Аренда техники на какой счет затрат отнести

Сложные вопросы бухгалтерского учета основных средств

Арендодатель должен оформить акт приема-передачи имущества и передать его арендатору на подпись. Главное требование — акт должен содержать все необходимые реквизиты первичного документа (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Арендатор может открыть на арендованное ОС инвентарную карточку, но не обязан делать это.

Арендатор имеет право отразить полученный объект по указанной в договоре стоимости на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в нескольких случаях (п. 11 ФСБУ 25/2018):

• срок аренды — 12 месяцев или меньше;
• стоимость аналогичного нового ОС не превышает 300 000 руб.;
• организация вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Но для этого должны одновременно выполняться два условия: договором не предусмотрены переход права собственности или возможность выкупа по цене значительно ниже справедливой стоимости и вы не планируете передавать ОС в субаренду (п. 12 ФСБУ 25/2018, утв. Приказом Минфина РФ от 16.10.2018 № 208Н)

Если у вас не получилось учесть предмет аренды на счете 001, отражайте его как право пользования активом (ППА) и признайте обязательство перед арендодателем.

В фактическую стоимость ППА, формируемую на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», включите (п. 13 ФСБУ 25/2018):

• размер первоначальной оценки обязательства по аренде как приведенную стоимость будущих арендных платежей без НДС на дату получения объекта аренды;
• арендные платежи, сделанные на дату предоставления предмета аренды включительно;
• затраты арендатора, связанные с поступлением объекта аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях;
• размер оценочного обязательства арендатора, в частности по демонтажу, перемещению объекта аренды, восстановлению его до требуемого договором аренды состояния, если возникновение обязательства обусловлено получением предмета аренды.

После того как фактическая стоимость ППА полностью сформирована, отразите его на том же счете, что и схожие по характеру использования активы (п. 10 ФСБУ 25/2018), то есть на счете 01 «Основные средства» или на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Повышение квалификации для бухгалтера
Учет капитальных вложений, основных средств и НМА

При упрощенном учете арендные платежи можно признавать расходами равномерно, например на последнее число каждого месяца (п. 11 ФСБУ 25/2018). Если вы отразили в учете ППА и обязательство по аренде, то, во-первых, увеличивайте обязательство по аренде на сумму начисляемых процентов, во-вторых, арендные платежи в бухучете относите в уменьшение величины обязательства по аренде (п. 18 ФСБУ 25/2018).

Учет у арендодателя

В соответствии с ФСБУ 25/2018 для арендодателя есть два способа учета аренды: как операционной или как финансовой.

При операционной аренде экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности, продолжает нести арендодатель (п. 26 ФСБУ 25/2018). Например, срок аренды существенно меньше периода, в течение которого объект остается пригодным к использованию. Переданные в операционную аренду ОС арендодатель учитывает на своем балансе, признает доходы в виде арендных платежей и начисляет по переданным объектам амортизацию.

При финансовой аренде экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности арендодателя, переходят к арендатору (п. 25 ФСБУ 25/2018). Например: условиями договора предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору либо срок аренды сопоставим с периодом, в течение которого предмет аренды остается пригодным к использованию.

При финансовой аренде арендодатель признает инвестицию в аренду в качестве актива на дату предоставления предмета аренды. Чистая стоимость инвестиции в аренду после даты предоставления предмета аренды увеличивается на величину начисляемых процентов и уменьшается на величину фактически полученных арендных платежей. Когда предмет аренды возвращается арендодателю, он принимается к учету как актив определенного вида с одновременным списанием оставшейся чистой стоимости инвестиции в аренду (п. 32, 36, 40 ФСБУ 25/2018).

Переоценка основных средств

В налоговом учете основные средства не переоценивают (ст. 257 НК РФ). Точнее говоря, переоценить их можно, но результат нельзя признать ни доходом, ни расходом, нельзя также отразить как изменение стоимости ОС. Начисление амортизации никак не изменится из-за переоценки (Письма Минфина России от 19.04.2019 № 03-03-06/3/28433 и от 10.09.2015 № 03-03-06/4/52221).

В бухгалтерском учете переоценка ОС — это право организации, а не обязанность. Если решили провести переоценку, необязательно делать это по всем основным средствам, можно ограничиться отдельными группами.

Каков экономический смысл переоценки? Она проводится, чтобы уравнять балансовую и справедливую стоимость объектов ОС (пп. 13, 15 ФСБУ 6/2020). Справедливая стоимость — это цена продажи ОС в рыночных условиях на текущий момент времени.

Если организация решила провести переоценку, руководитель должен издать приказ, а в учете надо отразить результаты на 31 декабря перед составлением годовой отчетности.

Для объектов, отличных от инвестиционной недвижимости, ФСБУ 6/2020 «Основные средства» предлагает два способа переоценки.

Способ 1. Сделать перерасчет первоначальной стоимости объекта и накопленной амортизации таким образом, чтобы балансовая стоимость после переоценки равнялась справедливой стоимости (п. 17 ФСБУ 6/2020).

