отражения операции по списанию материалов в издержки обращения служит документ Требование-накладная (раздел Производство). В программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 документ Требование-накладная пользователь может создать на основании документа Поступление (акт, накладная).
В шапке документа нужно указать дату передачи материалов (календарей). Поле Склад заполняется значением, установленным по умолчанию.
Флаг Счета затрат на закладке Материалы следует устанавливать, если списание ТМЦ производится на разные счета затрат или по разной аналитике. В этом случае на закладке Материалы появляются дополнительные столбцы для заполнения счетов затрат. Если флаг не установлен, то появляется дополнительная закладка Счет затрат, где нужно указать счет затрат, куда будут списаны все ТМЦ.
На закладке Материалы в табличной части нужно указать наименование календарей с логотипом, количество и счет учета.
На закладке Счет затрат нужно указать счет и аналитику затрат (рис. 5).
Рис. 5. Списание материалов на нормируемые рекламные расходы
Для автоматического расчета норматива на рекламу в налоговом учете расходы на рекламу (если они нормируются) следует учитывать по статье затрат с видом расходов Расходы на рекламу (нормируемые).
В результате проведения документа Требование-накладная в информационной базе будут сформированы следующие проводки:
Дебет 44.01 Кредит 10.09 — на стоимость переданных календарей (50 000,00 руб.).
Напоминаем, что безвозмездная передача права собственности на товары признается их реализацией и является объектом обложения налогом на добавленную стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В то же время, бесплатная раздача продукции в рекламных целях, расходы на создание единицы которой не превышают 100 руб., в силу подпункта 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ является не облагаемой НДС операцией, если налогоплательщик не отказался от ее освобождения от налогообложения (п. 5 ст. 149 НК РФ).
Допустим, организация ООО «Новый интерьер» не обращалась с соответствующим заявлением в налоговый орган по месту своего учета о намерении отказаться от освобождения налогообложения НДС указанных операций.
Таким образом, в I квартале 2016 года ООО «Новый интерьер» осуществляла как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, что обязывает ее вести раздельный учет затрат в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ. Но в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных производственных расходов на операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), не превышала 5 % общей суммы совокупных производственных расходов раздельный учет можно не вести (п. 4 ст. 170 НК РФ).
По условиям Примера 2 «правило 5 %» в данном налоговом периоде выполнено.
Списание расходов на рекламу с учетом норматива выполняется в регламентной операции с видом Закрытие счета 44 «Издержки обращения».
В результате проведения операции Закрытие счета 44 «Издержки обращения» расходы на участие в выставке, которые учтены в программе как ненормируемые, в полном объеме списываются на счет 90.07.1 и в бухгалтерском и в налоговом учете.
Расходы на распространенные среди посетителей выставки календари, которые были учтены в программе как нормируемые, в бухгалтерском учете в полном объеме списываются на счет 90.07.1, а в налоговом учете — только частично. Между данными бухгалтерского и налогового учетов отражается постоянная разница по рекламным расходам.
Рассмотрим подробно, каким образом выполняется расчет списания в соответствии с пунктом 4 статьи 264 НК РФ:
- выручка (без учета НДС) нарастающим итогом с начала года составляет 1 300 000,00 руб.;
- норматив (предельный размер нормируемых расходов) составляет 13 000,00 руб. (1 300 000,00 руб. х 1 %);
- нормируемые расходы нарастающим итогом с начала года составляют 50 000,00 руб.;
- расходы, принятые в целях налогообложения в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, составляют 13 000,00 руб. (нарастающим итогом с начала года);
- сумма постоянных разниц нарастающим итогом с начала года составляет 37 000,00 руб.
Расшифровку расчета суммы нормируемых расходов, уменьшающих базу налога на прибыль, в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 можно посмотреть в отчете Справка-расчет нормирования расходов (рис. 6).
Рис. 6. Справка-расчет нормирования рекламных расходов
В Приложении № 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций сумма нормируемых и ненормируемых рекламных расходов попадет в строку 040 «Косвенные расходы — всего» вместе с другими коммерческими (за исключением транспортных) и управленческими расходами.
