Аренда какой вид расходов

Как учесть затраты на аренду помещений?

12.05.2016 распечатать Не так много компаний имеют в собственности недвижимость, чаще – бизнес арендует офисы, склады и производственные помещения. Как учесть такие затраты? Ответ на вопрос знает Тенгиз Бурсулая, ведущий аудитор ЗАО «АКФ “МИАН”».

К затратам на аренду помещений можно отнести расходы на: арендную плату; коммунальные услуги (если стоимость электроэнергии, тепла, воды и т. п., потребленных арендатором, возмещается сверх арендной платы); ремонт съемной площади. Рассмотрим на примерах бухгалтерский и налоговый учет этих расходов.

Арендная плата

Для начала расскажу о бухучете затрат на арендную плату. Стоимость съемного нежилого помещения в бухгалтерском учете арендатора отражается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, установленной договором, на дату фактического получения недвижимости (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н). Затраты на аренду нежилого помещения, которое используется в основной работе компании, признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 и п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н). Начисление арендной платы отражается ежемесячно по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При перечислении суммы нужно сделать запись по дебету счета 76 и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Теперь поговорим о налогах. Передача имущества в аренду признается услугой (п. 5 ст. 38 НК РФ). По общему правилу, НДС, предъявленный организации, может быть принят к вычету на дату принятия услуг к учету на основании правильно оформленного счета-фактуры и при наличии соответствующих первичных документов (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Обратите внимание Затраты арендатора на оплату стоимости коммунальных услуг (включая НДС) учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. Указанные расходы признаются в данном случае на дату получения расчетных документов от арендодателя.

Что касается налога на прибыль. Арендные платежи относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Об этом сказано в подпункте 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Напомню, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (п. 1 ст. 252 НК РФ). Налоговый кодекс перечень документов, которыми можно подтвердить расходы на аренду помещения, не устанавливает. Согласно официальной позиции (письма Минфина от 26 августа 2014 г. № 03-07-09/42594, от 24 марта 2014 г. № 03-03-06/1/12764, от 13 декабря 2012 г. № 03-11-06/2/145, от 13 октября 2011 г. № 03-03-06/4/118, от 9 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/742, УФНС по г. Москве от 17 октября 2011 г. № 16-15/100085@), чтобы подтвердить такие затраты достаточно иметь: договор, составленный в соответствии с гражданским законодательством; акт приемки-передачи имущества; ежемесячный акт сдачи-приемки оказанных услуг (если обязанность его оформления предусмотрена контрактом); платежные документы, подтверждающие факт уплаты арендных платежей.

ПРИМЕР
В феврале 2016 года организация по акту приемки-передачи получила в пользование нежилое помещение. Его стоимость определена в договоре – 2 500 000 рублей. Помещение используется для производства продукции.
Арендная плата за месяц составляет 35 400 рублей (в том числе НДС 5400 руб.) и уплачивается организацией в последний день текущего месяца, начиная с месяца, в котором метры переданы арендатору. Организация применяет метод начисления в налоговом учете, тогда записи в бухучете будут выглядеть так:
В феврале 2016 года:
ДЕБЕТ 001
 – 2 500 000 рублей – отражена стоимость полученного по договору аренды нежилого помещения. Первичный документ – акт приемки-передачи объекта недвижимости.
Ежемесячно в течение действия договора аренды, начиная с февраля 2016 года, нужно делать такие записи:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76
 – 30 000 рублей – начислена арендная плата (35 400 – 5400). Первичные документы: договор аренды, счет арендодателя;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
 – 5400 рублей – отражен предъявленный НДС. Первичный документ – счет-фактура;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 
 – 5400 рублей – предъявленный НДС принят к вычету. Первичный документ – счет-фактура;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 
 – 35 400 рублей – арендная плата перечислена арендодателю. Первичный документ – выписка банка по расчетному счету.

Коммунальные услуги

Стоимость коммунальных услуг, потребленных компанией, может возмещаться владельцу помещения сверх арендной платы на основании отдельного соглашения или договора, в котором указано, что арендатор возмещает собственнику метров его затраты на оплату таких услуг. Затраты арендатора на оплату стоимости коммунальных услуг (с учетом НДС) учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 и п. 7 ПБУ «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Указанные расходы признаются в данном случае на дату получения расчетных документов от арендодателя (п. 16 ПБУ 10/99). В бухучете эти затраты на оплату коммунальных услуг арендодателю отражаются по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с арендодателем – например, счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При перечислении такой платы хозяину помещения производится запись по дебету счета 76 и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н). В бухучете на последнее число каждого месяца аренды арендатору необходимо сделать проводку: ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 76 – отражена стоимость потребленных коммунальных услуг, возмещаемая арендодателю. Теперь поговорим о налоговом учете. По поводу НДС: вычету подлежит налог, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения этим налогом (п. 2 ст. 171 НК РФ). Указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур поставщиков (п. 1 ст. 172 НК РФ). Что касается налога на прибыль. В целях его исчисления затраты арендатора на возмещение стоимости потребленных коммунальных услуг учитываются в составе материальных расходов (пп. 1 п. 2 ст. 253 и пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ). По разъяснениям фискалов (см. письма УФНС по г. Москве от 8 июня 2009 г. № 16-15/058069@, от 30 июня 2008 г. № 20-12/061162), расходы по оплате коммунальных услуг арендодателю должны быть документально подтверждены актами с расчетами коммунальных платежей и услуг связи, составленными арендодателем на основании счетов предприятий, оказавших услуги. При методе начисления стоимость потребленных коммунальных услуг учитывается в расходах на дату получения счетов и актов от арендодателя (п. 2 ст. 272, п. 1 ст. 252 НК РФ).