Бухгалтерские проводки будут следующими:

• Дебет 01 Кредит 83 — отражена дооценка первоначальной стоимости.
• Дебет 83 Кредит 02 — отражена дооценка накопленной амортизации.
• Дебет 91 Кредит 01 — отражена уценка первоначальной стоимости.
• Дебет 02 Кредит 91 — отражена уценка амортизации.

Способ 2. Уменьшить первоначальную стоимость объекта на сумму амортизации, накопленной на дату переоценки, а затем пересчитать полученную сумму таким образом, чтобы она стала равной справедливой стоимости этого объекта (п. 17 ФСБУ 6/2020).

• Дебет 02 Кредит 01 — списана накопленная амортизация.
• Дебет 01 Кредит 83 — отражена дооценка балансовой стоимости.
• Дебет 91 Кредит 01 — отражена уценка балансовой стоимости.

• Дебет 01 Кредит 83 — 1 750 000 — увеличение первоначальной стоимости.
• Дебет 83 Кредит 02 — 750 000 — увеличение накопленной амортизации.

• Дебет 02 Кредит 01 — 1 500 000 — списана накопленная амортизация.
• Дебет 01 Кредит 83 — 1 000 000 — увеличение балансовой стоимости.

• Дебет 91 Кредит 01 — 3 450 000 — уменьшение первоначальной стоимости.
• Дебет 02 Кредит 91 — 450 000 — уменьшение накопленной амортизации.

• Дебет 02 Кредит 01 — 600 000 — списание накопленной амортизации.
• Дебет 91 Кредит 01 — 3 000 000 — уменьшение балансовой стоимости.

Иной порядок предусмотрен для тех случаев, когда вы уцениваете объект ОС после его дооценки. Сумма уценки сначала списывается на счет 83 в пределах предыдущей дооценки. После обнуления уценка относится уже на счет 91 (п. 19 ФСБУ 6/2020, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Аналогично следует поступать при дооценке объекта после его предыдущей уценки. Сначала дооценка показывается по счету 91, после обнуления — по счету 83 (пп. 18, 20 ФСБУ 6/2020, пп. 7, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Инвестиционную недвижимость надо дооценивать и уценивать с использованием счета 91, счет 83 не применяем совсем (Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учет-29).

Повышение квалификации для бухгалтера
Учет капитальных вложений, основных средств и НМА

Расходы на ремонт ОС

Текущий и капитальный ремонт можно выполнять как своими силами, так и с привлечением сторонних организаций. В последнем случае расходы можно подтвердить, например, актом выполненных работ.

В бухгалтерском учете резерв на ремонт не создается. Если ремонт текущий — плановый или внеплановый, то расходы на него полностью отражаются в текущем периоде (п. 16 ФСБУ 26/2020).

Капитальный ремонт предполагает существенные затраты. Уровень их существенности организация устанавливает самостоятельно.

Существенные по величине затраты на ремонт ОС с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев, можно признавать самостоятельными объектами ОС (п. 10 ФСБУ 6/2020). Следовательно, затраты на плановый капитальный ремонт можно накапливать на счете 08, потом переводить на счет 01 и амортизировать в течение срока, равного межремонтному периоду.

При проведении капремонта в бухучете делают проводки:

• Дебет 08 Кредит 02, 10, 60, 69, 70 — отражены затраты, связанные с ремонтом.
• Дебет 10 Кредит 08 — отражена стоимость материалов, полученных в процессе ремонта.
• Дебет 01 Кредит 08 — затраты на ремонт отражены в качестве самостоятельного ОС.

В налоговом учете есть два варианта учета ремонта ОС: включать затраты на текущий и капитальный ремонт сразу в прочие расходы периода либо создать резерв на ремонт ОС (ст. 260 НК РФ). Во втором случае формируется резерв путем равномерных отчислений, а затраты на ремонт списываются за счет резерва.

Реконструкция и модернизация основных средств

Прежде всего, необходимо четко обозначить принципиальные отличия ремонта ОС от реконструкции и модернизации.

По мнению Минфина России, к достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания или иного объекта амортизируемых ОС, повышенными нагрузками или другими новыми качествами. К реконструкции относится переустройство существующих объектов, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей. Переустройство проводится по проекту, чтобы увеличить производственные мощности, улучшить качество и изменить номенклатуру продукции (Письмо Минфина России от 22.03.2017 № 03-03-06/1/16312).

• То есть ключевое условие реконструкции или модернизации — это появление у объекта новых полезных свойств и качеств. После ремонта рабочие характеристики объекта не изменятся, цель — сохранение его работоспособности.

Если вы провели реконструкцию (модернизацию) объекта ОС, увеличивайте его первоначальную стоимость на сумму понесенных расходов. Причем это справедливо как для бухгалтерского, так и для налогового учета (п. 24 ФСБУ 6/2020, ст. 257 НК РФ). Амортизируйте ОС в бухучете исходя из увеличившейся стоимости и оставшегося срока полезного использования. Но его можно увеличить, если стало очевидно, что объект прослужит дольше.