Оставшаяся часть рекламных расходов может быть в дальнейшем списана в налоговом учете, если эти расходы уложатся в норматив.
Норматив рассчитывается нарастающим итогом, поэтому до конца текущего года у организации есть возможность (при увеличении выручки от реализации товаров (работ, услуг)) включать в расходы оставшуюся часть расходов на рекламу.
Если по состоянию на 31.12.2016 года часть рекламных расходов до конца не спишется, то она будет отнесена при реформации баланса на финансовые результаты, не уменьшающие базу налога на прибыль.
ИС 1С:ИТС
Подробнее о нормированных расходах см. в «Справочнике хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8» в разделе «Бухгалтерский и налоговый учет».
Расходы на рекламу в 1С Бухгалтерия 8
В одной из предыдущих статей я уже рассказывала про расходы на рекламу при УСН, а сегодня более подробно будут рассмотрены данные расходы при общей системе налогообложения.
Расходы на рекламу бывают двух видов: нормируемые и ненормируемые.
К ненормируемым можно отнести наибольшую часть расходов, такие как, световая и наружная реклама, реклама в средствах массовой информации т.д. Данные расходы полностью учитываются при расчете налога на прибыль.
Нормируемые расходы могут быть учтены в расходах в сумме не более 1% выручки от реализации за соответствующий отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев или год).
Расходы на рекламу в 1С Бухгалтерия 8 ред. 3.0
Для отражения расходов на рекламу в программе 1С Бухгалтерия 8 ред. 3.0 необходимо использовать одну из статей затрат, в зависимости от вида расходов. Расходы на рекламу (ненормирумые) нужно добавить в перечень расходов, указав вид расхода «Прочие расходы».
Расходы на рекламу (нормируемые) уже есть в справочнике в программе. Их вид расхода так и называется «Расходы на рекламу (нормируемые)».
Чтобы отразить рекламные расходы в программе используется документ «Поступление (акты, накладные)» с видом операции «Услуги».
В документе необходимо указать контрагента, договор с ним и вид услуг. Затем выбираем вид рекламных расходов: нормируемые или ненормируемые. Также указывается счет затрат и при необходимости подразделение.
Если расходы ненормируемые, они будут учитываться в составе расходов в полном объеме. Для нормируемых расходов будет производиться отдельный расчет при закрытии месяца регламентной операцией «Расчет долей списания косвенных расходов».
Подробнее про расходы на рекламу в 1С Бухгалтерия 8 ред. 3.0 смотрите в видео.
Если вы планируете переходить на ред. 3.0 или вам нужно изучить эту редакцию для поиска работы, рекомендую мой обновленный полный курс по ред.3.0 в формате тренинга и возможностью получить сертификат или удостоверение установленного образца об его окончании.
Подписывайтесь на мой канал в telegram, устанавливайте одноименное приложение на свой смартфон и ищите buh1c.
Подписывайтесь на мой аккаунт в Instagram.
One thought on “ Расходы на рекламу в 1С Бухгалтерия 8 ”
InfoSaver says:
Я работаю бухгалтером в одной из крупной организации, и я часто читаю ваши статьи. Благодаря продуманной структуре, читается быстро и легко, и видео материал, который всегда в конце статьи – наглядно показывает, как и где работать.
Расходы на рекламу в бухгалтерском и налоговом учете
Как говорил Людвиг Метцель – создатель первого рекламного агентства: «Реклама – двигатель торговли». Как он был прав в своём 19 веке! Реклама в последнее время набрала такую популярность, что теперь она повсюду: интернет, радио, «холодные» звонки, общественный транспорт, листовки, раздаваемые на улицах города. Но, к сожалению, не все виды рекламы можно в полном объёме принять к расходам в налоговом учёте.
