По какой стоимости ставить на баланс лизинговое имущество

Учет лизинговых операций у лизингополучателя

Одной из форм арендных отношений является лизинг. Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов (ст. 666 ГК РФ).

Согласно ст. 607 ГК РФ непотребляемые вещи — это, например, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования. Кроме ГК РФ, лизинговые отношения регулируются также Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон N 164-ФЗ).

По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за плату на определенный срок в качестве предмета лизинга лизингополучателю.

Бухгалтеры постоянно сталкиваются с договорами.

На курсе «Работа с договорами: правовые навыки для бухгалтера» вы получите самые нужные бухгалтеру знания: как использовать и формулировать условия договора , определять подсудность, избегать вопросов налоговиков и обезопаситься от претензий контрагентов и силовых структур.

Обучение с удостоверением ФИС ФРДО. Посмотреть бесплатный урок

Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга (п. 2 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).

Имущество, переданное во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. При этом по взаимному соглашению сторон лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингополучателя или на балансе лизингодателя (п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ).

По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель может приобрести предмет лизинга в собственность, если это предусмотрено договором лизинга (п. 5 ст. 15 Федерального закона N 164-ФЗ). При этом в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга.

Учет лизинговых операций необходимо осуществлять согласно Приказу Минфина России от 17.02.1997 N 15, которым утверждены Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (далее — Указания).

Предмет лизинга на балансе лизингополучателя

Бухгалтерский учет

Если согласно условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то лизингополучатель учитывает лизинговые операции следующим образом.

Поступление лизингового имущества

Стоимость поступившего лизингового имущества отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства». Затем затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость самого объекта списываются с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество» (абз. 2 п. 8 Указаний).

Из положений п. п. 4, 7, 8 ПБУ 6/01 и абз. 2 п. 8 Указаний следует, что если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то предмет лизинга принимается лизингополучателем на балансовый учет в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме задолженности перед лизингодателем по договору лизинга без учета НДС.

Расходы, понесенные лизингополучателем по доставке, доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации (в том числе проектные, монтажные и пусконаладочные работы), не подлежат включению в первоначальную стоимость предмета лизинга, учитываемого согласно договору финансовой аренды (лизинга) на балансе лизингополучателя (Постановление ФАС СЗО от 19.11.2010 по делу N А26-11541/2009, Определением ВАС РФ от 12.04.2011 N ВАС-251/11 отказано в пересмотре данного дела).

Лизинговые платежи

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства», в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» (абз. 2 п. 9 Указаний). То есть суммы причитающихся лизингодателю лизинговых платежей у лизингополучателя в этом случае расходом не признаются.

Амортизация

Начисление амортизации по объекту основных средств, являющемуся предметом договора лизинга, производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше трех. Суммы амортизации отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг» (абз. 3 п. 9 Указаний, п. 50 Методических указаний).

Выкуп лизингового имущества

При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится внутренняя запись на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств», связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств (абз. 2 п. 11 Указаний).

Налоговый учет

Поступление лизингового имущества

В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, он включает предмет лизинга в соответствующую амортизационную группу (п. 10 ст. 258 НК РФ). Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Амортизация

Первоначальная стоимость объектов ОС включается в расходы через амортизационные отчисления (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ). При начислении амортизации лизингополучатель вправе к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 3 (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Лизинговые платежи

Кроме амортизационных отчислений, ежемесячно в налоговом учете лизингополучателя могут признаваться расходы в виде лизинговых платежей за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу, начисленной в соответствии с гл. 25 НК РФ (абз. 2 пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Выкуп лизингового имущества

По истечении срока лизинга организация может приобрести предмет лизинга в собственность, уплачивая выкупную цену. Тогда первоначальная стоимость выкупленного ОС будет равна его выкупной цене, указанной в договоре лизинга (без учета НДС) (п. 1 ст. 256, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). При расчете амортизации организация может использовать оставшийся срок полезного использования приобретенного в собственность объекта ОС (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, общая сумма НДС, подлежащая уплате по договору лизингодателю, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства». Указанную сумму организация вправе принять к вычету по мере получения счетов-фактур от лизингодателя (пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Пример

Расходы лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга, составили 960 000 руб., в том числе НДС по ставке 20% −160 000 руб. Общая сумма лизинговых платежей составляет 1 200 000 руб. (в том числе НДС по ставке 20% −200 000 руб.). Условиями договора лизинга предусмотрено внесение лизингополучателем 20-процентной предоплаты.

Авансовый платеж относится ко всему сроку лизинга, который равен 20 месяцам.

В налоговом учете срок полезного использования предмета лизинга установлен равным шести годам (предмет лизинга относится к четвертой амортизационной группе), при начислении амортизации организация применяет специальный коэффициент, равный 3. Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом (методом). Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Организация применяет метод начисления. По истечении срока действия договора лизинга предмет лизинга возвращается лизингодателю.

В бухгалтерском учете сумма ежемесячного лизингового платежа составляет 60 000 руб. (1 200 000 руб. / 20 мес.), в том числе НДС 10 0000 руб. (200 000 руб. / 20 мес.). При этом 20 процентов цены договора лизингополучатель перечисляет авансом после заключения договора лизинга. Перечисленный аванс не признается расходом лизингополучателя и учитывается в составе дебиторской задолженности с обособленным отражением в аналитическом учете (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Таким образом, организация ежемесячно перечисляет лизинговый платеж в сумме 48 000 руб. (60 000 руб. — 60 000 руб. x 20%), в том числе НДС 8 000 руб. (48 000 руб. / 120×20). Кроме этого, организация-лизингополучатель ежемесячно начисляет амортизацию по принятому на баланс предмету лизинга (п. 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 19 ПБУ 6/01). В данном случае срок полезного использования предмета лизинга может быть установлен в бухгалтерском учете исходя из срока действия договора лизинга (20 месяцев) (п. 20 ПБУ 6/01). В таком случае ежемесячная сумма амортизации составит 50 000 руб. ((1 200 000 руб. — 200 000 руб.) / 20 мес.). В налоговом учете сумма предоплаты, перечисленная лизингодателю, не признается расходом в налоговом учете (п. 14 ст. 270 НК РФ). В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, он включает предмет лизинга в соответствующую амортизационную группу (п. 10 ст. 258 НК РФ).

При этом первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).

То есть в данном случае первоначальная стоимость объекта основных средств для целей исчисления налога на прибыль составляет 800 000 руб. (960 000 руб. — 160 000 руб.). При начислении амортизации по основным средствам из четвертой амортизационной группы, которые являются предметом договора лизинга, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3 (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Лучше разобраться с ОС и их учетом поможет курс «Шесть ФСБУ» разберем ненавистный ФСБУ 25/2018, научитесь по нему работать Узнать больше о ФСБУ Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости этого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (п. 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1 НК РФ). Поскольку организация использует специальный коэффициент, равный 3, ежемесячная сумма амортизации, начисленная в налоговом учете линейным методом, в данном случае составляет 33 333,33 руб. (800 000 руб. x 1 / (12 мес. x 6 лет) x 100% x 3) (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Кроме амортизационных отчислений, ежемесячно в налоговом учете лизингополучателя признаются расходы в виде лизинговых платежей за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу, начисленной в соответствии со ст. ст. 259 — 259.2 НК РФ (абз. 2 пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, сумма ежемесячного лизингового платежа, которую организация вправе учитывать в расходах в налоговом учете, составляет 16 666,67 руб. (60 000 руб. — 1 0000 руб. — 33 333,33 руб.).