ПРИМЕР
Согласно условиям договора, арендодатель платит 11 800 рублей (в том числе НДС 1800 руб.) в месяц и компенсирует стоимость потребленных им коммунальных услуг.
Размер компенсации определяется расчетным путем исходя из показаний приборов учета о потреблении электричества и воды за период. Расчет стоимости услуг по теплоснабжению производится исходя из отношения арендуемой площади к общей площади помещений арендодателя.
За отчетный месяц стоимость услуг составила 2950 рублей (в том числе НДС 450 руб.).
В учете организации-арендатора расчеты по арендной плате и компенсацию стоимости коммунальных услуг следует отразить следующими записями:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76 
 – 10 000 рублей – отражена арендная плата за отчетный месяц (11 800 – 1800). Первичные документы: договор аренды, акт приема-передачи помещения;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
 – 10 000 рублей – отражен НДС с суммы арендной платы. Первичный документ: счет-фактура;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76
 – 2500 рублей – отражена стоимость коммунальных услуг, подлежащая возмещению арендодателю. Первичные документы: договор аренды, счет арендодателя на оплату коммунальных услуг, копии счетов коммунальных служб;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
 – 450 рублей – отражен НДС с суммы оплаты коммунальных услуг. Первичный документ: счет-фактура;
ДЕБЕТ 68/НДС КРЕДИТ 19 
 – 2250 рублей – принят к вычету НДС по арендной плате и коммунальным услугам (1800 + 450). Первичный документ: счет-фактура;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
 – 14 750 рублей – оплачена арендная плата и возмещена стоимость коммунальных услуг (11 800 + 2950). Первичный документ: выписка банка по расчетному счету.

Затраты на ремонт

В соответствии с пунктом 2 статьи 616 Гражданского кодекса арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы по содержанию имущества, если другое не установлено законом или договором. Расходы по поддержанию основных средств в исправном состоянии, в том числе арендуемых ОС, являются тратами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданных товаров (п. п. 5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н). На основании пунктов 16, 18 ПБУ 10/99 расходы по текущему ремонту помещения признаются в бухгалтерском учете на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ. Такие затраты принимаются в сумме, определяемой исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком товаров (работ, услуг) (п. 6 ПБУ 10/99). Расходы по ремонту арендуемых метров отражаются в учете торговой организации по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н).

Обратите внимание Расходы по поддержанию основных средств в исправном состоянии, в том числе арендуемых ОС, являются тратами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданных товаров.

Сумма НДС, предъявленная поставщиком товаров (работ, услуг), отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60. Уплаченную сумму налога организация имеет право принять к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих оплату работ (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). НДС отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 19. Для целей налогообложения прибыли траты на ремонт арендуемого помещения относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 2 п. 1 ст. 253, ст. 260 НК РФ). При признании расходов методом начисления такие затраты признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты (п. 5 ст. 272 НК РФ). Они являются косвенными (ст. 320 НК РФ).

ПРИМЕР
Торговая организация арендует складское помещение. Согласно условиям заключенного договора, компания обязана, при необходимости, своевременно и при наличии разрешения арендодателя за свой счет производить текущий ремонт занимаемой площади.
 
В отчетном месяце фирма отремонтировала кровлю складского помещения.
Для проведения работ организация воспользовалась услугами ремонтно-строительной фирмы. Договорная стоимость ремонта составила 59 000 рублей (в том числе НДС 9000 руб.). В этом же месяце подписан акт приемки-сдачи выполненных работ. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60 
 – 50 000 рублей – отражена стоимость работ по текущему ремонту (59 000 – 9000). Первичный документ: акт приемки-сдачи выполненных работ;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 
 – отражена сумма НДС, предъявленная ремонтно-строительной фирмой. Первичный документ: счет-фактура;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 
 – 59 000 рублей – оплачено ремонтно-строительной фирме за работы. Первичный документ: выписка банка по расчетному счету;
ДЕБЕТ 68/НДС КРЕДИТ 19
 – 9000 рублей – принята к вычету сумма НДС по ремонтным работам. Первичные документы: выписка банка по расчетному счету, счет-фактура.
 

Помогайте вашему бизнесу развиваться Бесценный опыт решения актуальных задач, ответы на сложные вопросы, специально отобранная свежая информация в прессе для бухгалтеров и управленцев. Выберите из нашего каталога >>

Учет расходов по аренде

Автор: Константин Курявый, ведущий аудитор Аудиторско-консалтинговой группы «БАНКО» Обязанности сторон по аренде имущества регулируются условиями договора аренды, заключаемого в соответствии с главой 34 «Аренда» Гражданского кодекса РФ. Условия по содержанию арендованного имущества регулируются ст. 616 ГК РФ. В частности: 1) арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды (п. 1 ст. 616 ГК РФ); 2) арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды (п. 2 ст. 616 ГК РФ). Исходя из выше изложенного, по умолчанию: • расходы на капитальный ремонт арендованного имущества несет арендодатель; • расходы на текущий ремонт и иные расходы по содержанию арендованного имущества – арендатор. Но договором аренды может быть предусмотрено иное. Например, договором аренды могут быть предусмотрены следующие условия: • обязанность по проведению капитального ремонта арендованного имущества возложить на арендатора, • арендодатель освобожден от несения расходов по содержанию арендованного имущества. В этом случае все расходы по содержанию арендованного имущества (включая расходы на капитальный ремонт) будет нести арендатор. Расходы по содержанию арендованного имущества будет нести и, соответственно, отражать в учете арендатор или арендодатель при наличии этих обязанностей. Бухгалтерский учет расходов у арендодателя При наличии обязанностей у арендодателя расходы по содержанию арендованного имущества (в т. ч. расходы на капитальный ремонт) в бухгалтерском учете отражаются: • в составе расходов по обычным видам деятельности – если предметом деятельности арендодателя является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды; • в составе прочих расходов – если не соблюдается условие относительно предмета деятельности, указанного в предыдущем абзаце.Данные правила изложены в п.5 и 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (Приказ Минфина РФ №33н от 06.05.99). В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ №94н от 31.10.00 (далее – План счетов): • расходы по обычным видам деятельности отражаются на балансовых счетах раздела 3 «Затраты на производство» (например, на счете 20 «Основное производство»); • прочие расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы»). Предмет деятельности арендодателя может быть определен: • как из видов экономической деятельности, указанных в учредительных документах, • так исходя из экономической сущности осуществляемых операций. Также может быть использован уровень существенности получаемых доходов от аренды. «Входной» НДС, выделяемый со стоимости произведенных расходов: • учитывается в стоимости приобретенных услуг в соответствии с п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ – если арендная плата не облагается НДС (например, если арендодатель находится на упрощенной системе налогообложения); • предъявляется к вычету – если арендная плата облагается НДС и соблюдаются иные условия для принятия НДС к вычету (ст. 171 и 172 НК РФ). Налоговый учет расходов у арендодателя Производимые в соответствии с условиями договора расходы по содержанию арендованного имущества арендодатель классифицирует в налоговом учете в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Данную классификацию можно представить в виде схемы (см. журнал «Бухгалтерские вести» №39 от 25 октября 2011 года). В главе 25 НК РФ не раскрывается понятие систематичности предоставления в аренду имущества. В то же время в ст. 120 НК РФ при привлечении к налоговой ответственности есть понятие систематичности в отношении несвоевременного и неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций. Там, систематическим признается два раза и более в течение календарного года несвоевременное и неправильное отражение. Однако данное определение является специфическим понятием, которое может быть использовано только соответствующей статьей, т. е. ст. 120 НК РФ (п. 3 ст. 11 НК РФ). По нашему мнению, с точки зрения классификации расходов можно проводить параллель данного понятия с предметом осуществления деятельности арендодателя по сдаче в аренду имущества. По порядку определения предмета деятельности описано выше. То есть если предметом деятельности арендодателя является предоставление в пользование имущества, то арендованное имущество – можно делать вывод – предоставляется в пользование на систематической основе. В этом случае соответствующие расходы в зависимости от учетной политики будут учитываться в прямых и (или) косвенных расходах. Если нет, то будет действовать обратный вывод. Т. е. такие расходы будут учитываться в составе внереализационных расходов. Также следует обратить особое внимание на положение учетной политики в отношении образования резерва на ремонт в налоговом учете: 1) если резерв предстоящих расходов на ремонт формируется (п. 2 ст. 324 НК РФ), то: • при определении нормативов отчислений в резерв необходимо руководствоваться положениями абзацев 1 — 3 п. 2 ст. 324 НК РФ; • отчисления в резерв в течение налогового периода списываются на расходы (прямые или косвенные – в зависимости от учетной политики (п. 1 ст. 318 НК РФ)) равными долями на последнее число отчетного (налогового) периода; • фактически производимые расходы на ремонт арендованного имущества в пределах сформированного резерва – списываются за счет резерва; • сумма превышения списывается в состав прочих расходов (прямых или косвенных – в зависимости от учетной политики (п. 1 ст. 318 НК РФ)), связанных с производством и реализацией; 2) если резерв не создается, то организация действует при классификации расходов на ремонт в соответствии с указанной выше схемой. Бухгалтерский учет расходов у арендатора При наличии соответствующих обязанностей производимые расходы по содержанию арендованного имущества арендатор будет классифицировать в бухгалтерском учете в зависимости от цели использования арендованного имущества. Расходы по содержанию будут учитываться арендатором согласно соответствующим положениям по бухгалтерскому учету и Плану счетов. Так, можно привести 4 наиболее распространенные цели использования арендованного имущества у арендатора: 1 . Создание внеоборотного актива (объекта основных средств, нематериального актива) — счет учета расходов 08 «Вложения во внеоборотные активы». 2. Производство продукции, выполнение работ или оказание услуг — счета учета расходов 20 «Основное производство» и 25 «Общепроизводственные расходы». 3. Управление организацией — счет учета расходов 26 «Общехозяйственные расходы» 4. Непроизводственная — счет учета расходов 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы»).Цель использования арендованного имущества определяется исходя из осуществляемых арендатором операций с арендованным имуществом. Выделяемый со стоимости приобретенных расходов «входной» НДС принимается к вычету, если арендованное имущество используется в облагаемых НДС операциях и при соблюдении иных условий, указанных в ст. 171 и 172 НК РФ. В противном случае – учитывается в стоимости соответствующих расходов. Налоговый учет расходов у арендатора При наличии соответствующих обязанностей арендатор классифицирует в налоговом учете расходы на содержание арендованного имущества в зависимости от цели его использования и учетной политики. Так, в соответствии с главой 25 НК РФ можно выделить 4 варианта налогового учета таких расходов: 1. Цель использования: Создание амортизируемого имущества (объекта основных средств, нематериального актива). Положение учетной политики: Не имеет значения. Вид расхода для целей налогообложения: Расходы на приобретение соответствующего объекта амортизируемого имущества, включаемые в первоначальную стоимость (п. 1 ст. 257 НК РФ). 2. Цель использования: Производство продукции, выполнение работ или оказание услуг, управление организацией. Положение учетной политики: Соответствующий вид расхода включен в перечень прямых расходов. Вид расхода для целей налогообложения: Прямые расходы, связанные с производством и реализацией (п. 1 ст. 318 НК РФ). 3. Цель использования: Производство продукции, выполнение работ или оказание услуг, управление организацией. Цель использования: Соответствующий вид расхода не включен в перечень прямых расходов. Вид расхода для целей налогообложения: Косвенные расходы, связанные с производством и реализацией (п. 1 ст. 318 НК РФ). 4. Цель использования: Использование не связано с деятельностью, направленной на получение дохода. Цель использования: Не имеет значения. Вид расхода для целей налогообложения: Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).При этом учетной политикой может быть предусмотрено формирование резерва предстоящих расходов на ремонт. В этой ситуации: 1) списываемые на расходы отчисления в резерв будут квалифицироваться в зависимости от цели использования арендованного имущества в соответствии с указанной выше таблицей; 2) фактические производимые расходы на ремонт будут списываться: • в пределах созданного резерва – за счет резерва; • в сумме превышения над сформированным резервом – в состав расходов, соответствующих цели использования согласно указанной выше таблице. Расходы, связанные с производством и реализацией, учитываются в соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ: • косвенные расходы – в полном объеме относятся в уменьшение налогооблагаемой прибыли; • прямые расходы – уменьшают налогооблагаемую прибыль по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. При этом в отношении услуг прямые расходы могут быть полностью учтены в уменьшение налогооблагаемых доходов. Взаимоотношения сторон договора аренды в отношении коммунальных услуг Обязанности сторон по содержанию арендованного имущества определяется договором аренды в соответствии с положениями ст. 616 ГК РФ. К их числу также относятся расходы по оплате коммунальных и иных услуг (например, услуг связи), связанных с арендованным имуществом. Если иное не предусмотрено законом или договором аренды расходы на уплату таких услуг несет арендатор. Договором аренды может быть предусмотрено иное. То есть получается в соответствии с договором аренды расходы на коммунальные и (или) иные услуги несет: • либо арендатор; • либо арендодатель, если законом или договором на него возложена такая обязанность. Как правило, на кого возложена такая обязанность, тот и должен осуществлять необходимые для этого действия: • заключать договор с организацией, оказывающей коммунальные или иные услуги; • принимать результаты таких услуг и оплачивать их. Если арендатор или арендодатель в соответствии со своими обязанностями напрямую взаимодействуют с этой организацией, то вопросов в отношении бухгалтерского и налогового учета не возникает. Расходы на приобретение таких услуг учитываются: • у арендодателя – в соответствии с порядком, описанным выше в разделах настоящей статьи, которые посвящены бухгалтерскому и налоговому учету расходов на содержание арендованного имущества у арендодателя; • у арендатора – в соответствии с порядком, описанным выше в разделах настоящей статьи, которые посвящены бухгалтерскому и налоговому учету расходов на содержание арендованного имущества у арендатора. Также не возникают налоговых рисков в отношении этих операций. Однако зачастую встречается иной порядок взаимоотношений по осуществлению таких расходов сторонами договора аренды. Он описан в двух последующих ниже разделах настоящей статьи. Возмещение понесенных арендодателем расходов на коммунальные услуги На практике встречается следующая ситуация. Обязанность по несению расходов на коммунальные и прочие услуги возложена на арендатора, но последний не может напрямую взаимодействовать с оказывающей такие услуги организацией в силу ряда причин. Например: 1) арендуется отдельное помещение в здании, при этом: • на энергоснабжение (или иное) здания целиком заключен договор арендодателем; • для заключения договора на энергоснабжение (или иное) создаются препятствия арендатору со стороны энергоснабжающей организации (например, в виде обязательного представления соответствующих технических данных); 2) арендуется имущество на начальном этапе, в течение которого происходит перезаключение договора на энергоснабжение (или иное) – расторжение и прекращение отношений у энергоснабжающей организации с арендодателем и заключение договора с арендатором. В таких ситуациях рассматриваемые расходы фактически несет арендодатель. Но при этом дополнительно к арендной плате предъявляет арендатору понесенные расходы на основании копий подтверждающих документов (соответствующего расчета). Такие взаимоотношения, как правило, фиксируются в договоре. В этом случае у арендодателей отсутствуют какие-либо налоговые риски по таким взаимоотношениям: 1) для целей налогообложения прибыли: • поступления от арендаторов – арендодатель включает в состав учитываемых при налогообложении прибыли доходов; • понесенные расходы – арендодатель включает в состав учитываемых при налогообложении прибыли расходов; 2) для целей НДС: • поступления от арендаторов – арендодатель включает в состав налоговой базы по НДС; • «входной» НДС по приобретенным услугам – арендодатель предъявляет к вычету. Однако у арендатора имеют место налоговые риски в рассматриваемой ситуации: 1) в меньшей степени по налогу на прибыль – возникает риск учета расходов на приобретение услуг при налогообложении прибыли, поскольку фактически стороной по отношениям на приобретение электроэнергии (воды и т.п.) является арендодатель, не имеющий лицензии на соответствующий вид деятельности (электроснабжение, водоснабжение и т.п.); 2) в большей степени по НДС – возникает риск аналогичного характера (арендодатель не имеет права осуществлять соответствующий вид деятельности на основании лицензии) по предъявлению к вычету «входного» НДС со стоимости перевыставленных услуг. Зачастую, арендодатели даже не выставляют в соответствии с данным обстоятельством счет-фактуру. Хотя в настоящее время есть мнение, изложенное Президиумом ВАС РФ в Постановлении №6219/08 от 10.03.09 , что: • производимые арендодателем расходы на уплату коммунальных платежей, которые перевыставлялись арендатору, являются переменной частью арендной платы; • с учетом этого арендатор имеет полное право на вычет «входного» НДС с «переменной» стоимости арендной платы. Поэтому рекомендуется в договорах аренды прямо прописывать: 1) обязанность арендодателя (а не арендатора) нести расходы на коммунальные и иные услуги, связанные с арендованным помещением; 2) порядок определения арендной платы, состоящей из 2 частей: • постоянной части – за пользование соответствующим имуществом за соответствующий период; • переменной части, определяемой как сумма расходов арендодателя по оплате коммунальных и иных расходов, связанных с арендованным имуществом. В этом случае у арендатора будут нейтрализованы указанные выше налоговые риски: 1) для целей налогообложения прибыли – при использовании в производственной деятельности арендованного имущества – арендатор вправе учитывать расходы по аренде (в т.ч. переменной части); 2) для целей НДС – при использовании в облагаемых НДС операциях – арендатор вправе принять «входной» НДС к вычету. Посреднический договор по возмещению расходов на коммунальные услуги Существует практика заключения между арендатором и арендодателем посреднических договоров по возмещению понесенных арендодателями расходов на коммунальные и иные услуги, связанные с арендованным помещением. В рассматриваемой ситуации заключаются между арендатором и арендодателем два договора: 1) договор аренды, согласно условиям которого обязанность нести расходы на коммунальные и иные услуги, связанных с арендованным имуществом, возложена на арендатора; 2) посреднический договор (например, агентский договор), в соответствии с которым арендодатель по поручению и за счет арендатора от своего имени выступает покупателем у энергоснабжающей организации коммунальных и иных услуг, связанных с арендованным имуществом. В соответствии с взаимоотношениями по посредническому договору: 1) арендодатель: – в целях бухгалтерского учета – не учитывает оплату коммунальных услуг за счет арендатора в составе расходов (п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации») и поступления от арендатора в счет оплаты этих услуг в составе доходов (п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации») (при приобретении коммунальных услуг отражается запись Дт76 (в аналитическом учете расчетов с арендатором) — Кт60 (в аналитическом учете расчетов с энергоснабжающей организации) на сумму с НДС) – в целях налогообложения прибыли – не учитывает ни в доходах (п. 9 ст. 251 НК РФ), ни в расходах (п. 9 ст. 270 НК РФ) оплату коммунальных услуг и возмещение их стоимости; – в целях НДС – не учитывает при определении налоговой базы по НДС суммы возмещения коммунальных услуг (п. 1 ст. 156 НК РФ) и не принимает к вычету НДС по оплаченным коммунальным услугам, поскольку они приобретает их в пользу арендатора; 2) арендатор: – в целях бухгалтерского учета – учитывает расходы, возмещаемые арендодателю, в порядке, описанном в разделе «Бухгалтерский учет расходов у арендатора», в зависимости от целей использования арендованного имущества; – в целях налогообложения прибыли – учитывает расходы, возмещаемые арендодателю, в порядке, описанном в разделе «Налоговый учет расходов у арендатора», в зависимости от целей использования арендованного имущества и учетной политики; – в целях НДС – «входной» НДС со стоимости возмещаемых расходов принимается к вычету, если коммунальные услуги связаны с облагаемыми НДС операциями. Вознаграждение за посреднические услуги: 1) арендодатель: – в бухгалтерском учете – включает в состав выручки (записями Дт76 (в аналитическом учете расчетов с арендатором) — Кт90); – в налоговом учете – включает в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли (без учета НДС); – начисляет НДС к уплате в бюджет (записями Дт90 — Кт68 (субсчет НДС)); 2) арендатор аналогично возмещаемым расходам отражает в бухгалтерском и налоговом учете, а также принимает НДС с их стоимости к вычету или учитывает в стоимости. При таком взаимоотношении сторон у арендатора могут возникнуть следующие проблемы, приводящие к налоговым рискам: 1) как правило, арендодатели не заключают во исполнение посреднического договора отдельный договор на энергоснабжение (или иной) с энергоснабжающей организацией, а действуют в рамках ранее заключенного договора; 2) в рамках заключенного договора с энергоснабжающей организацией арендодатель, бывает, оплачивает не только возмещаемые арендатором расходы, но и свои собственные (такая ситуация возможна при сдаче в аренду арендодателем одних помещений при занятии других помещений в масштабах одного здания). Эти проблемы могут привести к признанию посреднических договоров недействительными. Как следствие, это приводит к налоговым рискам – как по налогу на прибыль, так и по НДС. Вторая проблема сопряжена с дроблением арендодателем выставленного в его адрес энергоснабжающей организацией счета-фактуры: • одну часть – для предъявления к вычету; • другую часть – для предъявления арендатору к оплате в виде отдельного счета-фактуры. Так что, порядок взаимоотношений арендатора и арендодателя по оплате коммунальных и иных услуг в рассматриваемой ситуации также негативно сказывается на арендаторе. Самым идеальным по взаимоотношениям сторон является ситуация, описанная в заключительной части предыдущего раздела настоящей статьи. Установление арендной платы Арендная плата устанавливается в договоре аренды в соответствии с п. 2 ст. 614 ГК РФ. Данное положение не налагает ограничений по формам арендной платы, допуская сочетание указанных в этом пункте форм. Т.е. стороны договора аренды могут предусмотреть в отношении арендованного имущества или отдельных его составных частей любой размер арендной платы или порядок ее определения. Например, как указанную в разделе «Возмещение понесенных арендодателем расходов на коммунальные услуги» настоящей статьи, сумму постоянной части и переменной части (в сумме потребленных коммунальных и иных услуг). При этом арендная плата может вноситься периодически или единовременно. Допускается уплата арендной платы неденежными средствами. Арендная плата может быть изменена по соглашению сторон в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 614 ГК РФ. Пункт 4 ст. 614 ГК РФ предоставляет право арендатору уменьшение размера арендной платы, если в силу обстоятельств, за которые он не отвечает, существенно ухудшились: • условия пользования имуществом; • состояние имущества. Учет арендной платы у арендодателя Арендная плата отражается у арендодателя в бухгалтерском учете в соответствии с п.п.5 и 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и Планом счетов: • в составе доходов (выручки от продаж) от обычных видов деятельности – записями Дт62 – Кт90 – если аренда для арендодателя является предметом его деятельности; • в составе прочих доходов – записями Дт62 — Кт91 – в противном случае. Относительно порядка определения предмета деятельности описано в разделе «Бухгалтерский учет расходов у арендодателя» настоящей статьи. Если арендная плата облагается НДС, то также в бухгалтерском учете отражаются записи по начислению этого налога (Дт90 — Кт68). В налоговом учете доходы в виде арендной платы без учета НДС квалифицируется в соответствии с п. 4 ст. 250 НК РФ: • в составе доходов от реализации; • в составе внереализационных доходов – если они не отнесены к первой категории. При этом НК РФ не отвечает вопрос, по какому принципу относить доходы от аренды в соответствующую категорию. По нашему мнению, при классификации доходов от аренды необходимо ориентироваться на систематичность сдачи в аренду имущества, описанную выше в отношении квалификации расходов по содержанию арендованного имущества. Арендная плата учитывается: • при наличии систематичности – в доходах от реализации; • при ее отсутствии – во внереализационных доходах. В такой ситуации как доходы от аренды, так и расходы по содержанию арендованного имущества (включая амортизацию) будут группироваться одинаково: • либо в доходах от реализации и расходах, связанных с производством и реализацией; • либо во внереализационных доходах и расходах. Принципы классификации доходов от аренды в налоговом учете закрепляются в учетной политике. Учет арендной платы у арендатора Арендная плата у арендатора учитывается в расходах в зависимости от цели использования арендованного имущества и учетной политики. Классификация и порядок отражения расходов на аренду полностью схожи с классификацией расходов по содержанию арендованного имущества, описанной выше: • в разделе «Бухгалтерский учет расходов у арендатора» настоящей статьи – в бухгалтерском учете; • в разделе «Налоговый учет расходов у арендатора» настоящей статьи – в налоговом учете. Порядок учета «входного» НДС со стоимости арендной платы совпадает с порядком, описанным в разделе «Бухгалтерский учет расходов у арендатора» настоящей статьи в отношении расходов по содержанию арендованного имущества.

• аренда имущества
• договор аренды

К какому виду расходов в бухучете отнести затраты на аренду помещения?

Добрый день!
Подскажите, пожалуйста, в следующем вопросе:
Фирма занимается производством медицинской техники и снимает помещение в аренду.
В НУ этот расход согласно п. 10 статьи 264 НК РФ относится к прочим расходам, а к каким расходам относится в БУ?

12 У меня такой же вопрос ​

г. Кемерово 423 884 балла

Цитата (vesnyyshka): Фирма занимается производством медицинской техники и снимает помещение в аренду.
В НУ этот расход согласно п. 10 статьи 264 НК РФ относится к прочим расходам, а к каким расходам относится в БУ?

Добрый день!
В БУ, в зависимости от назначения помещения, расходы относятся либо к коммерческим ( в торговых организациях), либо к управленческим:

Цитата (План счетов (утвержден Приказом Минфина РФ 94н от 31.10.2000) ): Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.
В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы;
содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;
другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы:
на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу;
на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения):
на перевозку товаров;
на оплату труда;
на аренду;
на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
по хранению и подработке товаров; на рекламу;
на представительские расходы;
другие аналогичные по назначению расходы.

К каким расходам относится аренда помещения

Для ведения бизнеса нередко приходится брать в аренду имущество, например здания, помещения, оборудование, автомобили и многое другое. Эксперт «Что делать Консалт» как правильно учитывать расходы на аренду в бухгалтерском и налоговом учетах, а также каким документам уделить особое внимание.

Какие документы нужны для учёта арендной платы

Как правило, это не вызывает сложностей, так как документов нужно совсем немного.

Для подтверждения расходов по аренде необходимы:

1) договор аренды;

2) акт приёмки-передачи арендованного имущества;

3) документы, подтверждающие оплату;

4) счёт-фактура, если арендодатель является плательщиком НДС;

5) ежемесячные акты на аренду. Они нужны, когда в самом договоре прописано их составление. Если такого условия нет, то и акты не нужны. Об этом давно уже говорит Минфин в своих письмах от 25.03.2019 № 03-03-06/1/20067), от 15.11.2017 № 03-03-06/1/75483, от 15.06.2015 № 03-07-11/34410) и от 24.03.2014 № 03-03-06/1/12764.

Как учитываются арендные расходы при расчёте налога на прибыль

При расчёте налога на прибыль можно учесть любые расходы, которые отвечают трём условиям (ст. 252 НК РФ):

Как правило, арендная плата, учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Если аренда имущества не соотнесена с производством или реализацией, но связана с другой деятельностью, которая приносит доход организации, то плата учитывается во внереализационных расходах на основании подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Например, расходы на аренду цеха для производства продукции в налоговом учёте включаются в прочие расходы.

А вот аренда конференц-зала для проведения общего собрания акционеров будет учитываться уже во внереализационных расходах.

Если же аренда никак не связана с деятельностью, направленной на получение дохода, то в расходах арендную плату её учесть не получится. Такие траты не будут экономически обоснованными.

Также нельзя учесть расходы по незарегистрированному договору, если он заключён на срок более года и не прошёл регистрацию. Расходы могут быть расценены налоговыми органами как не соответствующие условиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Момент учёта зависит от того, какой метод применяется организацией.

При применении метода начисления расходы в виде арендной платы признаются независимо от факта оплаты на наиболее раннюю из дат (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.07.2012 № 03-03-06/1/328 ):

— на последнее число месяца (или иного расчётного периода, прописанного в договоре);

— на последнее число отчётного (налогового) периода.

К примеру, если арендная плата перечислена единовременно за весь год вперёд, то соответствующие расходы нужно признавать равномерно в течение года.

При применении кассового метода расход в виде арендной платы признаётся, если одновременно выполняются два условия (п. 3 ст. 273 НК РФ):

1) арендодатель оказал услуги по предоставлению в аренду имущества;

2) арендатор оплатил услуги арендодателя.

То есть признать арендную плату в составе расходов можно на одну из следующих дат:

— на последнее число месяца (или иного расчётного периода, прописанного в договоре) при условии, что этот период аренды оплачен. Например, если по условиям договора перечислен аванс за текущий месяц, то сумма арендной платы признаётся на последнее число этого месяца;

— на дату оплаты оказанных услуг по аренде. Например, если аренда за прошлый месяц оплачивается в текущем месяце, то расход признаётся на дату перечисления платы.

Готовые решения СПС КонсультантПлюс подскажут, как действовать в конкретной ситуации: пошаговые инструкции, образцы документов, ссылки на правовые акты.

Как учитываются арендные расходы при УСН

Расходы на аренду можно учесть только при упрощённой системе налогообложения (УСН) с объектом «Доходы минус расходы». При УСН с объектом «Доходы» расходы не учитываются.

Арендная плата включается в расходы в момент фактической оплаты (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Тогда же в расходы зачисляется и входящий НДС, предъявленный арендодателем.

Бухгалтерский учёт

С 1 января 2022 года становится обязательным к применению ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды».

Существуют категории тех, кто продолжит применять прежний порядок учёта без изменений.

На забалансовом счёте, как и прежде, можно учитывать полученные в аренду основные средства, если одновременно выполняются следующие условия (п. 12 ФСБУ 25/2018):

1) договор аренды не предусматривает переход права собственности;

2) договор аренды не предусматривает возможность выкупа по цене значительно ниже справедливой стоимости;

3) арендатор не предполагает сдачу ОС (основных средств) в субаренду.

Также арендованный объект можно учитывать на забалансовом счёте в любом из случаев, указанных в п. 11 ФСБУ 25/2018, а именно:

— срок аренды – 12 месяцев или меньше;

— стоимость аналогичного нового ОС не превышает 300 000 рублей, и при этом арендатор может получать от арендованного ОС экономические выгоды независимо от других активов;

— арендатор вправе применять упрощённые способы ведения бухучёта, включая упрощённую отчётность.

В первом случае решение о забалансовом учёте арендованных ОС должно быть принято в отношении группы однородных по характеру и способу использования ОС. В остальных случаях решение можно принять по каждому ОС в отдельности. Порядок учёта фиксируется в учётной политике ( ).

При соблюдении таких условий, как и раньше, имущество принимается на забалансовый учёт на счёт 001 «Арендованные основные средства» на дату его получения по стоимости, указанной в договоре аренды.

А на дату возврата собственнику списывается с забалансового счёта.

Аналитический учёт по счёту 001 ведётся по каждому арендодателю и по каждому объекту ОС (Инструкция по применению плана счетов).

Для бухгалтерского учёта арендных расходов достаточно оформить бухгалтерскую справку. Подписывать с арендодателем какой-либо двусторонний документ (например, акт об оказании услуг) не требуется.

Расходы отражаются в зависимости от того, используется арендованное имущество в обычной деятельности организации или нет.

В связи с этим арендная плата (без учёта НДС) учитывается:

— в расходах по обычным видам деятельности, если арендуемое имущество используется в процессе производства и продажи продукции/товаров/ работ/услуг (ПБУ 10/99);

— в прочих расходах, если не используется.

Например, затраты на аренду производственного цеха учитываются в расходах по обычным видам деятельности, а арендная плата за зал для проведения праздничного мероприятия – в прочих расходах.

Расходы признаются в том отчётном периоде, в котором имела место аренда.

Бухгалтерские записи при этом такие:

Дт 20 (26,44,91/2 и др.) — Кт 76. Отражены расходы в виде арендной платы на основании бухгалтерской справки.

Дт 19 — Кт 76. Отражён НДС, предъявленный арендодателем на основании счёта-фактуры.

Дт 68 — Кт 19. Принят к вычету НДС, предъявленный арендодателем на основании счёта-фактуры.

Дт 76 — Кт 51. Перечислена арендная плата на основании выписки банка по расчётному счёту.

Как будет отражаться аренда у тех арендаторов, у кого не выполняются условия для учёта по старым правилам? В этом случае нужно применять ФСБУ 25/2018 и отражать право пользования активом и обязательство по аренде (п. 10 ФСБУ 25/2018).

Типовые ситуации в СПС КонсультантПлюс позволят бухгалтеру быстро решать вопросы, с которыми он сталкивается ежедневно.

Как отражается аренды с учётом ФСБУ 25/2018

В таком случае на счёте 01 отражается право пользования активом (ППА).

Если договор аренды не предусматривает последующий переход права собственности на арендуемый объект, то по принятому к учёту ППА начисляется амортизация. Обязательство по аренде увеличивается за счёт начисления процентов и уменьшается по мере уплаты арендных платежей.

Стоимость права равна сумме обязательства по аренде и платежей, перечисленных до получения недвижимости в аренду. Срок полезного использования равен сроку аренды.

Обязательство по аренде отражается на счёте 76 по приведённой стоимости арендных платежей. Она равна номинальной сумме будущих платежей, дисконтированной по ставке, по которой можно получить заём на сопоставимый срок. По этой ставке ежемесячно начисляются проценты на остаток обязательства и уменьшаются на текущий платёж.

Рассчитать обязательства и проценты по аренде поможет калькулятор https://glavkniga.ru/calculators/lease_obligations.

Пример: 28 февраля заключён договор аренды офиса на 18 месяцев, ежемесячный платёж 90 000 руб. (НДС – 15 000 руб., платёж без НДС – 75 000 руб.). До получения имущества платежей нет.

Расчёт обязательства по аренде и процентов:

10 % – годовая ставка, по которой арендатор может занять сопоставимую сумму на сопоставимый срок.

0,0261 % – ставка в день, рассчитанная из годовой ставки по правилу сложных процентов.

График платежей		Дисконтирование всех платежей по классической формуле	Процентный расход (начисление на остаток задолженности по правилу сложных процентов)	Уменьшение обязательства	Остаток задолженности
28.02.2021	1 252 700, 92 (первоначальное обязательство по аренде – сумма дисконтированных арендных платежей)
31.03.2021	75 000,00	74 395,70	10 175,38	64 824,62	1 187 876,30
30.04.2021	75 000,00	73 815,53	9 336,36	65 663,64	1 122 212,66
31.05.2021	75 000,00	73 220,78	9 115,46	65 884,54	1 056 328,12
30.06.2021	75 000,00	72 649,77	8 302,43	66 697,57	989 630,55
31.07.2021	75 000,00	72 064,41	8 038,53	66 961,47	922 669,08
31.08.2021	75 000,00	71 483,77	7 494,62	67 505,38	855 163,70
30.09.2021	75 000,00	70 926,31	6 721,33	68 278,67	786 885, 03
31.10.2021	75 000,00	70 354,83	6 391,68	68 608,32	718 276,71
20.11.2021	75 000,00	69 806,18	5 645,44	69 354,56	648 922,15
31.12.2021	75 000,00	69 243,73	5 271,04	69 728,96	579 193,19
31.01.2022	75 000,00	68 685,81	4 704,65	70 295,35	508 897,84
28.02.2022	75 000,00	68 185,75	3 732,16	71 267,84	437 630,00
31.03.2022	75 000,00	67 636,35	3 554,76	71 445,24	366 184,76
30.04.2022	75 000,00	67 108,90	2 828,10	72 121,90	294 062,86
31.05.2022	75 000,00	66 568,18	2 388,60	72 611,40	221 451,46
30.06.2022	75 000,00	66 049,05	1 740,54	73 259,46	148 192,00
31.07.2022	75 000,00	65 516,88	1 203,73	73 796,27	74 395,73
31.08.2022	75 000,00	64 988,99	604,27	74 395,73	0,00
итого	1 350 000,00	1 252 700,92	97 299,08	1 252 700,92	—

Работы бухгалтерам с начала этого года прибавилось.

Как учитываются расходы по оплате коммунальных услуг

Учёт зависит от того, как оплачиваются коммунальные услуги: включены ли они в арендную плату, уплачиваются сверх арендной платы или заключён агентский договор.

Сумма возмещения коммунальных услуг, которая перечисляется арендодателю сверх арендной платы, учитывается в расходах (Письмо Минфина РФ от 08.07.2010 № 03-03-06/1/394).

НДС по коммунальным услугам, перевыставленный арендодателем, можно принять к вычету, если:

1) заключить с арендатором агентский договор, установив в нём небольшое вознаграждение;

2) оформить коммуналку как переменную часть арендной платы.

Бухучёт в зависимости от варианта оформления будет следующий

1) Возмещение сверх арендной платы:

Дт 20 (26, 44) — Кт 60. Учтены расходы на коммунальные услуги, возмещаемые арендодателю.

Дт 60 — Кт 51. Перечислено возмещение расходов на электроэнергию.

2) Коммунальные услуги оформлены как переменная часть арендной платы (то есть аренда состоит из фиксированной части и переменной):

Дт 20 (26, 44) — Кт 60. Учтена переменная часть арендной платы.

Дт 19 — Кт 60. Отражён НДС с переменной части арендной платы.

Дт 68 — Кт 19. Вычет НДС с переменной части арендной платы.

Дт 60 — Кт 51. Перечислена переменная часть арендной платы.

3) Заключён агентский договор, по которому агент (арендодатель) приобретает для принципала (арендатора) коммунальные услуги и перевыставляет счета-фактуры, полученные от энергоснабжающих компаний.

Дт 20 (26, 44) — Кт 60. Учтена электроэнергия, приобретённая арендодателем.

Дт 19 — Кт 60. Отражён НДС с электроэнергии, приобретённой арендодателем.

Дт 20 (26, 44) — Кт 60. Учтено вознаграждение по агентскому договору.

Дт 19 — Кт 60. Отражён НДС с вознаграждения.

Дт 68 — Кт 19. Вычет НДС с электроэнергии, приобретённой арендодателем.

Дт 68 — Кт 19. Вычет НДС с вознаграждения

Дт 60 — Кт 51. Перечислены деньги арендодателю по агентскому договору.

Как учитываются расходы по ремонту

Затраты на текущий или капитальный ремонт арендованного имущества можно учесть в прочих расходах, если:

1) арендуемое имущество задействовано для производства и реализации;

2) по условиям договора (соглашения к договору) арендодатель не возмещает такие расходы арендатору.

В таком случае расходы признаются в отчётном (налоговом) периоде, в котором они возникли, в размере фактических затрат.

Если организация создаёт резерв под предстоящий ремонт, то эти расходы списываются за счёт резерва.

Нужно обратить внимание на следующее: если в договоре аренды ничего по поводу ремонта не прописано, то по умолчанию капитальный ремонт является обязанностью арендодателя, а текущий – арендатора (ст. 616 ГК РФ).

Если арендодатель решит провести капитальный ремонт, то затраты не учитываются. Это будет экономически необоснованный расход.

В бухучёте операции отразятся в зависимости от цели использования арендованного имущества следующим образом:

1) если арендуемый объект используется при производстве или продаже продукции, реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг (п. 5 ПБУ 10/99):

Дт 20 (44 и др.) — Кт 60 (70, 69 и др.). Расходы на ремонт полученного в аренду имущества отражены в составе расходов по обычным видам деятельности;

2) если арендуемый объект не используется при производстве или продаже продукции, реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг (п. 11 ПБУ 10/99):

Дт 91-2 — Кт 60 (70, 69 и др.). Расходы на ремонт полученного в аренду имущества отражены в составе прочих расходов.

Как учитываются расходы на ремонт при УСН

Расходы смогут учесть только те упрощенцы, которые применяют объект «Доходы минус расходы».

Они учитывают затраты на основании подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При условии, что расходы соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (то есть затраты должны быть обоснованные и документально подтверждённые).

Расходы на текущий и капитальный ремонт принимаются в момент их фактической оплаты.

Уникальные аналитические материалы СПС КонсультантПлюс помогут вам при возникновении сложных ситуаций.

Свидетельство о регистрации СМИ: Эл № ФС77-67462 от 18 октября 2016 г. Контакты редакции: +7 (495) 784-73-75, smi@4dk.ru