Почему ндс платит покупатель а не продавец

Кто платит НДС: продавец или покупатель?

Добавленной стоимостью считается часть цены товара, а налог на добавленную стоимость (НДС) – это узаконенный процент, начисляемый и выплачиваемый производителем или продавцом продукта при его реализации. Так государство пополняет собственный бюджет, а вот вопрос, кто должен платить НДС, покупатель или продавец, весьма занимателен. Попробуем его рассмотреть.

Кто платит НДС: продавец или покупатель?

Итак, объект налогообложения – это реализация. НДС – налог косвенный, включаемый в цену товара, и не зависящий от доходности фирмы. Ответ на вопрос «кто платит НДС – продавец или покупатель?» напрямую зависит от специфичности осуществляемой сделки. Как правило, приобретатель оплачивает товар, в стоимости которого уже заложен налог, а продавец перечисляет сумму НДС с этого товара в бюджет, имея при этом право на уменьшение величины входного налога, уплаченного по купленным им товарам/услугам. Но не все так однозначно, поскольку мир бизнеса велик, и особенности каждой сделки иногда имеют колоссальное значение.

Когда платеж осуществляет продавец

В подавляющем большинстве ситуаций продавец рассчитывает и выставляет НДС покупателю по факту покупки, т.е. при передаче прав владения товаром. При этом НДС для продавца считается «исходящим». Величина налога указывается им в счете-фактуре. Покупатель, производя платеж за товар в сумме, указанной в счете-фактуре, несет также и затраты по уплате налога. Продавец же рассчитывает величину НДС к уплате и непосредственно осуществляет платеж в бюджет.

Таким образом, продавец начисляет НДС, фиксирует его размер в учете и перечисляет. Но при этом покупатель, по сути, этот платеж компенсирует продавцу. Для него предъявленный НДС является «входным» и он вправе впоследствии учесть эту сумму НДС к вычету.

Величину налога, подлежащего перечислению в бюджет, продавец рассчитывает, как разницу между размером НДС, предъявленным приобретателям и «входным» налогом, который он оплачивал ранее самостоятельно, например, при покупке сырья или товаров для последующей перепродажи. В зависимости от того, как соотносятся величины исходящего и входного налога, итоговый НДС может определяться как к уплате, так и к возмещению. В первой ситуации продавец обязан произвести платеж по НДС, во второй –заявить о возврате средств из бюджета.

Впрочем, существуют обстоятельства и операции, когда продавец рассчитывает и уплачивает налог без какого-либо возмещения от партнера. Например, при передаче товаров/имущества в безвозмездном порядке, поскольку эти операции также расцениваются законом как реализация (п. 1 ст. 146 НК РФ). В то же время, законодателями утвержден перечень операций, по которым НДС не начисляется и, естественно, не уплачивается (пп. 1–3 ст. 149 НК РФ) — к примеру, реализация медицинских товаров, протезно-ортопедических средств, медтехники и т.п.

Когда покупатель обязан уплачивать НДС

В некоторых ситуациях, обозначенных в ст. 161 НК РФ, НДС в бюджет должен перечислять сам покупатель. Это следует сделать, например, когда компании:

• приобретают товары у зарубежных партнеров, не стоящих на учете в российской ИФНС;
• становятся арендаторами имущества муниципалитетов или других государственных структур;
• приобретают госимущество, не закрепленное за госучреждениями или муниципалитетами.

В подобных сделках предприятия-покупатели услуг или товаров признаются налоговыми агентами, по сути, выступая посредником между предприятием, с которого необходимо истребовать налог (но функций плательщика НДС оно не имеет), и государством. Они обязаны начислить НДС свыше стоимости товара, удержать его из выплачиваемой контрагенту суммы, определенной договором (а в нем следует обязательно учесть неизбежный платеж, поскольку, если этого не сделать, то платить придется в ущерб себе!) и перечислить в бюджет (ст. 24 НК РФ).

Исчислить налог покупателю необходимо по расчетной ставке, применяемой в аналогичных сделках: сегодня это 20/120 или 10/110.

Заметим, что уплачивать НДС, выступая в роли налоговых агентов, обязаны не только покупатели, применяющие ОСНО, но и работающие на спецрежимах налогообложения.

