Как считать амортизацию
Основные средства и нематериальные активы — это имущество и нематериальные ценности организации, которое используется в её деятельности и способны приносить организации доход от владения ими и их использования в течение долгого периода времени — не менее 1 года (станки, инструмент, автомобили, недвижимость, патенты на изобретения, лицензионные или авторские права, товарные знаки и так далее).
Со временем станки устаревают, инструмент изнашивается, здания разрушаются, старые патенты заменяются на новые, более технологичные. А если вы, например, захотите продать свой станок или здание, то возникает вопрос — а какова же его реальная стоимость с учетом активного использования? Не может же 3-летняя «Газель» стоить по цене новой. Так мы приходим к необходимости учитывать износ основного средства (нематериального актива) или его обесценивание со временем. С учетом нам поможет амортизация.
Что же такое амортизация?
Амортизация — это процесс периодического переноса начальной стоимости основного средства или нематериального актива на производственные, коммерческие или общехозяйственные расходы — в зависимости от того, как этот актив используется.
Есть несколько способов амортизации, но юрлицам на УСН, вероятно, стоит выбирать самый простой — линейный способ амортизации.
Линейный способ заключается в том, что в течение всего срока полезного использование основное средство или нематериальный актив списываются равными долями. Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная со следующего месяца после введения имущества в эксплуатацию, и до тех пор, пока не амортизируют полностью первоначальную стоимость основного средства или нематериального актива.
Как мы можем посчитать амортизацию?
Как видно из формулы, необходимо будет определить первоначальную стоимость и срок полезного использования для расчета ежемесячной суммы амортизации. Если с суммой первоначальной стоимостью проблем нет, то определить срок использования — порой сложная задача.
30 дней Эльбы в подарок
Оцените все возможности онлайн-бухгалтерии бесплатно
Попробовать бесплатно
Определяем срок полезного использования
Для нематериального актива срок полезного использования устанавливает сама фирма. Это срок в течение которого НМА будет использоваться и тем самым приносить доход.
Для основных средств в бухгалтерском учете предприятие тоже может установить срок использования самостоятельно, но не лишним будет согласовать этот срок с уже разработанными нормами и классификаторами.
Поэтому для определения срока полезного использования мы рекомендуем воспользоваться классификатором основных средств.
Если основное средство относится к нескольким группам амортизации — выбор срока полезного использования рекомендуем делать из диапазона тех групп, к которым оно относится, исходя из предполагаемого времени эксплуатации объекта основных средств.
Таким образом, станет возможным получить сумму ежемесячной амортизации.
Если необходимо определить сумму амортизационных отчислений за период, например, на 01.01.2021, то следует сначала определиться с датой ввода в эксплуатацию, а затем посчитать, сколько ежемесячных сумм амортизации должно было быть произведено. Таким образом, можно ежемесячную сумму амортизации умножить на количество месяцев с момента ввода в эксплуатацию.
Пример расчета
ООО «Ромашка» купила легковой автомобиль за 600 000 руб 22.02.2018 и ввела его в эксплуатацию 10.03.2018.
На 01.01.2021 необходимо определить сумму амортизации за период использования.
Автомобили легковые согласно классификатору относятся к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет. Мы выбираем, например, 5 лет — автомобиль надежный, и мы собираемся долго его эксплуатировать.
Годовая норма амортизации получается равна: 100% / 5 лет = 20 %
Ежегодная сумма амортизации равна 600 000 руб * 20 % = 120 000 руб.
Ежемесячная сумма амортизации равна 120 000 руб / 12 мес. = 10 000 руб.
Ввели основное средство в эксплуатацию 10.03.2018, таким образом, до 01.01.2021 оно эксплуатировалось в течение 9 + 12 + 12 = 33 полных месяцев.
На 01.01.2021 сумма амортизации составит 33 мес. * 10 000 руб = 330 000 руб.
Статья актуальна на 21.01.2022
Ввод в эксплуатацию основных средств
Как ввести в эксплуатацию основное средство – вопрос, которым задается каждый бухгалтер соответствующего участка. Сегодня мы расскажем, как в 2022 году следует вводить объект основного фонда в эксплуатацию, какие необходимо оформить документы, и какие при этом сформируются проводки в 1С.
- Понятие ввода в эксплуатацию основного средства
- Бухучет ввода в эксплуатацию объекта основного средства – проводки
- Ввод ОС в эксплуатацию одновременно с принятием к учету
- Особенности отражения в учете основных средств, которые введены в эксплуатацию не сразу
- Образец приказа о вводе в эксплуатацию объекта ОС
Понятие ввода в эксплуатацию основного средства
Под вводом основного средства в эксплуатацию понимается документальное оформление события, подтверждающего факт полной готовности объекта основного средства к использованию в производственном процессе.
Из определения следует, что в эксплуатацию следует вводить только те активы, которые готовы к эксплуатации. При этом, факт наличия или отсутствия производства не должны влиять на принятие решения о вводе объекта в эксплуатацию. Это объясняется тем, что даже в случае отсутствия вовлеченности актива в производственный процесс, оно уже подвержено физическому и моральному износу, а, следовательно, должно амортизироваться. Исключение составляют законсервированные основные средства, однако, прекратить амортизацию по причине консервации актива можно только после ввода его в эксплуатацию.
Прежде, чем начать процесс ввода объекта основного средства в эксплуатацию необходимо:
- Провести оценку готовности объекта основного фонда к началу использования в производственном процессе;
- Сформировать первоначальную стоимость объекта;
- Определить срок полезного использования;
- Определить амортизационную группу.
Еще больше информации о том, как ввести в эксплуатацию основное средство — в «КонсультантПлюс». Если у вас еще нет доступа к системе, вы можете получить его на 2 дня бесплатно. Или закажите актуальный прайс-лист, чтобы приобрести постоянный доступ.
Бухучет ввода в эксплуатацию объекта основного средства – проводки
Объекты основных средств могут поступать в организацию различными способами:
- Приобретаться за плату;
- Передаваться в качестве вклада в уставный капитал;
- Создаваться собственными силами или силами подрядных организаций и прочее.
В зависимости от способа приобретения возникают особенности аккумулирования расходов на создание основного средства, или, иначе говоря, формировании его первоначальной стоимости. Однако, независимо от способа приобретения актива, бухгалтерская проводка по вводу объекта основного средства в эксплуатацию едина:
Д 01 «Основные средства» / К 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Порядок ввода актива в эксплуатацию может отличаться в зависимости от того, вводится ли основное средство в эксплуатацию одновременно с принятием к учету, или с отсрочкой.
Рассмотрим последовательно оба варианта на примере использование программного продукта 1С.
