Оплата госпошлины: бухгалтерские проводки
Компании уплачивают государственную пошлину за совершение госорганами различных действий: регистрацию недвижимости и авто, рассмотрение иска и выдачу лицензии на осуществление отдельных видов деятельности. В нашей статье расскажем, как правильно отразить такие платежи в бухгалтерском учете. Получить информацию по другим бухгалтерским проводкам можно в справочной системе Консультант Плюс. Узнать, что это за программа, можно тут.
Государственная пошлина – это сбор, который компании, предприниматели и простые граждане уплачивают при обращении в госорганы, муниципалитеты, другие органы для совершения юридически значимых действий (п. 1 ст. 333.16 НК РФ). Ее размеры и порядок выплаты урегулированы главой 25.3 НК РФ.
Уплату госпошлины отражают с помощью счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого к нему открывают субсчет «Государственная пошлина».
Порядок ее отражения в бухучете зависит от того, чем обусловлена уплата пошлины:
• покупкой имущества (транспортного средства, недвижимости и так далее);
• осуществлением хозяйственных операций по основной деятельности организации (получение лицензии, аренда имущества);
• осуществлением хозопераций, не связанных с основной деятельностью.
Далее мы рассмотрим, как правильно отразить начисление пошлины по каждому из этих оснований.
Если компания уплатила госпошлину, купив или создав какое-либо имущество, то ее включают в фактическую стоимость такого имущества (п. 8 ПБУ 6/01, п. 11 ФСБУ 5/2019). Например, организация построила здание и заплатила пошлину за его госрегистрацию. Проводки будут следующими.
Операция
Дебет
Кредит
Уплачена государственная пошлина за регистрацию объекта недвижимости
Сумма уплаченной государственной пошлины включена в состав вложений во внеоборотные активы
Уплату госпошлины за действия, необходимые для ведения основной деятельности организации, относят на расходы по обычным видам деятельности (пп. 5, 7 ПБУ 10/99). В этом случае в дебет ставят один из затратных счетов. Например, компания арендовала земельный участок, на котором расположено ее производство. Пошлину за регистрацию договора аренды она проведет так.
Операция
Дебет
Кредит
Уплачена государственная пошлина за регистрацию договора аренды
Сумма уплаченной государственной пошлины включена в состав расходов по обычным видам деятельности
Приведем еще один пример. Компании необходимо заверить копии учредительных документов у нотариуса. Для оплаты услуг последнего сотруднику под отчет были выданы денежные средства.
Операция
Дебет
Кредит
Выданы денежные средства под отчет
Отражена уплата госпошлины
Сумма уплаченной госпошлины включена в состав расходов по обычным видам деятельности
Пошлину за действия, не относящиеся к основной деятельности компании, включают в прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99). Примером может служить пошлина, уплачиваемая при обращении в суд. Ниже мы разберем ее подробно.
Как мы сказали выше, госпошлину включают в стоимость купленного или созданного имущества, списывают в расходы (по текущей деятельности или в прочие). На практике возникают вопросы по списанию госпошлины, уплаченной за выдачу лицензии на право заниматься определенными видами деятельности. Сложность состоит в том, что лицензию выдают на определенный срок. Существуют три мнения. Сумму пошлины признают:
• в расходах единовременно в полной сумме на дату ее начисления (письмо Минфина РФ от 22.05.2015 № 03-03-06/1/29535);
• в качестве наматериального актива (п. 3 ПБУ 14/2007);
• в расходах будущих периодов (письмо Минфина РФ от 12.01.2012 № 07-02-06/5).
Примеры проводок приведем ниже в разделе, посвященном госпошлине, уплачиваемой за выдачу лицензии.
За госрегистрацию нового автомобиля и совершение других регистрационных действий взимают государственные пошлины следующих размеров (пп. 36, 38 п. 1 ст. 333.33 НК РФ):
• за выдачу государственных регистрационных знаков на автомобили — 2 тыс. рублей;
• за внесение изменений в паспорт ТС — 350 рублей;
• за выдачу свидетельства о регистрации ТС — 500 рублей.
Их уплачивают до подачи заявления о постановке транспортного средства на учет. Если оно представлено в электронной форме, пошлину уплачивают после его направления, но до принятия к рассмотрению (пп. 5.2 п. 1 ст. 333.18 НК РФ).
Суммы госпошлин включают в первоначальную стоимость автомобиля на момент сдачи документов на регистрацию в ГИБДД (письмо Минфина РФ от 01.06.2007 № 03-03-06/2/101).
Проводки будут следующими.
Операция
Дебет
Кредит
Уплачена государственная пошлина за регистрацию автомобиля в органах ГИБДД
Сумма уплаченных государственных пошлин включена в состав вложений во внеоборотные активы
Если госпошлина была уплачена после введения транспортного средства в эксплуатацию, то ее необходимо учитывать в составе прочих расходов (письмо Минфина РФ от 24.07.2018 № 03-03-06/3/51800).
Операция
Дебет
Кредит
Государственная пошлина включена в прочие расходы
Государственную пошлину, уплаченную за рассмотрение иска в суде общей юрисдикции или в арбитражном суде, расходы на судебную экспертизу, услуги адвокатов и другие судебные издержки, понесенные компанией, в бухучете включают в прочие расходы (пп. 4, 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Так как они напрямую не связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
Судебные расходы признают в бухгалтерском учете на следующие даты (п. 16 ПБУ 10/99):
• государственную пошлину – на дату подачи искового заявления;
• издержки, оплачиваемые непосредственно компанией (услуги адвокатов, почтовые расходы и так далее) – на дату фактического оказания услуг;
• издержки, оплачиваемые через депозитный счет арбитражного суда или через счет суда общей юрисдикции – на дату вступления в силу решения суда.
Госпошлину и судебные издержки, выплачиваемые компанией другой стороне по решению суда, включают в прочие расходы на дату вступления в законную силу судебного решения (пп. 11, 16 ПБУ 10/99).
Основные бухгалтерские проводки по отражению судебных расходов такие.
Операция
Дебет
Кредит
Перечислена государственная пошлина в связи с подачей иска
Государственная пошлина включена в прочие расходы
Перечислены средства на депозитный счет суда
На основании решения суда признаны издержки, оплаченные с депозитного счета суда
Возвращен остаток средств с депозитного счета суда
Отражены расходы на услуги представителя, другие судебные издержки
Оплачены услуги представителя, другие судебные издержки
Признаны судебные расходы, подлежащие компенсации другой стороне по решению суда
Оплачены судебные расходы другой стороны, подлежащие компенсации по решению суда
Сумму государственной пошлины и судебных издержек, которую по решению суда возмещает компании другая сторона, в бухгалтерском учете включают в прочие доходы на момент вступления в законную силу судебного решения (пп. 7, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
Записи будут следующими.
Операция
Дебет
Кредит
Судебные расходы, возмещаемые другой стороной, включены в прочие доходы
Получена компенсация судебных расходов от другой стороны
Расчеты с бюджетом по государственной пошлине учреждение отражает в бухгалтерском учете с использованием счета 0 303 05 000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет» (п. 130 инструкции № 174н, п. 158 инструкции № 183н).
Расходы бюджетных и автономных учреждений по уплате госпошлины относят на подстатью 291 «Налоги, пошлины и сборы» КОСГУ статьи 290 «Прочие расходы» КОСГУ.
Записи будут следующими.
Операция
Дебет
Кредит
Начисление учреждением государственной пошлины
Перечисление учреждением в доход бюджета государственной пошлины
За предоставление лицензии компании уплачивают госпошлину в размерах и порядке, которые установлены законодательством РФ о налогах и сборах (ч. 1 ст. 10 Закона «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 04.05.2011 № 99-ФЗ).
По общему правилу размер госпошлины за предоставление лицензии составляет 7 500 рублей (пп. 92 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Ее уплачивают до подачи заявления и документов на получение лицензии. Если заявление сдают электронно, госпошлину нужно уплатить после его направления, но до принятия к рассмотрению (пп. 5.2 п. 1 ст. 333.18 НК РФ).
Сумма госпошлины, уплаченной за предоставление лицензии, признают расходом по обычным видам деятельности и делают такие записи.
Операция
Дебет
Кредит
Уплачена государственная пошлина за предоставление лицензии
Государственная пошлина включена в состав расходов по обычным видам деятельности
20 (25 и так далее)
Существуют ситуации, когда плата за предоставление лицензий намного выше. Например, лицензия на производство вина и ликеров, лицами, не являющимися производителями сельскохозяйственной продукции, стоит 800 тыс. рублей (пп. 94 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Ее единовременное списание может привести к отрицательному финансовому результату, что вызовет негативную реакцию налоговиков. Такие компании могут закрепить в учетной политике, что расходы на лицензирование признаются расходами будущих периодов, если их величина является существенной для фирмы.
