Как отразить основные средства в бухгалтерском балансе
В бухгалтерском балансе основные средства как один из активов компании фиксируют в разделе I «Внеоборотные активы», используя для этого строку 1150. Вносить информацию следует по остаточной стоимости, зафиксированной в системе учета на день формирования отчета.
В статье рассмотрим, что входит в данную категорию активов и как правильно внести данные о них в бухбаланс.
Какое имущество относят к основным средствам при отражении в балансе
Правила учета данной категории установлены ПБУ 6/01. В перечень включают имущество, используемое при изготовлении продукции (осуществлении работ, оказании услуг) и необходимое с целью управления организацией.
Признаки ОС – это отсутствие планов по продаже данного актива и возможность извлечения из него выгоды.
Главный критерий, по которому актив в бухучете относят к данной категории, – это период полезного применения свыше 12 месяцев (или иного срока, который совпадает с операционным циклом организации). Это логично, так как это долгосрочные активы организации.
В число основных средств входят:
- здания, объекты капитального и некапитального строительства;
- участки земли;
- производственное и рабочее оборудование;
- автомобили, мототехника;
- компьютеры, офисная техника;
- хозяйственный инвентарь;
- другие специализированные виды активов.
Также в данный вид активов включают природные ресурсы, капвложения в земельные участки или арендуемое имущество.
Пути приобретения компанией данного вида активов могут быть различны. Это покупка в рамках договора купли-продажи, безвозмездная передача, внесение вклада в устав компании, обмен в рамках бартера, изготовление в рамках организации или при привлечении подрядчиков или выявление излишков при проведении инвентаризационной проверки.
Как отражаются основные средства в балансе
Основные средства в бухгалтерском балансе отражают в отдельной строке под кодом 1150 (в согласии с приказом Минфина № 66н).
Стоимость этого актива определяется как разница по остаткам на следующих счетах:
| Номер счета | Название счета | Примечание |
|---|---|---|
| 01 | Основные средства | — |
| 02 | Амортизация основных средств | Не следует учитывать амортизацию, начисляемую на объекты, указанные в строке 1140 (Материальные поисковые активы). |
| 07 | Оборудование к установке | Берется остаток по данному счету в соотношении с расходами по незавершенному строительству. |
| 08 | Вложения во внеоборотные активы | Принимается остаток счета по затратам на незавершенное строительство при указании в строке 1150. |
Важно отметить: объекты, подпадающие под критерии ОС, но находящиеся во временном владении и использовании для извлечения дохода, учитываются отдельно. Для этого используют счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». При этом амортизация для них начисляется по кредиту счета 02. Если у компании есть подобные объекты, то при внесении данных в строку 1150 из суммы амортизации следует вычесть дебет счета 01.
Пример, как отражают основные средства в балансе
Правила внесения данных по этой разновидности активов совпадают с требованиями по формированию бухгалтерского баланса. Он заполняется с использованием величины «тыс. руб.».
Приведем в качестве примера отображение активов из баланса некоторой компании:
| № | Наименование показателя | Код | Данные на 31.12.2018 | Данные на 31.12.2019 | Данные на 31.12.2020 |
|---|---|---|---|---|---|
| 001 | 1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы |
1110 | 2 007 | 1 645 | 1 560 |
| Результаты исследований и разработок | 1120 | — | — | — | |
| Нематериальные поисковые активы | 1130 | — | — | — | |
| Материальные поисковые активы | 1140 | — | — | — | |
| 002 | Основные средства | 1150 | 10 718 | 11 856 | 11 947 |
| Доходные вложения в материальные ценности | 1160 | — | — | — | |
| Финансовые вложения | 1170 | — | — | — | |
| Отложенные налоговые активы | 1180 | 85 | 56 | 76 | |
| Прочие внеоборотные активы | 1190 | — | — | — | |
| Итого: | 1100 | 12 810 | 13 557 | 13 583 | |
| 004 | 2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы |
1210 | 9 560 | 8 156 | 10 745 |
| НДС по приобретенным ценностям | 1220 | 945 | 3 948 | 1 564 | |
| 005 | Дебиторская задолженность | 1230 | 5 875 | 7 046 | 5 378 |
| Финансовые вложения (исключая денежные эквиваленты) | 1240 | — | — | — | |
| Денежные средства и их эквиваленты | 1250 | 3 450 | 2 735 | 1 837 | |
| Прочие оборотные активы | 1260 | — | — | — | |
| Итого: | 1200 | 19 830 | 21 885 | 19 524 | |
| БАЛАНС | 1600 | 32 640 | 35 442 | 33 107 |
Как видно из баланса:
- основные средства отражаются одной строкой и являются одним из элементов первого раздела «Внеоборотные средства»;
- данные в строку вносятся без расшифровки единой суммой;
- при необходимости детализацию можно привести в приложении к балансу.