В налоговом учете дополнительно есть возможность применить амортизационную премию к расходам на реконструкцию (модернизацию) (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Учет расходов по аренде

Автор: Константин Курявый, ведущий аудитор Аудиторско-консалтинговой группы «БАНКО» Обязанности сторон по аренде имущества регулируются условиями договора аренды, заключаемого в соответствии с главой 34 «Аренда» Гражданского кодекса РФ. Условия по содержанию арендованного имущества регулируются ст. 616 ГК РФ. В частности: 1) арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды (п. 1 ст. 616 ГК РФ); 2) арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды (п. 2 ст. 616 ГК РФ). Исходя из выше изложенного, по умолчанию: • расходы на капитальный ремонт арендованного имущества несет арендодатель; • расходы на текущий ремонт и иные расходы по содержанию арендованного имущества – арендатор. Но договором аренды может быть предусмотрено иное. Например, договором аренды могут быть предусмотрены следующие условия: • обязанность по проведению капитального ремонта арендованного имущества возложить на арендатора, • арендодатель освобожден от несения расходов по содержанию арендованного имущества. В этом случае все расходы по содержанию арендованного имущества (включая расходы на капитальный ремонт) будет нести арендатор. Расходы по содержанию арендованного имущества будет нести и, соответственно, отражать в учете арендатор или арендодатель при наличии этих обязанностей. Бухгалтерский учет расходов у арендодателя При наличии обязанностей у арендодателя расходы по содержанию арендованного имущества (в т. ч. расходы на капитальный ремонт) в бухгалтерском учете отражаются: • в составе расходов по обычным видам деятельности – если предметом деятельности арендодателя является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды; • в составе прочих расходов – если не соблюдается условие относительно предмета деятельности, указанного в предыдущем абзаце.Данные правила изложены в п.5 и 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (Приказ Минфина РФ №33н от 06.05.99). В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ №94н от 31.10.00 (далее – План счетов): • расходы по обычным видам деятельности отражаются на балансовых счетах раздела 3 «Затраты на производство» (например, на счете 20 «Основное производство»); • прочие расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы»). Предмет деятельности арендодателя может быть определен: • как из видов экономической деятельности, указанных в учредительных документах, • так исходя из экономической сущности осуществляемых операций. Также может быть использован уровень существенности получаемых доходов от аренды. «Входной» НДС, выделяемый со стоимости произведенных расходов: • учитывается в стоимости приобретенных услуг в соответствии с п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ – если арендная плата не облагается НДС (например, если арендодатель находится на упрощенной системе налогообложения); • предъявляется к вычету – если арендная плата облагается НДС и соблюдаются иные условия для принятия НДС к вычету (ст. 171 и 172 НК РФ). Налоговый учет расходов у арендодателя Производимые в соответствии с условиями договора расходы по содержанию арендованного имущества арендодатель классифицирует в налоговом учете в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Данную классификацию можно представить в виде схемы (см. журнал «Бухгалтерские вести» №39 от 25 октября 2011 года). В главе 25 НК РФ не раскрывается понятие систематичности предоставления в аренду имущества. В то же время в ст. 120 НК РФ при привлечении к налоговой ответственности есть понятие систематичности в отношении несвоевременного и неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций. Там, систематическим признается два раза и более в течение календарного года несвоевременное и неправильное отражение. Однако данное определение является специфическим понятием, которое может быть использовано только соответствующей статьей, т. е. ст. 120 НК РФ (п. 3 ст. 11 НК РФ). По нашему мнению, с точки зрения классификации расходов можно проводить параллель данного понятия с предметом осуществления деятельности арендодателя по сдаче в аренду имущества. По порядку определения предмета деятельности описано выше. То есть если предметом деятельности арендодателя является предоставление в пользование имущества, то арендованное имущество – можно делать вывод – предоставляется в пользование на систематической основе. В этом случае соответствующие расходы в зависимости от учетной политики будут учитываться в прямых и (или) косвенных расходах. Если нет, то будет действовать обратный вывод. Т. е. такие расходы будут учитываться в составе внереализационных расходов. Также следует обратить особое внимание на положение учетной политики в отношении образования резерва на ремонт в налоговом учете: 1) если резерв предстоящих расходов на ремонт формируется (п. 2 ст. 324 НК РФ), то: • при определении нормативов отчислений в резерв необходимо руководствоваться положениями абзацев 1 — 3 п. 2 ст. 324 НК РФ; • отчисления в резерв в течение налогового периода списываются на расходы (прямые или косвенные – в зависимости от учетной политики (п. 1 ст. 318 НК РФ)) равными долями на последнее число отчетного (налогового) периода; • фактически производимые расходы на ремонт арендованного имущества в пределах сформированного резерва – списываются за счет резерва; • сумма превышения списывается в состав прочих расходов (прямых или косвенных – в зависимости от учетной политики (п. 1 ст. 318 НК РФ)), связанных с производством и реализацией; 2) если резерв не создается, то организация действует при классификации расходов на ремонт в соответствии с указанной выше схемой. Бухгалтерский учет расходов у арендатора При наличии соответствующих обязанностей производимые расходы по содержанию арендованного имущества арендатор будет классифицировать в бухгалтерском учете в зависимости от цели использования арендованного имущества. Расходы по содержанию будут учитываться арендатором согласно соответствующим положениям по бухгалтерскому учету и Плану счетов. Так, можно привести 4 наиболее распространенные цели использования арендованного имущества у арендатора: 1 . Создание внеоборотного актива (объекта основных средств, нематериального актива) — счет учета расходов 08 «Вложения во внеоборотные активы». 2. Производство продукции, выполнение работ или оказание услуг — счета учета расходов 20 «Основное производство» и 25 «Общепроизводственные расходы». 3. Управление организацией — счет учета расходов 26 «Общехозяйственные расходы» 4. Непроизводственная — счет учета расходов 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы»).Цель использования арендованного имущества определяется исходя из осуществляемых арендатором операций с арендованным имуществом. Выделяемый со стоимости приобретенных расходов «входной» НДС принимается к вычету, если арендованное имущество используется в облагаемых НДС операциях и при соблюдении иных условий, указанных в ст. 171 и 172 НК РФ. В противном случае – учитывается в стоимости соответствующих расходов. Налоговый учет расходов у арендатора При наличии соответствующих обязанностей арендатор классифицирует в налоговом учете расходы на содержание арендованного имущества в зависимости от цели его использования и учетной политики. Так, в соответствии с главой 25 НК РФ можно выделить 4 варианта налогового учета таких расходов: 1. Цель использования: Создание амортизируемого имущества (объекта основных средств, нематериального актива). Положение учетной политики: Не имеет значения. Вид расхода для целей налогообложения: Расходы на приобретение соответствующего объекта амортизируемого имущества, включаемые в первоначальную стоимость (п. 1 ст. 257 НК РФ). 2. Цель использования: Производство продукции, выполнение работ или оказание услуг, управление организацией. Положение учетной политики: Соответствующий вид расхода включен в перечень прямых расходов. Вид расхода для целей налогообложения: Прямые расходы, связанные с производством и реализацией (п. 1 ст. 318 НК РФ). 3. Цель использования: Производство продукции, выполнение работ или оказание услуг, управление организацией. Цель использования: Соответствующий вид расхода не включен в перечень прямых расходов. Вид расхода для целей налогообложения: Косвенные расходы, связанные с производством и реализацией (п. 1 ст. 318 НК РФ). 4. Цель использования: Использование не связано с деятельностью, направленной на получение дохода. Цель использования: Не имеет значения. Вид расхода для целей налогообложения: Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).При этом учетной политикой может быть предусмотрено формирование резерва предстоящих расходов на ремонт. В этой ситуации: 1) списываемые на расходы отчисления в резерв будут квалифицироваться в зависимости от цели использования арендованного имущества в соответствии с указанной выше таблицей; 2) фактические производимые расходы на ремонт будут списываться: • в пределах созданного резерва – за счет резерва; • в сумме превышения над сформированным резервом – в состав расходов, соответствующих цели использования согласно указанной выше таблице. Расходы, связанные с производством и реализацией, учитываются в соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ: • косвенные расходы – в полном объеме относятся в уменьшение налогооблагаемой прибыли; • прямые расходы – уменьшают налогооблагаемую прибыль по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. При этом в отношении услуг прямые расходы могут быть полностью учтены в уменьшение налогооблагаемых доходов. Взаимоотношения сторон договора аренды в отношении коммунальных услуг Обязанности сторон по содержанию арендованного имущества определяется договором аренды в соответствии с положениями ст. 616 ГК РФ. К их числу также относятся расходы по оплате коммунальных и иных услуг (например, услуг связи), связанных с арендованным имуществом. Если иное не предусмотрено законом или договором аренды расходы на уплату таких услуг несет арендатор. Договором аренды может быть предусмотрено иное. То есть получается в соответствии с договором аренды расходы на коммунальные и (или) иные услуги несет: • либо арендатор; • либо арендодатель, если законом или договором на него возложена такая обязанность. Как правило, на кого возложена такая обязанность, тот и должен осуществлять необходимые для этого действия: • заключать договор с организацией, оказывающей коммунальные или иные услуги; • принимать результаты таких услуг и оплачивать их. Если арендатор или арендодатель в соответствии со своими обязанностями напрямую взаимодействуют с этой организацией, то вопросов в отношении бухгалтерского и налогового учета не возникает. Расходы на приобретение таких услуг учитываются: • у арендодателя – в соответствии с порядком, описанным выше в разделах настоящей статьи, которые посвящены бухгалтерскому и налоговому учету расходов на содержание арендованного имущества у арендодателя; • у арендатора – в соответствии с порядком, описанным выше в разделах настоящей статьи, которые посвящены бухгалтерскому и налоговому учету расходов на содержание арендованного имущества у арендатора. Также не возникают налоговых рисков в отношении этих операций. Однако зачастую встречается иной порядок взаимоотношений по осуществлению таких расходов сторонами договора аренды. Он описан в двух последующих ниже разделах настоящей статьи. Возмещение понесенных арендодателем расходов