Ввод ОС в эксплуатацию одновременно с принятием к учету
Решение об одновременном принятии актива к учету и его ввод в эксплуатацию возможет при соблюдении следующих условий:
- Объект имеет целостную конфигурацию и не требует сборки;
- Приобретение актива не сопровождается дополнительными расходами;
- Объект готов к вводу в эксплуатацию с момента поступления в распоряжение предприятия;
- Срок полезного использования и первоначальная стоимость совпадают для целей бухгалтерского и налоговых учетов;
- Ликвидационная стоимость равна нулю.
В данном случае принятие актива к учету и его ввод в эксплуатацию оформляются одним документом «Поступление основных средств».
Пример заполнения документа в программе 1С:
Детализация проводок показывает, что стоимость актива основного фонда формируется на счете 08.04.2 «Приобретение основных средств». Одновременно с принятием объекта к учету формируется и проводка, свидетельствующая о вводе основного средства в эксплуатацию – счет учета 01.01. 
Однако, такой простой вариант не всегда возможен.
Рассмотрим действия бухгалтера, когда принятое к учету основное средство не готово к вводу в эксплуатацию.
Особенности отражения в учете основных средств, которые введены в эксплуатацию не сразу
Отсрочка с вводом в эксплуатацию основного средства возникает в следующих случаях:
- Приобретение актива влечет за собой дополнительные расходы, которые формируют первоначальную стоимость объекта и отражаются при помощи документа «Поступление дополнительных расходов»:
- Транспортные;
- Монтажные;
- Пуско-наладочные;
- Затраты на обучение и прочее.
- Актив состоит из нескольких отдельных номенклатурных единиц;
- Срок полезного использования и первоначальная стоимость не идентичны для целей бухгалтерского и налогового учетов;
- Имеют ликвидационную стоимость.
Для принятия к учету подобного оборудования следует использовать документ «Поступление оборудования»:Мы видим, что в отличии от предыдущего варианта, счет учета 08.04.1, поэтому же счету и аккумулируется будущая первоначальная стоимость объекта.
Теперь рассмотрим проводки, которые сформируются в системе:
Сформировав оборотно-сальдовую ведомость по 01 и 08 счету, мы видим, что на основании проведенных документов один объект с 08 счета учтен на 01, а второй остается на 08: 
Далее рассмотрим, как отражаются дополнительные расходы по приобретенному оборудованию. Приведем один пример на поступление затрат на монтаж оборудования. Аналогичным способом можно провести и все оговоренные выше иные затраты.
Дополнительные расходы вводятся через тот же документ «Поступление оборудования» — «Создать на основании» — «Поступление доп. расходов»:
Мы видим, что поставщик дополнительных расходов не является поставщиком оборудования, равно как и не совпадают даты приема к учету оборудования и оказания услуг по его монтажу:
Проводки по данной операции представлены ниже. Как мы видим, сумма дополнительных расходов увеличивает формируемую первоначальную стоимость будущего объекта основного средства:
Оборотно-сальдовая ведомость теперь выглядит следующим образом:
Ввод объекта в эксплуатацию осуществляется с помощью документа «Принятие к учету ОС»: 
В соответствующих полях вкладок бухгалтерский и налоговый учет следует заполнить необходимую информацию:- Способ начисления амортизации;
- Способ отражения расходов по амортизации;
- Срок полезного использования и прочее при необходимости.
Бухгалтерский учет:
Налоговый учет:
Проводки по операции выглядят следующим образом:
Анализ оборотно сальдовой ведомости показывает, что 08 счет закрыт и новый объект основных средств отражен по счету 01:
Как определить дату ввода в эксплуатацию
Для того, чтобы определить момент, когда оборудование готово к началу эксплуатации необходимо получить экспертное мнение специальной комиссии, которая создается на основании приказа руководителя.
Члены комиссии исследуют все аспекты возможности применения оборудования в производстве, делают выводы о соответствии технического состояния оборудования заявленной документации и на основании этого выдает заключение, которое фиксируется в акте ОС-1: Случаются ситуации, когда согласно акта, оборудование полностью готово к эксплуатации, однако, ввиду иных причин, производство не может быть начато. В таких случаях оборудование принимается к учету на основании акта о его готовности без учета факта реальной эксплуатации. Как было сказано выше, это связано с тем, что независимо от того, эксплуатируется оборудование или нет, оно подвержено физическому и моральному износу, и, соответственно, должно амортизироваться.
Иногда, для удобства бухгалтера открывают дополнительный субсчет к счету 01 для раздельного учета основных средств, занятых в производстве и тех, что ожидают начала своей «трудовой деятельности».
Как оформить ввод в эксплуатацию основных средств
Ввод оборудования в эксплуатацию сопровождается составлением соответствующей документации.
Отсутствие документов, подтверждающих дату ввода объекта в эксплуатацию, является поводом для исключения начисленной амортизации из затрат в ходе налоговой проверки. Соответственно, доначисляется налог на прибыль, а на сумму недоимки выставляются пени и штрафы.
Для определения даты ввода в эксплуатацию применяются типовые бухгалтерские формы:
- № ОС-1 – для одного отдельного объекта. Кроме зданий и сооружений;
- № ОС-1а – для зданий и сооружений;
- № ОС-1б – для групп объектов основных средств. Кроме зданий и сооружений.
Главное, при составлении акта зафиксировать дату ввода оборудования в эксплуатацию. Помимо этого, отражается:
- Первоначальная стоимость;
- Срок полезного использования;
- Способ начисления амортизации.
В качестве альтернативного варианта можно использовать отдельный акт ввода в эксплуатацию, разработанный самостоятельно для нужд конкретной организации. В этом случае, новый документ должен быть отражен в учетной политике предприятия или утвержден приказом руководителя.
Помимо актов ОС на введенное в эксплуатацию оборудование заводят инвентарную карточку ОС-6 или ведут инвентарную книгу.
Образец приказа о вводе в эксплуатацию объекта ОС
Равно как и любое другое значимое действие в организации, ввод оборудования в эксплуатацию утверждается приказом руководителя.
Образец приказа можно скачать на нашем сайте:
Сегодня в публикации мы постарались самым подробным образом осветить различные способы ввода оборудования в эксплуатацию и представили примеры необходимых для этого документов. Надеемся, что публикацию оказалась вам полезной.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.Автор статьи
Специализация: Уголовное право, уголовный процесс, административное право, финансовое право, таможенное право
16-летний опыт работы следователем органов внутренних дел, в настоящее время — преподаватель кафедры уголовно-правовых дисциплин в высшем и средне-специальном учебных заведениях г. Челябинска.
