С какого месяца начисляется амортизация по основным средствам

С какого месяца начисляется амортизация по основным средствам

15 ноября 2023 Регистрация Войти
4 декабря 2023

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

15 ноября 2023

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Новости и аналитика Правовые консультации Бухучет и отчетность Согласно п. 33 ФСБУ 6/2020 начисление амортизации объекта основных средств начинается с даты его признания в бухгалтерском учете. Например: 10.02.2022 был приобретен автомобиль стоимостью 110 000 руб. Срок полезного использования — 25 месяцев. Способ начисления амортизации — линейный, без повышающих коэффициентов. Как в соответствии с ФСБУ 6/2020 рассчитать амортизацию по данному объекту за февраль: 1) согласно дням использования начиная с 10.02.2022 (110 000 руб. / 25 мес. / 28 дней в месяце х 19 дней использования = 2986 руб.); 2) как подразумевает линейный метод — равными частями в течение периода (амортизация за февраль 2022 года: 110 000 / 25 мес. = 4400 руб.)? Возможно ли начисление амортизации в налоговом учете в соответствии с ФСБУ 6/2020 со дня признания объекта в бухгалтерском учете?

Согласно п. 33 ФСБУ 6/2020 начисление амортизации объекта основных средств начинается с даты его признания в бухгалтерском учете. Например: 10.02.2022 был приобретен автомобиль стоимостью 110 000 руб. Срок полезного использования — 25 месяцев. Способ начисления амортизации — линейный, без повышающих коэффициентов. Как в соответствии с ФСБУ 6/2020 рассчитать амортизацию по данному объекту за февраль: 1) согласно дням использования начиная с 10.02.2022 (110 000 руб. / 25 мес. / 28 дней в месяце х 19 дней использования = 2986 руб.); 2) как подразумевает линейный метод — равными частями в течение периода (амортизация за февраль 2022 года: 110 000 / 25 мес. = 4400 руб.)? Возможно ли начисление амортизации в налоговом учете в соответствии с ФСБУ 6/2020 со дня признания объекта в бухгалтерском учете?

24 декабря 2021

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В ФСБУ 6/2020 не разъясняется, каким образом рассчитать амортизацию за неполный месяц. Способ расчета нужно закрепить в учетной политике. Первый вариант расчета видится нам оптимальным.
В НК РФ изменений не будет, для налогового учета амортизация начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 33 ФСБУ 6/2020 начисление амортизации начинается с даты признания объекта в бухгалтерском учете и прекращается с момента его списания с бухгалтерского учета.
Также организация вправе выбрать, когда начинать начислять амортизацию: с даты признания объекта в учете либо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания (п. 33 ФСБУ 6/2020, информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29). Свой выбор организация закрепляет в учетной политике.
По МСФО такое право выбора не предусмотрено. Амортизация актива начинается тогда, когда он становится доступен для использования, т.е. когда его состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в соответствии с намерениями руководства (п. 55 МСФО (IAS) 16 «Основные средства»).
В ФСБУ 6/2020 не устанавливается требования об обязательном ежемесячном начислении амортизации основных средств. Указывается лишь, что сумма амортизации объекта основных средств определяется за отчетный период (п. 32 ФСБУ 6/2020).
В международных стандартах учета также не прописана обязанность начислять амортизацию ежемесячно. В п. 6 МСФО (IAS) 16 указывается, что амортизация — это систематическое распределение амортизируемой величины актива на протяжении срока его полезного использования.
Для равномерного учета амортизации в составе затрат по РСБУ и по МСФО целесообразно начислять амортизацию ежемесячно, срок полезного использования устанавливать в месяцах.
Ни в ФСБУ 6/2020, ни в МСФО (IAS) 16 не разъясняется, каким образом рассчитать амортизацию за неполный месяц. Способ расчета нужно закрепить в учетной политике (п. 7.1 ПБУ 1/2008).
Единственное найденное разъяснение — это информация Банка России от 18.04.2017 «Разъяснения по вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 22.09.2015 N 492-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях».
В п. 24 Информации приведен ответ, который соответствует первому варианту расчета из вопроса. Разъяснение Банка России такое. В соответствии с пунктом 2.34 Положения N 492-П стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Определение суммы амортизации за неполный месяц (а именно за первый и последний месяцы) осуществляется, исходя из фактического количества календарный дней эксплуатации объекта основных средств в этих месяцах.
В налоговом учете изменений нет. Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.
Поэтому разница с налоговым учетом возникнет. Но отдельные проводки оформлять не нужно, т.к. в 2020 году разницы по ПБУ 18/02 считаются общей суммой на конец отчетного периода, а не по каждому доходу/расходу (балансовый метод).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет амортизации основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020;
— ФСБУ 6/2020: дискуссионные аспекты применения элементов амортизации основных средств (Е.К. Копылова, Т.И. Копылова, журнал «Международный бухгалтерский учет», N 5, май 2021 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Хрусталева Анастасия