В плане учёта и отражения расходы на рекламу разделяют на нормируемые и ненормируемые. К рекламе, которую разрешается принять в полном объёме к расходам, связанным с производством и реализацией, можно отнести затраты на мероприятия через средства массовой информации, наружную рекламу, участие организации в выставках, ярмарках и иных аналогичных мероприятиях, а также на изготовление рекламных брошюр и каталогов. Эти нормы закреплены в пункте 4 статьи 264 НК РФ. Все остальные виды рекламы отражаются в налоговом учёте в размере равном не более 1% от выручки от реализации отчётного периода.
В бухгалтерском учёте расходы на рекламу принимаются в полном объёме и относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, что следует из пункта 1 статьи 264 НК РФ. В связи с тем, что в налоговом учёте часть рекламных расходов отражается с учётом нормирования, суммы сверх нормы относятся к постоянным разницам. В соответствии с ПБУ 18/02 постоянные разницы приводят к появлению постоянного налогового обязательства. Если в следующем отчётном периоде суммы выручки нарастающим итогом с начала года будет достаточно для принятия в целях налога на прибыль ранее не учтённых рекламных расходов, то будет признан постоянный налоговый актив. Рассмотрим отражение расходов на рекламные мероприятия в программе 1С: Бухгалтерия 8.
Документы, которыми могут быть отражены расходы на рекламу в программе, зависят от метода их поступления в организацию. Так расходы могут быть подтверждены чеками, предоставляемыми подотчётным лицом, накладными или актами выполненных работ от поставщиков, а также требованиями-накладными на списание товаров или материалов со склада в рекламных целях.
Учёт ненормируемых рекламных расходов
Предположим, мы заказали рекламу в газете, и издательство предоставило нам отчётные документы: договор на оказание услуг, акт выполненных работ, счёт и счёт-фактуру. Хочется отметить, что на форумах часто обсуждают тему: «Надо ли прикладывать к акту сам выпуск газеты с рекламным объявлением?» В налоговом кодексе прямого указания к такому действию нет, но если боитесь споров с инспекторами, то лишним не будет.
Для отражения операции введём документ «Поступление (акты, накладные)» в разделе «Покупки» с видом поступления «Услуги (акт)». Заполним номер и дату акта, наименование издательства или рекламного агентства, предоставившего услуги, и реквизиты договора.
В табличной части необходимо указать наименование услуги, её стоимость и заполнить счёт затрат. Чаще всего, расходы на рекламу отражают на 44 счёте с субконто «Прочие расходы», но также можно использовать и 26 счёт.
Остаётся провести документ и зарегистрировать счёт-фактуру.
Учёт нормируемых рекламных расходов
Учёт нормируемых расходов несколько отличается от предыдущего примера в отношении принятия этих затрат в налоговом учёте. Для выполнения условия отнесения расходов на нормируемые необходимо выбирать для счета затрат субконто с видом расходов по НУ: «Расходы на рекламу (нормируемые)».
Предположим, маркетолог нашей компании приобрёл 100 новогодних игрушек с логотипом для раздачи их прохожим в рекламных целях. Для начала введём новую статью затрат в разделе «Справочники». Наименование можно указать любое, например, расходы на рекламу, рекламная акция или затраты на рекламные сувениры. А вот вид расхода обязательно – «Расходы на рекламу (нормируемые)».
Затем введём авансовый отчёт на вкладке «Банк и касса». Заполним графу «Подотчётное лицо». Вносить операции по отражению расходов на рекламу будем на вкладке «Прочие». Укажем наименование, дату и номер предоставленных документов, содержание операции, сумму и НДС. В графе «Счёт затрат» выбираем 26 или 44 счёт, а в субконто – созданную нами заранее статью затрат «Расходы на рекламу (нормируемые).
Определение норматива
Как уже говорилось ранее, нормируемые рекламные расходы принимаются в налоговом учёте в сумме, не превышающей 1% от выручки. А выручка может быть определена лишь в конце периода, то есть при закрытии месяца. Перейдём в раздел «Операции» и выберем пункт «Закрытие месяца». После нажатия на кнопку «Выполнить закрытие месяца», проанализируем операцию «Расчёт долей списания косвенных расходов». Для этого нажмём на данную строку и из выпадающего меню выберем «Показать проводки».