Таким образом, кто платит НДС (продавец или покупатель), зависит от особенностей проводимых операций – плательщиками налога могут быть как продавцы, так и покупатели.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Регистрация плательщиком НДС.
Как получить статус плательщика НДС?

НДС (налог на добавленную стоимость) — это косвенный налог, который включается в стоимость товаров, услуг и уплачивается покупателем. Добавленная стоимость — это стоимость, добавленная предприятием к стоимости приобретенных материалов (товара) в результате их доработки или переработки. Особенность НДС заключается в том, что НДС оплачивается покупателем продукции, но учет и перечисление НДС в государственный бюджет осуществляет продавец. То есть своего рода продавец является посредником (налоговым агентом) между плательщиком (покупателем) и государством. Поскольку НДС — это косвенный налог, соответственно он не включается в расходы предприятия и не уплачивается за счет прибыли.

В Украине налог на добавленную стоимость был введен с 1 января 1992 года. До конца 2013 года статус плательщика НДС подтверждался свидетельством плательщика НДС. С 01 января 2014 года, в связи с внесением изменений в Налоговый кодекс Украины, статус плательщика налога на добавленную стоимость подтверждается извлечением из реестра плательщиков НДС.

Налог на добавленную стоимость состоит из двух составных частей:

1. Налоговый кредит.
2. Налоговое обязательство.

Налоговый кредит — это сумма, на которую налогоплательщик имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного периода. Можно сказать, что налоговый кредит заложен в цене товара, который покупает субъект предпринимательской деятельности.

Налоговое обязательство — это общая сумма налога, полученная (начисленная) плательщиком в отчетном периоде.

В бюджет плательщик уплачивает сумму НДС, которая рассчитывается следующим образом:

Сумма НДС в бюджет = налоговое обязательство − налоговый кредит.

Пример расчета НДС

Рассчитаем налог на добавленную стоимость на конкретном примере.

Предприятие розничной торговли которое осуществляет, к примеру, продажу мясной продукции в магазине, приобрело у другого предприятия — производителя оптом мясную продукцию на сумму 60 000 грн. в т.ч. НДС. При продаже товара продавец — плательщик НДС выставил покупателю налоговую накладную. В накладной отдельной графой указывается сумма товара, НДС и общая сумма товара с НДС.

Как посчитать НДС?

В принципе, как может показаться на первый взгляд, все очень просто. Но все намного сложнее. Итак начнем.

Если вы желаете узнать как посчитать НДС от суммы купленого товара, необходимо стоимость товара с НДС разделить на 6 (при условии что ставка НДС составляет 20%).

60 000 грн. / 6 = 10 000 грн. (НДС, который платит покупатель за товар)
60 000 грн. (стоимость товара с НДС) − 10 000 грн. (НДС) = 50 000 грн. (стоимость товара без НДС)

Предприятие розничной торговли формирует свою цену товара для дальнейшей реализации гражданам. Для этого предприятие делает наценку на товар. Предположим, наценка составляет 25 000 грн.

Cтоимость товара без НДС составляет:
50 000 грн. (стоимость товара без НДС, приобретенная у продавца — производителя) + 25 000 грн. (наценка на товар розничного продавца) = 75 000 грн.

Теперь на эту стоимость товара (75 000 грн.) необходимо начислить НДС в размере 20%.
75 000 грн. * 20% = 15 000 грн. (сумма НДС)
Стоимость реализуемого товара с НДС составляет: 75 000 грн. + 15 000 грн. = 90 000 грн.

Итак, что же мы имеем в конечном итоге:

Как мы упоминали ранее, налоговый кредит — сумма, которую предприятие получило в цене приобретенного товара для реализации. Сумма налогового кредита составляет 10 000 грн. Эту сумму предприятие розничной торговли заплатило продавцу — производителю ранее, при покупке товара.

Налоговое обязательство — сумма, которую предприятие розничной торговли насчитало на стоимость товара. Сумма составляет 15 000 грн.

Таким образом, продавец который реализовал в розницу мясную продукцию должен уплатить в государственный бюджет налог на добавленную стоимость в размере: 15 000 грн. − 10 000 грн. = 5 000 грн.

Размер ставки НДС в Украине

Согласно ст. 193 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс), ключевой размер ставки НДС в Украине устанавливаются от базы налогообложения в размере 20%. Для некоторых операций ставка НДС устанавливается в размере 0%, например при вывозе товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта, режиме беспошлинной торговли, режиме свободной таможенной зоны.

В некоторых случаях сумма налогового кредита получается больше чем сума налогового обязательства. Это происходит в случае экспорта товара. В таком случае предусмотрена процедура возмещения НДС. Так происходит потому, что продукция компании продается за рубежом, а значит НДС с нее уплачивается в той стране, где эти товары реализуются.

Как стать плательщиком НДС?

Налоговый кодекс Украины, в зависимости от критериев которым соответствует юридическое лицо или физическое лицо — предприниматель, предусматривает два основания для регистрации лица плательщиком НДС.

Добровольная регистрация плательщиком НДС

Регистрация плательщиком НДС вновь созданного предприятия осуществляется в соответствии с п. 182.1 ст. 182 Налогового кодекса Украины, которая предусматривает, что лицо, которое намерено добровольно зарегистрироваться плательщиком НДС и объемы налогооблагаемых операций которой отсутствуют или составляют менее 1 млн. гривен должно подать в контролирующие органы регистрационное заявление установленного образца.

Регистрационное заявление плательщика налога на добавленную стоимость форма № 1-НДС подается таким лицом за 20 календарных дней до начала налогового периода, который составляет один календарный месяц. Если последний день срока подачи заявления приходится на выходной, праздничный или нерабочий день, последним днем ​​срока считается следующий за выходным, праздничным или нерабочим рабочий день (п. 183.6 ст. 183 Кодекса).

В случае отсутствия оснований для отказа в регистрации лица плательщиком НДС, контролирующий орган регистрирует лицо плательщиком НДС и вносит в Реестр плательщиков НДС соответствующую запись. В случае же отказа, контролирующий орган обязан в течение 3 рабочих дней принять и направить в адрес лица или предоставить ее уполномоченному представителю сообщение об отказе в регистрации плательщиком НДС с указанием причин отказа в регистрации лица плательщиком налога на добавленную стоимость и письмо с предложением предоставить новое регистрационное заявление.

Так если налогоплательщик подал заявление в контролирующий орган 2 ноября 2016 года, и контролирующим органом принято решение об отказе в регистрации плательщиком НДС, такое лицо может попытаться повторно обратиться в контролирующие органы с регистрационным заявлением в пределах установленных законодательством сроков.

Проверить информацию о том, есть ли у вашего контрагента свидетельство плательщика НДС можно в Едином реестре плательщиков НДС Украины на сайте Государственной фискальной службы Украины. В поиске наименование налогоплательщика следует указывать заглавными буквами.

Регистрация ООО с НДС

Новелла налогового законодательства — это регистрация ООО с НДС путем подачи регистрационного заявления плательщика налога на добавленную стоимость как приложения к заявлению о государственной регистрации создания юридического лица. В таком случае заявление также должно подаваться в срок, который составляет не менее 20 календарных дней до начала следующего календарного месяца. Так, например, если заявление подано 12 октября 2016 года, то лицо получит статус плательщика НДС только с 01 декабря 2016 года, поскольку заявление подано с нарушением сроков установленных законодательством.

Обязательная регистрация плательщиком НДС

Основания для обязательной регистрации плательщиком НДС предусмотренны ст. 181 Кодекса. Так в случае если в течение последних 12 календарных месяцев общая сумма от осуществления операций по поставке товаров, услуг начисленная (уплаченная) такому лицу превышает 1 млн. гривен, без учета налога на добавленную стоимость, такое лицо обязано зарегистрироваться плательщиком НДС. Указанные требования не распространяются на плательщиков единого налога 1 — 3 групп. Регистрационное заявление подается лицом или его уполномоченным представителем в налоговую инспекцию по местонахождению юридического лица, а физическим лицом-предпринимателем — по месту жительства, не позднее 10 числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором впервые достигнут объем операций в размере более 1 млн. гривен.

К большому сожалению, при регистрации плательщиком НДС у субъектов хозяйствования, как правило, возникает множество проблем. Однако наши юристы имеют большой опыт работы с контролирующими органами и смогут профессионально и вовремя получить свидетельство НДС, как для юридического лица так и для физического лица-предпринимателя.

Перечень документов и сведений необходимых для регистрации плательщиком НДС

Для получения свидетельства плательщика НДС налогоплательщик должен предоставить следующие документы:

1. Копия Выписки из ЕГР.
2. Регистрационное заявление плательщика налога на добавленную стоимость форма № 1-НДС.
3. Доверенность на представительство интересов.

Перечень документов не является окончательным и может меняться в зависимости от конкретной ситуации.

Услуга по получению НДС включает

1. Предоставление консультации относительно порядка регистрации ООО с НДС.
2. Подготовку и заполнение документов.
3. Подачу документов в ГНИ.
4. Получение Извлечения из реестра плательщиков НДС.

Регистрация

• Регистрация ООО (ТОВ)
• Регистрация ФОП (СПД)
• Регистрация предприятия
• Регистрация плательщиком НДС
• Регистрация плательщиком единого налога

Операции с третьими лицами и НДС

О том, какие НДС-последствия возникают при осуществлении операций по переводу долга и уступке прав требования, вы уже читали на с. 8, 12. Здесь же поговорим об НДС-сложностях, которые могут возникнуть у продавца и покупателя в случае заключения трехстороннего договора. Имеем в виду ситуации, когда согласно договору обязанность выполнить какое-либо действие (осуществить/получить оплату или осуществить отгрузку/принять товар) возложено на третье лицо.

Сразу скажем: никаких особых трехсторонних НДС-правил в НКУ нет. Так что при осуществлении таких операций приходится руководствоваться общими НДС-нормами. Давайте-ка применим эти общие нормы к нашим специфическим трехсторонним операциям.

Общие трехсторонние НДС-правила

Кто и на кого составляет НН? Как известно, объектом обложения НДС являются операции по поставке товаров/услуг (п. 185.1 НКУ), а определяющим событием для отражения налогового кредита (НК) — факт их приобретения (п. 198.1 НКУ). Поэтому

независимо от того, сколько сторон вовлечено в операцию, НДС-последствия будут только у двух сторон: поставщика (продавца) и покупателя, определенных в договоре

Ведь именно они осуществляют НДС-значимые операции: поставку (продажу) и приобретение. А это значит, что налоговую накладную (НН) всегда составляет продавец товаров/услуг и только на имя их покупателя.

Подтверждают это и налоговики. Так, в БЗ 101.16 сказано, что НН продавец составляет на покупателя (получателя) товара/услуги независимо от того, что оплату за них осуществляет третье лицо. Соответствующий вывод находим и в письмах ГФСУ от 13.08.2018 г. № 3524/6/99-99-15-03-02-15/ІПК (далее — письмо № 3524), а также от 06.06.2018 г. № 2476/6/99-99-15-03-02-15/ІПК (далее — письмо № 2476).

Правда, в ситуации, когда третье лицо отгружает товар, все не так однозначно (подробнее об этом см. в соответствующем подразделе статьи).

Дата возникновения НО. Как и в любом другом случае, при трехсторонних взаимоотношениях налоговые обязательства (НО) начисляют по правилу первого события (конечно, кроме случаев, когда применяется кассовый метод): на дату зачисления средств от покупателя/заказчика или на дату отгрузки товара/подписания документа, подтверждающего факт поставки услуг (п. 187.1 НКУ).

Обратите внимание: согласно формулировке, приведенной в п. 187.1 НКУ, предоплата является основанием для начисления НО только в том случае, если она поступила от покупателя поставщику. А вот отгрузка, предшествующая оплате, — железобетонное основание для начисления НО поставщиком. Кто ее осуществляет и кому отгружен товар — не важно, п. 187.1 НКУ этого не уточняет.

А это значит, что строго формально (!):

1) при получении предоплаты от третьего лица (или третьим лицом) НО у поставщика не возникают;

2) при отгрузке товара третьим лицом (или третьему лицу), предшествующей оплате за этот товар, НО возникают у поставщика на дату такой отгрузки.

Но имейте в виду:

налоговики считают, что НО на дату предоплаты возникают у продавца независимо от того, кто ее осуществил: покупатель или третье лицо

Это следует из разъяснения БЗ 101.13, в котором идет речь об «НДС-треугольнике»: страховая компания-СТО-владелец авто. Там они говорят, что СТО, осуществляющая ремонт автомобиля, должна начислить НО по первому событию, независимо от того, что оплата за такой ремонт поступает не от владельца авто (который является покупателем (получателем) услуги), а от страховой компании (выступающей здесь третьим лицом).

Как видите, трактовать формально п. 187.1 НКУ фискалы не стали. Подтверждают такой подход и уже упомянутые письма № 3524, № 2476, а также письмо ГФСУ от 21.05.2018 г. № 2245/6/99-99-15-03-02-15/ІПК (далее — письмо № 2245).

Когда возникает право на НК? По общему правилу датой отнесения сумм в состав НК является дата первого из событий: списания средств со счета плательщика (имеется в виду покупатель) или получения плательщиком (покупателем) товаров/услуг (п. 198.2 НКУ). Как видите, формально для налоговокредитных целей важно, чтобы оплату осуществлял/получал товар/услугу именно покупатель. А значит,

право на НК при осуществлении предоплаты или получении товара (если оно является первым событием) третьим лицом, под вопросом

Правда, на наш взгляд, «формальничать» при налогообложении трехсторонних операций не стоит. И следует начислять НО/НК всегда по первому событию независимо от того, от кого получена/кому перечислена предоплата, кто осуществил отгрузку и получил отгруженный товар.

Учтите также и мнение налоговиков. В случае если оплату осуществляет третье лицо, они предлагают «убивать» НК путем начисления «компенсирующих» НО. Обосновывая это требование тем, что товар/услуга для покупателя являются бесплатно полученными (БЗ 101.13, письма № 2245, № 2476). Ну что тут скажешь. Необходимость начисления «компенсирующих» НО — это, безусловно, придумка фискалов. Ведь:

во-первых, товар/услуга не становится бесплатно полученным(-ой) просто потому, что оплату за него/нее осуществляет третье лицо;

во-вторых, ни под один из перечисленных в п. 198.5 НКУ случаев наша трехсторонняя ситуация не подпадает (подробнее об этом см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 103, с. 3).

Так что законодательных оснований для начисления «компенсирующих» НО при оплате товаров/услуг третьим лицом у покупателя нет.

Вот и все общие моменты. А теперь давайте подробнее рассмотрим разновидности взаимоотношений по трехсторонним договорам и выявим наиболее НДС-неблагоприятные.

Третий платит

Первое событие — предоплата. При формальном подходе НО на дату предоплаты у поставщика не возникают (так как нет поступления средств от покупателя). А у покупателя нет первого события для отражения НК. Но налоговики, как мы уже выяснили, такой формальный подход не поддерживают. И требуют, чтобы поставщик отражал НО, а покупатель — НК (вместе с «компенсирующими» НО) уже по предоплате. И если для продавца, скорее всего, тут проще последовать рекомендациям фискалов и отразить НО уже на дату предоплаты, то для покупателя это фактически означает потерю НК (ведь он перекроется «компенсирующими» НО). Конечно, можно попробовать отстоять НК через суд. Но ввиду неурегулированности ситуации успех такого мероприятия совсем не гарантирован.

Отсюда следует вывод: покупателям — плательщикам НДС вообще лучше избегать трехсторонних ситуаций, особенно тех, в которых первым событием является именно оплата от третьего лица.

Первое событие — отгрузка. Здесь и НО у поставщика, и НК у покупателя возникают на дату отгрузки. И никаких вопросов быть не должно. Ведь выполнены и требования п. 187.1 НКУ (товар отгружен/подписан документ об оказании услуг), и требования п. 198.2 НКУ (товар/услуга получены покупателем). И это без всяких сомнений — первое событие. А тот факт, что в дальнейшем оплата поставщику поступит от третьего лица, никакого влияния на НО поставщика/НК покупателя оказывать не должен.