на коммунальные услуги На практике встречается следующая ситуация. Обязанность по несению расходов на коммунальные и прочие услуги возложена на арендатора, но последний не может напрямую взаимодействовать с оказывающей такие услуги организацией в силу ряда причин. Например: 1) арендуется отдельное помещение в здании, при этом: • на энергоснабжение (или иное) здания целиком заключен договор арендодателем; • для заключения договора на энергоснабжение (или иное) создаются препятствия арендатору со стороны энергоснабжающей организации (например, в виде обязательного представления соответствующих технических данных); 2) арендуется имущество на начальном этапе, в течение которого происходит перезаключение договора на энергоснабжение (или иное) – расторжение и прекращение отношений у энергоснабжающей организации с арендодателем и заключение договора с арендатором. В таких ситуациях рассматриваемые расходы фактически несет арендодатель. Но при этом дополнительно к арендной плате предъявляет арендатору понесенные расходы на основании копий подтверждающих документов (соответствующего расчета). Такие взаимоотношения, как правило, фиксируются в договоре. В этом случае у арендодателей отсутствуют какие-либо налоговые риски по таким взаимоотношениям: 1) для целей налогообложения прибыли: • поступления от арендаторов – арендодатель включает в состав учитываемых при налогообложении прибыли доходов; • понесенные расходы – арендодатель включает в состав учитываемых при налогообложении прибыли расходов; 2) для целей НДС: • поступления от арендаторов – арендодатель включает в состав налоговой базы по НДС; • «входной» НДС по приобретенным услугам – арендодатель предъявляет к вычету. Однако у арендатора имеют место налоговые риски в рассматриваемой ситуации: 1) в меньшей степени по налогу на прибыль – возникает риск учета расходов на приобретение услуг при налогообложении прибыли, поскольку фактически стороной по отношениям на приобретение электроэнергии (воды и т.п.) является арендодатель, не имеющий лицензии на соответствующий вид деятельности (электроснабжение, водоснабжение и т.п.); 2) в большей степени по НДС – возникает риск аналогичного характера (арендодатель не имеет права осуществлять соответствующий вид деятельности на основании лицензии) по предъявлению к вычету «входного» НДС со стоимости перевыставленных услуг. Зачастую, арендодатели даже не выставляют в соответствии с данным обстоятельством счет-фактуру. Хотя в настоящее время есть мнение, изложенное Президиумом ВАС РФ в Постановлении №6219/08 от 10.03.09 , что: • производимые арендодателем расходы на уплату коммунальных платежей, которые перевыставлялись арендатору, являются переменной частью арендной платы; • с учетом этого арендатор имеет полное право на вычет «входного» НДС с «переменной» стоимости арендной платы. Поэтому рекомендуется в договорах аренды прямо прописывать: 1) обязанность арендодателя (а не арендатора) нести расходы на коммунальные и иные услуги, связанные с арендованным помещением; 2) порядок определения арендной платы, состоящей из 2 частей: • постоянной части – за пользование соответствующим имуществом за соответствующий период; • переменной части, определяемой как сумма расходов арендодателя по оплате коммунальных и иных расходов, связанных с арендованным имуществом. В этом случае у арендатора будут нейтрализованы указанные выше налоговые риски: 1) для целей налогообложения прибыли – при использовании в производственной деятельности арендованного имущества – арендатор вправе учитывать расходы по аренде (в т.ч. переменной части); 2) для целей НДС – при использовании в облагаемых НДС операциях – арендатор вправе принять «входной» НДС к вычету. Посреднический договор по возмещению расходов на коммунальные услуги Существует практика заключения между арендатором и арендодателем посреднических договоров по возмещению понесенных арендодателями расходов на коммунальные и иные услуги, связанные с арендованным помещением. В рассматриваемой ситуации заключаются между арендатором и арендодателем два договора: 1) договор аренды, согласно условиям которого обязанность нести расходы на коммунальные и иные услуги, связанных с арендованным имуществом, возложена на арендатора; 2) посреднический договор (например, агентский договор), в соответствии с которым арендодатель по поручению и за счет арендатора от своего имени выступает покупателем у энергоснабжающей организации коммунальных и иных услуг, связанных с арендованным имуществом. В соответствии с взаимоотношениями по посредническому договору: 1) арендодатель: – в целях бухгалтерского учета – не учитывает оплату коммунальных услуг за счет арендатора в составе расходов (п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации») и поступления от арендатора в счет оплаты этих услуг в составе доходов (п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации») (при приобретении коммунальных услуг отражается запись Дт76 (в аналитическом учете расчетов с арендатором) — Кт60 (в аналитическом учете расчетов с энергоснабжающей организации) на сумму с НДС) – в целях налогообложения прибыли – не учитывает ни в доходах (п. 9 ст. 251 НК РФ), ни в расходах (п. 9 ст. 270 НК РФ) оплату коммунальных услуг и возмещение их стоимости; – в целях НДС – не учитывает при определении налоговой базы по НДС суммы возмещения коммунальных услуг (п. 1 ст. 156 НК РФ) и не принимает к вычету НДС по оплаченным коммунальным услугам, поскольку они приобретает их в пользу арендатора; 2) арендатор: – в целях бухгалтерского учета – учитывает расходы, возмещаемые арендодателю, в порядке, описанном в разделе «Бухгалтерский учет расходов у арендатора», в зависимости от целей использования арендованного имущества; – в целях налогообложения прибыли – учитывает расходы, возмещаемые