В графе «Реклама» мы видим долю принимаемых к налоговому учёту расходов. Значение равное единице означает, что затраты в полном объёме были приняты. На вкладке «Расчёт нормирования расходов» есть возможность посмотреть размер рассчитанного норматива.
Всего расходов на рекламные мероприятия в нашем примере было на 10000 рублей, а выручка составила 1675000 рублей. Соответственно 1% от выручки – это 16750 рублей, что больше понесённых нами затрат.
А если бы размер выручки не позволил нам принять 100% расходов в налоговом учёте? Тогда в проводках доля допустимых затрат выглядела бы так:
Исходя из нашего примера, расходы приняты на 84%. То есть, если расходы в бухгалтерском учёте были равны 10000 рублей, то в налоговом учёте мы смогли принять лишь 8416,67 рублей. Разницу между бухгалтерской и налоговой суммой затрат мы можем увидеть в операциях «Закрытие счет 44 «Издержки в обращении» и «Закрытие счетов 90, 91».
При выполнении операции «Расчёт налога на прибыль» программа должна признать постоянное налоговое обязательство в размере 20% (ставка налога на прибыль) от постоянной разницы. По данным нашего примера – это 1583,33 х 20% = 316,67 рублей.
На вкладке «Расчёт стоимости налоговых активов и обязательств» можно посмотреть исходя из каких расходов сформировалось постоянное налоговое обязательство.
Также если мы нажмём на строку «Расчёт налога на прибыль» и из выпадающего меню выберем справку-расчёт «Налоговые активы и обязательства», то увидим сумму разницы и статью расходов, исходя из которых возникло налоговое обязательство.
Автор статьи: Алина Календжан
Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов
Расходы на рекламу в 1С 8.2
Рассмотрим как отразить нормируемые расходы на рекламу в 1С 8.2 Бухгалтерия 2.0 на примере. Изучим пошагово как определить сумму нормируемых расходов на рекламу, расчет налога на прибыль с учетом расходов на рекламу, а также как отражаются рекламные расходы в декларации по налогу на прибыль.
Учет расходов на рекламу в 1С 8.2
Рассмотрим пример. Допустим, ООО «Рекламное агентство РА» оказывает АО «Шторкин Дом» услуги по рекламе в метрополитене в марте месяце. Необходимо:
- Провести в базе все операции, связанные с реализацией товаров, работ и услуг за I квартал.
- Оформить Операцию №1 по отражению рекламных услуг в учете и регистрации счета-фактуры от поставщика.
- Определить сумму нормируемых расходов на рекламу за I квартал.
- Списать «входной» НДС, относящийся к рекламным расходам, которые не учитываются для целей налогообложения прибыли.
- Создать и провести регламентный документ «Закрытие месяца» за январь – март.
- Проверить правильность закрытия счета 26 по налоговому и бухгалтерскому учету, а также проверьте проводки, формируемые документом «Расчет налога на прибыль».
- Определить разницы в соответствии с ПБУ 18/02 и заполните «внутренний» файл.
- Сформировать регистры налогового учета.
- Заполнить декларацию по налогу на прибыль за I квартал.
Для того чтобы определить сумму расходов на рекламу, принимаемых для целей налогообложения прибыли, необходимо провести документы:
- на реализацию услуг для ООО «Этюд» на сумму 20 000 euro от 24.01.2013г.;
- на реализацию услуг для ООО «Этюд» на сумму 300 000 руб. от 27.01.2013г.;
- на выпуск готовой продукции документ «Отчет производства за смену» от 27.01.2013г.;
- на реализацию продукции для ООО «Торговая компания “Дом”» на сумму 42 300 руб. от 31.01.2013г.;
- на реализацию услуг для ООО «Этюд» на сумму 350 000 руб. от 28.02.2013г.;
- на реализацию услуг для ООО «Этюд» на сумму 400 000 руб. от 30.03.2013г.