Ответ прошел контроль качества

3 декабря 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

С какого месяца начисляется амортизация по основным средствам

СЧЕТ 02 «АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»

Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация — арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду (без права выкупа), по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Не производится начисление амортизации по следующим объектам: жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.); внешнего благоустройства, лесного хозяйства, дорожного хозяйства, земельных участков; природопользования; библиотечному фонду, музейным и художественным ценностям, сценично-постановочным средствам; продуктивному скоту, волам, буйволам и оленям; многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста; образцам, моделям действующих и недействующих макетов и других наглядных пособий, находящихся в кабинетах и лабораториях и используемых для научных целей; а также зданиям и сооружениям, являющимся памятниками архитектуры и искусства; экспонатам животного мира.

По вышеуказанным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

В состав объектов для начисления амортизации входят также не оконченные строительством или не оформленные актами приемки объекты строительства, находящиеся в эксплуатации у тех организаций, которым эти объекты будут переданы в состав основных средств; капитальные затраты по улучшению земель, не связанные с созданием сооружений; оборудование и транспортные средства, находящиеся в запасе и числящиеся на балансе как внеоборотные активы.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому оно относится.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

По объектам, находящимся в незавершенном строительстве и используемым подрядной организацией, амортизацию начисляют застройщики по установленным нормам. Подрядная строительная организация возмещает сумму амортизации в составе арендной платы за использование строящихся объектов.

По капитальным затратам в арендованные основные средства, подлежащим по истечении договора аренды передачи арендодателю, начисляется амортизация арендатором в течение срока аренды исходя из установленных норм.

Амортизацию основных средств, подлежащую отражению в учете, определяют ежемесячно исходя из способов, принятых учетной политикой организации по отдельным группам или объектам основных средств.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

способ уменьшения остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Применение любого из способов (кроме линейного способа) относится к новым объектам основных средств, зачисленных на дебет счета 01 «Основные средства».

Объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

При линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или текущей восстановительной стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Например: первоначальная (восстановительная) стоимость объекта составляет 240000 рублей; срок полезного использования этого объекта — 10 лет; в этом случае годовая сумма амортизации данного объекта составляет 24000 рублей (240000 рублей : 10 лет = 24000 рублей), норма амортизации составляет 10% = (24000 руб. : 240000 руб.) x 100%.

При способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта. При этом норма амортизации может быть увеличена на соответствующий коэффициент ускорения, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации. Применение способа уменьшаемого остатка приводит к тому, что сумма амортизации снижается с каждым годом (так как уменьшается остаточная стоимость объекта), поэтому пользоваться им без коэффициента ускорения нецелесообразно. Например: первоначальная (восстановительная) стоимость объекта составляет 240000 рублей, срок полезного использования — 10 лет, организация установила коэффициент ускорения данного объекта 1,5. Годовая сумма амортизации составляет 24000 рублей (240000 руб. : 10 лет = 24000 руб.). Норма амортизации составляет 15 процентов ((24000 руб. : 240000 руб.) x 100% x 1,5 коэффициента = 15%). По данному примеру годовая сумма амортизации в первый год эксплуатации составит 36000 рублей (240000 руб. x 15% = 36000 руб.), во второй год — 30600 рублей ((240000 руб. — 36000 руб.) x 15% = 30600 руб.), в третий год — 26010 рублей ((240000 руб. — 36000 руб. — 30600 руб.) x 15% = 26010 руб.), в четвертый год эксплуатации годовая сумма амортизации составит 22108 рублей 50 копеек ((240000 руб. — 36000 руб. — 30600 руб. — 26010 руб.) x 15% = 22108,5 рубля) и т.д.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной или восстановительной (в случае проведения переоценки) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел срока полезного использования объекта. Пример: первоначальная (восстановительная) стоимость объекта — 240000 рублей, срок полезного использования — 10 лет. Сумма чисел лет срока службы данного объекта составляет 55 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10). Годовая сумма амортизации в первый год эксплуатации составит 43636 руб. 36 копеек ((10 : 55) x 240000 руб. = 43636 руб. 36 коп.), во второй год — 39272 руб. 73 копейки ((9 : 55) x 240000 руб. = 39272 руб. 73 коп.), в третий год — 34909 руб. 09 копеек ((8 : 55) x 240000 руб. = 34909 руб. 09 коп.), в четвертый год эксплуатации годовая сумма амортизации составит 30545 руб. 45 копеек ((7 : 55) x 240000 руб. = 30545 руб. 45 коп.) и т.д.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Пример: приобретен трактор стоимостью 50000 руб. Предполагаемый общий объем работ за весь срок полезного использования трактора составляет 10000 эталонных гектаров. Фактически на этом тракторе выполнено работ за май месяц 500 эталонных гектаров. Фактическая сумма амортизации в данном месяце составляет 2500 рублей ((500 га x (50000 руб. : 10000 га) = 2500 руб.). В июне выполнено работ 400 эталонных гектаров, и сумма амортизации за июнь составляет 2000 рублей ((400 га x (50000 руб. : 10000 га) = 2000 руб.) и т.д.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

В случае проведения переоценки основных средств накопленная сумма амортизационных отчислений корректируется пропорционально изменению восстановительной стоимости объекта основных средств против первоначальной стоимости этого объекта. Корректировка накопленной суммы амортизационных отчислений проводится по счету 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».

К счету 02 «Амортизация основных средств» могут быть открыты субсчета:

— 02-1 «Амортизация собственных основных средств»;

— 02-2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств».

На субсчете 02-1 «Амортизация собственных основных средств» учитывают движение амортизации собственных основных средств организации.

На субсчете 02-2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств» учитывают амортизацию долгосрочно арендуемых организацией основных средств и объектов основных средств, полученных на баланс лизингополучателя, если согласно договору лизинга объекты лизинга числятся на балансе лизингополучателя.

После окончания срока лизинга или аренды с правом выкупа накопленная сумма амортизации по объектам лизинга или аренды переносится в кредит субсчета 02-1 «Амортизация собственных основных средств» в корреспонденции с дебетом субсчета 02-2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств».

Если после окончания срока лизинга или аренды объекты основных средств передаются арендатору или лизингодателю, то накопленная сумма амортизации по этим объектам списывается со субсчета 02-2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства».

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств, включая рабочий скот, сумму начисленной по ним амортизации отражают по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту субсчета 01-11 «Выбытие основных средств». Аналогичную запись производят при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по отдельным инвентарным объектам основных средств, группам основных средств, учитываемых на соответствующих субсчетах счета 01 «Основные средства». Построение аналитического учета должно обеспечивать получение данных об амортизации по показателям, необходимым для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

СЧЕТ 02 «АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»

КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:

ФСБУ 6/2020: начисление амортизации ОС с даты признания

ФСБУ 6/2020 «Основные средства», обязательный к применению с 2022 года, разрешает предприятиям амортизировать основные средства либо с даты их признания в бухгалтерском учете, либо с первого числа месяца, следующего за месяцем признания. Скоро в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» пользователи смогут выбирать момент начала начисления амортизации основных средств (тем предприятиям, которые готовят аудируемую отчетность и хотят приблизить ее к требованиям МСФО, рекомендуется использовать версию КОРП). Эксперты 1С рассказывают о новых возможностях программы.

Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год организации должны применять Федеральные стандарты бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», утвержденные приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н.

Новый стандарт по учету основных средств (ОС) изменил порядок начисления их амортизации. В частности, организации теперь могут выбирать момент начала и, соответственно, момент прекращения начисления амортизации.

Изменения в правилах начала и окончания начисления амортизации ОС

Порядок начала и окончания начисления амортизации основных средств установлен пунктом 33 ФСБУ 6/2020.

По общему правилу начисление амортизации начинается с момента признания объекта ОС в бухгалтерском учете и прекращается с момента его списания. Аналогичное требование приведено в пункте 55 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).

По решению организации начисление амортизации допускается начинать с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухгалтерском учете, и прекращать с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта ОС.

Прежнее ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) не давало организациям такого выбора: в нем был предусмотрен только второй вариант. Этот же вариант – единственный, предусмотренный пунктом 4 статьи 259 НК РФ (порядок налогового учета остается без изменений). Таким образом, начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухгалтерском учете, позволяет сблизить бухгалтерский учет с налоговым.

Выбор начала начисления амортизации ОС в программе

Скоро в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» появится вариант начисления амортизации основных средств с даты их признания в бухгалтерском учете. Новая возможность ориентирована на предприятия, которые намерены приблизить свою отчетность к требованиям МСФО.

Начало начисления амортизации ОС можно выбрать в настройках учетной политики (раздел Главное – Учетная политика). Переключатель Начисление амортизации начинается можно установить в одно из двух положений (рис. 1):

• С даты принятия к учету;
• Со следующего месяца.

Рис. 1. Настройка начала начисления амортизации

Если начисление амортизации начинается с момента признания объекта ОС в бухгалтерском учете и прекращается с момента его списания, то расчет суммы амортизации в первом и последнем месяце выполняется исходя из количества дней использования ОС. Иными словами, в месяце признания актива начисляется только часть суммы ежемесячной амортизации – за дни с момента его признания. А в месяце списания актива – только за дни до момента его списания.

Такой же порядок действует и в месяцах, когда меняется стоимость основного средства, например, при его модернизации. То есть стоимость модернизации объекта ОС начинает амортизироваться с даты ее завершения. В большинстве месяцев, когда никаких событий с основным средством не происходит, несмотря на разное количество дней в месяцах, суммы амортизации оказываются равными. Это сделано, чтобы упростить контроль правильности расчета.

Порядок расчета иллюстрируется справкой-расчетом амортизации.

Пока новая возможность имеет ряд ограничений. Начисление амортизации с момента принятия ОС к учету:

• поддерживается только при линейном методе начисления амортизации и при способе начисления амортизации пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении);
• не поддерживается при расчете обесценения ОС.

Начисление амортизации ОС с даты его принятия к учету

Рассмотрим новые возможности программы на примере.

Пример

Организация (ОСНО, плательщик НДС) применяет ФСБУ 6/2020 досрочно с 2021 года. В 2021 году начисление амортизации основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их признания в бухгалтерском учете.

24.10.2021 организация принимает к учету в качестве ОС компрессор стоимостью 186 000 руб., нулевой ликвидационной стоимостью и сроком службы 60 месяцев.

С 2022 года организация меняет учетную политику и начинает амортизировать ОС с момента их признания в бухгалтерском учете.

12.01.2022 организация принимает к учету в качестве ОС струйную мельницу стоимостью 480 000 руб., нулевой ликвидационной стоимостью и сроком службы 60 месяцев.

Организация применяет линейный метод начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

В 2021 году в настройках учетной политики организации переключатель Начисление амортизации начинается установлен в положение Со следующего месяца.

Поэтому компрессор, принятый к учету в октябре 2021 года, начинает амортизироваться с ноября 2021 года и в бухгалтерском, и в налоговом учете. При проведении регламентной операции Амортизация и износ основных средств, входящей в обработку Закрытие месяца за ноябрь 2021 года, формируются проводки:

Дебет 26 (20.01) Кредит 02.01

— на сумму амортизации компрессора, которая и в бухгалтерском, и в налоговом учете составляет 3 100 руб. (186 000 руб. / 60 мес.).