Применение ПБУ 18/02

В данном случае сумму, уплачиваемую лизингополучателю по договору лизинга, организация учитывает в расходах в бухгалтерском учете через амортизационные отчисления. При этом ежемесячная сумма расходов составляет 50 000 руб. В налоговом учете общая сумма расходов по договору лизинга учитывается через амортизационные отчисления и лизинговые платежи. При этом ежемесячная сумма расходов, как и в бухгалтерском учете, составляет 50 000 руб. (33 333,33 руб. 16 666,67 руб.). Таким образом, различий в порядке признания расходов между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает. В учете лизингополучателя расчеты с лизингодателем по лизинговым платежам будут отражены следующими проводками:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Перечисление аванса и получение предмета лизинга
Перечислен аванс по договору лизинга (1 200 000×20%)	76-6 «Задолженность по лизинговым платежам»	51 «Расчетный счет»	240 000	Выписка банка по расчетному счету
Принят к вычету НДС с перечисленной предоплаты (240 000×20 / 120)	68/НДС	76-НДС-ва	40 000	Договор лизинга, Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету
Отражена задолженность (без учета НДС) перед лизингодателем по договору лизинга (1 180 000 — 180 000)	08 «Вложения во внеоборотные активы»	76-5 «Арендные обязательства»	1 000 000	Акт приемки-передачи имущества в лизинг, Договор лизинга
Отражен НДС, подлежащий уплате по договору лизинга	19/НДС	76-5 «Арендные обязательства»	200 000	Договор лизинга
Предмет лизинга принят к учету в составе основных средств	01-2 «Полученное в лизинг имущество»	08 «Вложения во внеоборотные активы»	1 000 000	Акт о приеме- передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств
Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга
Начислен ежемесячный лизинговый платеж	76-5 «Арендные обязательства»	76-6 «Задолженность по лизинговым платежам»	60 000	Договор лизинга, Бухгалтерская справка
Принят к вычету НДС с суммы ежемесячного лизингового платежа	68/НДС	19/НДС	10 000	Счет-фактура
Начислена амортизация	20 «Основное производство»	02 «Амортизация основных средств»	50 000	Бухгалтерская справка-расчет
Перечислен ежемесячный лизинговый платеж (за вычетом уплаченного аванса)	76-6 «Задолженность по лизинговым платежам»	51 «Расчетный счет»	48 000	Выписка банка по расчетному счету
Восстановлен НДС с перечисленной предоплаты (10 000 — 8 000)	76-НДС-ва	68/НДС	2 000	Счет-фактура
На дату возврата предмета лизинга лизингодателю
Стоимость возвращенного предмета лизинга списана с учета	02 «Амортизация основных средств»	01-2 «Полученное в лизинг имущество»	1 000 000	Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Совет от аудитора

После того как в учете будут сделаны бухгалтерские проводки, рекомендуем проверить правильное отражение операций на счетах бухгалтерского учета. Результат следует оформить в виде бухгалтерской справки. Проверка: Счет 76-6 «Задолженность по лизинговым платежам»: Дебетовый оборот счета «Задолженность по лизинговым платежам» 240 000 руб. 48 000 руб. х 20 мес. = 1 200 000 руб. Кредитовой оборот счета «Задолженность по лизинговым платежам» 48 000 руб. х 20 мес. = 1 200 000 руб. Таким образом, счет 76-6 после окончания срока действия договора лизинга закрывается в ноль, что говорит о правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Счет 76-5 «Арендные обязательства»: Дебетовый оборот счета 76-5 «Арендные обязательства» 60 000 руб. х 20 мес. = 1 200 000 руб. Кредитовой оборот счета 76-5 «Арендные обязательства» 1 000 000 руб. 48 000×20 мес. = 1 200 000 руб. Таким образом, счет 76-6 после окончания срока действия договора лизинга закрывается в ноль, что говорит о правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

• лизинг
• лизингополучатель
• учет лизинговых операций

По какой стоимости ставить на баланс лизинговое имущество

15 ноября 2023 Регистрация Войти
4 декабря 2023

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

15 ноября 2023

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Новости и аналитика Правовые консультации Бухучет и отчетность Компания-лизингополучатель на ОСНО приобрела автомобиль в лизинг. В договоре лизинга указано, что предмет лизинга для целей налогового учета находится на балансе лизингодателя, а для целей бухгалтерского — на балансе лизингополучателя (в соответствии с ФСБУ 25/2018). Как это отразить в учете лизингополучателя? В чем разница с договором, где просто указано, что предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя?

Компания-лизингополучатель на ОСНО приобрела автомобиль в лизинг. В договоре лизинга указано, что предмет лизинга для целей налогового учета находится на балансе лизингодателя, а для целей бухгалтерского — на балансе лизингополучателя (в соответствии с ФСБУ 25/2018). Как это отразить в учете лизингополучателя? В чем разница с договором, где просто указано, что предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя?

14 апреля 2022

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
После вступления в силу ФСБУ 25/2018 и Федерального закона от 29.11.2021 N 382-ФЗ (которым отменена с 2022 г. возможность выбора учета предмета лизинга на балансе лизингополучателя) условие договора лизинга о балансодержателе предмета лизинга не влияет на бухгалтерский и налоговый учет у сторон договора лизинга.
Независимо от условий договора лизинга о том, на чьем балансе учитывается предмет лизинга, лизингополучатель:
— в бухгалтерском учете отражает право пользования активом и обязательство по аренде (ППА и ОА), расходы в виде амортизации ППА и проценты, начисляемые на ОА;
— в налоговом учете — отражает расходы в сумме начисленных в соответствии с договором лизинга лизинговых платежей (кроме выкупной стоимости).
Порядок расчета ППА, ОА, определения суммы расходов в виде амортизации ППА и в виде процента, начисляемого на ОА, описан далее.

Обоснование вывода:
Новым ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (далее — ФСБУ 25) предусмотрено, что арендатор учитывает у себя на балансе не сам предмет аренды (в данном случае автомобиль), а право пользования активом (автомобиль) и одновременно — обязательства перед арендодателем в виде приведенной суммы всех будущих лизинговых платежей (далее — ППА и ОА).
И на протяжении срока действия договора аренды арендатор (лизингополучатель) учитывает в расходах не выплачиваемую арендную плату, а:
— проценты, начисляемые на ОА,
— и амортизацию ППА.
В налоговом учете ранее допускался выбор учета лизингового имущества на балансе:
— лизингополучателя, который амортизировал предмет аренды (такой порядок отменен для договоров, заключенных с 01.01.2022 (в силу п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.11.2021 N 382-ФЗ);
— лизингодателя (с 01.01.2022 применяется только этот порядок)*(1).
Поэтому в настоящее время в налоговом учете в расходах лизингополучателя могут учитываться только арендные (лизинговые) платежи, начисляемые в соответствии с условиями договора аренды (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ)*(2).

Бухгалтерский учет

Арендатор (лизингополучатель) организует учет предмета аренды в соответствии с пп. 10-23 ФСБУ 25.
На дату предоставления предмета аренды арендатор отражает в бухгалтерском учете право пользования активом и одновременно обязательство по аренде перед лизингодателем (п. 10 ФСБУ 25).

Обязательство по аренде

ОА первоначально оценивается как сумма приведенной стоимости будущих арендных платежей на дату оценки (пп. 10, 14 ФСБУ 25).
ОА представляет собой кредиторскую задолженность по уплате арендных платежей в будущем и оценивается как суммарная приведенная стоимость этих платежей на дату оценки (п. 14 ФСБУ 25, информационное сообщение Минфина России от 25.01.2019 N ИС-учет-15). Состав арендных платежей приведен в п. 7 ФСБУ 25/2018 (п. 27 МСФО (IFRS) 16).
Приведенная стоимость будущих арендных платежей определяется путем дисконтирования их номинальных величин (п. 15 ФСБУ 25/2018). Т.е. дисконтируется каждый арендный платеж, предусмотренный договором аренды, с учетом срока его уплаты.
Дисконтирование позволяет определить сегодняшнюю стоимость каждого арендного платежа, учитывая, что его стоимость в будущем известна (например, в соответствии с условиями договора лизинга в мае 2023 года будет уплачен лизинговый платеж в размере 26 000 руб. — для определения ППА размер этого платежа необходимо привести к текущей стоимости). Определяется приведенная стоимость будущих арендных платежей, при этом каждый платеж дисконтируется отдельно, например, с применением таблиц Excel, по формуле: будущая стоимость х коэффициент дисконтирования*(3).

Право пользования активом

ППА рассчитывается по формуле (п. 13 ФСБУ 25):
право пользования активом = обязательство по аренде + авансовые арендные платежи + предварительные затраты арендатора.
Стоимость права пользования активом погашается посредством амортизации. При этом срок полезного использования права пользования активом (далее — СПИ) не должен превышать срока аренды (п. 17 ФСБУ 25).
При этом под «сроком аренды» для целей применения ФСБУ 25 понимается не столько срок, установленный в договоре, сколько период, в течение которого арендатор планирует пользоваться имуществом (если предусмотрен его выкуп) или правом на продление аренды.
Например, в случае, когда договором предусмотрен выкуп лизингового имущества, СПИ не ограничивается сроком договора лизинга. Амортизация ППА по договору лизинга с выкупом рассчитывается исходя из реального срока предполагаемого использования автомобиля (что также следует из п. 32 МСФО (IFRS) 16 Аренда). СПИ может быть определен в т.ч. по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).
Срок аренды, используемый для определения СПИ, является оценочным значением и может быть пересмотрен в любой момент (п. 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»).