Хотя налоговики в указанных выше разъяснениях обязывают покупателя начислять «компенсирующие» НО просто потому, что оплату осуществляет третье лицо. И никакой зависимости от того, какое событие было первым, не устанавливают. Это значит, что они и в этом случае, скорее всего, будут настаивать на необходимости начисления «компенсирующих» НО.

Третий отгружает

Здесь ситуация вообще очень скользкая. С учетом того, что фактически поставку осуществляет третье лицо, ему реально грозит необходимость начисления НО по такой операции. Да и продавцу от НДС-обязательств отвертеться будет сложно. У покупателя с НК тоже могут быть вопросы.

Кроме того, поставщику и третьему лицу могут грозить и другие негативные НДС-последствия. Ведь обязательство отгрузить товар, взятое третьим лицом, наверняка обусловлено каким-то другим невыполненным обязательством перед поставщиком. Например, между ними мог быть заключен договор купли-продажи, согласно которому поставщик (будучи по этому договору покупателем) перечислил третьему лицу (выступающему тут поставщиком) предоплату. А тот отгрузку так и не осуществил. В счет погашения этого долга третье лицо и обязалось отгрузить товар по трехстороннему договору. В таком случае поставщик утратит право на НК, отраженный по предоплате, перечисленной третьему лицу. Ведь товар/услугу от него он так и не получил. А с корректировкой НО у третьего лица могут возникнуть сложности — налоговики наверняка посчитают ее невозможной.

ситуация «третий отгружает» с точки зрения НДС-обложения — самая неопределенная и не выгодна всем сторонам сделки

Поэтому таких трехсторонних договоров лучше вообще не заключать. Тем более, что эту операцию легко сделать более НДС-прозрачной — пусть третье лицо продаст необходимый товар должнику, а тот уже продаст его покупателю (причем осуществить отгрузку, при желании, можно со склада третьего лица). Тогда никаких трехсторонних договоров вообще не понадобится. Будет достаточно двух двухсторонних договоров купли-продажи: одного — между должником и покупателем, второго — между должником и третьим лицом.

Третий получает оплату

Первое событие — предоплата. Тут выходит, что формально при получении предоплаты первого события для целей НДС у поставщика не будет. Ведь деньги зашли не на его банковский счет. Так что единственным НДС-событием для поставщика будет отгрузка товара/оформление «услужного» акта.

Впрочем, налоговики вполне могут заявить, что поступление средств на счет третьего лица фактически означает оплату поставщику.

Поэтому, чтобы не спорить с проверяющими, безопаснее начислять НО уже на дату такой предоплаты.

Тем более, что покупатель сможет отразить НК только при наличии зарегистрированной НН. А для него первое событие однозначно наступило уже при осуществлении оплаты. Поскольку п. 198.2 НКУ не уточняет, что платеж должен идти именно на счет поставщика. Главное — произошло списание денежных средств с банковского счета покупателя в оплату товаров/услуг.

Хотя налоговики и тут могут заявить, что права на НК у покупателя вообще нет.

Первое событие — отгрузка. Первое событие происходит между продавцом и покупателем. Поэтому никаких трехсторонних нюансов на дату отгрузки не возникает. Да и при последующей оплате поставщиком оснований для корректировки НО/НК нет. Но, опять же, налоговикам закон не писан. НК покупателя они наверняка попытаются снять.

Третий получает товар

Первое событие — предоплата. Здесь никаких сложностей, так как первое событие произошло между продавцом и покупателем. Дальнейшая отгрузка третьему лицу никаких НДС-последствий ни у покупателя, ни у продавца повлечь уже не должна. Ведь покупатель как был, так и остается покупателем. И несмотря на то, что получило товар третье лицо, приобрел его именно покупатель. Правда, налоговики и тут могут углядеть основания для начисления «компенсирующих» НО.

Первое событие — отгрузка. Поставщик начисляет НО по дате отгрузки, так как п. 187.1 НКУ не уточняет, кому именно должен быть отгружен товар.