В частности, в приложения выносят изменения стоимости основных средств в результате проведения их реконструкции или дополнительного оборудования. Той же схемы придерживаются, если происходит переоценка имущества в результате пересчета фактической рыночной стоимости. Разницы при этом записывают на добавочный капитал.
Стоимость основных средств для отражения в балансе
При учете к числу ОС относят активы, стоимость которых обычно превышает 40 тысяч рублей, а период службы составляет свыше 12 месяцев. Отражать их в балансе следует с вычетом суммы амортизации (по так называемой остаточной стоимости).
Если актив обладает признаками основного средства, но его стоимость составляет менее 40 тысяч рублей, то компания может учитывать его как в графе «Основные средства», так и в графе «Запасы». Во вторую графу записывают активы, которые организация планирует использовать в течение года.
Лимиты стоимости для отнесения имущества к определенной категории активов организация определяет в учетной политике (в согласии с п. 5 ПБУ 6/01).
При изменении стоимости актива новое значение можно принять к бухгалтерскому учету только после проведения его корректировки.
Выводы
Основные средства организации в бухгалтерском балансе отображаются на специальной строке в первом разделе отчетного документа, который посвящен внеоборотным активам компании. Отнесение имущества к данной категории производится в согласии с внутренней учетной политикой при фиксации определенной стоимости и срока применения (стандартные пороги составляют 40 тысяч рублей и более 12 месяцев использования).
Для отправки отчетности в государственные органы воспользуйтесь 1С-Отчетность — привычный интерфейс сервиса позволит быстро сориентироваться и вовремя отправить отчетность.
По какой оценке отражаются в балансе материалы
Сырье, материалы, готовая продукция и товары
58. Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.
Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов:
по себестоимости единицы запасов;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
абзац исключен с 1 января 2008 года. — Приказ Минфина России от 26.03.2007 N 26н.
(см. текст в предыдущей редакции)
59. Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.
60. Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения.
При продаже (отпуске) товаров их стоимость разрешается списывать с применением методов оценки, изложенных в пункте 58 настоящего Положения.
При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности в качестве величины, корректирующей стоимость товаров.
(в ред. Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н)
(см. текст в предыдущей редакции)
61. Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги, по которым не признана выручка, отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.
(в ред. Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н)
(см. текст в предыдущей редакции)
62. Предусмотренные в пунктах 58 — 60 настоящего Положения ценности, на которые цена в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.
Отражение в балансе сырья и материалов
По данной статье отражается стоимость числящихся в учете сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, смазочных материалов, тары и тарных материалов, запасных частей, строительных материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей и т.п., а также ценностей, переданных в переработку и находящихся в пути.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации устанавливает ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Для отражения в бухгалтерском учете сырья, материалов и других аналогичных ценностей используется счет 10 «Материалы».
Следовательно, по строке баланса «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» будет отражено дебетовое сальдо счета 10 «Материалы».
Для того чтобы правильно отразить в балансе стоимость сырья, материалов и других аналогичных ценностей, необходимо учесть все величины, учтенные на субсчетах, открытых к счету 10 «Материалы».
Использование учетных цен требует дополнительной корректировки счета 10 «Материалы» на величину возникающих отклонений. И в этом случае себестоимость материалов формируется с использованием дополнительных счетов — 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются — при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.
В остатке по счету 15 «Заготовление и приобретение материалов» у организации-покупателя может числиться только стоимость материалов, указанная в расчетных документах поставщика (счет, счет-фактура, платежное требование-поручение и т.п.), на которые к покупателю перешли права владения, пользования и распоряжения, но сами материалы еще не поступили.
Чтобы правильно отразить в балансе стоимость материалов, необходимо по строке «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отразить, помимо дебетового сальдо собственно по счету 10, дебетовые сальдо по счету 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», относящиеся к материалам предприятия.
На величину показателей, числящихся на счетах бухгалтерского учета и отражаемых в бухгалтерской отчетности, влияет и метод оценки материалов при их выбытии.
Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась, или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создания резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально-производственных запасов. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально-производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п.
Расчет текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание:
— изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
— назначение материально-производственных запасов;
— текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используется сырье, материалы и другие материально-производственные запасы. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.
Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов.
Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
- · Либерман К.А., Квитковская П.Ю., Толмачев И.А., Беспалов М.В., Берг О.Н., Межуева Т.Н. Бухгалтерский баланс: техника составления (под ред. Д.М. Кисловой, Е.В. Шестаковой) (2-е изд.). — ИД «ГроссМедиа»: РОСБУХ, 2012 г.
Оглавление
- Блог (7 602)
- Бухучет (491)
- бухучет в учреждениях (8)
- МСФО (84)
- договорное право (115)
- новости гражданского права (365)
- общая часть (59)
- особенная часть (4)
- международные правовые новости (980)
- формы документов (338)
- — декларации (47)
- — налоговые споры (133)
- — формы налоговых документов (436)
- виды налогов (46)
- налоговая проверка (550)
- налоговое планирование (763)
- новости налогообложения (3 124)
- ошибки налогоплательщика (196)
- перечни документов (6)
- расчет налоговой базы (17)
- судебные налоговые решения (640)
- унифицированные формы документов (20)
Запасы в бухгалтерском балансе
В статье разберем, что такое запасы в балансе, какое значение в балансе имеет строка «Запасы» и как формируется величина, отражаемая в ней.
- Запасы в балансе – что это
- Строка 1210 баланса — «Запасы»
- Счета учетов запасов
- Счет 10 «Материалы»
- Счет 40 «Выпуск продукции»
- Счет 41 «Товары»
- Счет 43 «Готовая продукция»
- Счет 45 «Товары отгруженные»
- Пример вычисления показателя
Запасы в балансе – что это
Под запасами следует понимать имущество организации, наличие которого предполагает извлечение экономических выгод в будущем. В зависимости от предназначения, запасы организации можно подразделить на следующие категории.
Сырье и материалы — запасы, выраженные в материально-вещественной форме. Они могут приобретаться у поставщиков или производиться силами собственного производства. Отличительной особенностью является обязательное участие в производственном процессе, в результате которого данный тип запасов подвергается переработке.
Незавершенное производство — запасы, выраженные в виде затрат на выпуск продукции, которая еще не прошла все стадии, предписанные производственным процессом. Кроме того, к незавершенному производству следует относить произведенные изделия, неукомплектованные или не прошедшие испытания и техническую приемку. Помимо затрат, выраженных в материальной форме, к «незавершенке» относят и затраты на выполнение работ и оказание услуг до момента признания выручки от реализации.
Готовая продукция — продукция, произведенная силами предприятия в результате прохождения всех стадий технологического процесса. К этой же категории относят товары, переданные на сторону в связи с их продажей до момента признания выручки до их реализации.
Товары для перепродажи — товары, приобретенные за плату у сторонних поставщиков, не предназначенные для собственного потребления, а исключительно с целью перепродажи на сторону, в т.ч. основные средства, включая объекты недвижимости, нематериальные активы, объекты интеллектуальной собственности.