Учет в течение срока действия договора лизинга

1. Ставка дисконтирования необходима не только для первоначальной оценки обязательства по аренде (которая в нашем случае может быть определена прямым способом), но и для последующего начисления процентов на арендное обязательство.
В течение срока лизинга величина обязательства по аренде увеличивается на величину начисляемых процентов и уменьшается на величину фактически уплаченных арендных (лизинговых) платежей. Величина процентов определяется как произведение обязательства по аренде на начало периода, за который начисляются проценты, и рассчитанной ставки дисконтирования (пп. 18, 19 ФСБУ 25/2018).
Периодичность начисления процентов зависит от периодичности арендных платежей и от наступления отчетных дат. Поэтому при ежемесячной уплате лизинговых платежей проценты будут признаваться в расходах ежемесячно (п. 20 ФСБУ 25/2018).
2. ППА после первоначального признания на балансе начинает амортизироваться.
Амортизация начисляется на счета учета расходов в общем порядке, в данном случае по аналогии с амортизацией основных средств (п. 10 ФСБУ 25/2018, п. 18 ПБУ 6/01):
Дебет 20 (26 и т.п.) Кредит 02, субсчет «Амортизация ППА».
После выкупа автомобиля организация принимает к учету собственное основное средство. При этом, полагаем, суммы накопленной амортизации и первоначальная фактическая стоимость ППА переносятся на соответствующие счета учета собственных основных средств. ФСБУ 25/2018 прямо не говорит о необходимости такого переноса. Но такой механизм прослеживается из самой возможности установления срока полезного использования ППА по аренде с выкупом, превышающего срок договора, что, на наш взгляд, предполагает продолжение начисления амортизации уже по собственному имуществу после его выкупа.
3. На дату заключения договора лизинга должны быть внесены следующие записи:
3.1. Дебет 01 «ППА» Кредит 76, субсчет «Обязательства по аренде»
— признано обязательство по аренде, учтено в фактической стоимости права аренды;
Дебет 01 «ППА» Кредит 60
— понесены расходы на приведение предмета аренды в пригодное состояние (например, расходы на установку допоборудования в автомобиль).
3.2. Далее ежемесячно (ежеквартально или раз в год) начисляются проценты:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 76, субсчет «Обязательство по аренде»
— начислены проценты по лизинговому обязательству (с применением ставки дисконтирования);
Дебет 19 Кредит 76, субсчет «НДС с лизинговых платежей»
и
Дебет 68 Кредит 19
— выделен и принят к вычету НДС, предъявленный лизингодателем в составе лизингового платежа;
Дебет 76, субсчет «Обязательство по аренде» Кредит 51
и
Дебет 76, субсчет «НДС с лизинговых платежей» Кредит 51
— отражена уплата текущего лизингового платежа.
Выделение отдельного счета (субсчета) для учета НДС с лизинговых операций обусловлено необходимостью учитывать обязательство по аренде без возмещаемого налога (п. 7 ФСБУ 25/2018).
Дебет 76, субсчет «Обязательства по аренде» Кредит 76, субсчет «Задолженность по арендным платежам» и Дебет 76, субсчет «Задолженность по арендным платежам» Кредит 51
— начислен и уплачен лизинговый платеж в сумме, указанной в договоре лизинга.
Также ежемесячно (ежеквартально, раз в год) начисляется амортизация ППА:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 02, субсчет «Амортизация ППА».
Числовой пример расчета ППА и ОА и пример оформления бухгалтерских проводок смотрите в ответе на Вопрос: Как рассчитать стоимость прав пользования активом (ППА) и обязательств по аренде в соответствии с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2021 г.)

Поскольку порядок учета операций, связанных с учетом договоров аренды в соответствии с требованиями ФСБУ 25 в бухгалтерском и налоговом учете различается, это приводит к возникновению временных разниц и признанию отложенного налога согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (далее — ПБУ 18/02).
При этом ПБУ 18/02, МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» не содержат специальных правил определения разниц для операций по договорам аренды.
Отметим, что речь не идет о возникновении постоянных разниц, поскольку необходимо учитывать, что в бухгалтерском учете арендная плата учитывается в расходах через механизм формирования ППА (стоимость ППА формируется исходя из суммы приведенной стоимости будущих арендных платежей на дату оценки), а затем амортизации ППА (пп. 10, 13, 14 ФСБУ 25/2018) и отражения в расходах процентов, рассчитанных исходя из процентной ставки, использованной при расчете приведенной стоимости арендных платежей.
Расходы, отражаемые только в бухгалтерском учете (амортизация ППА и проценты на ОА), и расходы, учитываемые только для целей налогового учета (арендная плата) являются временными разницами исходя из п. 8 ПБУ 18/02.
При этом, как правило, в бухгалтерском учете расходы (амортизация ППА плюс проценты) будут сначала превышать расходы в налоговом учете (в виде лизингового платежа) за счет того, что в первые годы договора аренды размер процентных расходов больше, чем в конце аренды (т.к. размер ОА уменьшается).
1. Иными словами, при расчете отложенного налога на прибыль в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 при учете договора аренды (при применении т.н. затратного метода определения величины текущего налога на прибыль) (абзац третий п. 22 ПБУ 18/02):
— расходы, учитываемые в бухгалтерском учете (амортизация ППА и проценты) формируют вычитаемые временные разницы (ВВР),
— а расходы, учитываемые в налоговом учете (арендная плата), формируют налогооблагаемые временные разницы (НВР).
По нашему мнению, поскольку разницы возникают фактически по одной операции (отражение договора аренды в учете), то их необходимо свернуть и определять сальдо разниц, так как требование ПБУ 18/02 об отражении ОНА и ОНО в развернутом виде не учитывает особенности ФСБУ 25, когда арендные платежи (учитываемые в налоговом учете) лежат в основе стоимости и ППА и АО.
Положительная разница между ВВР и НВР приводит к образованию отложенного налогового актива (ОНА), соответственно определяемого как произведение превышения ВВР над НВР на ставку налога на прибыль.
По мере уменьшения размера АО и суммы начисляемых процентов разница между ВВР и НВР будет сокращаться и перейдет в превышение НВР над ВВР. Это будет приводить к уменьшению (погашению) ОНА до нуля к концу срока аренды.
2. Расчет отложенного налога на прибыль при учете договора аренды упрощается при применении балансового метода.
Поскольку при применении балансового метода необходимо только сравнивать балансовую и налоговую стоимости:
— актива в виде ППА (налоговая стоимость будет равна нулю), разница между ними является НВР;
— обязательства в виде АО (налоговая стоимость будет равна нулю), разница между ними является ВВР.
Сальдо НВР и ВВР формируют ОНО или ОНА по операциям аренды.
Смотрите пример расчета отложенного налога при применении балансового метода в материале: Практикум МСФО: реперные точки бухгалтерских оценок и учета арендованного имущества (Е. Миркина, журнал «МСФО и МСА в кредитной организации», N 4, октябрь-декабрь 2019 г.) (раздел: Порядок расчета временных разниц по операциям аренды материала).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Как лизингополучателю учитывать лизинговые операции при применении ФСБУ 25/2018 с 1 января 2022 года?
— Энциклопедия решений. Кто и в каком порядке в бухгалтерском учете начисляет амортизацию при лизинге согласно ФСБУ 25/2018?
— Энциклопедия решений. Как лизингополучателю отражать в учете выкуп предмета лизинга, если он применяет ФСБУ 25/2018;
— Вопрос: Особенности бухгалтерского и налогового учета у лизингополучателя с 2022 года по переходящим договорам (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2022 г.);
— Вопрос: Бухгалтерский учет у лизингополучателя по ФСБУ 25/2018 (с учетом аванса и предполагаемого досрочного выкупа) (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2021 г.);
— Как лизингополучателю перейти на ФСБУ 25/2018 в «1С:Бухгалтерии 8» (журнал «БУХ.1С» , N 8, август 2021 г.);
— Вопрос: Порядок перехода арендатора на ФСБУ 25/2018 в отношении действующего договора лизинга (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2021 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

28 марта 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) С 2022 не применяется п. 10 ст. 258 НК РФ, в котором было указано, что «имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга)».
Для договоров лизинга, заключенных с 01.01.2022, действует единый порядок учета — независимо от того, на чьем балансе по договору учитывается предмет лизинга.
*(2) В случае, если в состав лизинговых платежей включена выкупная стоимость предмета лизинга, подлежащего по окончании срока действия договора лизинга передаче лизингополучателю в собственность на основании договора купли-продажи, лизинговые платежи учитываются в составе расходов за минусом этой выкупной стоимости.
После завершения договора лизинга она сформирует в налоговом учете лизингополучателя первоначальную стоимость собственного основного средства, которое ранее использовалось в качестве предмета лизинга. Суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга, до перехода права собственности на предмет лизинга лизингополучателю (реализации лизингового имущества), следует рассматривать для целей налогового учета у лизингодателя и лизингополучателя как авансовые платежи.
*(3) Как определить ставку дисконтирования, указано в п. 15 ФСБУ 25/2018. Должна применяться ставка, «при использовании которой приведенная стоимость будущих арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды становится равна справедливой стоимости предмета аренды. При этом негарантированной ликвидационной стоимостью предмета аренды считается предполагаемая справедливая стоимость предмета аренды, которую он будет иметь к концу срока аренды, за вычетом сумм, указанных в подпункте «е» пункта 7 настоящего Стандарта, которые учтены в составе арендных платежей».
То есть применяемая ставка дисконтирования должна приводить к следующему равенству:
приведенная стоимость будущих арендных платежей + негарантированная ликвидационная стоимость предмета аренды = справедливая стоимость предмета аренды.
Поскольку арендатор не всегда владеет информацией о справедливой стоимости объекта аренды, о его предполагаемой справедливой стоимости на дату окончания договора аренды и не может надежно оценить эти параметры, то, как правило, ставку устанавливает арендодатель в договоре аренды (обычно применимо к лизинговым договорам). Если в договоре такая ставка не указана, то арендатор должен определить ее самостоятельно (зная рыночную стоимость предмета лизинга на дату определения ОА).
Иллюстративный пример определения ставки дисконтирования прямым способом приведен в Рекомендации Р-65/2015-КпР (Пример 3. Фактическая ставка дисконтирования задолженности по лизинговым платежам).
Или в крайнем случае можно воспользоваться правом, установленным п. 15 ФСБУ 25/2018, и применить ставку, по которой арендатор привлекает или мог бы привлечь заемные средства (например, для приобретения аналогичного арендуемому имущества) на срок, сопоставимый со сроком аренды.