Параметры для выполнения операции №1:
Шаг 1. Поступление рекламных услуг
При оприходовании рекламных услуг в 1С 8.2 необходимо заполнить закладку «Услуги» документа «Поступление товаров и услуг», на которой необходимо указать счет затрат и субконто к нему по БУ и также счет затрат и субконто к нему по НУ:
- В строчке Счет затрат (БУ) указываем счет затрат 26 «Общехозяйственные расходы»;
- В качестве Субконто 1 (БУ) указываем статью затрат «Расходы на рекламу (нормируемые)»;
- В качестве Субконто 1 (НУ) указываем статью затрат «Расходы на рекламу (нормируемые)». Вид расхода этой статьи должен быть таким же – «Расходы на рекламу (нормируемые)», тогда для целей налогового учета при закрытии месяца программа 1С 8.2 автоматически будет рассчитывать сумму расходов на рекламу, подлежащую включению в расходы по налоговому учету:
Шаг 2. Проводки по оприходованию рекламных услуг
В момент проведения документа невозможно определить сумму нормируемых расходов, которая должна быть включена в расход, так как эта сумма должна составлять не более 1% выручки, рассчитанной нарастающим итогом с начала года. Поэтому, в момент проведения документа «Поступление товаров и услуг» формируется одинаковая проводка по БУ и по НУ на одинаковую сумму по статье расходов «Расходы на рекламу (нормируемые)»:
- Дт 26 Кт 60.01 сумма 42 372,88 руб. (сумма рекламных услуг без НДС):
Определяется сумма нормируемых расходов, которая подлежит включению в расходы по налоговому учету в момент закрытия месяца и проведения регламентного документа «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26».
Шаг 3. Расчет нормируемых расходов на рекламу
Для того чтобы определить размер расходов на рекламу, которые можем включить в расходы для расчета налога на прибыль, необходимо найти выручку без учета НДС, которая учитывается по Налоговому учету.
Для определения суммы выручки сформируем Оборотно-сальдовую ведомость по счету 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения» – вид учета НУ (меню Отчеты – Оборотно-сальдовую ведомость по счету):
Из ОСВ видно, что сумма выручки по налоговому учету с начала года составила 1 610 532,21 руб. Следовательно, в состав нормируемых расходов на рекламу за 1 квартал можно включить сумму 16 105,32 руб. (1 610 532,21 руб. * 1%).
В соответствии с разъяснениями Минфина в Книгу покупок можно включить «входной» НДС, предъявленный поставщиком, только по сумме расходов, которые будут учтены для расчета налога на прибыль:
- Сумма расходов на рекламу (без НДС) – 42 372,88 руб.;
- Сумма «входного» НДС – 7 627,12 руб.;
- Сумма расходов на рекламу, которые будут включены в расходы по налогу на прибыль – 16 105,32 руб.;
- Сумма «входного» НДС, включаемого в книгу покупок – 2 456,74 руб.
Для того чтобы данная сумма НДС была включена в Книгу покупок автоматически, необходимо оставшуюся сумму НДС 5 170,38 руб. (7 627,12 руб. – 2 456,74 руб.) списать с помощью документа Списание НДС.
Шаг 4. Списание «входного» НДС
Рассмотрим создание и заполнение документа «Списание НДС» в 1С 8.2. Создание документа – меню Покупка – Ведение книги покупок – Списание НДС – кнопка «Добавить:
Заполнение закладки «Счет списания НДС»:
- в строчке Счет – счет расходов по БУ, куда будет списываться «входной» НДС, не принимаемый к вычету;
- в строчке Субконто 1 к счету расходов – Прочие расходы и доходы – статья затрат из справочника Прочие доходы и расходы;
- Списываемый «входной» НДС нельзя учитывать в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Поэтому, при создании статьи расходов Списание НДС (не учит. в НУ) в справочнике Прочие расходы и доходы необходимо в графе Принятие к НУ снять флажок:
Проводки при списании «входного» НДС по бухгалтерскому учету
При списании «входного» НДС формируется проводка по кредиту счета 19.04 «НДС по приобретенным услугам»:
- Дт 91.02 Кт 19.04 – на сумму списанного «входного» НДС по части рекламных услуг, не принимаемых для учета налога на прибыль:
Проводки при списании «входного» НДС по налоговому учету
В регистрах накопления по НДС была сформирована запись: в регистре НДС предъявленный с видом движения Расход – событие НДС списан на расходы. Производится списание «входного» НДС из регистра, в момент его списания на расходы:
Шаг 5. Расчет налога на прибыль с учетом ПБУ 18/02 при расходах на рекламу
Регламентная операция – Документ «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26». В момент проведения данной операции производится расчет нормируемых расходов на рекламу по налоговому учету. Для его проверки обратимся к оборотно-сальдовой ведомости по счету 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения» и посмотрим выручку от реализации за 1 квартал:
Из ОСВ видно, что сумма выручки по налоговому учету с начала года составила 1 610 532,21 руб. Следовательно в состав нормируемых расходов на рекламу за 1 квартал можно включить сумму 16 105,32 руб. (1 610 532,21 руб. * 1%).