В этом случае первоначально их учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывают в состав затрат в течение всего срока действия лицензии.
Операция
Дебет
Кредит
Отражена сумма государственной пошлины на закупку, хранение и поставку алкогольной продукции
Уплачена государственная пошлина за предоставление лицензии
Признана сумма госпошлины существенным расходом и учтена в составе расходов будущего периода
Списана в состав затрат соответствующая часть лицензируемых расходов (ежемесячная проводка)
Третий вариант учета затрат на получение лицензии базируется на нормах ПБУ 14/2007. При соблюдении условий, перечисленных в п. 3 положения, госпошлину можно учесть в качестве нематериального актива. Подтверждение этой позиции можно найти в пп. 4, 9, 17 МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Стоимость НМА погашают путем начисления амортизации.
Операция
Дебет
Кредит
Госпошлина включена в стоимость НМА
Уплачена государственная пошлина за предоставление лицензии
Лицензия принята к учету
Как отразить госпошлину в бухучете
Госпошлина – проводки по ней отражают плату за совершение уполномоченными государственными органами или должностными лицами определенных юридически значимых действий. В публикации представлен порядок отражения государственной пошлины в бухгалтерском и налоговом учетах в 2023 году на базе программного продукта 1С.
- Бухгалтерский учет госпошлины в 2023 году – общие положения
- Госпошлина в бухучете: проводки
- По операциям, связанным с основной деятельностью
- По операциям, не связанным с основной деятельностью
- Госпошлина при покупке имущества: какой счет бухучета
- Отражение в бухучете платы за нотариальные услуги
Бухгалтерский учет госпошлины в 2023 году – общие положения
Расходы на уплату государственной пошлины признаются в бухучете в том отчетном периоде, в котором были совершены действия, повлекшие данные расходы. Длительность периода, на протяжении которого предприятие получает выгоды от пользования результатами этих действий, значения не имеет. В качестве классического примера можно привести оплату госпошлины за выдачу лицензии на ведение определенного вида деятельности. В данном случае, вне зависимости от срока, на который выдана лицензия, расходы по оплате государственной пошлины в бухгалтерском учете признаются тем периодом, когда лицензия была выдана.
Начисление и уплата государственной пошлины учитывается по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» с использованием субсчета «Государственная пошлина».
Алгоритм отражения государственной пошлины на счетах учета напрямую зависит от причин, по которым данные расходы возникли.
Государственная пошлина может быть обусловлена:
- приобретением или созданием отдельных видов имущества или имущественных прав;
- операциями, сопутствующими ведение основного вида деятельности предприятия;
- операциями, не связанными с основными видами деятельности;
- рассмотрением споров в судебном порядке.
Рекомендуем полезный материал от «КонсультантПлюс» об оплате и учете госпошлины. Если у вас еще нет доступа к системе, вы можете получить его на 2 дня бесплатно. Или закажите актуальный прайс-лист, чтобы приобрести постоянный доступ.
Госпошлина в бухучете: проводки
Особенности формирования бухгалтерских записей по государственной пошлине в бухгалтерском учете зависят от того, в связи с каким событием компании пришлось уплатить эти пошлины. Далее пошагово рассмотрим основные моменты, когда возникает необходимость начисления, и оплаты пошлин и сборов, а также особенностей отражения подобных действий в учете организации.
По операциям, связанным с основной деятельностью
Если государственная пошлина или иной сбор уплачен в ходе ведения текущей деятельности предприятия, то при формировании проводки в учете должна быть отражена следующая бухгалтерская запись:
По операциям, не связанным с основной деятельностью
При оплате государственной пошлины в ходе операций, которые не имеют отношения к основной деятельности компании, то сумма сбора относится на прочие расходы предприятия. Например, так происходит при отчуждении имущества в рамках договора мены. В бухгалтерском учете подобная операция отражается при помощи следующей проводки:
Госпошлина при покупке имущества: какой счет бухучета
Государственная пошлина, начисленная в связи с приобретением имущества или имущественного права, включается в стоимость этого имущества. Бухгалтерская запись при этом имеет следующий вид:
Отражение в бухучете платы за нотариальные услуги
Алгоритм признания расходов на услуги нотариуса напрямую зависит от того, где было совершено само нотариальное действие:
- в государственной нотариальной конторе;
- в кабинете частного нотариуса.