Бухгалтерский учет лизинга у лизингополучателя

Ваша компания уже заключила договор лизинга и у вас возникли вопросы, как отразить лизинг в учёте? В этой статье вы сможете найти необходимую информацию и примеры бухгалтерских проводок по различным лизинговым операциям .

Приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Стандарт обязателен к применению начиная с отчётности за 2022 год.

Лизинг является одной из форм арендных отношений. Учет аренды ведет и лизингодатель, и лизингополучатель (ЛП). В связи с постепенным переходом к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО (IFRS) 16 «Аренда» введен приказом Минфина в 2016 году) есть потребность в новых правилах учета хозяйственных операций по аренде. ФСБУ 25/2018 позволяет правдиво отразить информацию, чтобы оценить влияние аренды на финансовое состояние, результаты (прибыль/убыток) и денежные потоки организации. Суть в том, что основные средства в долгосрочной аренде считаются активом организации, способные приносить экономическую выгоду. Также одной из особенностей этих стандартов является то, что многие расчеты производятся с использованием метода дисконтирования.

В каких случаях применяется/не применяется ФСБУ при учёте лизинга у лизингополучателя

ФСБУ 25/2018 применяется, когда соблюдаются следующие условия:

• если предприятие не относится к государственному сектору (для госсектора используются специальный ФСБУ);
• в договоре обязательно указан срок, на который предоставляется имущество;
• в договоре отсутствует право лизингодателя по своему усмотрению заменять предоставленное имущество;
• предмет аренды (техника, машины, оборудование, автотранспорт и т.д.) четко идентифицируется в договоре;
• лизингополучатель самостоятельно решает, как использовать арендованные основные средства в соответствии с их техническими характеристиками, он вправе получать экономическую выгоду от их использования.

Допускается не применять новый стандарт, если соблюдается любое из нижеперечисленных условий:

• исполнение по договорам лизинга истекает до конца срока, начиная с отчетности, где применение стандарта обязательно либо с отчетности от даты принятия в учетной политике нового стандарта досрочно по решению организации. Пример: переход на ФСБУ 25/2018 будет с 01.01.2022 года, тогда учет лизинга на балансе по новым стандартам можно не осуществлять по договорам со сроком окончания действия до 31.12.2022 года включительно;
• предприятие-лизингополучатель ведет бухучет упрощенным способом (вправе так вести субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации), а исполнение договора лизинга началось до 2022 года.

Компания-лизингополучатель может не признать право пользования активом (ППА) и обязательств по аренде, если применяет упрощенный способ ведения БУ или рыночная стоимость объекта не более 300 000 рублей. Для этого должны выполняться сразу три условия:

• по договору лизинга не предусмотрен переход права собственности к ЛП;
• не установлено право выкупа объекта по цене существенно меньшей, чем справедливая стоимость;
• в договоре не предусмотрена субаренда.

Отличия ФСБУ 25/2018 от бухгалтерского учёта лизинга до 2022 года

В новых правилах существенно меняются подходы лизингополучателя к бухгалтерскому учету аренды, что требует внесения изменений в учетную политику организации. Многие компании уже давно работают по МСФО 16, поэтому многие термины им знакомы. Вместо понятия «имущество» вводится понятие «объект учета аренды», установлены его критерии. Договор рассматривается не по юридической форме, а по своему содержанию.

Объект учета аренды – активы, обязательства, факты хозяйственной деятельности, возникающие при получении (предоставлении) материальных ценностей в пользование на установленный срок по договору аренды.

1. Ранее стороны договаривались и определяли порядок учета у каждого договором лизинга. Составлялись проводки, формируя встречные задолженности в сумме платежей. На балансе ЛП выгодно было отражать лизинговое имущество, чтобы показать рост активов, увеличение валюты баланса или соотношения внеоборотных и оборотных активов. Но чаще учет лизинга у лизингополучателя осуществлялся на внебалансе. Сейчас объект учета аренды отражается в бухучете сторон независимо друг от друга и от того, что написано в договоре, правила для лизингополучателя и лизингодателя разные.

2. Ранее оценка стоимости объекта лизинга не была так актуальна. Сейчас ЛП, ведущий текущий учет, должен отражать право пользования имуществом в активе (ППА) и обязательства по аренде – в пассиве. Право пользования активом оценивается по фактической стоимости и амортизируется. Обязательство по аренде (размер платежей, которые будут погашаться) представляет собой кредиторскую задолженность в будущем и оценивается как суммарная приведенная стоимость этих платежей на дату оценки, то есть, дисконтируется вне зависимости от срока аренды.

Дисконтирование — это установление текущей (сегодняшней) стоимости будущей денежной суммы (будущего денежного потока).

Организация самостоятельно выносит профессиональное суждение и определяет ставку дисконта.

Ставка уже «сидит» в лизинговом платеже, хотя отдельно ее не выделяют. Поэтому достаточно (как один из способов) рассчитать внутреннюю норму доходности, опираясь на существующий график платежей по договору, — это и будет ставка дисконтирования.

Как лизингополучателю перейти на ФСБУ 25/2018

По каждому договору предстоит признать:

• право пользования активом;
• обязательство по аренде.

Алгоритм перехода следующий:

1. Проанализировать действующие договоры в компании, выявить те, в которых есть объект учета аренды. Отнести их:

• к договорам, где в полной мере нужно применять новые стандарты;
• к договорам, по которым можно вести учет в упрощенном порядке;
• к договорам, по которым можно не применять стандарт.

2. В учетной политике закрепить решения (внести дополнений и изменения):

• перейти на новые правила до 2022 года, если принято решение о досрочном переходе, а также отразить будет ли применяться стандарт к договорам, которые прекращают действовать в 2022 году;
• применять ли упрощенный порядок учета;
• применять ли ФСБУ 25/2018 к договорам, исполнение которых началось до 2022 года (только если организация применяет упрощенный бухучет);
• применять ли упрощенный порядок признания и оценки ППА и обязательства по аренде при переходе на ФСБУ 25/2018;
• применять упрощенный порядок расчета фактической стоимости ППА и оценки обязательства по аренде.

3. Осуществить перевод договоров на учет по ФСБУ 25/2018 ретроспективно или в упрощенном порядке.

Особенности учёта лизинга у лизингополучателя по ФСБУ 25/2018

Срок аренды отражается исходя из условий сроков договора, включаются интервалы/периоды без платежей. На основании дополнительных соглашений сроки и условия могут меняться, при этом делаются корректировки в 1С лизинг, в том числе, изменение оценочных значений.

Право пользования активом отражается по фактической стоимости, которая включает:

• сумму первоначальной оценки обязательства;
• платежи, уплаченные до получения предмета аренды;
• затраты ЛП по доставке, транспортировке, установке, демонтажу, перемещению, восстановлению;
• другие суммы, не противоречащие п.13 ФСБУ 25/2018.

Рассмотрим, по какой стоимости на основании п. 15 ФСБУ 25/2018 должны отражаться обязательства по лизингу.

Формирование стоимости обязательств у лизингополучателя, пошаговая инструкция

1. Сложить все суммы, относящиеся к лизинговым платежам (п. 7 ФСБУ 25/2018) на весь срок действия договора лизинга (за вычетом НДС к возмещению). В состав таких платежей входит:

• периодические или единовременные суммы за минусом платежей осуществляемых лизингодателем в пользу лизингополучателя, в том числе, возмещение расходов ЛП;
• переменные платежи, связанные с ценовыми индексами или процентными ставками, установленными на дату предоставления лизингового имущества;
• справедливая стоимость иного встречного предоставления;
• платежи после изменения (продления/сокращения) срока договора, например, при досрочном погашении;
• платежи по выкупу предмета лизинга или связанные с гарантиями выкупа по окончанию действия договора.