Теперь рассмотрим проводки, формируемые регламентным документом «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26»:
Проводки по расходам на рекламу по бухгалтерскому учету
Организация применяет метод директ-костинг, согласно которому вся сумма накопленных затрат на счете 26 «Общехозяйственные расходы» полностью списывается в конце месяца на финансовый результат. В нашем примере – в дебет счета 90.08.1 «Управленческие расходы по деятельности с основной системой налогообложения»:
- Дт 90.08.1 Кт 26 сумма 42 372,88 руб.
Проводки по расходам на рекламу по налоговому учету
В составе нормируемых расходов на рекламу признается сумма не более 1% от выручки:
- Дт 90.08.1 Кт 26 сумма 16 105,32 руб.
Проводки по расходам на рекламу по ПБУ 18/02
По БУ признаны расходы на рекламу в большем размере – 42 372,88 руб., чем по НУ – 16 105,32 руб., поэтому образовывается Постоянная положительная разница:
- В БУ в расходы включаем в НУ не включаем – Постоянная положительная разница;
- Дт 90.08.1 Кт 26 сумма 26 267,56 руб. (42 372,88 руб – 16 105,32 руб.) – Проводка по признаку ПР.
Регламентная операция – Документ «Расчет налога на прибыль»
Постоянная положительная разница не приводит к уменьшению налога на прибыль как в текущем отчетном периоде, так и в последующих периодах, поэтому рассчитывается Постоянное налоговое обязательство (ПНО) по формуле:
Проводки, формируемые документом «Расчет налога на прибыль»:
Проверим расчет Постоянного налогового обязательства (ПНО):
- Постоянная положительная разница составила:
- Ставка налога на прибыль – 20%;
- ПНО (списанный НДС) = 5 170,38 * 20% = 1 034,08 руб.
- ПНО (расходы реклама сверхнорм) = 26 267,56 * 20% = 5 253,51 руб.
- Итого: 1 034,08 + 5 253,51 = 6 287,59 руб.
- Расчет постоянного налогового обязательства произведен правильно.
Шаг 6. Отражение рекламных расходов в регистрах налогового учета
Отражение в регистре учета хозяйственных операций
В момент отражения операции оприходования рекламных услуг – документ Поступление товаров и услуг, в 1С 8.2 формируются записи в регистре учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.
Отражение в регистре сбора информации о наличии и движении объектов налогового учета
В момент отражения операции оприходования рекламных услуг – документ Поступление товаров и услуг, в 1С 8.2 формируются записи в регистре учета операций по движению дебиторской и кредиторской задолженности.
Отражение в справке-расчете «Нормируемые расходы»
В момент закрытия месяца – документ «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26», в 1С 8.2 производится расчет нормируемых расходов, которые в дальнейшем и будут отражены в Декларации по налогу на прибыль.
Шаг 7. Заполнение декларации по налогу на прибыль с учетом расходов на рекламу
Для проверки заполнения декларации в 1С 8.2 обратимся к данным ОСВ, сформированной по признаку Налоговый учет:
Данные о нормируемых расходах попадают в состав косвенных расходов в Приложение №2 к Листу 02 – Косвенные расходы, всего – 16 105 руб:
Поставьте вашу оценку этой статье: