Фсбу6 2020 основные средства что изменилось

ФСБУ 6/2020 применение с учетом наработанного опыта

На вебинаре 26.04.2022 рассмотрели, что нового в ФСБУ 6/2020 по сравнению с ПБУ 6/01, общие вопросы применения нового стандарта и перехода на него, новые понятия, которые ранее не применялись для учета основных средств.

Предлагаем вашему вниманию видеозапись и конспект мероприятия.

Елена Никитина
Ведущий аудитор, руководитель отдела спецпроектов «Правовест Аудит», кандидат экономических наук

Нужны примеры бухгалтерских справок, которые нужно составить при переходе на новый ФСБУ или обоснование применения критерия стоимости ОС? Хотите разобраться в порядке проверки на обесценение? Желаете посмотреть пример расчета для отдельных ОС в удобной таблице Excel? — переходите по ссылке на продолжение темы: видеозапись Круглого стола + презентация спикера с полным комплектом документов, необходимых для грамотного перехода на ФСБУ 6/2020 + конспект ((≈ 20 страниц) >>

Наши коллеги, главные бухгалтеры, уже начали переходить на новый стандарт, уже начали составлять корректировочные проводки, поэтому мы сегодня с вами тоже поговорим о том, как переходить на стандарт и какие проводки составлять. В начале немного коснемся теории. План у нас сегодня такой: сначала мы пройдем по основным отличиям ФСБУ 6/2020 «Основные средства» от ПБУ 6/01 «Основные средства», которое уже не действует, затем рассмотрим новые понятия и определения, посмотрим на нововведения. Разберемся в отличиях, а потом рассмотрим пример, попрактикуемся. Расскажу каким образом можно перейти на ФСБУ 6/2020 «Основные средства», какие документы нужно оформить, как технически это сделать. Вы знаете, что все ФСБУ сближают нас с МСФО, а МСФО имеют много оценочных суждений, оценочных мнений, профессиональных суждений, поэтому каждую позицию в отношении отдельных положений ФСБУ 6/2020 «Основные средства» — это, например, срок полезного использования основного средства — нужно обосновать.

Предлагаем Чек-лист, содержащий перечень изменившихся положений по «Основным средствам», который будет полезен для проверки актуализации учетной политики на 2022 год с учетом нового стандарта. Заказать бесплатно >>>

ФСБУ 6/2020: новое в стандарте, применение, порядок перехода и новые понятия

Итак, какие возникли новые понятия в ФСБУ 6/2020 «Основные средства»? Балансовая стоимость. Что такое балансовая стоимость? В ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (ранее в ПБУ 6/01 не было сформулировано это определение) — это первоначальная стоимость объекта, которая уменьшена на сумму накопленной амортизации и обесценения. Вот про обесценение не было раньше у нас ни слова, мы ничего не обесценивали, мы делали переоценку основных средств, а обесценения не производили. Сейчас вы видите, что и в ФСБУ 5/2019 по запасам есть такое понятие, и в ФСБУ 6/2020 теперь тоже. Группа основных средств — тоже новое понятие, это совокупность объектов основных средств одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования. Мы с вами группировали основные средства тоже по группам, для того чтобы за ними следить, начислять амортизацию, присваивать срок полезного использования и так далее. Раньше такое определение не формулировалось, но оно сформулировано, в том числе, для того чтобы определять критерий существенности. Кстати, про критерий существенности мы тоже сегодня поговорим. Инвестиционная недвижимость — это недвижимость, которая предназначена для предоставления за плату во временное пользование или для получения дохода от прироста его стоимости. Здесь почему введено это понятие — потому что для этой категории основных средств предусмотрен определенный порядок учета, и по ним может не начисляться амортизация, учет может вестись по справедливой стоимости. Раньше у нас были доходные вложения в материальные ценности, это те ценности, которые мы сдавали в аренду, среди них выделялась недвижимость, и так далее. Ликвидационная стоимость — абсолютно новое понятие, которое в российском учете не применялось раньше, это та стоимость основных средств, которая в случае выбытия основного средства в конце срока полезного использования компания может получить от этого основного средства за вычетом затрат, которые предполагаются для его выбытия. Не было этой формулировки, эта формулировка заставляет многих задуматься над тем, что вообще делать с этой ликвидационной стоимостью. Это дискуссионный вопрос, все стремятся к тому, чтобы сделать ее равной нулю, потому что она участвует в формировании амортизационных отчислений. Но здесь есть огромный «+» для лизинговых компаний — у лизинговых компаний ликвидационная стоимость основных средств в большинстве случаев равна нулю. Элементы амортизации, у нас теперь появилась эта ликвидационная стоимость в элементах амортизации, срок полезного использования, как обычно, и способ начисления амортизации. Это элементы, которые установлены в ФСБУ 6 2020. Переоцененная стоимость. Раньше мы говорили — «текущая» или «восстановительная» стоимость, теперь говорим «переоцененная». Это стоимость объекта основных средств после его переоценки. Не путайте, пожалуйста, с обесценением. Переоценка — мы использовали это понятие, если утвердили в своей учетной политике переоценку в определенное количество лет, обычно раз в три года, осуществляли проверку отклонений стоимости. Переоцененную стоимость сравниваем со справедливой стоимостью и смотрим, что у нас сейчас происходит с активами в виде основных средств на рынке. Обесценение — состояние актива, при котором балансовая стоимость превышает сумму, которая может быть получена при использовании актива, то есть продажи или другом выбытии. Процедура обесценения предназначена для того, чтобы активы, которые отражены в балансе в первом разделе, не были «перегреты». Это значит, что стоимость, по которой мы отражаем на данный момент у себя актив на отчетную дату в балансе, не соответствует той стоимости (стоимость завышена), которая у нас имеется фактически на рынке. То есть мы видим, что активы «перегреты». Поэтому мы и проверяем на обесценение.

ОБРАЩАЙТЕСЬ
ЗА ПОМОЩЬЮ

Будем рады оказать вам консультационную поддержку по вопросам бухгалтерского и налогового учета, налогового права, трудового законодательства.

Критерии признания ОС по ФСБУ 6/2020

Напомним, актив предназначен для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказания услуг и так далее. Сейчас появилось новое, что это актив, предназначенный для использования в ходе обычной деятельности, при производстве, продаже, выполнении работ, оказании услуг, а также для охраны окружающей среды — это небольшое замечание, оно новое, такого раньше не было. Также для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, использование в деятельности некоммерческой организации. Дальше, что здесь по поводу способности приносить экономические выгоды и так далее, здесь у нас практически все то же самое, за исключением способности приносить экономические выгоды в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организации целей, ради которых она создана). То есть здесь ничего практически не изменилось, добавились некоммерческие организации. И норма, которую добавили к критериям основного средства — то, что основное средство должно иметь материально-вещественную форму. Раньше у нас было, что организация не предполагает последующую продажу, теперь эта норма исключена, у нас она отсутствует, и теперь введена норма «имеет материально-вещественную форму».

На что не распространяется ФСБУ 6/2020

Здесь все логично, в связи с тем, что у нас есть ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», он достаточно простой в применении, особенно для тех, кто не занимается строительством. Поэтому ФСБУ 6 2020 не применяется для капитальных вложений, поскольку есть отдельный ФСБУ.

Также не применяется, не распространяется на долгосрочные активы к продаже, потому что у нас есть ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности», там все подробно расписано про долгосрочные активы к продаже — как их отражать и что это такое.

И конечно, наш любимый новый ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»: «предметы договора аренды (субаренды), а также предметов договоров, положения которых по отдельности или во взаимосвязи предусматривают предоставление за плату во временное пользование имущества». Здесь учет ведем по ФСБУ 25/2018, и соответственно не применяем к такому имуществу ФСБУ 6/2020. Здесь тоже все логично и просто. В международных стандартах то же самое, если есть отдельный стандарт для какой-то категории активов или обязательств, то он не применяется, исключается, выводится из-под действия другого стандарта.

Перечень объектов, не подлежащих амортизации

Вот перечень объектов, который не подлежит амортизации. Не подлежит амортизации инвестиционная недвижимость, которая оценивается по переоцененной стоимости, то есть нет смысла, потому что переоцененная стоимость в общем-то уже формирует остаточную стоимость, можно сказать так, то есть стоимость на рынке. И не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций, земля — само собой.

КОМПЛЕКСНЫЙ ПОДХОД

Получите максимальную пользу от аудита: проверьте отчетность, устраните риски и найдите финансовые резервы

Формирование и расчет обоснования критерия стоимости

Что нужно сделать, для того чтобы перейти на ФСБУ 6/2020. Перво-наперво что мы должны сделать? Мы должны определить стоимостной критерий основных средств. Вы знаете, что существует Рекомендация Фонда «НРБУ «БМЦ» Р-126/2021-КпР «Стоимостной лимит для основных средств», были споры на этот счет, какой критерий установить, для того чтобы определить существенную и несущественную стоимость основных средств, можно ли это делать пообъектно, и так далее. Минфин РФ в прошлом году, прямо в конце года, нам разрешил устанавливать лимит 100 тысяч для каждого конкретного объекта. У нас тоже были горячие споры на этот счет, и было такое мнение, что можно установить критерий только какой-то группе основных средств, которую мы должны выделить, сформировать, определить релевантный показатель, по отношению к которому мы будем рассчитывать существенность или несущественность этой группы основных средств. В общем, пришли все к тому, что можно учитывать все-таки эти 100 тысяч рублей. Конечно, мы пишем учетную политику на 2022 год в целях бухгалтерского и налогового учета, пишем, что мы применяем в связи с изменением в законодательстве теперь новый Федеральный стандарт по учету основных средств 6/2020. Дальше в этой же учетной политике на 2022 год обязаны прописать критерий признания (стоимостной лимит) основного средства. Раньше у нас было прописано 40 тысяч, теперь мы должны этот критерий самостоятельно определить. Можно определить любой критерий, по большому счету, у нас никаких ограничений нет на этот счет, но все делают 100 тысяч, приравнивая к налоговому учету. По поводу стоимостного лимита есть такие вехи, и написаны рекомендации, что мы должны для себя понять и определить. Несущественные активы — что это такое вообще, что мы можем признать несущественным активом в виде основного средства? Это те активы, которые определяются организацией в соответствии с п. 5 ФСБУ 6/2020, характеризующиеся одновременно признаками основного средства, но имеющие стоимость ниже лимита, который установлен организацией с учетом существенности информации о таких активах. И что мы должны сделать: принимаемое организацией на основе п. 5 ФСБУ 6/2020 — выработать решение о неприменении данного стандарта в отношении определенных указанных пунктом активов. То есть мы указываем в учетной политике или в пояснениях (бухгалтерской справке) к расчетной таблице, что мы приняли вот такое решение, а также обосновать такое решение. Сейчас мы с вами на практике все посмотрим. Что такое лимит? Стоимость, установленная организацией на основании п. 5 ФСБУ 6/2020 для определения основных средств, информация о которых несущественна. Здесь конкретное стоимостное значение. Релевантные показатели — это показатели бухотчетности, значения которых непосредственно зависят от применяемых организацией способов учета капвложений и основных средств. Как мне кажется, логично сделать в отношении валюты баланса, что касается основного средства, поскольку это непосредственно статья бухгалтерского баланса, формирующая валюту. О чем здесь речь? Забегу немножко вперед, чтобы было сейчас понятно. Мы должны доказать, обосновать свою позицию в отношении критерия. Что это значит? Если я, например, строительная компания, я вижу, что в структуре баланса огромное количество основных средств, и я вижу, что основные средства занимают 60-70%, то логика была такая в БМЦ, что мы должны выделить в этой строке определенные группы, понять, какие группы будут существенно влиять на строку бухгалтерского баланса «Основные средства», а соответственно на валюту баланса, если я признаю какую-то группу основных средств несущественной и спишу ее. То есть пользователь бухгалтерской отчетности должен понимать реальное количество и стоимость основных средств компании и не должен принимать решение, которое может быть впоследствии неправильным в связи с тем, что я неправильно определила критерий. То есть я не могу, например, признать несущественным активом здание стоимостью, например, если у меня строка баланса 10 миллионов, из них 5 миллионов занимает здание — не могу я его списать, не могу признать несущественным, потому что оно занимает 50% строки. Если я его спишу, то, во-первых, я себе активы занижу сильно — зачем мне это нужно? А во-вторых, этот же актив остается у меня в пользовании, то есть я его использую, а если это производственное здание — тем более. То есть логика здесь была такая, что в активах, которые несущественны, в виде основных средств, признаются те активы, при списании которых я не искажу сильно, существенно, свою строку «Основные средства».

Для того чтобы составить обоснование, я вам предлагаю составить бухгалтерскую справку. В этой бухгалтерской справке отражаются положения учетной политики, в том числе. Бухгалтерская справка составляется, например, к расчетной таблице Excel.

Поэтому мы пишем, что мы при принятии решения руководствовались тем-то и выделяли из состава основных средств совокупность таких активов, информация о которой, исходя из структуры, не является существенной. Можно рассчитать структуру активов (внеоборотных, естественно), затрат организации в виде амортизации этих основных средств, и сказать, что мы в связи с этим признаем такие-то активы несущественными, поскольку их списание не способно повлиять на решения, которые будут приниматься на основании бухгалтерской отчетности внешними пользователями. Для этого выделяем из структуры активов совокупность основных средств, которые потенциально могут быть отнесены к несущественным. Например, выделяют часто мелкий инвентарь, какие-то офисные основные средства, несущественные, ниже 100 тысяч рублей, и далее в учетной политике и в этой бухгалтерской справочке пишем, что такое уровень существенности для нас. Таким образом, раскрываем понятие, уровень существенности. Для чего мы раньше это делали? Для того чтобы понимать, ошибка существенная, несущественная, что нам с ней делать, каким образом отображать — перспективно, ретроспективно, что делать с отчетностью. И у нас показатель считается существенным, как мы сказали, если отсутствие или искажение бухгалтерской отчетности этого показателя или этой группы основных средств может повлиять на экономическое решение пользователя, которое принимается на основании этой отчетности.

Получите
консультацию
эксперта
Задайте вопрос по Вашей ситуации и получите консультацию эксперта.
Задать вопрос

Уровень существенности — предельное искажение отчетности (мы все это знаем, у нас в учетной политике все это написано), начиная с которого пользователь этой отчетности перестает быть в состоянии принимать правильные решения на основании этих данных. Существенность мы определяли с вами для исправления ошибок, для последствий изменения учетной политики, для раскрытия информации о бухгалтерской отчетности. Как я вам рекомендую сделать? На 31 декабря 2021 года нужно структурировать первый раздел своего баланса, его нужно проанализировать. Пример:

Виды основных средств	Группы основных средств	Перво-начальная стоимость, руб.	Амортиза-ция, руб.	Балансовая стоимость, руб.
Здания	Жилища
Машины и оборудование	Офисное оборудование (компьютеры, копировально-множительная техника и пр.)
	Аппаратура коммуникационная, аппаратура радио или телевизионная передающая
	Приборы оптические и фотографическое оборудование
	Приборы, аппаратура и модели, предназначенные для демонстрационных целей
	Прочее оборудование
Средства транспортные	Средства автотранспортные для перевозки людей
Прочие основные средства	Офисная мебель
Прочие основные средства	Прочие основные средства
ИТОГО

Например, у меня в группе по видам основных средств есть здания, машины и оборудование, транспортные средства, и прочие основные средства. Есть первоначальная стоимость, амортизация, балансовая стоимость. Это легко вычленяется из ведомости амортизации. Дальше в этом раскрывающем пояснении, в бухгалтерской справке, как хотите, можно это включить как раздел учетной политики, рекомендуем привести структуру внеоборотных активов на основании уже непосредственно баланса, то есть внеоборотные активы. Пример:

Наименование показателя	Балансовая стоимость ВНА, тыс. руб.		Доля в структуре ВНА, %
Наименование показателя	на 31.12.21	на 31.12.22 (прогноз)	на 31.12.21	на 31.12.22 (прогноз)
Внеоборотные активы
Нематериальные активы
Результаты исследований и разработок
Нематериальные поисковые активы
Материальные поисковые активы
Основные средства
Доходные вложения в материальные ценности
Финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
Итого

Что у меня в них — нематериальные, результаты исследований и разработок, — все, что у вас есть, включите сюда, покажите балансовую стоимость, что происходит на 31.12.21, и составьте прогноз. Я думаю, что это возможно с учетом того, что есть срок полезного использования, есть амортизация, то есть я могу в принципе прогнозно посчитать на 2022 год и определить эту долю в структуре внеоборотных активов, показать, сколько основные средства занимают у меня в общей структуре первого раздела бухгалтерского баланса. У всех эта структура, конечно, будет разной. Также рекомендуем показать структуру управленческих расходов и другие расходы можно показать, на которые начисляется амортизация. Пример:

Наименование показателя	Сумма, тыс. руб.		Доля в структуре управленческих расходов, %
Наименование показателя	на 31.12.21	на 31.12.22 (прогноз)	на 31.12.21	на 31.12.22 (прогноз)
Управленческие расходы
Материальные затраты
Затраты на оплату труда
Отчисления на социальные нужды
Амортизация ОС
Амортизация НМА
Услуги сторонних организаций
Оценочные обязательства
Прочие затраты
Итого

То есть если амортизация формирует себестоимость, то нужно, конечно, и обычные расходы показать. Я здесь управленческие привела для того, чтобы просто понимали. Здесь у нас будет амортизация основных средств также в структуре управленческих расходов. Сделать тоже на 31.12.21, и сделать на 31.12.22. Посмотреть, что представляет из себя структура этих расходов, и показать, какую долю амортизации самих основных средств занимает в общей структуре расходов.