арендодателю, в порядке, описанном в разделе «Налоговый учет расходов у арендатора», в зависимости от целей использования арендованного имущества и учетной политики; – в целях НДС – «входной» НДС со стоимости возмещаемых расходов принимается к вычету, если коммунальные услуги связаны с облагаемыми НДС операциями. Вознаграждение за посреднические услуги: 1) арендодатель: – в бухгалтерском учете – включает в состав выручки (записями Дт76 (в аналитическом учете расчетов с арендатором) — Кт90); – в налоговом учете – включает в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли (без учета НДС); – начисляет НДС к уплате в бюджет (записями Дт90 — Кт68 (субсчет НДС)); 2) арендатор аналогично возмещаемым расходам отражает в бухгалтерском и налоговом учете, а также принимает НДС с их стоимости к вычету или учитывает в стоимости. При таком взаимоотношении сторон у арендатора могут возникнуть следующие проблемы, приводящие к налоговым рискам: 1) как правило, арендодатели не заключают во исполнение посреднического договора отдельный договор на энергоснабжение (или иной) с энергоснабжающей организацией, а действуют в рамках ранее заключенного договора; 2) в рамках заключенного договора с энергоснабжающей организацией арендодатель, бывает, оплачивает не только возмещаемые арендатором расходы, но и свои собственные (такая ситуация возможна при сдаче в аренду арендодателем одних помещений при занятии других помещений в масштабах одного здания). Эти проблемы могут привести к признанию посреднических договоров недействительными. Как следствие, это приводит к налоговым рискам – как по налогу на прибыль, так и по НДС. Вторая проблема сопряжена с дроблением арендодателем выставленного в его адрес энергоснабжающей организацией счета-фактуры: • одну часть – для предъявления к вычету; • другую часть – для предъявления арендатору к оплате в виде отдельного счета-фактуры. Так что, порядок взаимоотношений арендатора и арендодателя по оплате коммунальных и иных услуг в рассматриваемой ситуации также негативно сказывается на арендаторе. Самым идеальным по взаимоотношениям сторон является ситуация, описанная в заключительной части предыдущего раздела настоящей статьи. Установление арендной платы Арендная плата устанавливается в договоре аренды в соответствии с п. 2 ст. 614 ГК РФ. Данное положение не налагает ограничений по формам арендной платы, допуская сочетание указанных в этом пункте форм. Т.е. стороны договора аренды могут предусмотреть в отношении арендованного имущества или отдельных его составных частей любой размер арендной платы или порядок ее определения. Например, как указанную в разделе «Возмещение понесенных арендодателем расходов на коммунальные услуги» настоящей статьи, сумму постоянной части и переменной части (в сумме потребленных коммунальных и иных услуг). При этом арендная плата может вноситься периодически или единовременно. Допускается уплата арендной платы неденежными средствами. Арендная плата может быть изменена по соглашению сторон в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 614 ГК РФ. Пункт 4 ст. 614 ГК РФ предоставляет право арендатору уменьшение размера арендной платы, если в силу обстоятельств, за которые он не отвечает, существенно ухудшились: • условия пользования имуществом; • состояние имущества. Учет арендной платы у арендодателя Арендная плата отражается у арендодателя в бухгалтерском учете в соответствии с п.п.5 и 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и Планом счетов: • в составе доходов (выручки от продаж) от обычных видов деятельности – записями Дт62 – Кт90 – если аренда для арендодателя является предметом его деятельности; • в составе прочих доходов – записями Дт62 — Кт91 – в противном случае. Относительно порядка определения предмета деятельности описано в разделе «Бухгалтерский учет расходов у арендодателя» настоящей статьи. Если арендная плата облагается НДС, то также в бухгалтерском учете отражаются записи по начислению этого налога (Дт90 — Кт68). В налоговом учете доходы в виде арендной платы без учета НДС квалифицируется в соответствии с п. 4 ст. 250 НК РФ: • в составе доходов от реализации; • в составе внереализационных доходов – если они не отнесены к первой категории. При этом НК РФ не отвечает вопрос, по какому принципу относить доходы от аренды в соответствующую категорию. По нашему мнению, при классификации доходов от аренды необходимо ориентироваться на систематичность сдачи в аренду имущества, описанную выше в отношении квалификации расходов по содержанию арендованного имущества. Арендная плата учитывается: • при наличии систематичности – в доходах от реализации; • при ее отсутствии – во внереализационных доходах. В такой ситуации как доходы от аренды, так и расходы по содержанию арендованного имущества (включая амортизацию) будут группироваться одинаково: • либо в доходах от реализации и расходах, связанных с производством и реализацией; • либо во внереализационных доходах и расходах. Принципы классификации доходов от аренды в налоговом учете закрепляются в учетной политике. Учет арендной платы у арендатора Арендная плата у арендатора учитывается в расходах в зависимости от цели использования арендованного имущества и учетной политики. Классификация и порядок отражения расходов на аренду полностью схожи с классификацией расходов по содержанию арендованного имущества, описанной выше: • в разделе «Бухгалтерский учет расходов у арендатора» настоящей статьи – в бухгалтерском учете; • в разделе «Налоговый учет расходов у арендатора» настоящей статьи – в налоговом учете. Порядок учета «входного» НДС со стоимости арендной платы совпадает с порядком, описанным в разделе «Бухгалтерский учет расходов у арендатора» настоящей статьи в отношении расходов по содержанию арендованного имущества.