Еще больше полезной информации по теме — в «КонсультантПлюс». Если у вас еще нет доступа к системе, вы можете получить его на 2 дня бесплатно. Или закажите актуальный прайс-лист, чтобы приобрести постоянный доступ.
Строка 1210 баланса — «Запасы»
Нередко бухгалтер задается вопросом: что входит в состав запасов и из чего формируется строка 1210 бухгалтерского баланса. Мы постарались дать ответ на данный вопрос развернуто и структурированно.
В состав строки 1210 входит:
- сырье и материалы;
- готовая продукция и товары для перепродажи;
- отгруженные товары;
- незавершенное производство;
- животные на выращивании и откорме;
- издержки обращения;
- расходы будущих периодов.
Кроме того, нормы нового ФСБУ 5/2019 рекомендуют включать в состав запасов:
- топливо, запасные части, покупные полуфабрикаты и прочие комплектующие;
- инструменты, производственный инвентарь, спецодежду и спецостнастку, тару со сроком использования, превышающим 12 месяцев;
- недвижимое имущество и объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные с целью перепродажи.
Остаток по счету 97 «Расходы будущих периодов» (РБП) — есть не что иное, как часть затрат компании, которые рано или поздно будут включены в состав себестоимости произведенной продукции. Отсюда вывод, что данный вид расходов должен учитываться вместе с производственной себестоимостью еще не реализованной продукции. Сальдо 97 счета в части, относящейся к расходам со сроком списания свыше 12 месяцев, должно быть включено в состав прочих внеоборотных активов по строке 1190.
В строку 1210 в бухгалтерском балансе включаются затраты предприятия — остатки по счетам 20, 23, 29. Данный вид затрат принято называть незавершенным производством. Кроме того, по той же строке отражается остаток по счету 44 — издержки обращения, относящиеся к нереализованным товарам, и затраты, понесенные на упаковку и транспортировку еще нереализованной продукции.
Счета учетов запасов
Запасы организации подлежат отражению на различных счетах бухгалтерского учета в зависимости от вида. Стоит отметить, что все счета, на которых ведется учет запасов — активные, это означает, что поступление по ним отражается по дебету, а выбытие по кредиту.
Счет 10 «Материалы»
Для отражения информации о движении материалов, в плане счетов предусмотрен одноименный счет под номером 10. Как мы уже отметили, все счета учета запасов активные, следовательно, дебетовое сальдо по счету 10 будет свидетельствовать о наличии материальных запасов на складах предприятия на определенную дату.
Для того, чтобы определить количество запасов на конец периода, необходимо прибегнуть к следующей формуле:
Для аналитического учета к данному счету открывают субсчета, перечень которых утверждается и закрепляется в учетной политике предприятия. В основе аналитического учета лежат особенности деятельности организации и ее потребности.
Ведение учета с применением аналитики подразумевает детализацию в разрезе мест хранения:
- по складам;
- по подразделениям.
Учет на счете 10 осуществляется по фактическим или учетным ценам. Выбор организации по данному вопросу также в обязательном порядке отражается в учетной политике организации. Если организация приняла решение вести учет по фактическим ценам, то поступление и оприходование материалов следует отражать с применением цен, фигурирующих в первичных документах поставщиков.
На заметку! Один и тот же вид материала, полученный в разное время или от разных поставщиков, может иметь различную стоимость. Как следствие, процесс списания материалов может таить в себе некоторые сложности, особенно при единовременном списании партии материалов, поступивших по разным ценам.
Несколько проще выглядит списание материалов при применении системы учета материалов по учетным ценам. Однако при данном виде учета необходимо дополнительно открывать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счет 16 «Отклонение в стоимости материалов».
Собственно, по счету 10 «Материалы», учет ведется в учетных ценах. Это может быть плановая себестоимость материалов, средние цены и т. д. Отклонение между стоимостью в учетной цене и фактической себестоимостью приобретения должно быть отнесено на счет 16.