Учебник
Согласно ПБУ «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), основные средства — это имущество, которое используется фирмой в качестве средств труда более одного года (например, здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт) или сдается в аренду (лизинг) и не предназначено для последующей перепродажи.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.
Если срок службы предмета менее одного года, то он должен учитываться на счете 10 «Материалы» и списываться на затраты производства или расходы на продажу после передачи в производство (эксплуатацию). В таком же порядке списывают книги, брошюры и другие печатные издания.
Основные средства стоимостью не более 40 000 рублей можно учитывать в составе материально-производственных запасов. Фирма может установить меньший лимит стоимости основных средств, которые списывают сразу после их передачи в эксплуатацию. Об этом необходимо написать в бухгалтерской учетной политике.
Единицей учета основных средств является инвентарный объект:
отдельный предмет (например, сейф);
единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на едином фундаменте или имеют общее управление (например, компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь).
То или иное имущество учитывают в составе основных средств если одновременно выполнены следующие условия:
его используют в производстве или оно необходимо для управленческих нужд фирмы;
имущество будут использовать свыше 12 месяцев;
фирма не собирается его перепродавать;
имущество может приносить доход.
Приобретение основных средств
Основные средства отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. В балансе указывают лишь их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной по ним амортизации).
Первоначальная стоимость основного средства — это сумма фактических затрат на его приобретение или создание. Она зависит от того, как основное средство было получено:
в качестве вклада в уставный капитал;
Также основное средство может быть создано силами самой фирмы.
Покупка основного средства
По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость основного средства, приобретенного за деньги, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой. Такими расходами являются:
суммы, уплаченные продавцу основного средства (за исключением НДС, который принимают к вычету);
невозмещаемые налоги и госпошлина, уплаченные в связи с приобретением основного средства (например, НДС, уплаченный при приобретении оборудования для производства продукции, освобожденной от этого налога);
стоимость строительных работ по договору подряда и другим договорам;
таможенные пошлины и сборы;
расходы на доставку и доработку основного средства (например, по его монтажу);
суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой основного средства;
проценты по кредитам (в том числе коммерческим), полученным для покупки основного средства и начисленные до его оприходования на балансе фирмы;
отрицательные суммовые разницы;
другие затраты, непосредственно связанные с приобретением основного средства.
Все перечисленные затраты нужно учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет (в зависимости от вида купленного имущества):
08-1 «Приобретение земельных участков»;
08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;
08-7 «Приобретение взрослых животных».
Если организация платит НДС, то сумму налога, предъявленную продавцом основного средства, в его первоначальную стоимость не включают, а учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств». После оприходования основного средства ее принимают к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца).
Если организация не платит НДС, то сумма этого налога увеличивает первоначальную стоимость основного средства и к налоговому вычету не принимается.
Покупку основного средства отражают проводками:
Дебет 08 субсчет 1 (2, 4, 7) Кредит 60 (71, 76 . )
учтены затраты по покупке основного средства;
Дебет 19-1 Кредит 60 (71, 76 . )
учтен НДС по затратам, связанным с покупкой основного средства (на основании счета-фактуры продавца);
Дебет 60 (71, 76 . ) Кредит 50 (51)
оплачены основное средство и затраты, связанные с его покупкой;
Дебет 01 Кредит 08 субсчет 1 (2, 4, 7)
объект основных средств принят к бухгалтерскому учету;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-1
НДС по расходам, связанным с покупкой основного средства, принят к налоговому вычету.
Если основное средство подлежит госрегистрации, то его учитывают на специальном субсчете, открытом к счету 01. Поэтому, купив основное средство, организация должна определить, нуждается оно в госрегистрации или нет.
По статье 164 Гражданского кодекса регистрации подлежат сделки с землей и недвижимостью, а также определенными видами движимого имущества.
Недвижимость — это те объекты, которые прочно связаны с землей. Переместить такие объекты без ущерба для них невозможно (например, водные объекты, лес, многолетние насаждения, здания, сооружения и т.д.). Например, недвижимостью считается ангар. Он прочно связан с землей, и переместить ангар без ущерба для него невозможно. Если ангар разбирается, то он утрачивает свое назначение. Как только ангар устанавливают на новом месте, он вновь становится недвижимостью.
А вот бытовка на колесах или железнодорожный вагон не имеют связи с землей, и их перемещение не может причинить ущерб их назначению.
Из этого правила есть исключения. По гражданскому кодексу к недвижимости также относят:
воздушные и морские суда; суда внутреннего плавания; космические объекты; предприятие как имущественный комплекс в целом.
Некоторые основные средства, которые не считаются недвижимостью, также должны пройти госрегистрацию. Это отдельные виды оборудования (например, технологическое оборудование для производства этилового спирта или алкогольной продукции) и транспортные средства.
Регистрацией автомототранспортных средств, предназначенных для движения по автомобильным дорогам, занимаются подразделения ГИБДД. Тракторы, самоходные дорожно-строительные машины и прицепы к ним регистрируют территориальные отделения Гостехнадзора.
До тех пор пока основное средство не прошло государственную регистрацию, оно может учитываться либо на счете 08, либо на отдельном субсчете «Основные средства, не прошедшие госрегистрацию» счета 01. После регистрации его включают в состав основных средств и учитывают в обычном порядке.
Учет основных средств стоимостью до 40 000 рублей
Основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает 40 000 рублей (без НДС), списывают на затраты сразу после их передачи в эксплуатацию. Поэтому в балансе их стоимость отражают при одном условии — они находятся на складе фирмы и не используются. В противном случае такие основные средства в бухгалтерском балансе не указывают.
Дебет 08 Кредит 60 отражены затраты на покупку основного средства;
Дебет 19-1 Кредит 60 учтен НДС по купленному основному средству;
Дебет 01 Кредит 08 основное средство введено в эксплуатацию;
Дебет 26 (44) Кредит 01 списана на затраты стоимость основного средства;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-1 НДС принят к вычету;
Дебет 60 Кредит 51 оплачено основное средство и затраты по его установке.
Приобретение подержанных основных средств
Если организация приобрела объект основных средств, уже бывший в эксплуатации (например, подержанный автомобиль), его первоначальная стоимость также определяется исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с его приобретением.
Приобретение подержанных основных средств в учете отражается так же, как обычная покупка основных средств.
Сумма амортизации, начисленная по объекту основных средств прежним владельцем, при его оприходовании не учитывается.
Однако сведения о том, как долго прежний владелец использовал этот объект основных средств, будут полезны при начислении на него амортизации на балансе организации.
Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал
Если организация получила объект основных средств в качестве вклада в уставный капитал, то оно учитывается на балансе по стоимости, согласованной между учредителями.