• аренда имущества
• договор аренды

Аренда: бухгалтерские проводки

Для учета операций по аренде применяется ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Стандарт не распространяется на организации бюджетной сферы и госсектора. О том, как вести учет аренды в 2023 году, рассказывается в нашей статье. Полный список бухгалтерских проводок с пояснениями можно найти в справочно-правовой системе Консультант Плюс.

Начиная с отчетности за 2022 год учет операций по аренде помещений и других основных средств необходимо осуществлять в соответствии с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (далее – ФСБУ).

О действующих в настоящий момент правилах учета операций по аренде имущества расскажем далее.

Полученное в аренду имущество в определенных случаях можно учитывать на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, которая указана в договоре. Это касается ситуаций, когда договором не предусмотрены ни переход права собственности, ни возможность выкупа по цене значительно ниже справедливой стоимости и не планируется сдача ОС в субаренду. Арендные платежи в зависимости от цели использования ОС признаются расходами по обычным видам деятельности или прочими расходами.

Операция	Дебет	Кредит
Принят на забалансовый учет объект ОС, полученный по договору аренды	Счет 001

Аналитический учет по счету 001 нужно вести по арендодателям и по каждому объекту (инструкция по применению плана счетов).

Данный порядок применяется только в определенных случаях, указанных в п. 11 ФСБУ 25/2018:
1)срок аренды — 12 месяцев или меньше;
2)стоимость аналогичного нового ОС не превышает 300 000 руб., и арендатор может получать от арендованного ОС экономические выгоды независимо от других активов;
3)арендатор вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
В первом случае решение о забалансовом учете арендованных ОС должно быть принято в отношении группы однородных по характеру и способу использования ОС. В остальных случаях решение можно принять по каждому ОС в отдельности. Порядок учета нужно зафиксировать в учетной политике (п. п. 4, 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
Если полученное в аренду имущество не учитывается на забалансовом счете, его нужно отразить в качестве права пользования активом так же, как лизингополучатель.

Возврат арендованного имущества в бухучете отражается следующим образом.
Его стоимость списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» по акту приема-передачи (возврата) имущества из аренды. Его форма может быть согласована в качестве приложения к договору аренды.
Если открывалась инвентарная карточка на арендованное ОС, то при возврате имущества нужно отразить в ней его выбытие.

Арендные платежи признают расходами равномерно, например ежемесячно на последнее число месяца. Можно применить и другой подход, отражающий характер использования экономических выгод от полученного в аренду ОС (п. 11 ФСБУ 25/2018, п. п. 16, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Так, можно признавать арендную плату в расходах пропорционально объему выпускаемой с использованием арендуемого ОС продукции.
Основанием для признания расходов по аренде является акт об оказании услуг, если его составление предусмотрено договором аренды. В ином случае необходимо составить бухгалтерскую справку на основании договора и акта приема-передачи имущества в аренду.

Арендную плату отражают следующими проводками:

Период отражения операции

Если арендуемый объект используется при производстве или продаже продукции, реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг (п. 5 ПБУ 10/99)

Каждый отчетный период в течение срока аренды

Если арендуемый объект НЕ используется при производстве или продаже продукции, реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг (п. 11 ПБУ 10/99)

Каждый отчетный период в течение срока аренды

Переданный в операционную аренду объект ОС продолжает учитываться на счете 01 «Основные средства». Если этот объект относится к отдельной группе ОС — инвестиционной недвижимости, можно продолжать учитывать его на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (п. 41 ФСБУ 25/2018). Рекомендуем открыть к счету 01 аналитические счета, например 01-ар «Основные средства, переданные в операционную аренду», 01-ор «Основные средства в организации» (Инструкция по применению плана счетов). Аналогично нужно поступить и со счетом 02 «Амортизация основных средств». Это позволит арендодателю выполнить установленные разд. IV ФСБУ 25/2018 требования к раскрытию информации в отчетности.

