Где в балансе отражается заработная плата
Начисленная заработная плата отображается по Дт счета затрат на оплату труда и Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (план счетов 1С). Получите понятные самоучители 2021 по 1С бесплатно: Самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3; Самоучитель по 1С ЗУП 8.3.
На каком счету отражается ЗП
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.
Какой проводкой отражается начисление заработной платы
Если зарплата выплачивается работникам наличными из кассы, то составляется проводка Дебет 70 — Кредит 50 «Касса». Если зарплату работникам работодатель перечисляет на банковские карты, то делается проводка Дебет 70 — Кредит 51 «Расчетные счета».
Как отражается в балансе
Баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В активе баланса отражаются основные средства, нематериальные активы, запасы, дебиторская задолженность, денежные средства и т. д. В пассиве баланса отражается информация о собственном капитале и обязательствах компании.
Как отразить начисление заработной платы
Зарплата в бухгалтерском учете
Начисление и выплата зарплаты, а также удержания из нее отражаются по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Это следует из плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 30.10.2000 № 94н. При начислении зарплаты бухгалтер использует кредит счета 70.
Как называется часть зп
Заработная плата работника состоит из следующих элементов: 1) оклад (должностной оклад); тарифная ставка; 2) компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера); 3) стимулирующие выплаты.
В каком документе отражается начисление заработной платы
Зарплата начисляется работнику исходя из количества отработанного им времени. Для его учета применяют форму № Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда» или форму № Т-13 «Табель учета рабочего времени».
Где отражается 70 счет в балансе
Отражение в балансе свернутого сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» законодательством не предусмотрено. Этот счет может иметь развернутое сальдо, и его следует во избежание искажения данных отчетности показывать: дебетовое — в активе баланса; кредитовое — в пассиве баланса.
Как бухгалтер рассчитывает ЗП
Если сотрудник отработал месяц не полностью, то расчеты выполняются пропорционально отработанному времени. Форма расчета оклада за текущий месяц такая: базовая сумма оклада, установленная за полностью отработанный месяц, делится на норму рабочего времени за этот месяц и умножается на фактически отработанное время.
Где можно посмотреть свою зп
Электронную справку о доходах можно заказать двумя способами: на Госуслугах — за 2018, 2019, 2020, 2021 годы в личном кабинете на сайте ФНС — здесь доступны справки за последние 4 года, в том числе за 2021 год.
Где в 1С 8.3 Отражение зарплаты
Способы учета зарплаты в 1С 8.3: настройка Все способы отражения зарплаты в учете находятся в справочнике Способы учета зарплаты, который доступен из: Администрирование — Настройки программы — Параметры учета — Настройки зарплаты — Отражение в учете — Способы учета зарплаты.
Где выплачивается зп
Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо переводится в кредитную организацию, указанную в заявлении работника, на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.
Как называется документ о зп
Расчётный лист (расчётный листок) — документ, который получает работник, как уведомление о прямом зачислении средств на счёт, или как часть расчётного чека.
31.05.2023 Где в балансе отражается заработная плата
В бухгалтерском учете начисление заработной платы отображается на счете затрат на оплату труда (Дт) и на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Кт) согласно плану счетов 1С. Счет 70 предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по всем видам оплаты труда, выплатам по акциям и другим ценным бумагам организации.
Проводка, которая отражает начисление заработной платы, зависит от того, каким способом работники получают зарплату. Если работодатель выплачивает заработную плату наличными из кассы, тогда составляется проводка Дт 70 — Кт 50 «Касса». Если зарплата перечисляется на банковские карты работников, тогда применяется проводка Дт 70 — Кт 51 «Расчетные счета».
В балансе отразится информация об активах и пассивах компании. В активе баланса отображаются основные средства, запасы, денежные средства и т. д. В пассиве баланса отражаются собственный капитал и обязательства компании, в том числе, обязательства по выплате заработной платы, которые будут отражены на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Зарплата работника состоит из оклада или тарифной ставки, компенсационных выплат и стимулирующих выплат. Для учета отработанного времени применяются форма № Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда» или форма № Т-13 «Табель учета рабочего времени».
Отражение счета 70 в балансе свернутого сальдо законодательством не предусмотрено. Рекомендуется показывать развернутое сальдо: дебетовое — в активе баланса, кредитовое — в пассиве баланса, чтобы избежать искажения данных отчетности.
В общем, заработная плата является важным элементом бухгалтерского учета, который отражается на двух счетах — затрат на оплату труда и расчетных счетах с персоналом. Знание соответствующих проводок и методов отображения в балансе поможет компаниям более четко и точно вести финансовый учет.
ОТРАЖЕНИЕ В ОТЧЕТНОСТИ ОПЛАТЫ ТРУДА И СВЯЗАННЫХ С НЕЙ НАЛОГОВ
В состав обязательств организации включаются суммы, начисленные работникам в качестве оплаты труда. Информация о расчетах с персоналом по оплате труда представлена в бухгалтерском балансе (ф. N 1), отчете о прибылях и убытках (ф. N 2), отчете о движении денежных средств (ф. N 4), приложении к бухгалтерскому балансу (ф. N 5), отчете о целевом использовании полученных средств (ф. N 6) и пояснительной записке.
В соответствии с п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы организации на оплату труда работников формируют расходы по обычным видам деятельности. Начисление заработной платы отражается в бухгалтерском учете следующей записью:
Д-т сч. 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.),
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Сумма обязательств по начисленной, но не выданной работникам организации заработной плате, которая соответствует сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», отражается в бухгалтерском балансе по статье «Задолженность перед персоналом организации».
Начисленная, но не полученная работниками заработная плата отражается в бухгалтерском учете как депонированная по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам». Производится запись:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты по депонированным суммам»
отражена депонированная заработная плата.
При выплате депонированных сумм получателю счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам», дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Сумма депонированной заработной платы, не полученной до конца года, отражается в пятом разделе бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства» по строке «Прочие кредиторы».
Единый социальный налог
Согласно п.1 ст.236 НК РФ сумма начисленной работникам по трудовому договору заработной платы признается объектом обложения по единому социальному налогу (ЕСН) у организации-работодателя. Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных работодателем за налоговый период в пользу работников (п.1 ст.237 НК РФ).
Библиографический список и примечания:
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на «DOMOVODSTVO.RU | Теория и практика управления многоквартирным домом» при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
Где в балансе отражается выплаченная и начисленная заработная плата?
Добрый день. Подскажите пожалуйста в бухгалтерском балансе — где видно начисленную зп, где выплаченную (у меня просто это разные суммы получились за год)
а также входит ли зп в расходы в отчете о финансовых результатах. (я так понимаю, что в себестоимость — нет, а в прочие? или вообще здесь ее не видно?
заранее спасибо)))))))
32 У меня такой же вопрос
г. Челябинск 23 298 баллов
Цитата (МСС): Добрый день. Подскажите пожалуйста в бухгалтерском балансе — где видно начисленную зп, где выплаченную (у меня просто это разные суммы получились за год)
а также входит ли зп в расходы в отчете о финансовых результатах. (я так понимаю, что в себестоимость — нет, а в прочие? или вообще здесь ее не видно?
заранее спасибо)))))))
Добрый день!
Это студенческая задача?
Получите образец учетной политики и ведите бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП
16+. Реклама. АО «ПФ «СКБ Контур». ОГРН 1026605606620. 620144, Екатеринбург, ул. Народной Воли, 19А.
г. Москва 2 827 баллов
Добрый день.
МСС, поясните, пожалуйста, это — студенческая задача или реальная хозяйственная ситуация? После Вашего пояснения я, при необходимости, перенесу тему в соответствующий раздел. Новую тему с тем же вопросом не создавайте.
МСС Автор вопроса
нет не студенческая, просто делала баланс в эврике. не могу понять почему прибыль стоит больше как раз на сумму выплаченной зп?
p/s/ я не бухгалтер просто)
г. Москва 14 353 балла
Цитата (Авуар): Подскажите пожалуйста в бухгалтерском балансе — где видно начисленную зп, где выплаченную (у меня просто это разные суммы получились за год)
а также входит ли зп в расходы в отчете о финансовых результатах. (я так понимаю, что в себестоимость — нет, а в прочие? или вообще здесь ее не видно?
Добрый день!
В пассиве баланса отражается не выплаченная з-та на конец отчетного периода.
Расшифруйте стр.1520 баланса -кредиторская задолженность, сумма не выплаченной зарплаты входит в эту строку.
В ОФР распишите стр 2120 расходы по обычной деятельности , зарплата должна быть там.
Получить ЭЦП по ускоренной процедуре и с полной техподдержкой
16+. Реклама. ООО «Сертум-Про», 620036, Свердловская обл., г. Екатеринбург, ул. Малопрудная, 5, оф. 715, ОГРН 1116673008539
МСС Автор вопроса
спасибо, я проверю еще раз пересчитаю, возможно эврика проводит не там. поэтому не видно.
Еще о бухучете
5 ответов 65 139 просмотров
3 ответа 12 471 просмотр
3 ответа 8 852 просмотра
7 ответов 16 653 просмотра
6 ответов 1 612 просмотров
Еще о бухучете
17 ответов 115 235 просмотров
7 ответов 39 386 просмотров
3 ответа 6 074 просмотра
2 ответа 412 просмотров
10 ответов 16 148 просмотров
1 ответ 36 314 просмотров
- Подписки
- О проекте
- Редакционная политика
- Использование контента
- Исследование
- Обратная связь
Используем cookies для корректной работы сайта, персонализации пользователей и других целей, предусмотренных Политикой. Политика обработки персональных данных
- Бухучет
- Трудовые отношения
- Взносы и пособия
- НДС
- НДФЛ
- Налог на прибыль
- Расчеты с работниками
- Проверки и санкции
- Архив материалов
Отражение в отчетности оплаты труда и связанных с ней налогов (Н.А. Лытнева, Е.А. Кыштымова, «Бухгалтерский учет», N 24, декабрь 2002 г.)
В состав обязательств организации включаются суммы, начисленные работникам в качестве оплаты труда. Информация о расчетах с персоналом по оплате труда представлена в бухгалтерском балансе (ф. N 1), отчете о прибылях и убытках (ф. N 2), отчете о движении денежных средств (ф. N 4), приложении к бухгалтерскому балансу (ф. N 5), отчете о целевом использовании полученных средств (ф. N 6) и пояснительной записке.
В соответствии с п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 33н, расходы организации на оплату труда работников формируют расходы по обычным видам деятельности. Начисление заработной платы отражается в бухгалтерском учете следующей записью:
Д-т сч.20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.),
К-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Сумма обязательств по начисленной, но не выданной работникам организации заработной плате, которая соответствует сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», отражается в бухгалтерском балансе по статье «Задолженность перед персоналом организации».
Начисленная, но не полученная работниками заработная плата отражается в бухгалтерском учете как депонированная по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам». Производится запись:
Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты по депонированным суммам»
отражена депонированная заработная плата.
При выплате депонированных сумм получателю счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Сумма депонированной заработной платы, не полученной до конца года, отражается в пятом разделе бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства» по строке «Прочие кредиторы».
Единый социальный налог
Согласно п.1 ст.236 НК РФ сумма начисленной работникам по трудовому договору заработной платы признается объектом обложения по единому социальному налогу (ЕСН) у организации-работодателя. Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных работодателем за налоговый период в пользу работников (п.1 ст.237 НК РФ).
Сумма начисленной по трудовому договору заработной платы работника также включается в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.01 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).
Налоговая база по ЕСН определяется в соответствии со ст.237 НК РФ, за исключением выплат, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст.238 НК РФ. Кроме того, при расчете налогооблагаемой базы по единому социальному налогу не учитываются выплаты, по которым предоставляются льготы согласно ст.239 НК РФ. Организация производит платежи в федеральный бюджет, фонды социального и медицинского страхования и Пенсионный фонд.
Исчисление ЕСН осуществляется организациями-работодателями отдельно по каждому налогоплательщику с применением дифференцированных ставок, установленных ст.241 НК РФ.
Если налоговая база отдельно по каждому работнику с начала года не превышает нарастающим итогом 100000 руб., для исчисления единого социального налога применяются ставки: по федеральному бюджету — 28%, Фонду социального страхования — 4%, Фонду медицинского страхования — 3,6% (Федеральному фонду медицинского страхования — 0,2%, территориальному фонду медицинского страхования — 3,4%).
Сумма авансового платежа по единому социальному налогу, подлежащая уплате в федеральный бюджет, должна быть уменьшена налогоплательщиком на сумму начисленных им за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) на обязательное пенсионное страхование в пределах сумм, исчисленных от налоговой базы по ЕСН по тарифам страховых взносов, установленным Законом N 167-ФЗ. Тариф страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации установлен ст.22 и 33 Закона N 167-ФЗ отдельно для финансирования страховой и накопительной частей трудовых пенсий. Тарифные ставки дифференцированы в зависимости от возраста работников.
Начисление сумм ЕСН отражается в бухгалтерском учете по кредиту счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на соответствующих субсчетах в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Производятся записи:
Д-т сч.20 «Основное производство» (44 «Расходы на продажу» и др.),
К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»
начислен ЕСН в федеральный бюджет;
Д-т сч.20 «Основное производство» (44 «Расходы на продажу» и др.),
К-т сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсч.»Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
начислен ЕСН в Фонд социального страхования;
Д-т сч.20 «Основное производство» (44 «Расходы на продажу» и др.),
К-т сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсч.»Расчеты по пенсионному обеспечению»
произведено начисление в Пенсионный фонд;
Д-т сч.20 «Основное производство» (44 «Расходы на продажу» и др.),
К-т сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсч.»Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»
начислен ЕСН в Фонд обязательного медицинского страхования.
Уплата ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Исчисленная сумма налога перечисляется в соответствующие фонды. На 1 января сальдо расчетов по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» будут соответствовать сумме начисленных платежей за декабрь (при условии своевременного осуществления платежей за предыдущие месяцы). Сальдо расчетов по ЕСН отражается в бухгалтерском балансе в пятом разделе «Краткосрочные обязательства» по строкам «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» и «Задолженность перед бюджетом».
Информация по заработной плате и единому социальному налогу находит отражение в ф. N 2 «Отчет о прибылях и убытках». Заработная плата и ЕСН отражаются в составе затрат нарастающим итогом с начала года и до отчетной даты. При составлении «Отчета о прибылях и убытках» заработная плата и единый социальный налог могут подразделяться по видам расходов: себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческим расходам, управленческим расходам, операционным расходам, внереализационным расходам, а в случае возникновения — чрезвычайным расходам.
Заработная плата и единый социальный налог признаются расходами организации в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (ПБУ 10/99 «Расходы организации»). При составлении «Отчета о прибылях и убытках» их сумма принимается в размере, включенном в состав расходов отчетного периода.
Источником данных являются обороты по кредиту счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают указанные расходы в отчете о прибылях и убытках по статье «Коммерческие расходы».
В составе годовой отчетности организациями представляется ф. N 4 «Отчет о движении денежных средств», в которой информация по заработной плате и единому социальному налогу находит отражение только в части их выплат. Информацией для заполнения ф. N 4 служат обороты по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
В ф. N 4 информация по заработной плате и ЕСН приводится без разделения по видам деятельности организации.
Выплата заработной платы работникам осуществляется из кассы организации либо с расчетного счета путем перечисления денежных средств на лицевые счета работников. Информация по израсходованным на эти цели денежным средствам отражается в ф. N 4 в разделе «Направлено денежных средств — всего» по строке «На оплату труда».
Данные по уплате единого социального налога в отчете о движении денежных средств отражают по двум строкам. Отдельно показывают сумму платежей единого социального налога, приходящуюся на внебюджетные фонды. Доля ЕСН, уплаченная в федеральный бюджет, отражается вместе с платежами по другим налогам.
В случае возврата в кассу излишне выданной работникам заработной платы сумма поступлений денежных средств отражается по строке «Прочие поступления» раздела «Поступило денежных средств — всего».
Организации могут включать в состав представляемой бухгалтерской отчетности приложения к балансу (ф. N 5). Показатели по заработной плате и ЕСН в приложении к балансу отражаются в разделе «Расходы по обычным видам деятельности». В этом разделе приводится расшифровка затрат по основным элементам за отчетный и предыдущий год. Заработная плата отражается по статье «Затраты на оплату труда» в сумме начисленных расходов за отчетный период и включенных в состав себестоимости товаров, продукции, работ (услуг), коммерческих и управленческих расходов. Таким же образом отражается сумма ЕСН, исчисленная с начисленной заработной платы и включенная в состав затрат. Данные по налогу приводятся по статье «Отчисления на социальные нужды». В разделе «Социальные показатели» ф. N 5 приводится расшифровка начисленных сумм в разрезе соответствующих фондов. При заполнении этого раздела организации могут ввести дополнительную строку для отражения начисленных сумм единого социального налога в федеральный бюджет. Источником информации для заполнения раздела «Социальные показатели» служат обороты по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», поскольку данные отражаются в части начисленных, израсходованных и уплаченных сумм нарастающим итогом с начала года.
Некоммерческими организациями в составе бухгалтерской отчетности представляется ф. N 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств», в которой они отражают данные об остатках и поступлении средств для выполнения целевых программ и об их использовании. Информация по начисленной заработной плате и единому социальному налогу приводится в разделе «Расходы на содержание аппарата управления» по строке «Расходы, связанные с оплатой труда». Показатели отражаются за отчетный и предыдущий год. Сумма начисленной заработной платы и единого социального налога отражается в отчете о целевом использовании полученных средств общей суммой.