2. Спрогнозировать негарантированную ликвидационную стоимость предмета лизинга (справедливую цену к окончанию срока действия).

Справедливая стоимость – рыночная цена сделки между независимыми контрагентами. Считается по правилам МСФО 16 «Аренда».

Для бухгалтера сложно оценить данную величину, поэтому, как правило, заключение об оценке даёт технический отдел компании.

3. Вычесть из рассчитанной негарантированной ликвидационной стоимости суммы, связанные с гарантиями выкупа, так как они уже учтены в составе лизинговых платежей.

4. Определить справедливую стоимость предмета лизинга на начало срока. Один из способов оценки – принять затраты лизингодателя на приобретение, что можно подтвердить документами: заверенными лизингодателем копиями накладных, актами, справками, бухгалтерскими и налоговыми регистрами.

5. Подобрать ставку дисконтирования таким образом, чтобы приведенная стоимость будущих лизинговых платежей (п.1) и негарантированная ликвидационная стоимость (п. 3) стала равна справедливой стоимости предмета лизинга на начало срока (п.4). Если этим способом ставку нельзя определить, то можно взять ставку, по которой ЛП может привлечь заемные средства (или уже кредитуется), срок кредита, должен быть сопоставим со сроком лизинга.

Минфин рекомендует ставку подобрать исходя из периодичности уплаты платежей и наступления отчетных дат. Далее ставка дисконтирования будет нужна для начисления процентов и признания расходов.

6. Величиной обязательства по договору лизинга будет сумма лизинговых платежей (п.1), дисконтированная по выбранной ставке (п.5). Сумма отражается проводкой Д08 К76.

Неплательщики НДС рассчитывают обязательства с учетом НДС:

• стоимость лизинговых платежей (п.1);
• негарантированную ликвидационную стоимость (п. 2);
• справедливую стоимость (п. 4).

Если учет лизинга на балансе лизингополучателя происходит упрощенным способом, то платежи можно не дисконтировать. Они отражаются по номинальной стоимости, то есть, применяется только п.1.

Поступление в лизинг (проводки)

Хозяйственная операция

Получение предмета аренды

08 «Вложения в право пользования активом»

76 «Обязательства по лизингу»

Отражается дисконтированная сумма будущих лизинговых платежей (п.14 ФСБУ 25/2018).

При упрощенном способе обязательство оценивается по номинальной величине на дату оценки.

Дополнительные расходы на доведение имущества до пригодного состояния

08 «Вложения в право пользования активом»

При упрощенном способе учета арендатор вправе рассчитать фактическую стоимость ППА без учета сопутствующих затрат и оценочного обязательства (п.13 ФСБУ 25/2018), то есть, такие расходы признаются расходами периода, в котором были понесены

Отражение входного НДС по дополнительным расходам на доведение имущества до пригодного состояния

Принят к вычету НДС по расходам на доведение имущества

68 «Расчеты по НДС»

НДС по расходам, которые компания понесла до передачи имущества, включен в стоимость права пользования

08 «Вложения в право пользования активом»

Неплательщики НДС включают входной налог по таким расходам в стоимость ППА

Уплата аванса до начала аренды

08 «Вложения в право пользования активом»

76 «Авансовые платежи по аренде»

76 «Авансовые платежи по аренде»

Отражение уплаченных лизинговых платежей отнесены на стоимость права пользования

08 «Вложения в право пользования активом»

76 Авансовые платежи по аренде»

Отражен входной НДС по уплаченным лизинговым платежам

76 Авансовые платежи по аренде»

Принят к вычету НДС по уплаченным лизинговым платежам

68 «Расчеты по НДС»

НДС по лизинговым платежам, которые компания заплатила до передачи имущества, включен в стоимость права пользования.

08 субсчет «Вложения в право пользования активом»

Неплательщики НДС включают входной налог по уже уплаченным лизинговым платежам в стоимость ППА

Будущие расходы, которые арендатор обязан понести

08 «Вложения в право пользования активом»

пп.»г» п.13 ФСБУ 25/2018

отражается как оценочное обязательство

Перевод готового к использованию объекта

01 «Право пользования активом»

08 субсчет «Вложения в права пользования активом»

По счетам 01 «Права пользования» и 76 «Обязательства по лизингу» организуется аналитический учет:

• по лизингодателю;
• по каждому объекту лизинга.

Размер обязательств увеличивается на величину начисляемых процентов (п.18.ФСБУ 25/2018) и уменьшается на сумму фактически уплаченных платежей. Другими словами кредит 76 счета увеличивается на разницу между суммой платежей и дисконтированным значением.

Лизинг в налоговом учете (возникновение разницы по ПБУ 18/02)

До начала начисления амортизации лизингополучатель может признать часть расходов в налоговом учете, тогда при формировании стоимости ППА и суммы обязательств некоторых случаях может возникнуть разница:

• когда платежи перечислялись авансом;
• когда лизингополучатель за свой счет несет затраты по приему/передаче или подготовке предмета лизинга к использованию.

Разницы между учетами отражаются на конец отчетного периода по счетам 09 «Отложенный налоговый актив», 77 «Отложенное налоговое обязательство» или по субсчету 99 «Постоянный налоговый доход/расход», делаются проводки на разницы по видам активов и обязательств.

Пример

ООО «Вектор» оформил договор лизинга (станки для производства) на 36 месяцев с ежеквартальным платежом в размере 231 000 рублей + НДС (20%) 46 200 рублей:

• срок полезного использования оборудования 60 месяцев;
• выкупная стоимость по договору составляет 200 000 рублей + НДС 40 000 рублей, дополнительные расходы по доведению объекта для эксплуатационного состояния 423 000 рублей;
• обязательства – 2 179 447 рублей, проценты 592 553 рубля;
• ППА с учетом дополнительных расходов составляет 2 602 447 (2 179 447+423 000) рублей;
• ставка дисконта – 3,909% в квартал;

Лизингополучатель (на основании профессионального суждения) установил, что негарантированная ликвидационная стоимость актива к концу срока лизинга составит 1 300 000 рублей, на начало лизингового периода 3 000 000 рублей (без учета НДС). Общая сумма лизинговых платежей за три года составит 2 772 000 руб. Нужно вычислить ставку дисконтирования, при которой общая сумма будущих лизинговых платежей и негарантированная ликвидационная стоимость (2 772 000 + 1 300 000 = 4 072 000) будут равны справедливой стоимости имущества (3 000 000 руб.) на начало лизинга с периодичностью дисконтирования раз в квартал, то есть, за три года будет 12 периодов.

r – ставка дисконтирования, искомая величина;
n – количество периодов дисконтирования, в нашем примере 12.

ООО «Вектор» работает на ОСН и платит НДС.

Остаток обязательства, руб.

Проценты, руб.

Лизинговый платеж (по договору), руб.

2 033 642=2179447- (231 000-85 195)

В этом случае лизингополучатель начисляет амортизацию в течение 60 месяцев. Срок полезного использования больше срока лизинга, иначе нет никакого смысла выкупать имущество.

Ежеквартально отражается амортизация:

Д20 «Основное производство» К02 «Амортизация ППА» в сумме 130 122 рублей (2 602 447 руб./20 кварталов);

Переход права собственности:

• На конец договора лизинга на 02 счете начисленная амортизация составит 1 561 464 рубля (за 12 кварталов). При переходе права собственности переносится на субсчет 02 «Амортизация основных средств».
• Д01 «Основные средства» К01 «Права пользования» в первоначальной сумме
  – 2 602 447 рублей; балансовая стоимость составит 1 040 983 рубля;
• Д19К76 «НДС по лизинговому обязательству» с выкупной стоимости в сумме 40 000 рублей и принят к вычету Д68 К19.

Смена лизингополучателя

Бывают ситуации, когда по договору лизинга осуществляется перенаем (допускается п.2 ст. 615 ГК РФ). Права и обязанности переходят в полном объеме новому лизингополучателю. Он в свою очередь рассчитывает заново стоимость права пользования активом и величину обязательства, заново для себя определяет ставку дисконтирования, так как произошли существенные изменения условий договора (п. 21, 22 ФСБУ 25/2018). Устанавливается свой срок полезного использования с учетом данных от лизингодателя о сроке эксплуатации имущества. Производится пересчет исходя из оставшихся к уплате платежей. При этом учитываются следующие моменты:

• срок аренды в бухучете у нового ЛП может быть другим, даже если срок окончания договора лизинга остался прежним;
• ППА нужно амортизировать исходя из своей учетной политики в отношении аналогичных основных средств (п. 10, 16 ФСБУ 25/2018);
• новый лизингополучатель может иметь право на применение упрощенных способов учета, поэтому вправе рассчитывать фактическую стоимость ППА без учета сопутствующих затрат и оценочного обязательства (п. 13 ФСБУ 25/2018) и не дисконтировать платежи (п. 14 ФСБУ 25/2018).