При обращении в государственную нотариальную контору нотариальный сбор приравнивается к государственной пошлине и отражается в учете соответствующим образом:
Платежи, возникшие у организации в ходе обращения к частному нотариусу, равно как и платежи государственным нотариусам при необязательной нотариальной форме, государственной пошлиной не являются. В подобных случаях бухгалтерская запись должна иметь иной вид:
Если же обращению к нотариусу предшествовало приобретение или создание имущества, то стоимость нотариального удостоверения договора должна быть включена в стоимость самого имущества, а в учете данное действие должно быть отражено следующей записью:
Начисление и оплата госпошлины: проводки
Выше мы рассказали о нюансах начисления государственной пошлины в зависимости от обстоятельств, при которых она была уплачена. Сама же оплата государственной пошлины в учете отражается при помощи следующей бухгалтерской записи:
Возмещение госпошлины по судебному решению: проводки
Государственную пошлину за рассмотрение спора в судебном порядке истец включает в состав прочих расходов. При вынесении решения в его пользу суд взыскивает с ответчика судебные издержки, включая и уплаченную ранее истцом государственную пошлину. В учете при этом формируются следующие бухгалтерские записи:
Параллельно в учете у ответчика возникают следующие проводки:
Возврат госпошлины из бюджета
В случае, если организация возвращает ранее учтенную в расходах государственную пошлину из бюджета, то данную сумму необходимо включить в прочие доходы на дату принятия решения о возврате сбора. Право принятия решения о возврате госпошлины принадлежит органу, осуществляющему действия, за которые была уплачена пошлина.
В учете при этом необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:
Госпошлина в налоговом учете
Государственная пошлина есть разновидность федерального сбора. В целях определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль она подлежит включению в состав прочих расходов. Алгоритм учета сборов, возникающих в связи с проведением нотариальных действий, зависит от того, является ли данное действие обязательным и от статуса самого нотариуса:
- государственный;
- частный.
Законодательство четко не регламентирует, какой датой необходимо произвести начисление госпошлины в учете. На практике бухгалтеры придерживаются общих принципов признания расходов для целей налогообложения. Взимание государственной пошлины есть требование законодательства. Сумма государственной пошлины определена, а уплата пошлины влечет за собой уменьшение экономических выгод. Дату, на которую приходится выполнение всех трех условий, можно использовать как дату начисления государственной пошлины.
Условие об уменьшении экономических выгод можно считать выполненным, когда начались юридически значимые действия, за которые была уплачена пошлина, т.е. когда налогоплательщик теряет право вернуть госпошлину из бюджета.
Государственная пошлина уплачивается до начала совершения регистрационных действий. Пока они не начаты, налогоплательщик имеет право вернуть уплаченную ранее пошлину, тем самым отказавшись от совершения регистрационных действий. Именно поэтому, признавать пошлину в расходах на дату уплаты неправомерно.
Пошлина, уплаченная в связи с рассмотрением дел в судебном порядке, включается в состав судебных расходов. Включить сумму сбора в прочие или внереализационные расходы можно на дату подачи иска. В случае, если дело истцом выиграно, ответчик возместит ему все судебные издержки, включая и пошлину. Для ответчика сумма сбора, подлежащая возмещению истцу, не является федеральным сбором. На этом основании включать ее следует в состав внереализационных расходов.
Организации, применяющие кассовый метод, сумму государственной пошлины должны учитывать в расходах по мере ее уплаты.
При полном или частичном возврате пошлины из бюджета, данные суммы учитываются в составе внереализационных доходов. Используя метод начисления, датой признания дохода является день, когда было принято решение о возврате. При кассовом методе, доход признается на дату зачисления пошлины на расчетный счет организации.
Итоги
Завершая разговор об отражении государственной пошлины на счетах учета, остается лишь еще раз повторить, что способ регистрации расходов и доходов (при возмещении) неразрывно связан с причиной, по которой возникла необходимость совершения того или иного регистрационного действия.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.Как учитывать госпошлину: правила и проводки
01.08.2022 распечатать Госпошлина платится в пользу госбюджета за совершение органами власти, нотариусами и т.п. юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 НК РФ, а также за выдачу документов.