А вот с НК у покупателя при формальном подходе могут быть проблемы. Ведь п. 198.2 НКУ говорит о дате получения плательщиком налога (покупателем) товаров/услуг. А фактически получил товар/услугу не их покупатель, а третье лицо. Налоговики тоже, скорее всего, право на НК не признают. Хотя, по сути, покупатель и в этом случае имеет полное право на НК. Ведь, как мы уже сказали, независимо от того, что получило товар третье лицо, покупатель все равно остается покупателем и именно он приобретает этот товар.

Большая разборка: что такое НДС и почему это главный налог

Во всех подводных камнях темы «Налог на добавленную стоимость» нам помогли разобраться директор юркомпании «Прима Лидер Групп» Дина Дрыжакова, экс-сотрудник Госфискальной службы Валентин Каменчук.

Почему НДС — главный налог?

Налог на добавленную стоимость (НДС) — налог косвенный, который включается как надбавка в стоимость товара/услуг, оплачивается покупателем, но в бюджет перечисляется продавцом. Ставка НДС в Украине составляет 20%. Но НДС на экспорт — нулевой. Это нужно, чтобы уйти от двойного налогообложения: НДС платится не на родине, а в стране назначения. Это позволяет экспортерам сохранять конкуренцию в нацпроизводстве. Ставка для медизделий/лекарств — 7%. Так государство осуществляет поддержку медицины.

ЧИТАЙТЕ ТАКЖЕ

В целом, НДС является главным налогом, формирующим бюджет. По данным Минфина, общие налоговые поступления в госбюджет-2017 составили 79,06%. При этом НДС с отечественных товаров (с учетом госвозмещения) составил 8,36%, НДС с импортных товаров — 31,58%. В 2018-м планируется собрать на 32% больше, чем в 2017-м. В абсолютных цифрах, по данным Госказначейства, в бюджет-2017 было собрано 250 млрд грн НДС с импорта и 180,2 млрд грн — с НДС при производстве товаров (без госвозмещения). В планах бюджета-2018 — собрать 384,3 млрд грн НДС. В январе в сводный бюджет (государственный и местные) уже поступил 31 млрд грн.

Деоккупация юга страны – как украинские военные отвоевывают территории

Запрет на передвижение по стране для военнообязанных – все детали

Ракетные удары по мирным украинским городам — июль 2022

Ядерный терроризм россии

Как появился налог на добавленную стоимость

Само понятие «налог на добавленную стоимость» впервые было сформулировано в 1954-м французским экономистом Морисом Лоре. С 1958-го платеж вошел в налоговую систему Франции, а затем завоевал Европу. В Украине НДС введен в 1992-м. Внедрение налога решало главную проблему классического налога с оборота. Он нейтрален в отношении любых производств и количества оборотов, ведь облагается налогом только добавленная стоимость товара, которую платит конечный потребитель.

Но в реализации уплаты НДС не все так просто, как в его идейной части. Этот налог фактически платит не только потребитель при покупке товара, но и все участники, задействованные в производстве товара/услуги. Приведем пример. Покупая в магазине хлеб, человек уплачивает НДС в 20%, заложенный в цене продукта. Но до этого был хлебопекарь, который купил муку/масло, заплатил за воду/электричество и заплатил НДС. А до этого — хлебороб. Он купил комбайн, бензин, удобрения и уплатил налоги. Это позволило собрать урожай. И в этой цепочке есть еще водитель, который платит НДС при покупке запчастей и бензина! В общем, во всех этих схемах производства товаров НДС напоминает пирамиду в 20%.

ЧИТАЙТЕ ТАКЖЕ

Что такое налоговый кредит и налоговое обязательство, как бизнес возвращает НДС?

Возврат или возмещение налога на добавленную стоимость — отдельная тема. Давайте разберемся, как работает эта система. Сначала рассмотрим ситуацию покупки хлеба в магазине.

Покупая батон, человек платит НДС в стоимости товара. А магазин обязан выплатить в бюджет сумму полученного от покупателя НДС. Но сначала магазин купил этот хлеб у производителя и в цене покупки тоже заплатил этот налог. Выходит, сумма заплаченного магазином НДС относится в его налоговый кредит. То есть это та сумма, которую ему должен вернуть бюджет. Правда, магазин уже перепродал хлеб и в стоимость продажи заложил новую сумму НДС. С этого момента магазин уже должен заплатить в бюджет НДС с цены перепродажи — а это уже наступает налоговое обязательство.