Если организация — открытое или закрытое акционерное общество, то цену основных средств, которую устанавливают учредители, должен подтвердить независимый оценщик (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
В ООО независимый оценщик должен привлекаться для определения рыночной стоимости основных средств, если размер вклада превышает 40 000 рублей (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
Дебет 75-1 Кредит 80 отражена задолженность
Дебет 08 Кредит 75-1 получено оборудование в счет вклада в уставный капитал;
Дебет 01 Кредит 08 оборудование введено в эксплуатацию;
Получение основных средств безвозмездно
Если организации основные средства переданы безвозмездно, определите их стоимость исходя из рыночной цены на подобные основные средства.
Полученные основные средства оприходуются с помощью проводки:
Дебет 08 Кредит 98-2
получены основные средства безвозмездно.
При вводе их в эксплуатацию делается запись:
Дебет 01 Кредит 08
основные средства введены в эксплуатацию.
Безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 5 базовых сумм (то есть более 500 руб.) между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).
Таким образом, безвозмездно получить основные средства организация может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.
Стоимость основного средства, учтенную в составе доходов будущих периодов, нужно списать по мере начисления амортизации. Эту операция отражается записями:
Дебет 20 (23, 44 . ) Кредит 02
начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству;
Дебет 98-2 Кредит 91-1
соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.
Стоимость безвозмездно полученных ценностей для целей налогообложения повторно не учитывается.
Основные средства необходимо постоянно поддерживать в рабочем состоянии, что требует определенных затрат.
Расходы на обслуживание (технический осмотр, уход и т.п.) и все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный) основных средств включают в себестоимость продукции:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44. )
Кредит 10 (60, 69, 70. )
отражены затраты на обслуживание и ремонт основных средств.
Расходы на ремонт учитывают при налогообложении прибыли в размере фактических затрат. Эти расходы включают в себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они возникли (ст. 260 НК РФ).
Создание основного средства силами самой организации
Основное средство может быть построено. Есть два способа строительства:
подрядный (если работы проводят сторонние организации — подрядчики);
хозяйственный (если фирма ведет строительство самостоятельно).
В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств, построенных любым из этих способов, складывается из всех затрат на их строительство и ввод в эксплуатацию (расходы на покупку материалов, приобретение и монтаж оборудования, оплату труда рабочих и т.д.).
После того как работы будут завершены, оформляют акт с указанием сметной стоимости строительства. На основании такого акта делают проводки:
Дебет 08 Кредит 60
отражена стоимость строительных работ;
Дебет 19 Кредит 60
отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации.
При хозяйственном способе строительные работы организация проводит самостоятельно (не привлекая подрядчиков). В этом случае все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, амортизация основных средств, используемых для строительства, заработная плата рабочих и т.п.), также учитываются по дебету счета 08.
В учете это отражается так:
Дебет 08 Кредит 10 (02, 70, 69 . )
отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.
Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организации облагается НДС. При этом сумма налога, начисленная при выполнении работ, подлежит вычету только при условии, что:
построен объект производственного назначения;
сумма НДС перечислена в бюджет.
Дебет 10 Кредит 60 оприходованы материалы для строительства;
Дебет 19 Кредит 60 учтен НДС по оприходованным материалам;
Дебет 08 Кредит 10 списаны материалы на строительство;
Дебет 08 Кредит 70, 69 начислены зарплата, ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
Дебет 08 Кредит 02 начислена амортизация по строительному оборудованию.
Дебет 01 Кредит 08 объект был введен в эксплуатацию.
Документальное оформление поступления основных средств
При приемке одного объекта (кроме зданий, сооружений) оформляют акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма N ОС-1), а при поступлении группы предметов — акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (форма N ОС-1б).
Для учета зданий или сооружений предусмотрен специальный акт (форма N ОС-1а).
Если объект требует монтажа, то прием основного средства в монтаж оформляют актом о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14). К нему прилагают товаросопроводительные документы поставщика. После монтажа основное средство приходуют на основании акта о приеме-передаче (формы N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).
Принятый к учету объект основных средств учитывают в инвентарной карточке (форма N ОС-6), а группу предметов — в карточке группового учета (форма N ОС-6а). Малые предприятия ведут единую инвентарную книгу по форме N ОС-6б.
Акт о приеме-передаче объектов основных средств (форма N ОС-1)
Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14)
Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6)
2.4.1. Изменение первоначальной стоимости основных средств
Реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование
Расходы, связанные с реконструкцией, модернизацией, достройкой или дооборудованием основных средств, увеличивают их первоначальную стоимость. При этом сумма амортизации по таким основным средствам, начисленная до их реконструкции (модернизации, достройки, дооборудования), не меняется.
Реконструкция и модернизация — это полное или частичное переустройство и переоборудование зданий, сооружений и других объектов основных средств. Реконструкция приводит к изменению их основных технических или экономических показателей (например, увеличению оперативной памяти компьютера).
Достройка — возведение новых частей зданий, сооружений и других строительных объектов. Вновь возведенные части должны составлять единое целое с объектом основных средств, то есть их отделение друг от друга без ущерба невозможно.
Дооборудование — дополнение основных средств новыми (дополнительными, а не взамен уже существующих) частями, деталями и другими механизмами, которые будут составлять с этим оборудованием единое целое, придадут ему новые функции или изменят показатели его работы (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.). Например, дооборудование — это установка в компьютер встроенного модема для связи через телефонную сеть.
Эти расходы отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Увеличение стоимости основных средств» проводкой:
Дебет 08 субсчет «Увеличение стоимости основных средств» Кредит 10 (23, 29, 60, 69, 70, 71. ) — отражены расходы на реконструкцию (модернизацию, достройку или дооборудование) основных средств;
Дебет 01 Кредит 08 субсчет «Увеличение стоимости основных средств» — увеличена первоначальная стоимость основного средства после полного окончания работ.
Такие расходы могут не включаться в стоимость основных средств, если они не носят капитальный характер. Эти расходы считаются некапитальными, если одновременно выполняются следующие условия:
в результате показатели работы основного средства не улучшаются или улучшаются незначительно;
расходы не связаны со строительными или монтажными работами;
срок службы дополнительных узлов, агрегатов и деталей не превышает одного года.
В этой ситуации затраты по реконструкции, модернизации, достройке или дооборудовании основных средств учитывают в составе расходов.
Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать основные средства.
Обратите внимание: если организация один раз провела переоценку, в дальнейшем ее придется делать регулярно.
Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, то сумму увеличения относят в кредит счета 83 «Добавочный капитал». В учете делают проводки:
Дебет 01 Кредит 83 — увеличена стоимость основного средства в результате переоценки;
Дебет 83 Кредит 02 — доначислена амортизация основного средства в результате его переоценки.