- за рассмотрение заявлений и жалоб в судах общей юрисдикции, арбитражных судах и Конституционном Суде РФ;
- за те или иные услуги нотариусов (удостоверение договоров, доверенностей, подписей, копий документов и т. д.);
- за выдачу документов судами и другими госведомствами;
- за госрегистрацию фирм, а также изменений их учредительных документов и т. д.
Ставки госпошлины установлены в статьях НК РФ:
- 333.19 — при обращении в Верховный Суд РФ и суды общей юрисдикции, 333.21 — при обращении в Верховный Суд РФ и арбитражные суды,
- 333.23 — при обращении в Конституционный Суд,
- 333.24 — при обращении к нотариусу,
- 333.33 — при госрегистрации фирм и оформлении других юридических действий.
Как правильно учесть госпошлину
Бухгалтерский учет госпошлины ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого к нему открывают субсчет «Государственная пошлина». Порядок отражения госпошлины в бухучете зависит от того, за что она уплачена:
- Покупка имущества: недвижимость, автомобиль и т.д.
- В рамках ведения хозяйственной деятельности, например, получение лицензии и т.п.
- За участие в судебных разбирательствах.
Бухгалтерский и налоговый учет госпошлины. Таблица.
За что уплачена государственная пошлина
Пошлина, уплаченная при приобретении имущества (например, при госрегистрации прав на основные средства, оплате лицензии)
Включается в первоначальную стоимость купленных ценностей
Учитывается в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)
Дебет 68 Кредит 51 — уплачена госпошлина за регистрацию объекта ОС, лицензию и т.п.
Дебет 08 Кредит 68 — госпошлина включена в состав вложений во внеоборотные активы
Если купили лицензию:
Дебет 20 (25) Кредит 68 — госпошлина включена в состав расходов по обычным видам деятельности
Пошлина, уплаченная в ходе текущей деятельности фирмы (например, при нотариальном заверении копий документов)
Включается в состав расходов по обычным видам деятельности
Учитывается в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)
Дебет 71 Кредит 50 — выданы денежные средства под отчет
Дебет 68 Кредит 71 – уплата госпошлины
Дебет 26 (44) Кредит 68 — госпошлина включена в состав расходов по обычным видам деятельности
Пошлина, уплаченная при участии фирмы в судебных разбирательствах
Включается в состав прочих расходов
То же (ст. 264 НК РФ)
Дебет 68 Кредит 51 — уплачена госпошлина в связи с подачей иска
Дебет 91-2 Кредит 68 – госпошлина включена в прочие расходы
Дебет 76 Кредит 51 — перечислены средства на депозитный счет суда
Дебет 91-2 Кредит 76 – по решению суда признаны издержки, оплаченные с депозитного счета суда
Если у вас нет денег на уплату пошлины (например, налоговая инспекция заблокировала расчетный счет), вы можете попросить суд предоставить отсрочку или рассрочку по ее уплате.
В некоторых случаях уплаченную госпошлину можно вернуть.
Основные проводки в бухучете по госпошлине
Госпошлина — проводки в бухучете по отражению операций с ее участием мы разберем в данной публикации — является федеральным сбором. Вы узнаете о том, какие бывают виды госпошлин и от чего зависит тот или иной способ их фиксации в бухгалтерском учете.
Вам помогут документы и бланки:
- Нюансы бухгалтерского учета госпошлины в 2023-2024 годах
- Начислена госпошлина при покупке имущества: какой счет бухгалтерского учета используется
- Учет госпошлины в бухгалтерском учете: проводки по операциям, связанным с основной деятельностью
- Бухучет госпошлины по операциям, не связанным с основной деятельностью
- Плата, взимаемая частными нотариусами: отражение в бухгалтерском учете
- Начисление и оплата госпошлины: проводки
- Возмещение госпошлины по решению суда: проводки
- Как отражается госпошлина в налоговом учете
- Итоги
Нюансы бухгалтерского учета госпошлины в 2023-2024 годах
Госпошлина, согласно ст. 13 НК РФ, признается сбором федерального уровня. В 2023-2024 годах, как и прежде, для отражения учетных записей по ее начислению и уплате используют сч. 68 (субсч. «Государственная пошлина»).
ВАЖНО! С 2023 года для расчетов по налогоам введен механизм единого налогового счета и единого налогового платежа. В качестве ЕНП следует уплачивать госпошлину, в отношении уплаты которой исполнительный документ выдан только арбитражным судом.
Подробнее о классификации налогов и сборов в РФ читайте здесь.
