Отражение аккредитива в бухгалтерском учете
Бухгалтерский учет аккредитивов на предприятии ведется с привязкой к типу аккредитива – покрытый или непокрытый. В первом случае средства резервируются на отдельном счете и «замораживаются» до момента закрытия сделки. В результате деньги будут либо возвращены на расчетный счет (если сделка сорвалась), либо перечислены контрагенту при предъявлении им документов, подтверждающих факт выполнения им договорных обязательств. В случае с непокрытым аккредитивом специальный банковский счет не используется, средства платятся банком без поручения клиента, после чего покупатель гасит задолженность перед банком.
Проводки по аккредитиву в бухгалтерском учете
Учет операций с аккредитивами подразумевает задействование счетов балансового и забалансового учета. Если аккредитив покрытый, проводки составляются с участием счета 55, на котором резервируются средства, и счета 008. Непокрытый аккредитив в бухгалтерском учете отражается на счете 009, а весь комплекс операций по сделке фиксируется без открытия дополнительного расчетного счета на счетах 62 и 76.
На резерв для погашения долга по договору с контрагентом могут направляться собственные средства предприятия или заемные ресурсы. Как в последнем случае отражаются аккредитивы: счет бухгалтерского учета 55 дебетуется в корреспонденции со счетом 66 или 67.
Если по аккредитиву израсходованы не все денежные средства, их остаток возвращается на расчетный счет покупателя, при этом составляется проводка Д51 – К55.
Банк, открывающий аккредитив, взимает за его обслуживание комиссию. Эти затраты могут быть отнесены в дебет счета прочих расходов (91.2) или приобщены к стоимости покупаемых активов (дебет счетов 10, 41 или 08).
Пример 1
- Д008 – 808 560 руб., открытие аккредитива для оплаты оборудования;
- Д55 – К51 – 808 560 руб., на аккредитив зачислены деньги;
- Д08 – К60 – 673 800 руб. (808 560 – 134 760), отгружены основные средства на склад покупателя;
- Д19 – К60 – 134 760 руб., показан НДС по стоимости оборудования;
- Д60 – К55 – 808 560 руб., оплата по договору поставки с аккредитива;
- Д08 – К51 – 8085,60 руб. (808 560 х 1%), с расчетного счета компании списаны денежные средства для погашения банковской комиссии за сопровождение аккредитива (комиссия включается в стоимость оборудования);
- Д01 – К08 – 681 885,60 руб. (8085,60 + 673 800), купленное оборудование начало эксплуатироваться;
- Д68 – К19 – 134 760, входящий НДС принят к вычету;
- К008 – 808 560 руб., аккредитив закрыт.
Пример 2
- Д009 – 808 560 руб., открыт непокрытый аккредитив на всю сумму сделки купли-продажи основных фондов;
- Д08 – К51 – 8085,60 руб., начислена и оплачена комиссия банку за открытие аккредитива, сумма затрат отнесена на стоимость закупаемого оборудования;
- Д08 – К60 – 673 800 руб., отгрузка товара;
- Д19 – К60 – 134 760 руб., показан в учете НДС;
- Д60 – К76 – 808 560 руб., произведена оплата поставщику с аккредитива;
- Д76 – К51 – 808 560 руб., покупатель погасил задолженность перед банком в сумме аккредитива;
- К009 – 808 560 руб., в забалансовом учете отражено закрытие аккредитива;
- Д01 – К08 – 681 885,60 руб., оборудование введено в эксплуатацию;
- Д68 – К19 – 134 760 руб., сумма НДС принята к вычету.
Казначейский аккредитив: бухгалтерский учет
Казначейский аккредитив используется при проведении расчетов с участием бюджетных и автономных предприятий. Суть этого инструмента в повышении контроля над целевым расходованием средств по крупным сделкам. По таким соглашениям оплата производится только после подтверждения поставщиком или подрядчиком факта выполнения ими договорных обязательств, авансовые перечисления средств не предусмотрены.
Пояснения по вопросу организации учета казначейских аккредитивов приведены, например, в Письме Минфина России от 20.10.2017 г. № 02-06-10/68702:
- Получатель средств, являющийся заказчиком услуг или работ, принимает обязательства по контракту и показывает это по дебету КРБ 1 501 17 XXX и кредиту КРБ 1 502 11 XXX. Величина денежных обязательств по казначейскому аккредитиву отражается записью между дебетом КРБ 1 502 11 ХХХ и кредитом КРБ 1 502 12 ХХХ. Когда обязательства принимаются в учете на основании документов, удостоверяющих факт выполнения работ, составляется проводка по дебету 1 401 20 XXX и кредиту КРБ 1 302 ХХ 730. Перечисление денег исполнителю из бюджета фиксируется дебетовым оборотом КРБ 1 302 ХХ 830 и кредитовой записью КРБ 1 304 05 XXX.
- Бюджетная организация, выступающая исполнителем работ, сумму аккредитива должна показывать на счетах балансового и забалансового учета. Введение в рабочий план счетов соответствующего забалансового счета должно быть подкреплено положениями учетной политики. Открытие аккредитива фиксируется в дебете счета 10. Исполнитель или соиполнитель заказа при поступлении средств по аккредитиву отражает эту сумму по дебету забалансового счета 17 с одновременным дебетованием КИФ 2 201 11 510 и кредитованием КДБ 2 205 ХХ 660. Оплата обязательств проходит по дебету КБК 2 200 ХХ XXX (или КБК 2 300 ХХ XXX) и кредиту КИФ 2 201 11 610, одновременно показывается кредитовый оборот по забалансовому счету 18. Закрытие аккредитива сопровождается кредитованием счета 10.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Учет операций по аккредитивам
Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:
- 51 — Расчетные счета
- 52 — Валютные счета
- 55 — Специальные счета в банках
- 55.01 — Аккредитивы
- 55.21 — Аккредитивы в валюте
- 60 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками
- 60.01 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками
- 60.02 — Расчеты по авансам выданным
- 66 — Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
- 66.01 — Краткосрочные кредиты
- 66.03 — Краткосрочные займы
- 67 — Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
- 67.01 — Долгосрочные кредиты
- 67.03 — Долгосрочные займы
- 76 — Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
- 76.01 — Расчеты по имущественному и личному страхованию
- 76.02 — Расчеты по претензиям
Аккредитив. Зачисление денежных средств
Аккредитив — это одна из форм расчетов между покупателем и продавцом. Форма расчетов посредством аккредитива представляет собой вариант безналичного расчета между контрагентами, при котором банк Покупателя по поручению Покупателя берет на себя обязательство произвести расчет с Продавцом обозначенной в аккредитиве суммы по представлении Продавца в банк документов в соответствии с условиями аккредитива в указанные в тексте аккредитива сроки.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 55.01 | 66.01 | Открытие аккредитива за счет краткосрочного кредита | Сумма полученного кредита | Банковская выписка |
| 55.01 | 67.01 | Открытие аккредитива за счет долгосрочного кредита | Сумма полученного кредита | Банковская выписка |
| 55.01 | 66.03 | Открытие аккредитива за счет краткосрочного займа | Сумма полученного займа | Банковская выписка |
| 55.01 | 67.03 | Открытие аккредитива за счет долгосрочного займа | Сумма полученного займа | Банковская выписка |
| 55.01 | 51 | Зачислены денежные средства на аккредитив с расчетного счета | Сумма аккредитива | Платежное поручениеБанковская выписка |
Аккредитив. Расчеты с поставщиками и подрядчиками
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 60.01 | 55.01 | Списание денежных средств в Аккредитиве в счет оплаты поставленной продукции, работ, услуг, ОС, НМА и прочих активов | Сумма платежа поставщикам и подрядчикам | Банковская выписка |
| 60.02 | 55.01 | Перечисление аванса поставщикам и подрядчикам в Аккредитиве (при условии вида Аккредитива с красной оговоркой) | Сумма аванса, перечисленная в аккредитиве | Банковская выписка |
| 76.01 | 55.01 | Перечислены с аккредитива денежные средства по расчетам за страхование | Сумма страхового платежа | Банковская выписка |
| 76.02 | 55.01 | Перечислены с аккредитива денежные средства в счет расчетов по претензиям | Сумма платежа по претензиям | Банковская выписка |
| 76 | 55.01 | Перечислены денежные средства с аккредитива по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами | Сумма платежа прочим дебиторам и кредиторам | Банковская выписка |
Аккредитив. Восстановление неиспользованных средств
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 51 | 55.01 | Неиспользованные средства по аккредитиву зачислены на расчетный счет организации | Сумма возврата | Платежное поручениеБанковская выписка |
| 52 | 55.21 | Неиспользованные средства по аккредитиву зачислены на валютный расчетный счет организации | Сумма возврата | Платежное поручениеБанковская выписка |
ВАЖНАЯ НОВОСТЬ С 15 мая в налоговых платежках новые реквизиты для уплаты ЕНП
Аккредитив — что это такое, проводки, бухгалтерский учет
Аккредитив – вид денежного обязательства, которое берет на себя банк по поручению плательщика по аккредитиву (аппликант) для расчетов с контрагентами (бенефициарами). Для этого открывается специальный расчетный счет. Денежные средства по нему учитываются в бухгалтерских проводка на счете 55.
Покрытый аккредитив
Один из видов аккредитивов – покрытый. С расчетного счета организации банк списывает денежные средства на аккредитив для последующих платежей поставщикам. Деньги какое-то время могут «лежать» на таком счете в «замороженном» состоянии. Так как они предназначены исключительно для расчетов с продавцами и использовать на другие нужды их нельзя.
Данная операция оформляется проводкой:
Если после расчетов с продавцом на аккредитиве остается какая-то сумма, она возвращается на расчетный или валютный счет:
Аккредитив может быть открыт за счет собственных средств (списание с расчетного счета) и за счет заемных. В этом случае делают проводки:
- Дебет 55 Кредит 66 (67).
Факт открытия аккредитива отражают записью по дебету 008 счета, соответственно, закрытие – по кредиту 008 счета.
Услуги банка в виде комиссии по ведению аккредитива списываются на расходы фирмы (Дебет 91.2 Кредит 51), либо в стоимости приобретаемых ТМЦ (Дебет 10 (41, 08…) Кредит 51).
Пример выдачи аккредитива:
Организация собирается приобрести оборудование. Для этих целей она открывает покрытый аккредитив в банке путем зачисления на него суммы 263 000 руб., равной той, что указана в договоре поставки. Банковская комиссия составляет 0,2% от суммы аккредитива.
Непокрытый аккредитив
Отличается от предыдущего тем, что деньги банк поставщика списывает самостоятельно с корр. Счета банка-эмитента, в сумме открытого аккредитива. До того, как произойдет списание, фирма может использовать их по своему усмотрению.
Непокрытый аккредитив учитывается на счете 009. Расчеты с продавцом отражаются стандартными проводками:
Одновременно с перечислением денег поставщику, эта сумма отражается по Кредиту 009 счета.
Комиссия банка списывается записью:
А оплата задолженности перед банком за перечисление аккредитива поставщику – Дебет 76 «Расчеты по аккредитивам» Кредит 51.
Пример непокрытого аккредитива:
Организация для покупки товаров открыла непокрытый аккредитив. Поставщик отгрузил товар на сумму 98 520 руб. Комиссия банка 0,2% от суммы аккредитива.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 009 | Открыт непокрытый аккредитив | 98 520 | Бухгалтерская справка | |
| 76 | 51 | Списана комиссия банка за открытие аккредитива | 256 | Исх. платежное поручение |
| 41 | 60 | Поступление товаров от поставщика | 83 492 | Товарная накладная |
| 19 | 60 | Учтен НДС входной | 15 028 | Товарная накладная |
| 60 | 76 | Оплачены товары с непокрытого аккредитива | 98 520 | Выписка банка |
| 76 | 51 | Погашена задолженность по аккредитиву перед банком | 98 520 | Исх. платежное поручение |
| 009 | Списан аккредитив | 98 520 | Бухгалтерская справка |
Читайте также:
- Бухгалтерский учет товаров в пути
- ОКВЭД 74.12 «Бухгалтерский учёт и аудит» — расшифровка
- Факторинг: примеры, проводки
- Что такое ПНА и ПНО и типовые проводки
- Сальдовка
- Проводки по бухучету — примеры и таблицы (2019)
- Проводки по кредитам и займам
Аккредитив какой счет в бухучете
3. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по аккредитивам
3.1. В банке-эмитенте
3.1.1. Перечисление суммы аккредитива (покрытия) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива в тот же день:
Д-т счета «Текущие счета физических лиц»
К-т корреспондентского счета.
3.1.2. Открытие покрытого (депонированного) аккредитива в банке-эмитенте:
Д-т счета N 90907 «Выставленные аккредитивы»
К-т счета N 99999.
3.1.3. Получение реестра (описи) с приложенными товарно-транспортными и иными требуемыми условиями аккредитива документами от исполняющего банка:
Д-т счета N 99999
К-т счета N 90907 «Выставленные аккредитивы».
3.1.4. Открытие непокрытого (гарантированного) аккредитива в банке-эмитенте:
Д-т счета N 99998
К-т счета N 91404 «Гарантии, выданные банком».
3.1.5. Банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Возмещение средств со счета плательщика на корреспондентский счет банка-эмитента, открытого в исполняющем банке:
Д-т счета «Текущие счета физических лиц»
К-т корреспондентского счета.
3.1.6. Получение реестра (описи) с приложенными товарно-транспортными и иными требуемыми условиями аккредитива документами от исполняющего банка:
Д-т счета N 91404 «Гарантии, выданные банком»
К-т счета N 99998.
3.1.7. Банк-эмитент обязан не позже рабочего дня, следующего за днем возврата суммы неиспользованного, отозванного полностью или частично покрытого (депонированного) аккредитива, зачислить ее на счет плательщика, с которого были перечислены денежные средства в счет покрытия по аккредитиву:
Д-т корреспондентского счета
К-т счета «Текущие счета физических лиц».
3.1.8. Отзыв (полный или частичный) или изменение условий аккредитива:
а) по покрытому (депонированному) аккредитиву
Д-т счета N 99999
К-т счета N 90907 «Выставленные аккредитивы»
б) по гарантированному аккредитиву
Д-т счета N 91404 «Гарантии, выданные банком»
К-т счета N 99998.
3.1.9. Восстановление сумм, списанных с корреспондентского счета банка-эмитента по непокрытому (гарантированному) аккредитиву (при установлении несоответствия документов, принятых исполняющим банком от получателя средств, условиям аккредитива):
Д-т корреспондентского счета
К-т счета «Текущие счета физических лиц».
3.2. В исполняющем банке
3.2.1. Открытие аккредитива в исполняющем банке:
а) зачисление поступивших от банка-эмитента денежных средств по покрытому (депонированному) аккредитиву:
Д-т корреспондентского счета
К-т счета N 40901 «Аккредитивы к оплате»
б) поступление от банка-эмитента непокрытого (гарантированного) аккредитива:
Д-т счета N 91305 «Гарантии, поручительства, полученные банком»
К-т счета N 99999.
3.2.2. При сомнении в правильности указания реквизитов аккредитива:
а) в случае покрытого (депонированного) аккредитива поступившие от банка-эмитента денежные средства зачисляются на счет сумм до выяснения:
Д-т корреспондентского счета
К-т счета N 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения»
б) при получении подтверждения по реквизитам аккредитива от банка-эмитента:
Д-т счета N 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения»
К-т счета N 40901 «Аккредитивы к оплате».
3.2.3. Зачисление средств по аккредитиву на счет получателя средств:
а) при покрытом аккредитиве:
Д-т счета N 40901 «Аккредитивы к оплате»
К-т счета получателя средств — счета юридических лиц, счета физических лиц
б) при непокрытом (гарантированном) аккредитиве:
Д-т корреспондентского счета
К-т счета получателя средств — счета юридических лиц, счета физических лиц
в) одновременно сумма использованного непокрытого (гарантированного) аккредитива списывается с внебалансового счета:
Д-т счета N 99999
К-т счета N 91305 «Гарантии, поручительства, полученные банком».
3.2.4. Закрытие неиспользованного покрытого (депонированного) аккредитива в исполняющем банке производится:
— по истечении срока действия аккредитива;
— на основании заявления получателя средств об отказе от дальнейшего использования аккредитива, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива;
— по распоряжению плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива, если такой отзыв возможен по условиям аккредитива:
Д-т счета N 40901 «Аккредитивы к оплате»
К-т корреспондентского счета.