Выкуп лизинга (проводки у лизингополучателя) в конце срока

Отдельно выкупная стоимость не отражается. Она включена вместе со всеми платежами. Весь срок договора через амортизацию погашается стоимость ППА, которая и признается в составе расходов. Поэтому к окончанию срока действия сделки в расходах уже учтется вся выкупная стоимость, запланированная в договоре, неважно, была ли она выделена отдельной суммой или нет.

В части НДС: в период перехода права собственности лизингополучатель принимает к вычету НДС с выкупной стоимости, который предъявил ему лизингодатель в счете-фактуре, независимо от того, когда была согласована выкупная стоимость: при заключении договора или в конце срока аренды.

Хозяйственная операция

Отражение входного НДС с выкупной стоимости

76 «НДС по лизинговому обязательству»

Входной НДС с выкупной стоимости принят к вычету

68 «Расчеты по НДС»

Неплательщики НДС не делают отдельные проводки, так как он уже включен в стоимость ППА (п.7 ФСБУ 25/2018)

Отражение на дату выкупа перехода права собственности

01 «Основные средства»

01 «Права пользования»

Сторонами подписывается акты приема-передачи; если сделка облагается НДС, лизингодателем выставляется счет-фактура на выкупную стоимость

«Перенесена» амортизация, начисленная по праву пользования до момента перехода права собственности

02 «Амортизация права пользования»

02 «Амортизация основных средств»

Новый порядок не влияет на размер налога на прибыль.

Выкупная стоимость должна быть прописана в договоре, именно по этой величине имущество учитывается на балансе у ЛП по окончании договора. Если выкупная стоимость не указана в лизинговом договоре, то все уплаченные лизинговые платежи признаются выкупной стоимостью, что совсем не выгодно. Чем опасна такая ситуация:

• налоговая инспекция может посчитать реализацию безвозмездной и доначислит НДС с рыночной стоимости на дату продажи (п. 2 ст. 154 НК);
• налоговая для целей НДС может посчитать все лизинговые платежи авансами, и тогда при переходе права собственности ЛП должен восстановить НДС с авансов и принять к вычету НДС с приобретенного имущества. Двойные обороты не увеличат налоговую нагрузку (одна и та же сумма показывается и в начисленном налоге и в налоге к вычету), однако, это все равно нужно делать. Иначе налоговая может доначислить восстановленный НДС с авансов и оштрафовать за занижение налога. В таких случаях судебная практика на с+-стороне ФНС. Заявлять самостоятельно вычет входного НДС – право компании. Инспекцией он учитывается в периоде, когда будет получена уточненная декларация, а вот от пеней она не избавит (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 18.01.2018 № Ф02-7364/2017).

Лизинг в проводках при досрочном выкупе

На дату подписания/согласования сторонами изменений необходимо скорректировать лизинговые обязательства. Также договором может быть предусмотрено досрочная оплата со снижением размера лизинговых платежей. Сумма, на которую уменьшается обязательство, отражается на счете снижения стоимости права пользования.

Хозяйственная операция

Лизинговое обязательство уменьшено за счет снижения стоимости ППА пределах балансовой стоимости

76 «Обязательства по лизингу»

01 «Права пользования»

Необходимо проверить, чтобы сумма уменьшения не превышала остаточную стоимость ППА, в этом случае возникнет ситуация, когда начисленная амортизация превысит первоначальную стоимость ППА. Тогда обязательства сверх балансовой стоимости относятся на доходы текущего периода (g/21 ФСБУ 25/2018).

Лизинговое обязательство уменьшено на сумму, превышающую балансовую стоимость ППА

76 «Обязательства по лизингу»

91 «Прочие доходы»

Перечислены оставшиеся платежи вместе с выкупной стоимостью

76 «Обязательства по лизингу»

Делаются две проводки по кредиту счета 51, но, естественно, денежные средства перечисляются одним платежным поручением

Перечислено НДС с платежей и выкупной стоимости

76 «НДС по лизинговому обязательству»

На дату выкупа проводки будут такие же, как и при выкупе по сроку.

Порядок учёта лизинга на основании приказа Минфина РФ №15 от 17.02.1997 г.

Проводки по лизингу зависят от того, на чьём балансе отражается лизинговое имущество: лизингодателя или лизингополучателя. Сторона, на балансе которой учитывается лизинговое имущество, должна быть указана в договоре лизинга.

Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингодателя

Проводки по лизингу соответствуют расположенному по ссылке графику платежей.

В случае, если договором лизинга предусмотрено отражение предмета лизинга на балансе лизингодателя, лизингополучатель отражает лизинговое имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Начисление лизинговых платежей отражается по кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учёта затрат: 20, 23, 25, 26, 29 – при учета лизинговых платежей по имуществу, которое используется в производственной деятельности, 44 – по имуществу, используемому в деятельности торговой организации, 91.2 – по имуществу, которое используется в непроизводственных целях. Далее для простоты в примерах бухучета лизинга будут приводиться проводки только по 20 счёту.

Проводки при получении предмета лизинга

Дт 001 — 1 000 000 (принят к учёту предмет лизинга по стоимости без НДС)

Проводки по текущим лизинговым платежам

Дт 60 – Кт 51 – 236 000 (оплачен авансовый платёж (первоначальный взнос) по договору лизинга)

Необходимо учитывать, что отнесение на затраты аванса по договору лизинга (зачёт аванса) может производиться не сразу, а на протяжении всего договора. В приведённом графике платежей зачет аванса по договору производится равномерно (по 6 555,56 руб) в течение 36 месяцев.

Дт 20 – Кт 76 – 29 276,27 (начислен лизинговый платёж №1 – 34 546 минус НДС – 5 269,73 )

Дт 19 – Кт 76 – 5 269,73 (начислен НДС по лизинговому платежу №1)

Дт 20 – Кт 60 – 5 555,56 (зачтена часть авансового платежа по договору лизинга – 6 555,56 минус НДС 1 000)

Дт 19 – Кт 60 – 1 000 (начислен НДС по зачёту аванса)

Дт 68 – Кт 19 – 6 269,73 (предъявлен НДС в бюджет)

Дт 76 – Кт 51 – 34 546 (перечислен лизинговых платёж №1)

Комиссию, которая уплачивается в начале лизинговой сделки (комиссию за заключение сделки) относят в бухучете на те же счета затрат, что и текущие платежи по лизингу.

Проводки по выкупу предмета лизинга

В случае наличия в договоре лизинга цены выкупа (в приведённом графике платежей по лизингу данная сумма отсутствует, для примера возьмём её равной 1 180 рублей с НДС) в бухучете делаются следующие проводки:

Дт 08 – Кт 76 – 1 000 (отражены затраты по выкупу предмета лизинга при переходе права собственности к лизингополучателю)

Дт 19 – Кт 76 – 180 (начислен НДС при выкупе предмета лизинга)

Дт 68 – Кт 19 – 180 (предъявлен НДС в бюджет)

Дт 76 – Кт 51 – 1 180 (оплачена сумма выкупа предмета лизинга)

Дт 01 – Кт 08 – 1 000 (принят к учёту предмет лизинга в составе собственных основных средств)

Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

В законодательстве, регулирующем бухгалтерский учёт лизинга, не содержится однозначных указаний об отражении операций по договору лизинга в случае, если балансодержателем имущества является лизингополучатель.

В настоящее время сложилась практика общения лизингополучателей и лизинговых компаний с аудиторами и проверяющими органами и сформировалась определённая схема проводок по лизингу.

Бухгалтерский учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

Если по условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя, при получении предмета лизинга в бухучете лизингополучателя стоимость имущества за вычетом НДС отражается по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

При принятии предмета лизинга к учёту в составе основных средств его стоимости списывается с кредита 08 счёта в дебет 01 счёта «Основные средства».

Начисление лизинговых платежей отражается по дебету 76 счёта, субсчёт , например, «Расчёты с лизингодателем» в корреспонденции со счетом 76, субсчёт, например, «Расчёты по лизинговым платежам».

Начисление амортизации по предмету лизинга производит лизингополучатель. Сумма амортизации предмета лизинга признаётся расходами по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счёта 02 «Амортизация основных средств, субсчёт амортизации лизингового имущества.

Налоговый учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

В налоговом учете лизингополучателя лизинговое имущество признаётся амортизируемым имуществом.

Первоначальная стоимость предмета лизинга определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение.

Для целей налогообложения прибыли ежемесячная сумма амортизации определяется исходя из произведения первоначальной стоимости предмета лизинга и нормы амортизации, которая определяется исходя из срока полезного использования лизингового имущества (с учётом классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы). При этом лизингополучатель имеет право применить к норме амортизации повышающих коэффициент до 3-х. Конкретный размер повышающего коэффициента определяется лизингополучателем в диапазоне от 1 до 3-х. Данный коэффициент не применяется к лизинговому имуществу, относящемуся к первой-третьей амортизационным группам.

Лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

Пример учёта лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

Проводки по лизингу соответствуют расположенному по ссылке графику платежей за лизинг имущества

Лизингополучатель получил по договору лизинга легковой автомобиль, параметры графика платежей:

• срок договора лизинга – 3 года (36 месяцев)
• общая сумма платежей по договору лизинга — 1 479 655,10 рублей, в т.ч. НДС – 225 710,10 рублей
• авансовый платёж (первоначальный взнос) – 20%, 236 000 рублей, в т.ч. НДС – 36 000 рублей
• стоимость автомобиля – 1 180 000 рублей, в т.ч. НДС – 180 000 рублей

Предполагаемый срок использования лизингового имущества – четыре года (48 месяцев). Автомобиль относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком использования от 3 до 5 лет). Амортизация начисляется линейным способом.

Определим сумму ежемесячной амортизации в бухгалтерском учёте. Т.к. стоимость имущества (с учётом вознаграждения лизинговой компании) равна 1 253 945 рублей (1 479 655,10 – 225 710,10), ежемесячная амортизация составит 1 253 945 : 48 = 26 123,85 рублей.

Легковой автомобиль относится к третьей амортизационной группе, следовательно в налоговом учёте может быть установлен срок 48 месяцев. Ежемесячная норма амортизации – 2,0833% (1 : 48 месяцев х 100%), ежемесячная сумма амортизации – 1 000 000 х 2,0833% = 20 833,33 рублей.

В соответствии с пп.10 п.1 статьи 264 Налогового кодекса РФ сумма лизингового платежа, ежемесячно признаваемая расходами в целях налогообложения прибыли составляет 8 442,94 рублей (34 546 (лизинговый платёж) – 5 269,73 (НДС в составе лизингового платежа) – 20 833,33 (ежемесячная амортизация в налоговом учёте)).

Расход по договору лизинга ежемесячно в бухгалтерском учёте формируется за счёт амортизации (26 123,85 рублей), в налоговом учёте – за счёт амортизации (20 833,33 рублей) и лизингового платежа (8 442,94 рублей), итого в сумме 29 276,27 рублей.

Т.к. в бухгалтерском учёте величина расходов в течение 36 месяцев (срока договора лизинга) меньше, чем в налоговом, это приводит к возникновению налогооблагаемых временных разниц и отложенных налоговых обязательств.

В течение срока действия договора лизинга у лизингополучателя ежемесячно образуется налогооблагаемая временная разница в сумме 3 152,42 рублей (29 276,27 – 26 123,85) и возникает соответствующее отложенное налоговое обязательство в сумме 630,48 рублей (3152,42 х 20%).

Отдельно необходимо сказать об учёте аванса (первоначального взноса по договору). Возможны следующие ситуации:

1. Лизингодатель при передаче имущества в лизинг предоставляет счёт-фактуру на полную сумму аванса (в приведённом графике лизинговых платежей – на 236 000 рублей). В этом случае вся сумма авансового платежа авансового платежа за вычетом НДС в налоговом учёте признаётся расходами в целях налогообложения прибыли.

Хотелось бы отметить, что в рамках договора лизинга услуги оказываются на протяжении всего договора и у фискальных органов нет основания оценивать соблюдение критериев пп.4 п.2 статьи 40 Налогового кодекса РФ о сопоставимости лизинговых платежей, т.к. отдельные платежи не могут рассматриваться как отдельные сделки, а цена по договору лизинга должна анализироваться в совокупности по всем платежам договора.

2. Зачет аванса по договору лизинга производится равными платежами в течение всего срока лизинга. В этом случае расходами в налоговом учёте в целях налогообложения прибыли признаётся зачитываемая часть авансового платежа.

В приведённом примере графика платежей по лизингу предполагается, что счёт-фактура на аванс выдаётся лизингополучателю при передаче имущества в лизинг, т.е. в налоговом учёте при передаче имущества в лизинг отражаются расходы в сумме 200 000 рублей (авансовый платёж, являющийся лизинговым платежом, амортизация не вычитается, т.к. в первом месяце при передаче имущества в лизинг она ещё не начисляется). При этом одновременно возникает налогооблагаемая временная разница в сумме 200 000 рублей и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство в сумме 40 000 рублей (200 000 рублей х 20%).

По окончании договора лизинга лизингополучатель будет продолжать ежемесячно начислять амортизацию в бухгалтерском учёте в сумме 26 123,85 рублей. В налоговом учёте расходов не будет. Это приведёт к ежемесячному уменьшению отложенных налоговых обязательств в сумме 5 224,77 рублей (26 123,85 рублей х 20%).

Таким образом, по итогам договора общая сумма отложенных налоговых обязательств будет равна нулю:

40 000 (отложенное налоговое обязательство по авансовому платежу) + 22 697 (630,48 х 36 – отложенное налоговое обязательство по текущим лизинговым платежам) – 62 697 (5 224,77 х 12 – уменьшение отложенных налоговых обязательств за 12 месяцев начисления амортизации в бухгалтерском учёте после окончания договора лизинга).

Проводки при получении предмета лизинга

Дт 60 – Кт 51 – 236 000 (оплачен аванс по договору лизинга)

Дт 08 – Кт 76 (Расчеты с лизингодателем) – 1 253 945 (отражена задолженность по договору лизинга без НДС)

Дт 19 – Кт 76 (Расчеты с лизингодателем) — 225 710,10 (отражен НДС по договору лизинга)

Дт 01 – Кт 08 – 1 253 945 (принят к учёту автомобиль, полученный по договору лизинга)

Дт 76 – Кт 60 – 236 000 (зачтен оплаченный при заключении договора лизинга аванс)

Дт 68 (Налог на прибыль)– Кт 77 – 40 000 (отражено отложенное налоговое обязательство)

Дт 68 (НДС) – Кт 19 – 36 000 (предъявлен НДС по авансовому платежу)

Проводки по текущим лизинговым платежам

Дт 20 – Кт 02 – 26 123,85 (начислена амортизация по автомобилю)

Дт 76 (Расчеты с лизингодателем) — Кт 76 (Расчеты по лизинговым платежам) — 34 546 (уменьшена задолженность по лизингу на сумму лизингового платежа)

Дт 76 «Расчёты по лизинговым платежам» – Кт 51 – 34 546 (перечислен лизинговый платёж)

Дт 68 (НДС) – Кт 19 – 5 269,73 (предъявлен НДС по текущему лизинговому платежу)

Дт 68 (Налог на прибыль) – Кт 77 – 630,48 (отражено отложенное налоговое обязательство)

Проводки по окончанию договора лизинга

Дт 01 (Собственные основные средства) – Кт 01 (Основные средства, полученные по лизингу) – 1 253 945 (отражено получение автомобиля в собственность)

Дт 02 (Амортизация лизингового имущества) – Кт 02 (Амортизация собственных основных средств) – 940 458,60 (отражена начисленная амортизация по автомобилю)

Проводки в течение 12 месяцев после окончания договора лизинга

Дт 20 – Кт 02 (Амортизация собственных основных средств) – 26 123,85 (начислена амортизация по автомобилю)

Дт 77 – Кт 68 (Налог на прибыль) – 5 224,77 (отражено уменьшение отложенного налогового обязательства)

Существует также метод, при котором первоначальная стоимость предмета лизинга в бухгалтерском учёте равна затратам на приобретение автомобиля у лизингодателя, т.е. совпадает со стоимостью в налоговом учёте. В этом случае на 76 счете при принятии имущества к учёту отражается только задолженность по стоимости имущества.

Начисление лизинговых платежей осуществляется ежемесячно по кредиту 20 счета в корреспонденции с 76 счетом в сумме разницы между начисляемой амортизацией и суммой ежемесячного лизингового платежа.

НАЙДЁМ И ПОМОЖЕМ ОФОРМИТЬ ЛИЗИНГ БЕСПЛАТНО

• от 0 % — первый взнос
• до 84 мес. — срок лизинга
• новое и б/у имущество

Лизинговый автомобиль: бухгалтерский учет у лизингополучателя

Лизинг прочно вошел в практику хозяйственной жизни, но по-прежнему, учет лизингового автомобиля вызывает много вопросов у лизингополучателей. Тем более, что с 1 января 2022 года утрачивает силу Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (см. Приказ Минфина России от 25.04.2019 N 199) и должно применяться новое ФСБУ 25/2018 «Аренда». Рассмотрим, как отразить лизинговый автомобиль в учете, если он учитывается на балансе лизингополучателя.

Ольга Новикова

Член Палаты налоговых консультантов, DipIFR Russian, глава экспертного совета «Правовест Аудит», к. э. н.

ФСБУ 25 или Указания N 15?