Счет 40 «Выпуск продукции»
Продолжая разговор о ведении учета с использованием нормативных или плановых единиц, следует рассказать о применении счета 40. Используется он только при ведении учета выпуска продукции, работ или услуг по нормативной или плановой себестоимости, в следствии чего возникает необходимость расчета отклонения от фактической себестоимости.
Дебет счета отражает данные фактической себестоимости произведенной продукции, тогда как по кредиту фигурирует себестоимость нормативная. Сопоставление двух оборотов: дебетового и кредитового способствует определению дельты фактической себестоимости от плановой на последний день каждого месяца.
На заметку! В конце месяца счет обнуляется и закрывается на счет 90 «Продажи». Данная операция позволяет определить экономию или перерасход запасов в производстве за данный период.
Счет 41 «Товары»
Предназначение счета — учет товаров как части материальных запасов, приобретенных с целью перепродажи в ходе обычной деятельности организации. Как следует из самого определения, данный счет используют в своем учете торговые организации. Кроме того, предприятия общественного питания так же активно используют данный счет для ведения бухгалтерского учета.
На 41-м счете отражают товары, принадлежащие организации на правах собственности. Счет неприменим для учета товаров, взятых на ответственное хранение. Для учета подобных материальных ценностей следует использовать забалансовые счета, т.к. они не подлежат отражению на балансе предприятия.
На заметку! Поступление товаров, равно как и материалов, может учитываться по фактическим или учетным ценам. В случае применения учетных цен возникает необходимость ведения счетов 15 и 16.
Счет 43 «Готовая продукция»
Счет используется производственными компаниями, а также организациями, производящими сельскохозяйственную продукцию для учета самостоятельно произведенных запасов с целью дальнейшей реализации на сторону.
Счет 43 не предназначен для ведения учета стоимости выполненных работ или оказанных услуг, связанных с производством основного вида продукции. Данный вид затрат списывается на счет 90 «Продажи» по мере реализации готовой продукции.
Счет 45 «Товары отгруженные»
Рассмотрим основные ситуации, при которых в бухгалтерском учете предприятия используется счет 45:
- Товары отгружены потребителю, но момент признания выручки от реализации еще не наступил. В качестве классического примера можно привести ситуацию, когда товары отгружены, находятся в пути к потребителю, но по условиям договора право собственности переходит в момент принятия товара покупателем. Это означает, что какое-то время материальные ценности продолжают учитываться на балансе продавца.
- Учет готовой продукции, произведенной для экспорта. Счет используется для учета отгруженных товаров в адрес иностранных покупателей.
- Учет готовых изделий, предназначенных для перепродажи комиссионерам.
Отражение стоимости готовой продукции в балансе
Готовая продукция относится к разряду активов организации, которые являются источником получения прибыли организации. Суммовое значение этого показателя на последний день отчетного года необходимо включить в первый раздел бухгалтерского баланса.
Себестоимость готовой продукции следует рассчитывать, исходя из утвержденной в организации учетной политикой.
В балансе не выделена самостоятельная строка для отражения показателя готовой продукции, поэтому данные следует включать в строку 1210 «Запасы». Однако законодательно не запрещено самостоятельно выделить готовую продукцию в отдельную строку. Как правило, подобное решение принимают, когда размер готовой продукции представляет значительную величину в общей строке запасов или если собственники компании настояли на том, что это необходимое и существенное условие при составлении бухгалтерской отчетности.
На заметку! Для отражения значения показателя себестоимости готовой продукции в отчете о финансовых результатах предусмотрена одноименная строка «Себестоимость продукции».
Показатели запасов в бухгалтерской отчетности должны быть отражены в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин. Простыми словами, значение показателя «запасы» необходимо уменьшить на величину созданного резерва под обесценивание материально-производственных запасов. Для этого в плане счетов предусмотрен счет 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей». Кроме того, показатель запасов уменьшается на торговую наценку — в учете предусмотрен одноименный счет 42.