В ходе переоценки можно увеличить стоимость тех основных средств, которые ранее были уценены. Тогда сумму дооценки, равную сумме предыдущей уценки, учитывают в составе нераспределенной прибыли. Превышение суммы дооценки над суммой уценки включают в состав добавочного капитала.
Если в результате переоценки стоимость основных средств уменьшилась, то сумму уменьшения относят в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Это отражают проводками:
Дебет 84 Кредит 01 — уценен объект основных средств, который ранее не дооценивался;
Дебет 02 Кредит 84 — уменьшена амортизация уцененного объекта, который ранее не дооценивался.
В ходе переоценки можно и уменьшить стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были дооценены. Тогда сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал.
Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Частичная ликвидация
Основное средство может быть частично ликвидировано (например, с компьютера удалены блоки, со станка снято оборудование, часть здания демонтирована и т.п.). В результате первоначальная стоимость основного средства уменьшится.
В налоговом учете затраты на частичную ликвидацию основных средств учитываются в составе внереализационных расходов и уменьшают облагаемую прибыль фирмы (п. 1 ст. 265 НК РФ). В бухгалтерском учете их отражают как прочие расходы.
Материалы, которые остались после частичной ликвидации основного средства, приходуют по рыночной стоимости и учитывают как прочие доходы. Их стоимость увеличивает облагаемую прибыль.
Сумма амортизации по основному средству, которое было частично ликвидировано, не меняется.
2.4.3. Амортизация основных средств
Амортизация — это постепенное перенесение стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).
В балансе основные средства указывают по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации).
Исключение из этого порядка предусмотрено:
для земли и объектов природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
для жилищного фонда, который не используют для получения доходов;
для объектов внешнего благоустройства и лесного или дорожного хозяйства;
для многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста.
Амортизацию по такому имуществу не начисляют. Поэтому в балансе отражают их первоначальную стоимость.
Начисление амортизации приостанавливают:
на период реконструкции, модернизации и капитального ремонта основных средств, если срок проведения таких работ превышает один год;
если основные средства переведены на консервацию и срок консервации превышает три месяца.
Порядок начисления амортизации
Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная с того месяца, который следует за вводом основного средства в эксплуатацию.
Начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью самортизировано или списано с баланса фирмы.
Если основное средство полностью самортизировано (то есть сумма начисленной по нему амортизации равна его первоначальной стоимости), то его остаточная стоимость равна нулю. Следовательно, стоимость такого основного средства в балансе не отражают. Начислять амортизацию по нему не нужно.
Начисление амортизации в учете отражается по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат.
Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата формирует операционные доходы).
При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
Для начисления амортизации в учете делают запись:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 02 — начислена амортизация основных средств.
Методы начисления амортизации
Есть четыре метода начисления амортизации по основным средствам:
метод уменьшаемого остатка;
метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ).
При начислении амортизации можно использовать любой из этих методов. Для этого все основные средства делят на однородные группы, у которых есть общие признаки. Например, здания, компьютеры, транспорт, мебель и т.д.
По основным средствам одной группы можно использовать только один из перечисленных методов.
Выбранный метод применяется в течение всего срока службы (полезного использования) основного средства.
Срок полезного использования основных средств для целей налогообложения прибыли приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). Указанная Классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета.
Если же в Классификации срок полезного использования для того или иного основного средства не указан, можно установить его самостоятельно исходя:
из ожидаемого срока использования объекта;
из ожидаемого физического износа, который зависит от режима работы (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных ремонтов;
из нормативно-правовых и других ограничений срока службы объекта, указанных в технических документах по нему.
Линейный метод
Линейный метод предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования основного средства.
В декабре 2007 года предприятие приобрело станок. Первоначальная стоимость станка — 240 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования — 5 лет. При использовании линейного метода ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости станка.
Прежде всего определим годовую норму амортизации.
Для этого первоначальную стоимость станка примем за 100%. Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5 лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 48 000 руб. (240 000 руб. х 20%).
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.). Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер предприятия должен делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02
4000 руб. — начислена амортизация станка за отчетный месяц.
Метод уменьшаемого остатка
При начислении амортизации этим методом годовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном способе. Однако начисление амортизации производится исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости основного средства на начало каждого отчетного года.
Вернемся к предыдущему примеру.
Годовая норма амортизации по станку составит 20% (100% : 5 лет).
В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 48 000 руб. (240 000 руб. х 20%). Остаточная стоимость станка на конец первого года — 192 000 руб. (240 000 — 48 000). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений — 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.).
Ежемесячно в течение первого года бухгалтер предприятия должен был делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02
4000 руб. — начислена амортизация станка за отчетный месяц.
В балансе «Актива» за 2007 год по строке 120 будет указана остаточная стоимость станка в сумме 192 000 руб.
Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 38 400 руб. (192 000 руб. х 20%). Остаточная стоимость станка на конец второго года составит 153 600 руб. (192 000 — 38 400). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений — 3200 руб. (38 400 руб. : 12 мес.).
Ежемесячно в течение второго года бухгалтер предприятия будет делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02
3200 руб. — начислена амортизация станка за отчетный месяц.
В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.
Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
При использовании этого метода начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости станка по формуле:
Сумма годовых амортизационных отчислений = (Количество лет, оставшихся до конца срока службы объекта основных средств):(Сумма чисел всех лет срока полезного использования объекта основных средств)х (Первоначальная стоимость объекта основных средств).
Снова вернемся к предыдущему примеру.
Срок полезного использования станка — 5 лет. Следовательно, сумма чисел лет срока полезного использования станка составит:
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 лет.
В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:
5 лет : 15 лет х 240 000 руб. = 80 000 руб.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений — 6666,7 руб. (80 000 руб. : 12 мес.).
Ежемесячно в течение первого года бухгалтер предприятия будет делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02
6666,7 руб. — начислена амортизация станка за отчетный месяц.
В балансе предприятия за 2007 год по строке 120 будет указана остаточная стоимость станка в сумме 160 000 руб. (240 000 — — 80 000).
Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:
4 года : 15 лет х 240 000 руб. = 64 000 руб.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений — 5333,3 руб. (64 000 руб. : 12 мес.).
Ежемесячно в течение второго года бухгалтер предприятия будет делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02
5333,3 руб. — начислена амортизация станка за отчетный месяц.
В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.
Метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг)
При этом методе амортизацию начисляют исходя из количества выпущенной продукции (объема выполненных работ, оказанных услуг) с использованием того или иного основного средства.