УЗНАЙТЕ, ПОДЛЕЖИТЕ ЛИ ВЫ ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ
АУДИТУ

Практический пример: расчет порядка перехода

если компания не ожидает поступления от выбытия объектов основного средства в конце полезного использования. Это мое субъективное суждение, ожидаю я или не ожидаю. Я, например, считаю, что от этого основного средства мне ничего не поступит, и продать я его не смогу.
ожидаемая сумма не является существенной, согласно учетной политике. То есть я говорю о том, что оно выбудет, что-то от него останется — какой-то металлолом, запчасти, еще что-то. Я могу на основании своего оценочного суждения, оценочного мнения сформировать ориентировочную стоимость. Например, у меня срок полезного использования истекает через четыре года, я говорю, что через четыре года, в случае, когда, например, останется металл или запчасти от этого основного средства, я могу продать за 100 рублей 3 килограмма, эти 100 рублей на 3 килограмма — получится 300 рублей, в общем-то это не превышает уровень существенности, который я определяют для себя — например, 5% от первоначальной стоимости. Я могу это закрепить, кстати, в учетной политике как вариант. Он будет ниже 5%, я признаю ее несущественной, если она несущественная, то она равна нулю для меня.
если ожидаемая сумма не может быть определена. Такое может быть, такое существует. Сложности в определении ликвидационной стоимости существуют у нас по зданиям, особенно с длительным сроком полезного использования, особенно те здания, которые стоят уже 40 лет, и еще 40 лет будут стоять. Там есть сложность с определением ликвидационной стоимости, мы можем это прописать, тоже показать, что ожидаемую к получению сумму от выбытия этого основного средства я не могу рассчитать, ни физически, ни технически на 40 лет, поэтому признаю ее равной нулю. Возможно, это здание будет вообще не моим в конце срока полезного использования, и компания, может, вообще не будет существовать уже к концу срока полезного использования этого здания, поэтому мне ничего не достанется.

Вот таким образом мы и пишем — что ликвидационная стоимость объектов основных средств по состоянию на 01.01.22 определена равной нулю в связи с определенными обстоятельствами, которые мы с вами проговорили. Это нужно сделать по каждому основному средству.

Здесь как мы обосновываем — или расчетом по каждому основному средству, или пишем, что не можем рассчитать, не представляется возможным, или не ожидаем поступлений. Я встречала мнение экспертов, кстати, оно относительно недавно выражалось, что так как мы пересматриваем срок полезного использования основного средства и так как мы определяем ликвидационную стоимость каждого основного средства, которое у нас осталось, то мы должны составлять некий акт определения срока полезного использования и акт определения ликвидационной стоимости. Это, конечно, идеальная ситуация для отличников-бухгалтеров, таких у нас тоже много, которые это сделают.

То есть по-хорошему по каждому основному средству желательно составить такой акт. Я понимаю, что у кого-то их 100, у кого-то их три с половиной штучки, но, коллеги, не поленитесь. Особенно для тех, кто проходит консолидацию, это будет важно, полезно. Мы, российские аудиторы, тоже будем задаваться этим вопросом — как вы обосновали свою ликвидационную стоимость и как вы обосновали срок полезного использования.

Как раз мы подошли к пересмотру срока полезного использования.

Теперь, коллеги, срок полезного использования мы будем пересматривать каждый год, то есть на отчетную дату мы обязаны пересмотреть срок полезного использования.

СПИ определяется (п. 9 ФСБУ 6/2020) из ожидаемого периода эксплуатации, из ожидаемого физического износа с учетом режима эксплуатации, из ожидаемого морального устаревания — не забывайте, это очень важно, особенно для высокотехнологических компаний. Из планов по замене, модернизации, реконструкции и так далее.

Здесь в чем дело, опять по каждому основному средству можно в принципе один акт составить, который будет на определение ликвидационной стоимости и пересмотр срока полезного использования. Мы пересматриваем срок полезного использования с учетом информации о том (основной, конечно, момент), будет ли производиться реконструкция, модернизация, ремонт этого основного средства, которая повлияет на его качество таким образом, что срок полезного использования станет больше. То есть это основное средство будет использоваться, например, уже более определенного срока полезного использования. Если у меня остался по основному средству по какому-то производственному оборудованию срок полезного использования два года, но у меня в этом году предстоит большой ремонт, то есть у меня будет модернизация станка, модернизация оборудования, то безусловно, срок полезного использования может остаться в пределах двух лет, 24 месяцев, он просто обязан продлиться. И я как специалист, привлекая производственников, специалистов, инженеров, должна определить, насколько этот срок будет продлен. Вот таким образом.

По некоторым основным средствам срок полезного использования может быть сокращен, не обязательно срок продлевать. Какое-то основное средство — я вижу, что оно изношено настолько с учетом эксплуатации и морального устаревания, что установлено два года, а я обоснованно полагаю, что я в этом году прекращу его использовать, то есть оно износится таким образом, что все, уже в производственной деятельности его никаким образом нельзя использовать. Те, которые самортизированы полностью, либо оставшийся срок полезного использования которых не более 12 месяцев, срок полезного использования может быть пересмотрен в сторону увеличения.

Вы знаете, что у нас исключен один из способов начисления амортизации, поэтому теперь мы должны проанализировать применяемый нами способ начисления амортизации. Все в основном амортизируют линейным способом, но тем не менее нам в связи с требованиями ФСБУ 6/2020 нужно это произвести. Нам нужно написать, что мы проанализировали актуальную схему распределения ожидаемых экономических выгод, что мы пересмотрели способ начисления амортизации в соответствии с ФСБУ 6/2020, и избрали вот такой способ — но, вероятнее всего, это будет линейный способ. То есть он должен в соответствии с ФСБУ 6/2020 точно отражать распределение по времени ожидаемых к получению будущих выгод, и так далее.

Дальше, определение новой балансовой стоимости основных средств. Здесь нужен расчет. У нас есть основное средство, есть первоначальная стоимость, мы с ней уже разобрались. Есть сумма накопленной амортизации, есть новый срок полезного использования, есть старый срок полезного использования, есть срок лет (месяцев), который основное средство уже было использовано, и есть срок, который оно предполагалось к использованию, то есть это старый остаточный срок полезного использования. Есть новый, пересмотренный.

Что мы сделаем с новой балансовой стоимостью основных средств на 1 января 2022 года? У нас накопленная амортизация рассчитывается исходя из первоначальной стоимости, ликвидационной стоимости и соотношения (обратите внимание) истекшего и оставшегося сроков полезного использования.

Здесь мы в первоначальной разобрались, с ликвидационной разобрались, все обосновали, теперь уходим на амортизацию, и как рассчитываем. У нас есть разница между числящейся в учете первоначальной стоимостью и ликвидационной стоимостью, у нас есть срок полезного использования, установленный по результатам пересмотра элементов амортизации, то есть у нас есть новый срок — это оставшийся, обратите внимание, и есть фактический срок полезного использования до 01.01.22.

Мы разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной делим на срок полезного использования, установленный по результатам пересмотра элементов амортизации, и умножаем на фактический срок полезного использования до 1 января 2022 года, пересмотренный. И таким образом у нас получается сумма накопленной амортизации на 1 января 2022 года.

Вот таким образом мы с вами посчитаем накопленную амортизацию, которая у нас должна быть отражена на 1 января 2022 года. Балансовой стоимостью признается разница между первоначальной с учетом переоценок (если была эта переоценка) и минус рассчитанная накопленная амортизация, которую мы с вами посчитали по этой формуле. Разницу поделить на срок и умножить на фактический срок.

Коллеги, вы спрашивали, какими проводками отражаем корректировки? Списание разниц, полученных в результате выполненных расчетов.

Мы делаем три проводки:

это списание первоначальной стоимости объектов, являющихся несущественными, то есть мы списываем Дт 84 Кт 01;
затем списываем накопленную амортизацию по тем объектам, которые являются несущественными, это Дт 02 Кт 84;
отражаем корректировку накопленной амортизации в связи с пересмотром элементов амортизации Дт 02 (84) Кт 84 (02).

Нужны примеры бухгалтерских справок, которые нужно составить при переходе на новый ФСБУ или обоснование применения критерия стоимости ОС? Хотите разобраться в порядке проверки на обесценение? Желаете посмотреть пример расчета для отдельных ОС в удобной таблице Excel? — переходите по ссылке на продолжение темы: видеозапись Круглого стола + презентация спикера с полным комплектом документов, необходимых для грамотного перехода на ФСБУ 6/2020 + конспект ((≈ 20 страниц) >>

БОЛЬШЕ ЧЕМ
ПРОСТО АУДИТ

Аудиторы помогут проверить систему внутреннего контроля, разрешить вопросы налогового и бухгалтерского учета любой сложности

ФСБУ 6/2020 — новый порядок учета основных средств

С бухгалтерской отчетности за 2022 год станет обязательным применение нового федерального стандарта бухучета по основным средствам ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утв. Приказом Минфина России № 204н от 17.09.2020. Но его можно применять досрочно. Сравним, чем отличаются новые правила ФСБУ 6/2020 от ПБУ 6/01, а также Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н), которые с 2022 года утратят силу.

Ольга Новикова

Член Палаты налоговых консультантов, DipIFR Russian, глава экспертного совета «Правовест Аудит», к. э. н.

В ФСБУ 6/2020 введены новые понятия

СПИ объекта ОС
Ликвидационная стоимость объекта ОС
Способ начисления амортизации

п. 37 ФСБУ 6/2020

Ранее понятие не применялось.

п. 14-15 ФСБУ 6/2020

Ранее применялся термин текущая (восстановительная) стоимость (п.15 ПБУ 6/01). Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов ОС понималась сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта (абзац 2 п. 43 Методических указаний N 91н).

п. 38, п. 47 ФСБУ 6/2020, п.6МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»

В ПБУ 6/01 и Методических указаниях N 91н упоминания об обесценении ОС не было.

Узнайте,
подлежите ли Вы
обязательному
аудиту
Задать вопрос

Обновлены критерии признания ОС

Объектом основных средств (ОС) признается актив при одновременном выполнении условий:

— предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

Для НКО объект относится к ОС если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания НКО, предназначен для использования в течение длительного времени, не предполагается перепродажа объекта.

— предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды (новое. ), для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации (НКО), направленной на достижение целей, ради которых она создана;

— предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

— способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

— предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

— способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).

— организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта (норма удалена из критериев ОС)

— имеет материально-вещественную форму (норма добавлена к критериям ОС)

Как видим, революционных перемен не произошло, в новом стандарте лишь добавили, что объект ОС должен иметь материально-вещественную форму, удалили условие о том, что не предполагается последующая перепродажа объекта, добавили в список предназначений актива использование его для охраны окружающей среды.

ФСБУ 6/2020 не распространяется на:

капитальные вложения (ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»);
долгосрочные активы к продаже (ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»);
предметы договоров аренды (субаренды), а также иных договоров, положения которых по отдельности или во взаимосвязи предусматривают предоставление за плату имущества во временное пользование учитываются в соответствии с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (п. 6, п. 7 ФСБУ 6/2020).

21 ноября 2023 в 11:00

Учет малоценных ОС — лимит отменен

ПБУ 6/01 ограничивает лимит стоимости малоценного ОС суммой не более 40 000 руб., такие ОС учитываются в составе материально-производственных запасов. В пределах этого лимита организация может утвердить свой лимит, но не более 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01).

В ФСБУ 6/2020 отсутствует верхний порог для лимита. Организация вправе установить любой лимит, отвечающий принципу существенности информации об активах (п. 5 ФСБУ 6/2020), например, организация может установить лимит как в налоговом учете — 100 000 руб.

Организация самостоятельно относит информацию (показатели) об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях к существенным или несущественным исходя как из величины, так и характера этой информации. Несущественной является информация, от наличия, отсутствия или способа отражения которой в бухгалтерской отчетности организации не зависят экономические решения пользователей этой отчетности (приложение к письму Минфина РФ от 19.01.2018 г. N 07-04-09/2694)

Ольга Новикова
Член Палаты налоговых консультантов, DipIFR Russian, глава экспертного совета «Правовест Аудит», к. э. н.

Согласно п. 5 ФСБУ 6/2020 затраты на приобретение, создание малоценных ОС признаются расходами периода, в котором они понесены. Лимит стоимости малоценных ОС, установленный организацией, должен быть раскрыт в бухгалтерской отчетности. В ФСБУ 6/2020 сохранено требование по обеспечению надлежащего контроля за наличием и движением таких активов.

Уточнен порядок определения инвентарных объектов

В ПБУ 6/01 признак самостоятельного инвентарного объекта был один — существенно отличающийся срок полезного использования отдельной части объекта ОС, состоящего из нескольких частей (п. 6 ПБУ 6/01). Согласно п. 10 ФСБУ 6/2020 самостоятельным инвентарным объектом признается часть объекта ОС, у которой существенно отличаются стоимость и срок полезного использования от стоимости и срока полезного использования объекта в целом.

Кроме того, в ФСБУ 6/2020 теперь прописан новый вид самостоятельного инвентарного объекта ОС — существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев. В ПБУ 6/01 порядок учета таких затрат не был предусмотрен, однако сама идея не нова. В приложении к письму от 09.01.2013 N 07-02-18/01 Минфин РФ рекомендовал регулярные крупные затраты, возникающие через определенные длительные временные интервалы (более 12 месяцев) на протяжении срока эксплуатации объекта основных средств, на проведение его ремонта (или, например, на проверку технического состояния ОС) отражать в балансе в разделе I «Внеоборотные активы» как показатель, детализирующий данные, отраженные по группе статей «Основные средств» и погашать в течение срока этого временного интервала. Например, если ремонт запланирован 1 раз в три года, то по окончании ремонта (осмотра или обслуживания) затраты на них капитализируются в отдельный объект ОС и списываются на расходы в течение 3-х лет (до следующего ремонта, осмотра, обслуживания). До перехода на ФСБУ 6/2020 данные рекомендации Минфина не были обязательными, и часть организаций их не придерживалась, списывая существенные расходы на периодические ремонты и техосмотры единовременно.

Повысить
привлекательность
компании
Устранив ошибки в бухгалтерском учете, улучшив показатели отчетности

Изменения в правилах начисления амортизации

Обновлен перечень объектов, не подлежащих амортизации

Объект ОС	ПБУ 6/01 (п. 17 ПБУ 6/01)	ФСБУ 6/2020 (п. 28 ФСБУ 6/2020)
Инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоцененной стоимости	Отсутствовало выделение данной группы ОС	Не подлежит амортизации
Объекты ОС НКО	Амортизация не начисляется (начислялся износ, отражался за балансом)	Амортизация начисляется в общем порядке

Изменены даты начала и окончания начисления амортизации

По ПБУ 6/01 начало и прекращение начисления амортизации допускается исключительно с первого числа месяца признания (списания) объекта (п. 21, п. 22 ПБУ 6/01). По ФСБУ 6/2020 дата начала амортизации — дата признания в бухучете. Например, организация приняла к учету объект ОС 12 февраля. По правилам ПБУ 6/01 начисление амортизации по этому ОС в размере 1/12 годовой суммы амортизационных отчислений производится с 1 марта (то есть с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету). Получается, что объект ОС работал уже в феврале (пусть и не полный месяц), а в себестоимость продукции (работ, услуг) за февраль его стоимость не включена. По правилам ФСБУ 6/2020 организация может не дожидаться начала следующего месяца, а начать начисление амортизации с 12 февраля пропорционально сроку полезного использования. Таким образом, обеспечивается более точное формирование расходов на выпуск продукции.

При этом для организации допустимо принять решение начать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта основных средств в бухгалтерском учете. Дата прекращения начисления амортизации ОС — момент его списания с бухгалтерского учета. По решению организации допускается прекращать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта основных средств с бухгалтерского учета (п. 33 ФСБУ 6/2020). То есть теперь у организации есть выбор по этим датам. Применявшийся ранее подход к определению момента начала и прекращения начисления амортизации является также допустимым.

Согласно п. 30 ФСБУ 6/2020 начисление амортизации по ОС не приостанавливается (в том числе в случаях простоя или временного прекращения использования основных средств), за исключением случая, когда ликвидационная стоимость объекта основных средств становится равной или превышает его балансовую стоимость. Если впоследствии ликвидационная стоимость такого объекта основных средств становится меньше его балансовой стоимости, начисление амортизации по нему возобновляется. В отличие от новых правил, в ПБУ 6/01 прописана возможность приостановления начисления амортизации в случае перевода объекта ОС по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п.23 ПБУ 6/01).

Проверить
достоверность
бухучета
Поможем найти ошибки и резервы, устранить риски и оптимизировать работу

Сокращено количество способов амортизации ОС

ФСБУ 6/2020 предусматривает способы начисления амортизации:

линейный — сумма амортизации за отчетный период определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта основных средств к величине оставшегося СПИ данного объекта (абзац 2 п. 35 ФСБУ 6/2020);
уменьшаемого остатка — систематическое уменьшение суммы амортизации за одинаковые периоды по мере истечения его СПИ, формула определяется самостоятельно так, чтобы сумма амортизации уменьшалась от периода к периоду, на конец срока амортизации балансовая и ликвидационная стоимости объекта ОС были равны (абзац 3 п. 35, п. 32 ФСБУ 6/2020);
пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении) (п. 36 ФСБУ 6/2020).

Т.е. возможность начислять амортизацию исходя из суммы чисел лет СПИ объекта ОС, как это было предусмотрено п. 18 ПБУ 6/01, отсутствует.

Обязательная проверка элементов амортизации

Элементы амортизации (СПИ, ликвидационная стоимость, способ начисления амортизации) подлежат проверке на соответствие условиям использования объекта основных средств. Такая проверка проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации. По результатам такой проверки при необходимости организация принимает решение об изменении соответствующих элементов амортизации.

Таким образом, по новым правилам организация обязана проверять на конец каждого отчетного года срок полезного использования ОС, размер его ликвидационной стоимости и способ начисления амортизации на предмет того, насколько достоверно они отражают факт использования этого ОС в деятельности организации. При выявлении изменений в условиях использования объекта ОС организация обязана скорректировать соответствующий элемент амортизации.

Возникшие в связи с изменениями элементов амортизации корректировки отражаются в бухгалтеском учете как изменения оценочных значений, т.е. перспективно (п. 37 ФСБУ 6/2020, п. 4, п.5 ПБУ 21/2008). Ранее способ начисления амортизации и СПИ изменению, как правило, не подлежали (Информационное сообщение Минфина РФ от 03.11.2020 N ИС-учет-29).

Изменена основа для расчета суммы амортизации за отчетный период

Согласно ПБУ 6/01 амортизация исчисляется исходя из первоначальной стоимости основного средства и общего СПИ объекта ОС. Согласно ФСБУ 6/2020 амортизация рассчитывается на основе балансовой стоимости основного средства, оставшегося срока полезного использования, уточненной ликвидационной стоимости (Информационное сообщение Минфина РФ от 03.11.2020 N ИС-учет-29). При этом сумма амортизации объекта основных средств за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости (п. 32 ФСБУ 6/2020). По ПБУ 6/01 амортизация начисляется до полного погашения стоимости основного средства (п. 21, п. 22 ПБУ 6/01).

Например, при линейном способе формула расчета суммы амортизации за месяц по ФСБУ 6/2020 выглядит так:

Сумма амортизации за месяц = (Балансовая стоимость ОС на начало месяца.
Ликвидационная стоимость ОС) / Оставшийся СПИ ОС на начало месяца.

По правилам ПБУ 6/01 формула расчета суммы амортизации за месяц: первоначальная стоимость ОС/СПИ в месяцах.

Таким образом, к концу амортизации по новым правилам балансовая стоимость не равна нулю (полное погашение, как раньше по ПБУ 6/01), а должна быть равна ликвидационной стоимости (которая определяется при принятии ОС к учету).

Узнайте стоимость аудита за 1 минуту
И получите выдающиеся результаты по итогам аудита

Правила переоценки ОС изменились

После признания объект ОС может отражаться в бухгалтерском учете по переоцененной стоимости. При этом стоимость такого объекта регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от его справедливой стоимости. Справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (п. 15 ФСБУ 6/2020, приказ Минфина РФ от 15.12.2015 N 217н). Согласно п. 15 ПБУ 6/01 объект ОС переоценивается по текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценку основных средств имеют право проводить не только коммерческие организации, но и НКО (Информационное сообщение Минфина РФ от 03.11.2020 N ИС-учет-29).

Переоценка проводится по мере изменения справедливой стоимости основных средств. Вместе с тем допустимо принять решение о проведении переоценки не чаще одного раза в год (по состоянию на конец отчетного года, также как и в ПБУ 6/01) (п. 16 ФСБУ 6/2020).

При проведении переоценки наряду с пропорциональным пересчетом первоначальной стоимости и накопленной амортизации объекта основных средств (способ, прописанный в ПБУ 6/01) допустимым является также способ, при котором сначала первоначальная стоимость объекта основных средств уменьшается на сумму амортизации, накопленной по нему на дату переоценки, а затем полученная сумма пересчитывается таким образом, чтобы она стала равной справедливой стоимости этого объекта (п. 17 ФСБУ 6/2020).

Накопленная сумма дооценки ОС может переносится с добавочного капитала на нераспределенную прибыль организации одним из двух способов: единовременно при списании переоцененного объекта ОС или по мере начисления амортизации по нему (п. 20 ФСБУ 6/2020). В ПБУ 6/01 предусмотрен только один способ списания накопленной дооценки — единовременно при выбытии объекта ОС (абзац 7 п. 15 ПБУ 6/01).

Для группы ОС «Инвестиционная недвижимость» установлены особые правила переоценки (п. 21 ФСБУ 6/2020):

переоценка проводится на каждую отчетную дату;
первоначальная стоимость объекта (в том числе ранее переоцененная) пересчитывается таким образом, чтобы она стала равной его справедливой стоимости;
дооценка или уценка объекта включается в финансовый результат деятельности организации в качестве дохода или расхода периода, в котором проведена переоценка этого объекта;
переоцениваемые объекты не подлежат амортизации;
способ оценки для всех объектов инвестиционной недвижимости.

Обесценение ОС

Введены обязательная проверка основных средств на обесценение и учет изменения их балансовой стоимости вследствие обесценения. Проверка и учет ведутся в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», введенным в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 28.12.2015 г. № 217н.

Не дайте повода
для выездной
проверки

Получите максимум пользы от аудита: проверьте отчетность, устраните риски и найдите финансовые резервы

Дополнен состав информации, раскрываемой в отчетности

Информация об ОС, подлежащая раскрытию в бухгалтерской отчетности организации (п.45, п. 46, п.47 ФСБУ 6/2020), дополнена данными о:

балансовой стоимости инвестиционной недвижимости на начало и конец отчетного периода;
результате от выбытия основных средств за отчетный период;
результате переоценки основных средств, включенном в доходы или расходы отчетного периода, капитал в отчетном периоде;
результате обесценения основных средств и восстановления обесценения, включенном в расходы или доходы отчетного периода;
сумме обесценения основных средств, отнесенной в отчетном периоде на уменьшение накопленного результата переоценки;
иной предусмотренной МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» информацией об обесценении основных средств;
балансовой стоимости пригодных для использования, но не используемых объектов основных средств, когда это не связано с сезонными особенностями деятельности организации, на отчетную дату;
балансовой стоимости основных средств, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав организации, в том числе основных средств, находящихся в залоге, на отчетную дату;
способах оценки основных средств (по группам);
элементах амортизации основных средств и их изменениях;
признанной доходом в составе прибыли (убытка) сумме возмещения убытков, связанных с обесценением или утратой объектов основных средств, предоставленного организации другими лицами.

В отношении основных средств, оцениваемых по переоцененной стоимости, установлен ряд дополнительных требований к раскрытию информации, в частности:

дата проведения последней переоценки основных средств;
сведения о привлечении независимого оценщика;
методы и допущения, принятые при определении справедливой стоимости основных средств, включая информацию об использовании наблюдаемых рыночных цен;
балансовая стоимость переоцениваемых групп основных средств, которая была бы отражена в бухгалтерской отчетности при оценке их по первоначальной стоимости, на отчетную дату;
способы пересчета первоначальной стоимости переоцениваемых групп основных средств;
сумма накопленной дооценки основных средств, не списанная на нераспределенную прибыль, с указанием способа списания накопленной дооценки на нераспределенную прибыль.

Переходный период

По общему правилу, последствия изменения учетной политики организации в связи с началом применения ФСБУ 6/2020 отражаются ретроспективно, т.е. как если бы этот стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни (п. 48 ФСБУ 6/2020). Пунктом 49 ФСУБ 6/2020 предусмотрены некоторые правила, которые немного облегчают организации переходный период:

можно не пересчитывать связанные с ОС сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, а произвести единовременную корректировку балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному);
для целей данной корректировки балансовой стоимостью ОС считается их первоначальная стоимость (с учетом переоценок), признанная до начала применения ФСБУ 6/2020 в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой, за вычетом накопленной амортизации;
при этом накопленная амортизация рассчитывается в соответствии с ФСБУ 6/2020 исходя из указанной первоначальной стоимости, ликвидационной стоимости и соотношения истекшего и оставшегося СПИ, определенного в соответствии с ФСБУ 6/2020.

Выбранный способ отражения последствий изменения учетной политики (ретроспективно или через единовременную корректировку) раскрывается в первой бухгалтерской отчетности, составленной с применением ФСБУ 6/2020.

Защитите себя и свою компанию уже сейчас

«Правовест Аудит» рекомендует начинать проведение аудита уже сейчас — это позволит навести порядок и устранить риски еще до сдачи годовой отчетности.

Упрощенные способы бухучета ОС

Согласно п. 3, п. 51 ФСБУ 6/2020 организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (п. 4 ст. 6 Закона N 402-ФЗ) могут:

применять ФСБУ 6/2020 перспективно (только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения ФСБУ 6/2020, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета);
не применять порядок корректировки первоначальной стоимости основного средства в связи с изменением величины оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации объекта основных средств и восстановлению окружающей среды, предусмотренный Стандартом;
отказаться от проверки основных средств на обесценение и не учитывать изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения;
раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию об основных средствах в ограниченном объеме.

В следующей статье мы расскажем о главных положениях ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».

Не забывайте актуализировать учетную политику каждый год с учетом новых ФСБУ и изменений в НК РФ. Эксперты и аудиторы «Правовест Аудит» проведут аудит учетной политики, дадут рекомендации по ее актуализации и составят необходимые дополнения.

Остались вопросы?
Задайте их нам!

Получите индивидуальную консультацию в области бухучета, налогов и права в виде подробного ответа по Вашей ситуации

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СООТВЕТСТВИИ С НОВЫМ ФЕДЕРАЛЬНЫМ СТАНДАРТОМ ФСБУ 6/2020 «ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА» Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Елисеева Ольга Владимировна

В статье рассматриваются основные изменения в бухгалтерском и налоговом учете основных средств, которые произошли в соответствии с принятием нового Федерального стандарта ФСБУ 6/2020 « Основные средства ». Автором проведено сравнение действующего ПБУ 6/01 «Учет основных средств » с обязательным к применению с отчетности за 2022 г. ФСБУ 6/2020 « Основные средства ». В статье приводятся сравнительные характеристики нормативных документов и разъяснения по ним. Новый нормативный документ вносит изменения в понятие основных средств , определяет критерии и условия отнесения имущества к категории « основные средства », утверждает новые виды стоимости основных средств , методы начисления амортизации основных средств и срок их полезного использования. Проведенные в статье сравнения могут быть полезны для практического применения. Отмечается, что бухгалтерский учет основных средств стал ближе к Международным стандартам финансовой отчетности. Например, такое понятие, как « справедливая стоимость », вводится ФСБУ 6/2020 в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости ». Автором сделан вывод, что практическое применение всех новшеств в учете основных средств позволит облегчить формирование отчетности в соответствии с МСФО.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

FIXED ASSETS ACCOUNTING IN ACCORDANCE WITH THE NEW FEDERAL STANDARD FSBU 6/2020 «FIXED ASSETS»

The article examines the main changes in the accounting and tax accounting of fixed assets that have occurred in accordance with the adoption of the new Federal standard FSBU 6/2020 «Fixed Assets». The author compared the current PBU 6/01 «Accounting for fixed assets» with the mandatory for use from the reporting for 2022 FSBU 6/2020 «Fixed assets». The article contains comparative characteristics of regulatory documents and explanations on them. The new regulatory document introduces changes not only to such concepts as cost, depreciation, useful life, but also gives a new, significantly distinguishable, concept of fixed assets, requirements for the recognition of assets as items of fixed assets. The comparisons made in the article can be useful for practical application. It is noted that the accounting of fixed assets has become closer to International financial reporting standards. For example, such a concept as «fair value» is introduced by FSBU 6/2020 in accordance with International Financial Reporting Standard (IFRS) 13 «Fair Value Measurement». The author concluded that the practical application of all the innovations in the accounting of fixed assets will facilitate the formation of financial statements in accordance with IFRS.

Текст научной работы на тему «УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СООТВЕТСТВИИ С НОВЫМ ФЕДЕРАЛЬНЫМ СТАНДАРТОМ ФСБУ 6/2020 «ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА»»

Вестник Российского УНИВЕРСИТЕТА КООПЕРАЦИИ. 2021. № 1(43)

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СООТВЕТСТВИИ С НОВЫМ ФЕДЕРАЛЬНЫМ СТАНДАРТОМ ФСБУ 6/2020 «ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА»

В статье рассматриваются основные изменения в бухгалтерском и налоговом учете основных средств, которые произошли в соответствии с принятием нового Федерального стандарта ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Автором проведено сравнение действующего ПБУ 6/01 «Учет основных средств» с обязательным к применению с отчетности за 2022 г. ФСБУ 6/2020 «Основные средства». В статье приводятся сравнительные характеристики нормативных документов и разъяснения по ним. Новый нормативный документ вносит изменения в понятие основных средств, определяет критерии и условия отнесения имущества к категории «основные средства», утверждает новые виды стоимости основных средств, методы начисления амортизации основных средств и срок их полезного использования. Проведенные в статье сравнения могут быть полезны для практического применения. Отмечается, что бухгалтерский учет основных средств стал ближе к Международным стандартам финансовой отчетности. Например, такое понятие, как «справедливая стоимость», вводится ФСБУ 6/2020 в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Автором сделан вывод, что практическое применение всех новшеств в учете основных средств позволит облегчить формирование отчетности в соответствии с МСФО.

Ключевые слова: федеральный стандарт бухгалтерского учета; основные средства; ликвидационная стоимость; справедливая стоимость; элементы амортизации.

O.V. Eliseyeva. FIXED ASSETS ACCOUNTING IN ACCORDANCE WITH THE NEW FEDERAL STANDARD FSBU 6/2020 «FIXED ASSETS»

Keywords: federal accounting standard; fixed assets; residual value; fair value; depreciation elements.

Актуальность материала, изложенного в статье, обусловлена применением Международных стандартов финансовой отчетности в Российской Федерации, а также приближением учетной политики по отдельным объектам учета к требованиям МСФО.

Минфин РФ приказом от 17.09.2021 № 204н утвердил новый Федеральный стандарт бухгалтерского учета (далее — ФСБУ) 6/2020 «Основные средства», который внес существенные изменения в правила учета таких активов предприятия, как основные сред-

ства. Попробуем разобраться в изменениях, к которым необходимо привыкнуть бухгалтеру в практической деятельности. Сразу отметим, что новый федеральный стандарт в 2021 г. предприятия могут уже применять добровольно, а вот с отчетности за 2022 г. ФСБУ 6/2020 обязателен к применению всеми юридическими лицами, имеющими собственные основные средства.

В настоящее время еще продолжает действовать ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Между новым ФСБУ 6/2020 и действующим

ПБУ 6/01 есть значительные отличия. Самое главное изменение — это стоимость имущества, которая дает право признавать актив в качестве объекта основных средств. В 2020 г и ранее, чтобы имущество, по характеристикам относящееся к основным средствам, считалось объектом основных средств, оно должно было иметь первоначальную стоимость не менее 40 тыс. руб. Активы, первоначальная стоимость которых при принятии к учету была менее 40 тыс. руб., учитывались в составе материально-производственных запасов.

Новый стандарт ФСБУ 6/2020 дает право предприятиям самостоятельно устанавливать любой лимит стоимости объектов основных средств. Активы, которые по характеристикам можно отнести к основным средствам, но стоимостью ниже установленного лимита, будут учитываться как расходы текущего периода. Однако предприятия должны обеспечить контроль за наличием и движением таких активов. Разумнее всего учет таких активов вести на забалансовом счете.

К примеру, предприятие может в бухгалтерском учете повысить лимит до 100 тыс. руб. Тем самым получится снизить разницу между бухгалтерским и налоговым учетом. А вот сэкономить на налоге на имущество с помощью такого решения вряд ли получится, поскольку его рассчитывают только с недвижимого имущества. «В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода» [1].

Напомним, что согласно действующему ПБУ 6/01 основной критерий принадлежности активов к основным средствам в бухгалтерском учете — это срок его полезного использования более 12 месяцев и характер его использования. Именно согласно ПБУ 6/01 «актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или

обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем» [2].

По новым правилам из ранее существовавших условий отнесения имущества к основным средствам убрали условие, при котором объект не должен быть предназначен для продажи. Добавили, что «к основным средствам относится имущество, предназначенное для охраны окружающей среды» (п. 4 ФСБУ 6/2020) [3].

Появилось новое отличие для признания основного средства. Таким отличительным признаком является материально-вещественная форма объекта.

В ФСБУ 6/2020 добавили условие, что если актив утрачивает признаки основного средства, то его необходимо переквалифицировать в другой актив. Предположим, что на предприятии объект основных средств не используется, — соответственно он не приносит экономическую выгоду.

Одним из самых интересных изменений этого стандарта является введение нового понятия «долгосрочный актив для продажи» [4, с. 270]. Предположим, что предприятие принимает решение объект продать, поэтому актив необходимо перевести в состав долгосрочных активов. Такое правило действовало и до нового федерального стандарта, но напрямую в ПБУ 6/01 это не прописано.

Организация должна классифицировать внеоборотный актив (или выбывающую группу) как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена в основном за счет продажи, а не посредством продолжающегося использования [5].

Определение инвентарного объекта не изменилось (п. 10 ФСБУ 6/2020). Сохранилось правило о раздельном учете в составе основных средств нескольких частей одного объекта с существенно разными сроками полезного использования.

Самостоятельными инвентарными объектами признаются также существенные затраты на ремонт, технический осмотр или обслуживание основных средств с частотой более 12 месяцев или обычного операционного цикла дольше 12 месяцев (п. 10 ФСБУ 6/2020).

Если ПБУ 6/01 не обязывает распределять основные средства на виды и группы, то по новым правилам ФСБУ 6/2020 основные средства необходимо распределять по видам и группам: недвижимость, средства транспортные, машины и оборудование, инвентарь производ-

ственный и хозяйственный и др. В группы надо объединять объекты одного вида, которые используют схожим образом.

В отдельных группах надо учитывать инвестиционную недвижимость — объекты для сдачи в аренду или те, которые компания приобрела в расчете на рост стоимости. Активы, которые отнесены к категории «инвестиционная недвижимость», необходимо учитывать отдельно от остальных основных средств.

Для групп устанавливают единый способ последующей оценки: по первоначальной или переоцененной стоимости.

Согласно новому федеральному стандарту при способе учета основных средств по первоначальной стоимости ее можно изменять не только на сумму капитальных вложений. При этом если в первоначальную стоимость объекта включено оценочное обязательство на демонтаж, утилизацию объекта или восстановление окружающей среды, то все возможные изменения соответственно увеличивают или уменьшают первоначальную стоимость объекта.