ЧИТАЙТЕ ТАКЖЕ

В итоге, имея налоговый кредит, магазин высчитывает его из суммы обязательства — остаток будет той самой суммой, которую магазин должен заплатить в бюджет. И если сумма кредита превышает сумму обязательства, возникает право возмещения НДС из бюджета — то есть возврата суммы налога от государства на счета предприятия.

Как бизнес уклоняется от уплаты налога в бюджет?

Поскольку НДС сложен в администрировании, это дает возможность использования оптимизационных схем уклонения от уплаты налога в бюджет. Рассмотрим пример. Для начала создадим некую компанию с организационно-правовой формой — ООО «Компания». Определим, что это предприятие будет работать как фермерское хозяйство. Ведь в сельхозпродукцию лучше всего спрятать НДС — сюда можно включить удобрения, сою с пшеницей и т. д.

Далее ищем кандидатуру директора, который будет проводить все схемы за некое вознаграждение. Но и ему же впоследствии нести ответственность по ст. 205 УК «Фиктивное предпринимательство» (грозит лишением свободы до 3 лет). После этого можно начинать работу по формированию мифических, то есть безтоварных операций. Это выглядит так: купили на бумаге удобрения, взяли на баланс или в аренду землю, произвели отгрузку, — вот и возникли налоговые обязательства и налоговый кредит.

ЧИТАЙТЕ ТАКЖЕ

Стоит учесть, что без реального сектора не обойтись — поскольку в схемах участвуют трейдеры, строители и т. д. В итоге под каждую из таких «мегакомпаний» создается еще ряд специализированных предприятий — это могут быть транзитеры, импортеры. В процессе, как правило, участвуют и перевозчики, ведь можно задействовать товарно-транспортные накладные. Вот и получилась цепочка покупатель-продавец. И тут начинается самое интересное: в длинной цепочке покупателей-продавцов кто-то не перечисляет средства в бюджет, переводит их в наличность или отправляет за границу. А в свою очередь конечный продавец товара, например, экспортер, имея право на возмещение НДС, требует вернуть деньги из бюджета, и государство вместо доходов получает убытки.

Можно ли отменить НДС или найти альтернативу?

Сейчас НДС взимают более чем в 100 странах. Средний уровень ставок колеблется в коридоре 15—25%. Если товары социально значимые, применяются сниженные ставки в 2—10%. Это правило распространяется на продукты питания, лекарства, детские товары, книги.

А теперь рассмотрим примеры. В ЕС самая большая ставка НДС в 25% установлена в Норвегии и Швеции, минимальная 17% — в Люксембурге. При этом самая низкая ставка НДС в мире — в 3% — признана на острове Джерси (владение Великобритании). А в ОАЭ — стране с одним из самых высоких доходов на душу населения на планете (в 2016-м — $72 850) — нет налогов вообще. Исключение — налог на алкоголь в 50%. Стоит отметить, в некоторых странах мира есть аналоги НДС. В Канаде существует два налога, которые складываются: государственный (5%) и провинциальный — в Онтарио (8%), Британской Колумбии (7%), Новой Шотландии (10%).

ЧИТАЙТЕ ТАКЖЕ

Исходя из мировой практики, в Украине НДС можно заменить двумя видами налога — налогом на потребление и налогом с оборота. К примеру, налог на потребление по ставке 10% действует в США. Налог прост в сборе средств в бюджет, ведь плательщиком является конечный продавец. Несложен в использовании и налог с оборота. Здесь уплачивается процент от объема реализации товаров/услуг предприятия. Но важно определить размер налога с оборота (скажем, в 2—7%), чтобы предприятие работало эффективно.

• Кто и как должен подавать налоговую декларацию: юристы назвали типичные ошибки украинцев
• Украинцам предлагают самим платить налоги
• «Евробляхи» в Украине: в Раде предложили новое решение проблемы
• Большие льготы и отмена налогов: что готовит власть для электрокаров
• Экс-игроку «Реала» грозит пять лет тюрьмы за уклонение от уплаты налогов