Незавершенное производство в годовой отчетности компании
Незавершенное производство представляет собой нечто среднее между материалом и готовой продукцией. Это уже не материал, но еще и не продукция, готовая отправиться на склад для дальнейшей реализации.
Анализируя данное утверждение, понимаем, что, попав на счет 20 «Основное производство», материал, под воздействием обработки претерпевает ряд изменений. Однако процесс производства еще не завершен, следовательно, в разряд продукции помещать его рано.
Материалы и готовая продукция в целях составления бухгалтерской отчетности относятся к запасам и отражаются по строке 1210 баланса. Следовательно, значение показателя так называемой «незавершенки» включается в состав той же строки.
Как подсчитать производственные запасы в балансе
Исходя из принятой учетной политики компании и специфики ее деятельности, в учете МПЗ могут быть задействованы все или некоторые перечисленные счета бухучета, но счет 10 существует в учете любой компании. Помимо сырья на нем учитывают несколько видов используемых в производстве материалов, например, покупных или самостоятельно изготавливаемых полуфабрикатов, топлива, запчастей, стройматериалов, тары, инвентаря и спецодежды. В учете для каждой группы МЦ открывают отдельный субсчет, что позволяет проанализировать движение актива в течение всего рассматриваемого периода.
В строке 1210 баланса объединяется информация об остатках запасов, в том числе по счету 10.
Пример вычисления показателя
В компании ООО «Ирис» остаток на начало 2022 года по сч. 10 составлял 120 000 руб. В течение года приобретались:
- сырье — на сумму 280 000 руб.;
- топливо — 80 000 руб.;
- запчасти — 60 000 руб.
Итого –— 420 000 руб.
В производство было направлено:
- сырье — 200 000 руб.;
- топливо — 40 000 руб.;
- запчасти — 60 000 руб.
Итого — 300 000 руб.
Остаток по счету 10, формирующий материальные запасы в бухгалтерском балансе, на конец года составил: 120 000 + 420 000 – 300 000 = 240 000 тыс. руб. Эта сумма отразится в строке 1210 и станет одной из составляющих общей величины МПЗ.
Допустим, в течение года руководитель компании принял решение создать резерв под обесценение ТМЦ, и сумма резерва составила 20 000 руб. Использован он не был, поэтому сальдо по счету 14 осталось кредитовым. Эту сумму из общего размера МПЗ по строке 1210 при формировании баланса вычитают, поскольку величину остатка материалов резерв уменьшает.
Учетной политикой компании предусмотрено использование счета 15 для учета отклонений от учетной цены МПЗ. На начало года остаток по дебету счета 15 составлял 30 000 руб., в процессе работы сумма отклонений в размере 22 000 руб. отражена по дебету счета, а по кредиту списано 48 000 руб. Остаток сумм отклонений на конец года составил: 30 000 + 22 000 – 48 000 = 4 000 руб.
Всего по материальным счетам сумма остатка составит: 240 000 – 20 000 + 4000 = 224 000 руб.
Какие еще данные содержит статья «Запасы» в балансе
Помимо счетов учета материалов в строке 1210 баланса должны фигурировать остатки по затратным счетам производства: счета 20, 21, 23, 28, 29 и расходы на продажу по счету 44. На этих счетах аккумулируются все расходы, связанные с производственным процессом и реализацией. Как правило, по окончании отчетного периода бухгалтер обнуляет эти счета, списывая затраты и учитывая их в финансовых результатах. Но так происходит не всегда — например, могут числиться остатки:
- на счетах 20, 23, 29, если предусмотрен непрерывный технологический цикл и возникает незавершенное производство;
- на счете 21, если остались изготовленные полуфабрикаты;
- на счете 28, на котором отражают производственный брак (в случае, если брак числится, а ущерб еще не погашен).
Продолжаем пример. Допустим, что остатка на счетах 20, 23, 29 и 44 на начало года нет. Обороты по счетам составили:
Счет
Обороты за год
Дебет
Кредит