В сентябре отчетного года предприятие приобрело станок первоначальной стоимостью 120 000 руб. (без НДС). По технической документации к станку с его помощью может быть выпущено 1000 единиц готовой продукции.
Станок был введен в эксплуатацию в ноябре. В декабре отчетного года с его помощью было выпущено 90 единиц продукции.
На станок должна быть начислена амортизация в сумме:
90 шт. : 1000 шт. х 120 000 руб. = 10 800 руб.
В декабре бухгалтер предприятия сделал проводку:
Дебет 20 Кредит 02
10 800 руб. — начислена амортизация станка.
В балансе предприятия за отчетный год по строке 120 будет указана остаточная стоимость станка в сумме 109 200 руб. (120 000 — 10 800).
В январе следующего года фактический выпуск продукции составил 50 единиц. Сумма амортизации составит:
50 шт. : 1000 шт. х 120 000 руб. = 6000 руб.
В феврале фактический выпуск продукции составил 30 единиц. Сумма амортизации за февраль будет рассчитана так:
30 шт. : 1000 шт. х 120 000 руб. = 3600 руб.
В дальнейшем амортизация по станку начисляется в аналогичном порядке.
Начисление амортизации по основным средствам, бывшим в эксплуатации
Первоначальная стоимость основных средств, бывших в эксплуатации (например, подержанного компьютера или автомобиля), определяется в обычном порядке. В нее включают все расходы, связанные с покупкой (договорная цена основного средства, расходы по его доставке и установке и т.д.).
Сумма амортизации по этому основному средству прежним владельцем в учете фирмы-покупателя не отражается. Однако его срок полезного использования будет меньше.
Он рассчитывается так:
Срок полезного использования подержанного основного средства= Срок полезного использования нового основного средства — Срок фактической эксплуатации основного средства прежним владельцем.
Срок полезного использования нового объекта нужно определить по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1).
Срок фактической эксплуатации основного средства прежний владелец должен указать в документах на проданное основное средство.
В сентябре 2007 года предприятие приобрело подержанный станок. Договорная стоимость станка — 120 000 руб. (без НДС). Амортизация по нему будет начисляться линейным методом. Станок был введен в эксплуатацию в ноябре 2007 года.
По Классификации основных средств нормативный срок эксплуатации такого станка — 10 лет. По данным прежнего владельца, станок уже отработал 6 лет. Следовательно, срок полезного использования станка составит 4 года (10 — 6), или 48 месяцев (4 года х 12 мес.).
Ежемесячная норма амортизации по станку составит:
(1 мес. : 48 мес.) х 100% = 2,083%.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:
120 000 руб. х 2,083% = 2499,6 руб.
Амортизация по станку должна начисляться с декабря.
В балансе предприятие за 2007 год по строке 120 указывают остаточную стоимость станка в сумме 117 500,4 руб. (120 000 — 2499,6).
Если основное средство уже полностью отработало свой срок, можно определить срок его полезного использования самостоятельно. В этой ситуации нужно учитывать период, в течение которого основное средство еще может проработать.
Начисление амортизации по расконсервированным основным средствам
По основным средствам, которые законсервированы на период больше трех месяцев, амортизацию не начисляют. После расконсервации объекта амортизацию начисляйте в прежнем порядке. Однако срок использования такого основного средства нужно увеличить на период консервации.
На балансе предприятия числится станок. Он куплен и введен в эксплуатацию в январе 2007 года. Срок полезного использования станка — 7 лет. Амортизация по нему начисляется линейным методом. По станку нужно начислять амортизацию до февраля 2013 года (84 мес.).
Норма ежемесячной амортизации составит:
(1 мес. : 84 мес.) х 100% = 1,19%.
В сентябре 2007 года станок был законсервирован.
Период консервации — 6 месяцев.
После расконсервации амортизация на станок будет начисляться по той же норме (1,19%), но уже до августа 2013 года.
Начисление амортизацию по реконструированным или модернизированным основным средствам
Если объект основных средств был реконструирован или модернизирован, то срок его полезного использования может быть увеличен. Однако он не должен превышать те сроки, которые установлены для амортизационной группы, в которую включено основное средство.
В отчетном году предприятие купило основное средство. Срок его полезного использования — 3 года. В следующем году основное средство было модернизировано.
Предприятие может увеличить срок полезного использования компьютера до 5 лет. Больший срок установить нельзя.
Норму амортизации по такому основному средству (при использовании линейного метода) определяют так:
100% : Оставшийся срок полезного использования основного средства= Годовая норма амортизации
Если в результате работ стоимость основного средства увеличилась, то амортизацию по нему начисляют исходя из его новой стоимости. Причем в расчет берется остаточная, а не первоначальная стоимость.
В 2007 году предприятие приобрело станок. Первоначальная стоимость станка — 240 000 руб. (без НДС). По Классификации срок использования этого станка — от 5 до 7 лет. Срок полезного использования был установлен «Активом» в 5 лет. Амортизация начисляется линейным методом.
В 2008 году станок был модернизирован. Его стоимость увеличилась до 300 000 руб., срок полезного использования — до 7 лет. На момент проведения модернизации станок проработал 1 год, и на него была начислена амортизация в сумме 48 000 руб.
Новая годовая норма амортизации по станку составит:
100% : (7 лет — 1 год) = 16,667%
Годовая сумма амортизационных отчислений составит:
(300 000 руб. — 48 000 руб.) х 16,667% = 42 000 руб.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит:
42 000 руб. : 12 мес. = 3500 руб.
2.4.4. Выбытие основных средств
Если организация продала, ликвидировала или передала другому предприятию объект основных средств, его нужно списать его стоимость с баланса организации.
Как известно, на балансе основные средства числятся по остаточной стоимости, которая определяется так:
Остаточная стоимость= Первоначальная стоимость- Сумма начисленной амортизации
При списании с баланса объекта основных средств сначала списывается сумма начисленной амортизации.
Дебет 02 Кредит 01 — списана сумма начисленной амортизации объекта основных средств.
Таким образом, на дебете счета 01 будет сформирована остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. Эту сумму нужно отнести в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
Дебет 91-2 Кредит 01 — списана остаточная стоимость основного средства.
Для учета выбытия объектов основных средств можно открыть к счету 01 отдельный субсчет «Выбытие основных средств».
Если организация решила использовать субсчет «Выбытие основных средств», при списании с баланса объекта основных средств делают проводки:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 — списана первоначальная стоимость объекта основных средств;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость объекта основных средств.
Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумма его дооценки, числящуюся на счете 83 «Добавочный капитал», включается в состав нераспределенной прибыли:
Дебет 83 Кредит 84 — сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли.
Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 рублей можно учитывать в составе материально-производственных запасов (МПЗ). В этом случае их стоимость списывают по мере отпуска в производство или эксплуатацию.
Продажа основных средств
Если организация решила продать объект основных средств, делают проводки:
Дебет 62 (76) Кредит 91-1 — отражены доход от продажи основных средств и задолженность покупателя;
Дебет 51 (50. ) Кредит 62 (76) — поступили денежные средства от покупателя;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС;
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 — списана первоначальная стоимость основных средств;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость основных средств;
Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25. ) — списаны расходы, связанные с продажей объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.).
Безвозмездная передача основных средств
Если организация передает объект основных средств безвозмездно (например, некоммерческой организации для неуставной деятельности), то делают проводки:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 — списана первоначальная стоимость объекта основных средств;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость объекта основных средств;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС исходя из рыночной цены объекта основных средств;
Дебет 99 Кредит 91-9 — отражен убыток от безвозмездной передачи.
Безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 5 МРОТ (то есть более 500 руб.) между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).
Передача основных средств в уставный капитал другой организации
Если организация вносит в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия объект основных средств, делают проводки:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 — списана первоначальная стоимость объекта основных средств;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 58-1 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — отражена передача объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости);
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — восстановлен НДС по основному средству, переданному в качестве вклада в уставный капитал;
Дебет 58-1 Кредит 19 — восстановленный НДС отражен в составе финансовых вложений.
Передача имущества в уставный капитал другой организации не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается (п. 3 ст. 39 части первой НК РФ).
Если стоимость объекта основных средств, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, нужно сделать проводку:
Дебет 58-1 Кредит 91-1 — отражено превышение стоимости объекта основных средств, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль).
Если же стоимость объекта основных средств, согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости, проводка будет такой:
Дебет 91-2 Кредит 58-1 — отражено превышение остаточной стоимости объекта основных средств над стоимостью, согласованной учредителями (убыток).
Ликвидация основных средств
Если организация решила ликвидировать объект основных средств (например, вследствие его физического или морального износа), делают проводки:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 — списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;
Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25. ) — списаны расходы, связанные с ликвидацией объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.);
Дебет 10 Кредит 91-1 — оприходованы материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объекта основных средств.
В конце месяца нужно определить финансовый результат от ликвидации объекта основных средств (как правило, убыток):
Дебет 99 Кредит 91-9 — отражен убыток от ликвидации объекта основных средств.
Документальное оформление выбытия основных средств
Выбытие пришедшего в негодность объекта основных средств оформляют актом о списании (форма N ОС-4).
Если из строя вышло сразу несколько предметов, можно составить общий акт (форма N ОС-4б).
При ликвидации автотранспорта заполняют специальный акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а).
Если продали или безвозмездно передали основное средство, акт о списании оформлять не надо. В этом случае объекты выбывают на основании акта о приеме-передаче (формы N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).
Контрольные вопросы:
1. Дайте определение основных средств.
2. Какой критерий положен в определение основных средств?
3. Каким образом определяется первоначальная стоимость основных средств?
4. Какие виды расходов изменяют первоначальную стоимость объекта основных средств?
5. Перечислите методы начисления амортизации основных средств.
6. Какие первичные документы применяются при учете основных средств?
7. Какие причины выбытия основных средств Вы знаете?
Оборудование введено в эксплуатацию как считать
14 ноября 2023 Регистрация Войти
4 декабря 2023(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
15 ноября 2023
Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Новости и аналитика Правовые консультации Бухучет и отчетность Как поступить при вводе объекта основного средства в эксплуатацию, когда не получено разрешение органа власти, при этом данный объект планируется принять в бухгалтерском учете и использовать в производстве, с ежемесячным начислением амортизации (движимое и недвижимое имущество (опасные объекты), в отношении которых существует неопределенность в получении разрешительных документов)? Организация досрочно не применяет ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Можно ли принять объект основного средства в бухгалтерском учете без разрешения на ввод и начислять амортизацию? Можно ли принять в налоговом учете указанный объект без разрешения органов власти, начислять амортизационную премию, ежемесячно начислять амортизацию и признавать их в расходах по налогу на прибыль? Какие при этом могут возникнуть налоговые риски?
Как поступить при вводе объекта основного средства в эксплуатацию, когда не получено разрешение органа власти, при этом данный объект планируется принять в бухгалтерском учете и использовать в производстве, с ежемесячным начислением амортизации (движимое и недвижимое имущество (опасные объекты), в отношении которых существует неопределенность в получении разрешительных документов)? Организация досрочно не применяет ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Можно ли принять объект основного средства в бухгалтерском учете без разрешения на ввод и начислять амортизацию? Можно ли принять в налоговом учете указанный объект без разрешения органов власти, начислять амортизационную премию, ежемесячно начислять амортизацию и признавать их в расходах по налогу на прибыль? Какие при этом могут возникнуть налоговые риски?
5 августа 2021
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Отсутствие разрешения на ввод объекта в эксплуатацию не препятствует признанию в составе признаваемых при налогообложении расходов амортизации (амортизационной премии) по такому имуществу при условии ввода его в эксплуатацию.
Что касается бухгалтерского учета, то допустимо оформить акт ввода в эксплуатацию и принять объект к учету на счете 01 «Основные средства» на дату фактического начала эксплуатации с последующим погашением его стоимости через амортизацию.Обоснование позиции:
Статья 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов» (далее — Закон N 116-ФЗ) относит к опасным производственным объектам (ОПО) предприятия или их цехи, участки, площадки, а также иные производственные объекты, указанные в приложении 1 к Закону N 116-ФЗ). Такие объекты подлежат регистрации в государственном реестре в установленном порядке (п. 2 ст. 2 Закона N 116-ФЗ).
Пунктом 5 Правил регистрации объектов в государственном реестре опасных производственных объектов определено, что для регистрации объектов в государственном реестре организации и ИП, эксплуатирующие эти объекты, не позднее 10 рабочих дней со дня начала их эксплуатации представляют в установленном порядке на бумажном носителе или в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью, сведения, характеризующие каждый объект. Как видим, этой нормой предусмотрено, что ввод в эксплуатацию ОПО предшествует подаче документов для регистрации объектов (хотя возможна и иная последовательность, смотрите Вопрос: Пунктом 14 приказа Ростехнадзора N 471 регламентировано эксплуатирующей организации представлять в регистрирующий орган документы не позднее 10 рабочих дней. (ответ Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору, февраль 2021 г.)).