При этом вид корреспондирующего счета при начислении госпошлины зависит от ее типа. Госпошлина может уплачиваться в связи:
- с приобретением некоторых имущественных объектов;
- осуществлением хозопераций по основной деятельности компании;
- осуществлением операций, не имеющих отношения к ее основной деятельности;
- участием фирмы в судебных разбирательствах.
Рассмотрим, как ведется учет госпошлины и какими проводками необходимо зафиксировать операцию по начислению соответствующих сумм в перечисленных ситуациях.
Алгоритм заполнения реквизитов платежного поручения на уплату госпошлины вы найдете в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите бесплатно пробный доступ к системе и переходите к разъяснениям экспертов.
Начислена госпошлина при покупке имущества: какой счет бухгалтерского учета используется
Госпошлина, уплачиваемая при приобретении (создании) имущественных объектов, относится на увеличение их фактической стоимости (п. 8 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»- до 2024 года или п. 13 ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» — с 2024 года, пп. «з» п. 10 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», п. 12 ФСБУ 6/2020 «Основные средства» прменяются с 2022 года, п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» применялся до конца 2021 года):
Дт 08 Кт 68/госпошлина.
Такие записи будут использоваться, например, при уплате госпошлины в связи с регистрацией приобретенного объекта основных средств.
С 2024 года ПБУ 14/2007«Учет нематериальных активов» утратил силу. Вместо него действуют ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы». Как правильно вести учет по новым стандартам, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к КонсультантПлюс и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.
О бухучете основных средств читайте в этом материале.
Учет госпошлины в бухгалтерском учете: проводки по операциям, связанным с основной деятельностью
В случае уплаты госпошлины за те или иные действия, необходимые для осуществления текущей работы предприятия, ее сумма относится на расходы по обычным видам деятельности (пп. 5, 7 ПБУ 10/99). Бухучет госпошлины будет строиться таким образом, чтобы при этом в дебете записи по начислению госпошлины стоял один из затратных счетов:
Дт 20 (25, 26, 44…) Кт 68/госпошлина.
Примеры подобных расходов: заверение рабочей документации фирмы и ее копий, регистрация договоров, заверение подписей сотрудников, корректности перевода с одного языка на другой и т. д.
Можно ли отразить в бухгалтерском учете расходы учредителя на уплату госпошлины за регистрацию юридического лица? Ответ на данный вопрос дала советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Горчилина И. О. Получите бесплатный пробный доступ к системе КонсультантПлюс и ознакомьтесь с точкой зрения чиновника.
Некоторые нюансы возникают при отражении в бухгалтерском учете госпошлины, внесенной за лицензии, получаемые на определенный временной промежуток, как правило, на несколько месяцев (например, лицензии на розничную продажу алкоголя). На сегодняшний день есть несколько вариантов учета такой госпошлины:
- Ее сумма может быть списана в расходы единовременно (письмо Минфина РФ от 12.04.2013 № 03-03-06/1/12248).
- Существует также мнение, что подобные затраты должны быть предварительно учтены в расходах будущего периода, а уже затем они списываются на издержки (письмо Минфина РФ от 12.01.2012 № 07-02-06/5).
Тогда в проводках по госпошлине за выдачу лицензии будут использоваться следующие записи:
Дт 97 Кт 68/госпошлина — начислена госпошлина;
Дт 44 Кт 97 — часть госпошлины отнесена на расходы.
Последняя проводка будет делаться в соответствии с порядком, применяемым фирмой для учета расходов будущих периодов, до полного списания госпошлины на издержки.
- Лицензии образуют НМА, если срок ее действия свыше 12 месяцев (п. 3 ПБУ 14/2007 (до 2024 года), п. 6 ФСБУ 14/2022 (с 2024 года), пп. 4, 9, 17 IAS 38). В этом случае сумма госпошлины будет списана на издержки в качестве амортизации:
Дт 08 Кт 60, 76 — отнесена сумма госпошлины за лицензию в стоимость НМА;
Дт 04 Кт 08 — оприходована лицензия;
Дт 44 Кт 05 — начислена амортизация.
ВАЖНО! По НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизацию не начисляют (п. 23 ПБУ 14/2007 (до 2024 года), п. 33 ФСБУ 14/2022 (с 2024 года)).
Стоит понимать, что каждый из перечисленных способов организации бухгалтерских проводок для госпошлины имеет свои плюсы и минусы. Безусловно, выбранный метод учета подобных расходов необходимо закрепить в учетной политике фирмы.