Передача объекта ОС арендатору сопровождается следующими проводками:

Доходы по операционной аренде признают равномерно, например, ежемесячно на последнее число месяца. Однако можно использовать и другой подход, отражающий характер использования арендатором экономических выгод от ОС (п. 42 ФСБУ 25/2018, п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
Основанием для признания дохода является акт об оказании услуг, если его составление предусмотрено договором аренды. В ином случае потребуется составить бухгалтерскую справку на основании договора и акта приема-передачи имущества в аренду.

Арендная плата отражается в учете следующими проводками:

Если предоставление имущества в аренду является предметом деятельности организации (п. 5 ПБУ 9/99)

Если предоставление имущества в аренду НЕ является предметом деятельности организации (п. 7 ПБУ 9/99)

Амортизация по переданному в операционную аренду ОС продолжает начисляться в прежнем порядке (п. 41 ФСБУ 25/2018, п. 30 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»). Амортизация начисляется с даты признания ОС в бухучете. Допустимо начинать ее начисление с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС. Такой вариант нужно закрепить в учетной политике (пп. «а» п. 33 ФСБУ 6/2020, п. п. 4, 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
Начисленные суммы в отчетном периоде включаются в состав расходов (п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Начисление амортизации отражается следующими проводками:

Если предоставление имущества в аренду является предметом деятельности организации (п. 5 ПБУ 10/99)

Если предоставление имущества в аренду НЕ является предметом деятельности организации (п. 11 ПБУ 10/99)

Возврат ОС арендатором в учете арендодателя отражается по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» на основании акта приема-передачи (возврата) имущества из аренды следующим образом:

Дата отражения операции

Автомобиль, полученный арендатором от арендодателя, учитывается за балансом, если договором не предусмотрены ни переход права собственности на автомобиль, ни возможность его выкупа и не предполагается передача его в субаренду (п. 12 ФСБУ 25/2018). При этом арендованный автомобиль можно учесть за балансом в любом из случаев, указанных в п. 11 ФСБУ 25/2018.

В расходах по обычным видам деятельности по автомобилю, используемому в целях производства и продажи товаров (работ, услуг), признайте (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»):

• арендную плату (включая плату за управление автомобилем и его техническую эксплуатацию, если у вас договор аренды транспортного средства с экипажем);
• затраты на содержание и эксплуатацию автомобиля (приобретение ГСМ, мойку, проведение техобслуживания);
• затраты на текущий ремонт;
• затраты на страхование автомобиля и гражданской ответственности его владельца.

Арендные платежи при этом признают равномерно в течение срока аренды. Можно применять и иной систематический подход, который отразит характер использования экономических выгод от полученного в аренду транспортного средства (п. 11 ФСБУ 25/2018, п. п. 16, 18 ПБУ 10/99). Порядок признания арендных платежей нужно закрепить в учетной политике (п. п. 4, 7 ПБУ 1/2008).

Расходы на капитальный ремонт арендованного автомобиля в общем случае включаются в капитальные вложения.

Учет арендной платы

Учет затрат на содержание автомобиля

Акт приемки-сдачи выполненных работ,

Учет затрат на текущий ремонт

Отражение в учете аренды основных средств, будь то помещения, здания, оборудование, транспортные средства, не зависит от вида арендуемого имущества. Поэтому правила, приведенные выше, подходят к операциям по аренде любых основных средств.

О других проводках, касающихся основных средств, можно узнать из нашей статьи «Бухгалтерские проводки по основным средствам».

Аренду земельного участка следует отражать по общим правилам, приведенным выше.

Автор: Юлия Сыскова

На какой счет ООО списывать расходы на услуги спецтехники?

Добрый день!
ООО ресурсная, коммуналка.
Практически постоянно пользуются услугами спецтехники от сторонних организаций . для ремонта своих сетей.
на какой счет должны списываться эти расходы? На 20 или 23?

1 У меня такой же вопрос ​

5 394 балла

Наталья251217,
Здравствуйте
Можно на 25 и 26 счетах, если это косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства.
Если затраты на аренду строительной техники относятся к прямым затратам, обуславливающим получение организацией дохода от оказания услуг, лучше отражать стоимость аренды техники на счете 20 «Основное производство».

Получите образец учетной политики и ведите бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП
16+. Реклама. АО «ПФ «СКБ Контур». ОГРН 1026605606620. 620144, Екатеринбург, ул. Народной Воли, 19А.

493 592 балла

Применение счета 26 в данном случае не подходит.
Согласно Приказу Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» счет 26 применяется для управленческих нужд:

Цитата: Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

В рассматриваемой ситуации

Цитата (Наталья251217): ООО ресурсная, коммуналка.
Практически постоянно пользуются услугами спецтехники от сторонних организаций . для ремонта своих сетей .

Цитата (Наталья251217): на какой счет должны списываться эти расходы? На 20 или 23?

А что написано в учетной политике организации? Если ничего, желательно все-таки оговорить в УП этот вопрос, что впоследствии не было спора с проверяющими.

Если у Вас есть вопросы, не стесняйтесь, спрашивайте. Хорошего дня и успешной работы!