Лизинг — разновидность аренды. Предмет лизинга является собственностью лизингодателя. К лизингополучателю переходят лишь права владения и пользования этим имуществом (ст. 11 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», далее — Закон N 164-ФЗ). Договор лизинга может предусматривать переход предмета лизинга в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон (п. 1 ст. 19 Закона N 164-ФЗ). Лизингополучателю может предоставляться право выкупа предмета лизинга. Договор лизинга может предусматривать переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю после уплаты полной суммы лизинговых платежей. Выкупная цена предмета лизинга может быть отдельно указана в договоре или включаться в общую сумму лизинговых платежей (п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ). Применение к арендным отношениям ФСБУ 25/2018 обязательно с бухгалтерской отчетности за 2022 год, но можно начать применение этого стандарта досрочно. Это следует сделать, если договор лизинга окончится после 31.12.2022 года. Дело в том, что организация имеет право не применять ФСБУ 25/2018 в отношении договоров аренды, исполнение которых истекает до конца года, начиная с отчетности за который применяется правила ФСБУ 25/2018 (п. 51 ФСБУ 25/2018).

Давайте разберемся, как проводить учет лизинговых автомобилей на балансе лизингополучателя. Если автомобиль взят в лизинг в январе 2021 сроком до декабря 2022 года или меньше, то лизингополучатель имеет право не применять к нему нормы ФСБУ 25/2018, а пользоваться указаниями, утвержденными Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (далее — Указания N 15)

Если же автомобиль получен в лизинг на более длительный срок, то целесообразно сразу применять к договору лизинга нормы ФСБУ 25/2018 во избежание пересчетов связанных с переходным периодом, предусмотренным п. 48 — п. 50 ФСБУ 25/2018.

Если применяем Указания N 15

Рассмотрим самую распространенную ситуацию, когда договором лизинга в течение срока действия договора лизинга предусмотрена уплата лизинговых платежей, а также выплата выкупной цены, после чего к лизингополучателю переходит право собственности на автомобиль. Для лизингополучателя, автомобиль, взятый в лизинг, отвечает критериям основного средства (в п. 4 и в п. 5 ПБУ 6/01). Автомобиль принимается лизингополучателем к бухгалтерскому учету в состав основных средств (ОС) по первоначальной стоимости, которая включает всю сумму платежей, причитающихся по договору лизинга, включая выкупную цену (без НДС) (п.8 Указаний N 15, п. 7, п. 8 ПБУ 6/01). Для организаций, которые не являются плательщиками НДС, например, применяющие УСН, НДС является невозмещаемым налогом и включается в первоначальную стоимость предмета лизинга (п. 8 ПБУ 6/01). Руководствуясь Указаниями N 15, лизингополучатель формирует на своем балансе первоначальную стоимость предмета лизинга по дебету счета 08 субсчет «Приобретение отдельных объектов ОС по договору лизинга», с учетом фактических затрат, связанных с получением лизингового имущества (по сумме лизинговых платежей с учетом выкупной цены), в корреспонденции с кредитом счета 76 субсчет «Арендные обязательства». Далее при вводе в эксплуатацию стоимость предмета лизинга списывается на счет 01 субсчет «Имущество, полученное в лизинг». При признании в учете предмета лизинга следует исходить из срока полезного использования (СПИ) автомобиля, так как организация намерена выкупить автомобиль в собственность и эксплуатировать его как основное средство (извлекать экономические выгоды в течение СПИ ОС, п. 20 ПБУ 6/01). Амортизация предмета лизинга начисляется ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия предмета лизинга к бухгалтерскому учету в составе основных средств, до момента возврата лизингодателю либо до полного погашения его стоимости. Амортизация начисляется способом, установленным в учетной политике организации-лизингополучателя (пункты 17, 19, 21, 22 ПБУ 6/01). Пример: По Акту приема-передачи предмета лизинга автомобиль (объем двигателя до 3 500 куб. см включительно, третья амортизационная группа, СПИ от 37 до 60 месяцев включительно, код ОКОФ 310.29.10.22) передан во владение и пользование лизингополучателю в феврале 2021 г. Срок лизинга — до декабря 2022 года, согласно графику лизинговых платежей последний лизинговый платеж (за декабрь 2022 года) считается уплатой выкупной цены. После уплаты выкупной цены право собственности на авто переходит к лизингополучателю. Сумма лизинговых платежей по графику 6 660 000 руб. в т.ч. НДС 20%, уплачиваются с февраля 2021 по декабрь 2022 ежемесячно равными частями (289 565 руб. х 23 платежа). Дополнительных расходов по доведению ОС до готовности нет. СПИ автомобиля — 37 месяцев (для БУ и НУ). Лизинговый автомобиль бухгалтерский учет у лизингополучателя в соответствии с Указаниями N 15 по отражению расчетов по договору лизинга с учетом на балансе лизингополучателя: Февраль 2021 Получен предмет лизинга: Дебет 08 Кредит 76-арендные обязательства — 5 550 000 руб. Выделен НДС по лизинговому имуществу Дебет 19 Кредит 76-арендные обязательства —1 110 000 руб. Предмет лизинга включен с состав ОС: Дебет 01- лизинг Кредит 08 — 5 550 000 руб. Февраль 2021 и далее ежемесячно до выкупа предмета лизинга (декабрь 2022) Начислен текущий лизинговый платеж: Дебет 76-арендные обязательства Кредит 76-лизинговые платежи — 289 565 руб. Принят к вычету НДС по текущему лизинговому платежу (счет-фактура от лизингодателя): Дебет 68 Кредит 19 — 48 260 руб. Уплачен текущий лизинговый платеж: Дебет 76-лизинговые платежи Кредит 51 — 289 565 руб. Март 2021 и далее ежемесячно Начислена амортизация по предмету лизинга: Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 02-лизинг — 150 000 руб. На дату выкупа предмета лизинга — декабрь 2022 Начислен платеж в виде выкупной стоимости: Дебет 76-арендные обязательства Кредит 76-выкупная стоимость — 289 565 руб. Уплачена выкупная стоимость: Дебет 76-выкупная стоимость Кредит 51 — 289 565 руб. Перевод выкупленного предмета лизинга в состав собственных ОС Дебет 01-собственные ОС Кредит 01-лизинг (первоначальная стоимость) — 5 550 000 руб. Дебет 02-лизинг Кредит 02-собственные ОС (амортизация) — 3 600 000 руб. (150 000 руб. х 24 мес.) Принят к вычету НДС по выкупной стоимости ОС (счет-фактура от лизингодателя): Дебет 68 Кредит 19 — 48 260 руб. Как видим, в бухгалтерском учете нет расхода в виде лизингового платежа, в расходы относится только амортизация предмета лизинга. Начисление лизингового платежа уменьшают задолженность арендодателя по арендным обязательствам и не признаются расходом для целей бухгалтерского учета.

Обратите внимание! При учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя для целей налогового учета лизинговый платеж признается расходом за минусом суммы начисленной амортизации (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ)

Первоначальной стоимостью предмета лизинга всегда признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ, письма Минфина РФ от 17.05.2021 N 07-01-09/37253, от 20.04.2016 N 03-03-06/1/22656). Получается, что в налоговом учете расходом признается амортизация плюс лизинговый платеж в части, превышающей сумму амортизации, а в бухгалтерском учете только сумма амортизации. При этом как в бухгалтерском, так и в налоговом учете на расходы в течение СПИ предмета лизинга переносится вся сумма договора лизинга (без НДС). Возникает временная разница (НВР), в учете отражается ОНО (Кредит 77), которое списывается (погашается) после выкупа лизингового имущества ежемесячно в течение всего оставшегося СПИ (п. 11, п. 15, п. 18 ПБУ 18/02).

Если применять ФСБУ 25

Стороны договора лизинга применяют ФСБУ 25/2018 вне зависимости от наличия в договоре условия о том, на чьем балансе учитывается имущество. Лизингополучатель признает предмет лизинга на дату предоставления предмета лизинга в качестве права пользования активом (ППА), при этом в учете одновременно признается обязательство по аренде. Согласно п. 10 ФСБУ 25/2018 организация должна применять единую учетную политику в отношении права пользования активом и в отношении схожих по характеру использования активов. При аренде (лизинге) схожие активы — это основные средства, операции с ними учитываются на счетах 01, 02, 08. На этих же счетах следует учитывать операции с ППА. Например, открыть отдельные субсчета к счету 01 «Право пользования активом», к счету 02 «Амортизация ППА», к счету 08 «Вложение в ППА» (для формирования стоимости ППА). Обязательство по аренде отражается по кредиту счета 76 «Обязательство по аренде». Основное отличие при отражении финансовой аренды по ФСБУ 25 в том, что стороны договора аренды отражают аренду на балансе по приведенной стоимости. То есть, при признании в учете арендатор отражает ППА и обязательство по аренде не в полной сумме лизинговых платежей (как это прописано в Указаниях N 15), а по первоначальной оценке обязательства по аренде (как приведенная стоимость будущих арендных платежей) (п. 14 ФСБУ 25/2018).