В бухгалтерскую отчетность включается пояснительная записка (п.5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). Текстовая часть записки предназначена для пояснения и дополнения отдельных показателей или информации, приведенной в бухгалтерском балансе или в отчете о прибылях и убытках. Наряду с обязательными разделами, организация может отразить в пояснительной записке информацию о системе и формах оплаты труда, материального стимулирования, надбавках и доплатах.
Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по ЕСН не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа налогоплательщик представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.
Налоговая декларация содержит информацию по объектам налогообложения, суммам выплат, не подлежащих налогообложению, и суммам налоговых льгот, налоговой базе и налоге в разрезе соответствующих фондов. Основанием для составления налоговой декларации по ЕСН являются индивидуальная карточка по единому социальному налогу, форма которой утверждена приказом МНС РФ от 21.02.02 N БГ-3-05/91.
Учет в индивидуальной карточке ведется нарастающим итогом с начала года и за каждый календарный месяц. В карточке накапливается информация по облагаемым и не облагаемым налогом выплатам и вознаграждениям, начисленным в пользу физического лица, а также по налоговым льготам в целях определения налоговой базы для исчисления единого социального налога в федеральный бюджет и соответствующие фонды. Налогоплательщик имеет право изменять утвержденную форму индивидуальной карточки, добавляя, объединяя или выделяя отдельные графы, в зависимости от специфики своей организации.
Налог на доходы физических лиц
В соответствии со ст.207 НК РФ плательщиками налога с доходов физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации и не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налога на доходы физических лиц возложены на налоговых агентов: российские организации (юридические лица); индивидуальных предпринимателей; постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации; физических лиц, не являющихся предпринимателями, но выступающих в качестве работодателей.
У организаций-работодателей информация для исчисления налоговой базы по налогу с доходов физических лиц формируется на основе данных бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных о доходах, подлежащих налогообложению. Исчисление налога осуществляется в ф. N 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (приказ МНС РФ от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 в ред. от 30.10.01).
Суммы начисленных работнику выплат ежемесячно отражаются в «Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (далее — налоговая карточка) в разделе 3. В этом разделе производится расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица по всем налогооблагаемым доходам, полученным от данного налогового агента, кроме дивидендов и доходов, облагаемых по ставке 35%. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п.2 ст.210 НК РФ). С целью разграничения доходов в налоговой карточке каждому виду доходов присваивается код. Заработная плата относится к доходам, облагаемым по ставке 13%.
Дата фактического получения дохода определяется как день:
выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, при получении доходов в денежной форме;
передачи доходов в натуральной форме — при получении доходов в натуральной форме;
уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды.
При определении налоговой базы из общей суммы доходов исключаются доходы, освобожденные от налогообложения в соответствии со ст.217 НК РФ, а также сумма налоговых вычетов, полагающихся налогоплательщику. Налоговые вычеты можно разделить на два вида: вычеты, предоставляемые налогоплательщику в течение отчетного (налогового) периода, и вычеты, предоставляемые в конце года.
К вычетам, предоставляемым работникам в течение отчетного периода, относятся стандартные налоговые вычеты: личные (льготные и общие), «детские» — предоставляемые лицам, на содержании которых находятся дети.
К стандартным налоговым вычетам в соответствии со ст.218 НК РФ относятся:
вычет на каждого налогоплательщика в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода. Предоставление такого вычета осуществляется на основе заявления работника и действует до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысит 20000 руб. Далее данный налоговый вычет не применяется (подп.3 п.1 ст.218 НК РФ);
льготный налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (предоставляется категориям налогоплательщиков, определенным подп.1 п.1 ст.218 НК РФ) и в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (распространяется на категории налогоплательщиков, определенные подп.2 п.1 ст.218 НК РФ). Льготные налоговые вычеты предоставляются вне зависимости от размера дохода работника. Для получения льготного стандартного налогового вычета работник обязан представить работодателю заявление и документы, подтверждающие его право на льготу, в том числе: справку врачебно-трудовой экспертной комиссии, специальное удостоверение инвалида, удостоверение участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, книжку Героя Российской Федерации, орденскую книжку, удостоверение инвалида Великой Отечественной войны, пенсионное удостоверение, справку военного комиссариата, а также другие выданные уполномоченными органами документы, являющиеся основанием для предоставления льготы. Налогоплательщикам, имеющим право на тот и на другой льготный налоговый вычет, предоставляется максимальный вычет (3000 руб.) за каждый месяц налогового периода (п.2 ст.218 НК РФ);
налоговый вычет на каждого ребенка в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок: родителей, супругов родителей, опекунов или попечителей. Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход превысил 20000 руб. Далее налоговый вычет на ребенка не применяется.
Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст.218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных ст.218 НК РФ.
Работникам могут быть предоставлены профессиональные налоговые вычеты, если ими выполняются какие-либо работы (услуги) по договорам гражданско-правового характера. Налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг) (ст.221 НК РФ).
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых установлена налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Исчисленная сумма налога отражается в налоговой карточке. На основании данных налоговой карточки производится бухгалтерская запись:
Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кроме исчисленной суммы НДФЛ, в налоговой карточке отражаются суммы налога, удержанные из фактически выплаченных налогоплательщику доходов. Соответствующая строка заполняется нарастающим итогом с начала года. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты, причитающейся налогоплательщику. Если сумма налога, исчисленная налогоплательщику, превышает сумму удержанного налога, такая разница указывается в строке «Долг по налогу за налогоплательщиком». Если сумма налога, удержанная у налогоплательщика, превышает сумму исчисленного налога, сумма разницы указывается в строке «Долг по налогу за налоговым агентом». При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее:
дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;
дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Если доход выплачивается налоговым агентом в денежной форме за счет средств, которые не были получены в банке (например, за счет выручки), то перечисление суммы исчисленного и удержанного налога должно быть произведено не позднее даты, следующей за днем фактической выплаты налогоплательщику дохода.
Если доход получен налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды, то налог должен быть перечислен налоговым агентом не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.
В случаях, когда оплата труда производится в виде авансовых платежей и заработной платы за вторую половину месяца, перечисление сумм подоходного налога осуществляется не позднее дня фактического получения наличных денежных средств на оплату труда за вторую половину месяца.
Перечисление в бюджет налога, исчисленного и удержанного с других выплат в виде оплаты труда (отпускных, выплат уволенным работникам), также производится не позднее дня фактического получения денежных средств на выплату дохода по итогам истекшего месяца, в котором были начислены и выплачены такие доходы.
Если в течение месяца физическим лицам производятся выплаты, не связанные с оплатой труда по трудовому договору (например, выплаты по договорам гражданско-правового характера), перечисление удержанных сумм налога производится в день получения средств в банке на выплату дохода либо на следующий день после выплаты дохода, если оплата производится из выручки.
Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включать в них налоговые оговорки, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.
Сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в части начисленной, но не уплаченной суммы НДФЛ за декабрь отражается в бухгалтерском балансе в группе статей «Кредиторская задолженность». Сумма задолженности по налогу на доходы физических лиц включается в общую сумму кредиторской задолженности по налогам и сборам и отражается по статье «Задолженность перед бюджетом».
Если по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» возникает дебиторская задолженность в части суммы налога на доходы на физических лиц, то причинами ее возникновения могут служить переплата налога (излишне уплаченная сумма в бюджет), начисление пени за несвоевременную уплату налога и т.д. В этом случае сумма дебиторской задолженности по налогу на доходы с физических лиц будет отражаться в группе статей «Дебиторская задолженность» во втором разделе бухгалтерского баланса.
Справка о доходах физического лица представляется ежегодно в налоговый орган по месту учета не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сведения о доходах физических лиц по ф. N 2-НДФЛ представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом МНС России. В справке отражаются сведения о доходах, выплаченных налоговым агентом-источником дохода физическому лицу, суммах вычетов, суммах исчисленного и удержанного налога этим источником выплаты, а также сведения о налоговой базе для исчисления единого социального налога (взноса) и исчисленных суммах единого социального налога (взноса).
По просьбе работника организация обязана представить ему справку о доходах по ф. N 2-НДФЛ. Справка служит основанием для заполнения налоговой декларации
По итогам отчетного (налогового) периода после представления налоговым агентом справки по налогу на доходы с физических лиц и единому социальному налогу (взносу) и физическим лицом — декларации по налогу на доходы физических лиц может возникнуть ситуация возврата налогоплательщику излишне уплаченной суммы налога. В соответствии с п.1 ст.231 НК РФ суммы налога, излишне удержанные из дохода налогоплательщика, подлежат возврату после представления им соответствующего заявления.
аудиторская фирма «УКАП», г. Орел
«Бухгалтерский учет», N 24, декабрь 2002 г.