С 2022 года меняются настройки учетной политики: переключатель Начисление амортизации начинается необходимо установить в положение С даты принятия к учету (рис. 1).

При проведении регламентной операции Амортизация и износ основных средств за январь 2022 года формируются проводки:

Дебет 26 (20.01) Кредит 02.01

— на сумму амортизации компрессора, которая в бухгалтерском и налоговом учете составляет 3 100 руб.;

Дебет 26 (20.01) Кредит 02.01

— на сумму амортизации струйной мельницы, которая в бухгалтерском учете составляет 5 161,29 руб. В налоговом учете мельница начнет амортизироваться только со следующего месяца.

Детальный расчет амортизации в бухгалтерском учете приведен в Справке-расчете амортизации (рис. 2).

Рис. 2. Справка-расчет амортизации

Проанализируем расчет амортизации струйной мельницы за январь 2022 года:

• балансовая стоимость ОС (первоначальная стоимость за вычетом накопленной амортизации и обесценения) – 480 000 руб. (480 000 руб. — 0 руб. — 0 руб.);
• стоимость, подлежащая амортизации (разность между балансовой и ликвидационной стоимостью) – 480 000 руб. (480 000 руб. — 0 руб.);
• оставшийся срок полезного использования – 60 мес.;
• количество дней использования – 20, поскольку мельница принята к учету 12.01.2022;
• доля амортизации (коэффициент использования ОС) – 20/31 (количество дней использования, деленное на количество дней в месяце);
• сумма амортизации с учетом коэффициента использования – 5 161,29 руб. (480 000 руб. / 60 мес. х 20/31).

При проведении регламентной операции Амортизация и износ основных средств за февраль 2022 года формируются проводки:

Дебет 26 (20.01) Кредит 02.01

— на сумму амортизации компрессора, которая в бухгалтерском и налоговом учете составляет 3 100 руб., и на сумму амортизации струйной мельницы, которая в бухгалтерском и налоговом учете составляет 8 000 руб. (480 000 / 60 мес.).

Поскольку в бухгалтерском и налоговом учете порядок начисления амортизации отличается, между балансовой и налоговой стоимостью ОС возникают временные разницы, а в учете отражается отложенный налоговый актив (ОНА) или отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п.п. 11, 14, 15 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). При списании основного средства ОНА или ОНО погашается.

От редакции. Актуальную информацию о новых возможностях «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 и других программ 1С см. в справочнике «Информация об обновлениях программных продуктов 1С:Предприятие» раздела «Инструкции по учету в программах 1С» .

С 2022 года начислять амортизацию можно будет с даты признания ОС

С 2022 года вступят в силу новые правила начисления амортизации, предусмотренные Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства».

Напомним, по действующему в настоящее время ПБУ 6/01 «Учет основных средств» начисление амортизации по основным средствам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к бухучету. Прекращается начисление амортизационных отчислений с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

С 1 января 2022 года вступит в силу ФСБУ 6/2020 «Основные средства» . Он устанавливает, что начисление амортизации начинается с даты признания объекта ОС в бухгалтерском учете. Соответственно, прекращается начисление амортизации с момента списания ОС с бухгалтерского учета.

При этом новый стандарт допускает применение прежних правил. Это значит, что по решению организации начисление амортизации она может осуществлять с первого числа месяца, следующего за месяцем признания ОС в бухгалтерском учете. Также по решению организации допускается прекращать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем списания ОС.

Кроме того, по новым правилам начисление амортизации по основным средствам не приостанавливается, в том числе в случаях простоя или временного прекращения использования основных средств.

Приостанавливается начисление амортизации, только если ликвидационная стоимость объекта становится равной или превышает его балансовую стоимость. Если впоследствии ликвидационная стоимость такого объекта основных средств становится меньше его балансовой стоимости, начисление амортизации по нему возобновляется.

В программах системы «1С:Предприятие 8» необходимые изменения будут поддержаны к моменту начисления амортизации за январь 2022 года с выходом очередных версий. О сроках см. в «Мониторинге законодательства».