Понятие «восстановительная стоимость» заменено на «переоцененная стоимость». Сумма дооценки относится на добавочный капитал, а сумма уценки списывается на прочие расходы.

Согласно п. 13 ФСБУ 6/2020 после признания в учете основных средств производится оценка группы объектов одним из двух способов: по первоначальной стоимости или по переоцененной стоимости.

При втором способе переоценку проводят регулярно по справедливой стоимости, определяемой по МСФО (И^ВБ) 13 «Оценка справедливой стоимости» (п. 15 ФСБУ 6/2020). При желании переоценка возможна чаще раза в год.

Дооценку основных средств следует включать в совокупный финансовый результат отчетного периода обособленно, т.е. включать в прибыль отчетного периода не следует (п. 18 ФСБУ 6/2020). Уценку признают расходом в составе убытка текущего периода (п. 19 ФСБУ 6/2020) [3].

Для инвестиционной недвижимости особые правила. Ее переоценивают на каждую отчетную дату. Дооценку или уценку включают в доходы или расходы текущего периода (п. 21 ФСБУ 6/2020) [3]. Такой порядок позволяет компенсировать запрет на амортизацию инвестиционной недвижимости.

В ФСБУ 6/2020 появляется новый стоимостной критерий основных средств и введено такое понятие, как «ликвидационная стоимость». В ФСБУ 6/2020 дается следующее по-

нятие: «Ликвидационной стоимостью объекта основных средств считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие; причем объект основных средств рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования» [3]. Для каждого объекта основных средств при принятии на баланс предприятия будет определяться ликвидационная стоимость. При этом ежегодно ликвидационную стоимость необходимо пересматривать.

Ранее нормативным документом учет результатов обесценения основных средств не предусмотрен. В новом федеральном стандарте говорится о том, что предприятия должны проверять основные средства на обесценение и учитывать его результаты по МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Основные средства в настоящее время принимают к учету по первоначальной стоимости. В ПБУ 6/01 есть перечень затрат, которые в нее входят, но этот перечень открытый. По новым правилам основные средства по-прежнему будут принимать к учету по первоначальной стоимости. Но в ФСБУ 6/2020 нет примерного перечня затрат, которые в нее входят, есть только общее определение. Первоначальная стоимость равна сумме связанных с объектом капитальных вложений, сделанных до постановки объекта на учет (п. 12 ФСБУ 6/2020). Для учета капитальных вложений разработан ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», который утвержден тем же самым приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н.

Срок полезного использования объекта устанавливают по правилам из п. 20 ПБУ 6/01. Этот срок можно пересматривать по результатам реконструкции или модернизации. Порядок определения срока полезного использования не изменился (п. 9 ФСБУ 6/2020). В новом стандарте нет правила о пересмотре этого срока по результатам реконструкции или модернизации. Однако есть возможность пересматривать его в конце каждого года, если он перестал соответствовать условиям использования объекта (п. 37 ФСБУ 6/2020).

Амортизацию по основным средствам начисляют с даты признания, а прекращают с даты его списания в бухучете (п. 33 ФСБУ 6/2020). По решению организации можно начинать начислять и прекращать амортизацию с первого числа следующего месяца. Не под-

лежит амортизации инвестиционная недвижимость, которую оценивают по переоцененной стоимости.

По новым правилам выделяют три элемента начисления амортизации: срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ амортизации. Они подлежат ежегодной проверке (п. 37 ФСБУ 6/2020). При необходимости организация вправе изменить эти элементы, а корректировки отразить как изменения оценочных значений. Способы начисления амортизации остались прежними, как и в ПБУ 6/01, но в ФСБУ 6/2020 не предусмотрен способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Исходя из этого, независимо от способа начисления амортизации ее необходимо рассчитать таким образом, чтобы к концу срока полезного использования остаточная стоимость объекта была равна его ликвидационной стоимости.

Списание основных средств производится при выбытии или по причине отсутствия экономической выгоды по объекту основных средств. Случаи списания и общий порядок учета основных средств при списании останутся прежними, но в новом стандарте разъяснены некоторые нюансы. Если было обесценение, то при списании его суммы уменьшают первоначальную стоимость вместе с амортизацией. Если есть затраты на демонтаж, утилизацию объекта и восстановление окружающей среды, то это расходы текущего периода. Исключением будет ситуация, когда организация признала по ним оценочное обязательство.

Что касается синтетического и аналитического учета основных средств, то здесь существенных изменений не отмечается: основные средства, как и ранее, числятся в составе внеоборотных активов. Отметим, что в бухгалтерском балансе основные средства будут отражаться по балансовой стоимости. Принцип определения балансовой стоимости основных средств практически аналогичен методике расчета остаточной стоимости основных средств.

Итак, в статье были рассмотрены основные отличительные особенности изменений в учете основных средств, проведены сравнения ПБУ 6/01 и ФСБУ 6/2020 и даны пояснения по существенным изменениям. В заключение отметим, что до того как ФСБУ 6/2020 вступит в законные права, необходимо внести изменения в учетную политику предприятия. Изменения в учетной политике следует отражать ретроспективно, т.е. так, как будто указанный стандарт применялся с начала появления того или иного объекта основных средств.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.2)от05.08.2000 №117-ФЗ(вред.от29.12.2020; с изм. и доп., вступ. в силу с 22.01.2021). Ст. 374. Объект налогообложения. URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 09.02.2021).

2. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (в ред. от 16.05.2016; зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 № 2689). URL: http:// www.consultant.ru (дата обращения: 04.02.2021).

3. Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»: приказ Минфина России от 17.09.2020 № 204н (зарегистрировано в Минюсте России 15.10.2020 № 60399) URL: http://www.consultant. ru (дата обращения: 04.02.2021).

4. Елисеева О.В. Актуальные изменения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности // Научные исследования в социально-экономическом развитии общества: материалы Нац. науч.-практ. конф. (21-22 апреля 2020 г.) / отв. ред. Р.Р. Хайров [и др.]. Саранск: ООО «Принтиз», 2020. С. 265-271.

5. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»: введен приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н (в ред. от 16.09.2019; с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2021).

1. Nalogovyj kodeks Rossijskoj Federatsii (ch. 2) ot 05.08.2000 № 117-FZ [Tax Code of the Russian Federation (part two) dated 05.08.2000 № 117-FZ] (v red. ot 29.12.2020; s izm. i dop., vstup. v silu s 22.01.2021). St. 374. Ob»ekt nalo-gooblozheniya. URL: http://www.consultant.ru (Accessed 09.02.2021).

2. Ob utverzhdenii Polozheniya po bukhgalter-skomu uchetu «Uchet osnovnykh sredstv» PBU 6/01 [On approval of the Accounting Regulations «Accounting of fixed assets» PBU 6/0]: prikaz Minfina Rossii ot 30.03.2001 № 26n (v red. ot 16.05.2016; zaregistrirovano v Minyuste Rossii 28.04.2001 № 2689). URL: http://www.consultant.ru (Accessed 04.02.2021).

3. Ob utverzhdenii Federal nykh standartov bukhgalterskogo ucheta FSBU 6/2020 «Osnovnye sredstva» i FSBU 26/2020 «KapitaFnye vlozheniya» [About the approval of Federal Accounting Standards FSB 6/2020 «Fixed assets» and FSB 26/2020 «Capital investments»]: prikaz Minfina Rossii ot 17.09.2020 № 204n (zaregistrirovano v Minyuste

Rossii 15.10.2020 № 60399) URL: http://www. consultant.ru (Accessed 04.02.2021).

4. Eliseyeva O.V. AktuaFnye izmeneniya v bukhgalterskom uchete i bukhgalterskoj otchet-nosti [Current changes in accounting and financial reporting] // Nauchnye issledovaniya v sotsiaFno-ekonomicheskom razvitii obshchestva: materialy Nats. nauch.-prakt. konf. (21-22 aprelya 2020 g.) / otv. red. R.R. Khajrov [i dr.]. Saransk: OOO «Prin-tiz», 2020. S. 265-271.

5. Mezhdunarodnyj standart finansovoj otchet-nosti (IFRS) 5 «Vneoborotnye aktivy, prednaz-nachennye dlya prodazhi, i prekrashchennaya deyatel nost » [International Financial Reporting Standard (IFRS) 5 «Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations»]: vveden prikazom Minfina Rossii ot 28.12.2015 № 217n (v red. ot 16.09.2019; s izm. i dop., vstup. v silu s 01.01.2021).

ЕЛИСЕЕВА Ольга Владимировна — кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры финансов и бухгалтерского учета. Саранский кооперативный институт (филиал) Российского университета кооперации. Россия. Саранск. E-mail: EliseevaPM@rambler.ru.

ELISEYEVA, Olga Vladimirovna — Candidate of Economics, Associate Professor, Associate Professor of the Department of Finance and Accounting. Saransk Cooperative Institute (branch) of the Russian University of Cooperation. Russia. Saransk. E-mail: EliseevaPM@rambler.ru.

Порядок учета основных средств по ФСБУ 6/2020

С начала 2022 года все организации обязаны применять ФСБУ 6/2020 «Основные средства». В статье мы коснемся принципиальных нововведений в области учета имущества организаций.