Бухучет госпошлины по операциям, не связанным с основной деятельностью
Госпошлина за осуществление действий, не относящихся к основной деятельности фирмы, должна быть отнесена на прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99):
Дт 91.2 Кт 68/госпошлина.
Такая проводка найдет применение, в частности, при начислении госпошлины, уплачиваемой при отчуждении некоторых видов активов (п. 11 ПБУ 10/99).
Аналогично учитывается госпошлина, уплаченная за участие в судебном процессе.
О налоговом учете прочих расходов см. наш материал.
Плата, взимаемая частными нотариусами: отражение в бухгалтерском учете
Согласно ст. 22 «Основ законодательства РФ о нотариате» от 11.02.1993 № 4462-I госпошлиной может считаться плата за услуги только тех нотариусов, которые работают в госконторах. Частные же нотариусы взимают не госпошлину, а тариф. Таким образом, для учета нотариальных услуг частников сч. 68 использоваться не может, а начисление госпошлины в этом случае будет выглядеть так:
Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91.2) Кт 76.
Начисление и оплата госпошлины: проводки
В записях по оплате госпошлины в проводках используется корреспонденция сч. 51 и 68:
Дт 68/госпошлина Кт 51.
Если госпошлина уплачивается в качестве ЕНП, то это проводится через счет 68.ЕНП:
Дт 68/госпошлина Дт 68.ЕНП
Однако на практике часто встречаются ситуации, когда госпошлина уплачивается не с расчетного счета фирмы, а наличными через ее представителя. Правомерны ли такие действия? Ответ на этот вопрос нам дает письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 01.06.2012 № 03-05-04-03/43, в котором чиновники подтвердили правомочность подобных действий. При этом, уплачивая госпошлину, к платежной квитанции необходимо приложить документы, подтверждающие принадлежность уплаченных средств фирме, совершающей действие, за которое взимается госпошлина. Это может быть доверенность на представителя, копии учредительных документов, расходный ордер о выдаче представителю наличности для уплаты госпошлины.
Бухгалтерские проводки по уплате госпошлины в этом случае будут иметь следующий вид:
Дт 71 Кт 50 — выдана наличность под отчет представителю;
Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91.2) Кт 71 — отражена сумма уплаченной госпошлины.
Возмещение госпошлины по решению суда: проводки
Госпошлина может быть не только уплаченной, но и полученной компанией в составе судебных издержек. Согласно ст. 110 АПК РФ и ст. 98 ГПК РФ все судебные издержки взыскиваются с проигравшей стороны. А поскольку госпошлина — часть судебных издержек, то фирма, уплатившая ее при подаче иска в суд (и выигравшая дело), может с полным правом рассчитывать на ее возмещение проигравшей стороной.
При этом для госпошлины, подлежащей получению по решению суда, проводки в бухучете будут выглядеть так:
Дт 76 Кт 91.1 — госпошлина к возмещению по решению суда;
Дт 51 Кт 76 — поступило возмещение госпошлины.
Как отражается госпошлина в налоговом учете
Все виды госпошлины в налоговом учете входят в категорию прочих расходов. Причем отражать ее следует на момент начисления (подп. 1 п. 1 ст. 264 НКРФ). Для разных обстоятельств этот момент может приходиться или на дату уплаты, или на дату оформления регистрационных документов и пр.
Так, при регистрации каких-либо действий госпошлина уплачивается заранее, однако в расходы ее следует включать только после приема регистрационных документов уполномоченным органом. А вот при оплате госпошлины при лицензировании она учитывается в момент начисления (письмо ФНС России от 28.12.2011 № ЕД-4-3/22400). Если же госпошлина обусловлена покупкой внеоборотных активов, то сумма госпошлины войдет в первоначальную стоимость объектов, при условии что она внесена до их приобретения. Если после, то в категорию прочих расходов.
Итоги
Госпошлина — проводка в бухучете этого платежа имеет многочисленные особенности. Госпошлина может быть отнесена на расходы по основной деятельности, прочие расходы или на увеличение стоимости актива.
При списании госпошлины проводки ведутся с использованием затратных счетов в корреспонденции со сч. 68, к которому открывается соответствующий субсчет. Плата за совершение юридически значимых действий, взимаемая частными нотариусами, госпошлиной не является, поэтому при проведении в бухучете подобных хозопераций сч. 68 не используется.