Что такое основные средства?
Оценка основных средств
Амортизация основных средств
Как начать применять ФСБУ 6/2020?
Итоги

Что такое основные средства?

ФСБУ 6/2020 «Основные средства» утвержден Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н. Применять его должны как коммерческие, так и некоммерческие предприятия. При этом размер юрлица значения не имеет. Представители малого бизнеса вправе не следовать лишь отдельным положениям документа, но в целом должны вести учет основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020. Сравнение стандарта с действующим ранее ПБУ 6/01 показывает, что новый акт в большей степени соответствует МСФО (IAS) 16, чем предшественник. В него было внесено множество корректировок, призванных приблизить учет основных средств в РФ к международным шаблонам.

ФСБУ 6/2020 несколько видоизменяет само понятие «Основное средство». Теперь к этому имуществу относятся активы, которые удовлетворяют следующим условиям:

Наличие материально-вещественной формы. Ранее этот критерий не был прописан в стандарте, хотя и подразумевался на практике.
Предназначенность для использования в обычной деятельности компании: производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, реализации товаров, сдачи каких-либо объектов во временное пользование за плату, осуществление управленческих функций. В новом стандарте к этому перечню добавлены природоохранные мероприятия.
Продолжительный предполагаемый срок эксплуатации. Речь идет минимум о 12 месяцах. Если операционный цикл юрлица превышает год, то за лимит принимается длительность этого оборота.
Определённые цели использования актива:

для коммерческих юрлиц – получение экономических выгод;
для некоммерческих объединений – выполнение задач, ради которых и создавалось общество (обычно они закреплены в уставе таких организаций).

В соответствии с п. 5 ФСБУ 6/2020 хозяйствующий субъект вправе установить стоимостной лимит в качестве критерия для отнесения того или иного имущества к категории «Основные средства». Все, что стоит меньше этой величины, будет считаться «малоценкой». А на такие активы действие нового стандарта уже не распространяется.

Стоимостной лимит допустимо устанавливать не только в фиксированной сумме, но и в процентах от общей стоимости основных средств компании. Например, юрлицо может закрепить в учетной политике подобное положение: группы активов считаются несущественными до тех пор, пока их стоимость не достигнет 4 % от общей величины стоимости основных фондов.

Траты на малоценное имущество списываются на расходы периода. Тем не менее каждая компания обязана должным образом организовать учет таких активов. Самые популярные варианты – использование забалансовых счетов или специальных ведомостей.

Величину стоимостного лимита отнесения объектов к основным средствам и особенности учета «малоценки» необходимо отразить в учетной политике.

Итак, учет основных средств теперь регламентирован ФСБУ 6/2020. П. 6 документа уточняет, что действие акта не распространяется на следующие виды активов:

капитальные вложения;
долгосрочные активы, предназначенные для реализации.

Для этих категорий имущества предусмотрены отдельные стандарты.

Как при применении ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» раскрывать информацию в отчетности, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Переходите в Готовое решение, получив пробный демо-доступ, и бесплатно узнайте ответ на этот вопрос.

Оценка основных средств

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. В нее входит и вся сумма связанных с объектом капитальных вложений.

Первоначальную стоимость основного средства формируют и оценочные обязательства. Это особая категория расходов. Например, к ним можно отнести траты на будущий демонтаж имущества или на восстановление окружающей среды после ликвидации основного средства.

Оценочные обязательства в процессе эксплуатации актива могут меняться. При этом возможны следующие варианты.

Изменилось само обязательство. В этой ситуации корректировке подлежит первоначальная стоимость основного средства.
Изменилась стоимость оценочного обязательства. Разница в таком случае относится на доходы или расходы периода.

После принятия основного средства на баланс организация вправе учитывать его одним из двух способов.

По первоначальной стоимости. При выборе этого варианта первоначальная стоимость объекта, а также суммы накопленной амортизации остаются неизменными. Но есть и ряд предусмотренных новым ФСБУ 6\2020 «Основные средства» исключений. К ним, например, относятся случаи, когда актив восстанавливается или модернизируется посредством капитальных вложений. На сумму этих вливаний соответственно увеличивается и первоначальная стоимость объекта.
По переоцененной стоимости. Этот вариант более соответствует международным стандартам и предполагает регулярную переоценку ОС. Цель мероприятия – доведение стоимости объектов до их справедливой стоимости, которая определяется в соответствии с правилами МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

Существует несколько вариантов переоценки основных средств. Для инвестиционной недвижимости ФСБУ 6/2020 устанавливает особые правила. Это недвижимое имущество, предназначенное для сдачи в аренду или дальнейшей перепродажи с наценкой. Такие объекты должны быть выделены в отдельную группу.

Пункт 25 ФСБУ 6/2020 дает определение балансовой стоимости основных средств. Это первоначальная стоимость за вычетом амортизации и обесценения. Таким образом, в соответствии с правилами нового стандарта, организации теперь обязаны проверять активы на обесценение. Сама процедура регламентирована МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Обесценение – это состояние имущества, при котором его стоимость по балансу больше суммы, которую можно получить при использовании или реализации данного объекта. К признакам обесценения, например, можно отнести износ (как моральный, так и физический), неблагоприятную конъюнктуру рынка или ликвидацию направления бизнеса, для которого приобретался актив.

Важно: малые предприятия на «упрощенке» вправе не корректировать стоимость ОС из-за изменения оценочных обязательств. Так же этим субъектам хозяйствования разрешается не проверять основные средства на предмет обесценения.

Амортизация основных средств

Переход на ФСБУ 6/2020 «Основные средства» предполагает значительные изменения в правилах амортизации.

Прежде всего, теперь амортизация начисляется постоянно, даже в период длительного простоя или консервации объекта, а не приостанавливается на это время, как раньше.

К неамортизируемому имуществу по-прежнему относятся земельные участки. Новый стандарт добавил в эту категорию еще и инвестиционную недвижимость, учитываемую по переоцененной стоимости.

Амортизацию по умолчанию начинают начислять с даты принятия актива к учету, а завершают, соответственно, в момент его выбытия. Однако возможен и иной вариант: амортизационные отчисления появляются с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, а прекращаются с первого числа месяца, следующего за датой его выбытия. Выбор этой альтернативы обязательно нужно закрепить в учетной политике.

Новые правила допускают ситуацию, при которой амортизация считается не ежемесячно, а сразу за отчетный период.

ФСБУ 6/2020 вводит определения следующих элементов амортизации:

ликвидационная стоимость – доход от выбытия объекта, который компания может получить по завершении срока его полезного использования;
срок полезного использования – период, определяемый организациями самостоятельно; во внимание при этом берутся такие моменты, как износ, моральное устаревание, планы по замене основных средств и т. д.;
способ расчета амортизационных отчислений – новый стандарт предлагает несколько вариантов: линейный способ, метод уменьшающегося остатка, способ расчёта пропорционально количеству продукции или объему работ. Организация выбирает наиболее подходящий из них для каждой группы основных средств. При этом правила расчета амортизационных отчислений способами, представленными в ФСБУ 6\2020 и ПБУ 6\01, во многом разнятся.

Важно: сумма амортизации за отчетный период должна быть рассчитана так, чтобы к концу срока эксплуатации объекта его балансовая и ликвидационная стоимости сравнялись.

Иногда ликвидационная стоимость признается нулевой. Это происходит, если:

получение экономических выгод после выбытия основного средства не планируется;
предполагаемая сумма, которая может быть получена после выбытия актива, несущественна;
величину полученных от выбытия объекта средств невозможно определить.

Как начать применять ФСБУ 6/2020?

Новый стандарт вносит множество изменений в учет основных средств. Возникает закономерный вопрос – как перейти на ФСБУ 6/2020? Здесь возможны два варианта.

Ретроспективный. Это достаточно сложный путь, предполагающий корректировку всех имеющихся сведений об основных средствах за прошедшие годы.
Упрощенный. При выборе этого варианта на конец года, предшествующего году начала применения нового стандарта, производится корректировка балансовой стоимости основных средств в соответствии с правилами ФСБУ 6/2020. Получившуюся разницу относят на статью «Нераспределённая прибыль (убыток)».

Балансовая стоимость активов, которые по старым правилам относились к категории «Основные средства», а по новым таковыми не являются, списывается общей суммой на нераспределённую прибыль.

Для малых предприятий, практикующих упрощенный учет, действует свой порядок перехода – так называемый перспективный вариант. «Упрощенцы» начинают применять новый стандарт:

только касательно фактов хозяйственной жизни, свершившихся уже после даты начала применения ФСБУ 6/2020;
не корректируя ранее сформированные бухгалтерские сведения;
не пересчитывая сравнительные параметры отчетности прошедших лет.

Итоги

ФСБУ 6/2020 «Основные средства» – продукт процесса реформации системы российского бухучета. Стандарт обязателен к применению с января 2022 года. Документ все еще вызывает множество вопросов у бухгалтеров. Необходим взвешенный подход к формированию учетной политики, проведению корректировок и оценке последствий изменений.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.