Кроме того, согласно п. 1 ст. 6 Закона N 116-ФЗ отдельные виды деятельности в области промышленной безопасности подлежат лицензированию в соответствии с законодательством РФ. Обязательным требованием к соискателю лицензии для принятия решения о предоставлении лицензии на эксплуатацию ОПО является наличие документов, подтверждающих ввод опасных производственных объектов в эксплуатацию, или положительных заключений экспертизы промышленной безопасности на технические устройства, применяемые на ОПО, здания и сооружения на ОПО, а также в случаях, предусмотренных ст. 14 Закона N 116-ФЗ, деклараций промышленной безопасности.
То есть и в этом случае предполагается предварительный ввод ОПО в эксплуатацию.
Согласно же п. 1 ст. 7 Закона N 116-ФЗ обязательные требования к техническим устройствам, применяемым на опасном производственном объекте, и формы оценки их соответствия указанным обязательным требованиям устанавливаются в соответствии с законодательством о техническом регулировании. Если техническим регламентом не установлена иная форма оценки соответствия технического устройства, применяемого на опасном производственном объекте, обязательным требованиям к такому техническому устройству, оно подлежит экспертизе промышленной безопасности до начала применения на опасном производственном объекте (п. 2 ст. 7 Закона N 116-ФЗ).
В свою очередь, п. 4 ст. 8 Закона N 116-ФЗ установлено, что ввод в эксплуатацию ОПО проводится в порядке, установленном законодательством о градостроительной деятельности. При этом проверяется готовность организации к эксплуатации опасного производственного объекта и к действиям по локализации и ликвидации последствий аварии, а также наличие у нее договора обязательного страхования гражданской ответственности, заключенного в соответствии с законодательством об обязательном страховании гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте.
А если обратиться к ст. 55 Градостроительного Кодекса РФ, то в соответствии с ней разрешение на ввод объекта в эксплуатацию — документ, который удостоверяет выполнение строительства, реконструкции объекта капитального строительства в полном объеме в соответствии с разрешением на строительство, проектной документацией, а также соответствие построенного, реконструированного объекта капитального строительства предъявляемым требованиям.Бухгалтерский учет
В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Стоимость объектов основных средств погашается через механизм амортизации (в общем случае), начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (пп. 17, 21 ПБУ 6/01).
В свою очередь, согласно п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (далее — Концепция) активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Будущие экономические выгоды — это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды, когда он может быть (п. 7.2.1 Концепции):
— использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
— обменен на другой актив;
— использован для погашения обязательства;
— распределен между собственниками организации.
Материально-вещественная форма актива и юридические условия его использования не являются существенными критериями отнесения их к активам (п. 7.2.2 Концепции, смотрите также Рекомендацию Р-9/2010-КпР «Право собственности как критерий признания и списания основных средств» / Толкование P102/).
Для признания, то есть включения в бухгалтерский баланс, активы должны соответствовать двум критериям (пп. 8.1.1-8.1.2 Концепции):
— на дату составления бухгалтерской отчетности существует обоснованная вероятность того, что организация получит или потеряет какие-либо будущие экономические выгоды, обусловленные объектом;
— объект может быть измерен с достаточной степенью надежности. Если он не может быть измерен с достаточной степенью надежности, то он не должен включаться в формы бухгалтерской отчетности, а должен быть отражен и объяснен в пояснениях к отчетности.
Негосударственный регулятор (ст. 22, 24 Закона о бухучете) рассматриваемую проблему постановки на учет актива в качестве объекта основных средств предлагает решать с учетом сроков получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию, принимая во внимание предыдущий опыт, свидетельствующий о причинах отсутствия разрешения на ввод аналогичных объектов основных средств и руководствуясь требованиями законодательства по необходимости консервации объекта основных средств до получения разрешения на ввод (смотрите Рекомендацию Р-81/2017-КпР «Незавершенные эксплуатируемые основные средства»). При этом делается вывод, что незавершенные эксплуатируемые объекты учитываются в составе основных средств, если данные объекты отвечают условиям признания основных средств в соответствии с п. 4 ПБУ 6/01; амортизация эксплуатируемых незавершенных объектов начисляется в общеустановленном порядке начиная с месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.
Как мы поняли, рассматриваемый объект полностью готов к эксплуатации, его стоимость сформирована, организация предполагает получение будущих экономических выгод от него. В связи с этим считаем допустимым принять объект к учету в составе основных средств на дату фактического начала эксплуатации с последующим погашением стоимости через амортизационные начисления.
Что касается возможных налоговых рисков, то они могут быть связаны с налогом на имущество и правильностью исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.Налог на имущество
Вопрос учета объекта в составе ОС влияет на налоговые обязательства организации по налогу на имущество (в силу п. 1 ст. 374 НК РФ) и может стать причиной спора с налоговым органом.
По мнению финансовых органов, объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве ОС и, соответственно, включается в налоговую базу по налогу на имущество организаций, когда данный объект приведен в состояние, пригодное для использования, независимо от ввода его в эксплуатацию (письма Минфина России от 09.06.2009 N 03-05-05-01/31, от 18.04.2007 N 03-05-06-01/33). В арбитражной практике присутствуют выводы, аналогичные выводам Минфина России (постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2014 N Ф07-3264/14).
При этом руководствуясь п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148, суды устанавливают фактические обстоятельства дела, а не только данные бухгалтерского учета. А именно: готов ли объект к эксплуатации по назначению, осуществляется ли его эксплуатация (получение дохода), в том числе при отсутствии правоустанавливающих и разрешительных документов (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.05.2013 N Ф04-1869/13).
При этом вопрос о включении имущества в объект налогообложения налогом на имущество не может зависеть от волеизъявления налогоплательщика, а должен определяться экономической сущностью этого имущества. Соответственно, обязанность по уплате налога на имущество возникает у налогоплательщика с момента, когда имущество соответствует необходимым требованиям для нормальной эксплуатации в деятельности организации. Данная правовая позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 N 16078/07 (постановление АС Поволжского округа от 03.03.2017 по делу N А65-20105/2015 (определением ВС РФ от 19.06.2017 N 306-КГ17-6927 отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра)).Налог на прибыль
Амортизируемым имуществом признается, в частности, собственное имущество налогоплательщика (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ) со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей, используемое им для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ). Пункты 2 и 3 ст. 256 НК РФ не исключают интересующее имущества из состава амортизируемого.
Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации (письма Минфина России от 09.08.2016 N 03-03-06/1/46664, от 15.03.2013 N 03-03-06/1/7940, от 12.03.2013 N 03-03-06/1/7285). При этом в целях подтверждения правомерности начисления амортизации необходимо наличие документов, подтверждающих факт ввода имущества в эксплуатацию (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.06.2013 N Ф01-9270/13).
Тем самым налоговое законодательство также не ставит возможность начисления амортизации в налоговом учете в зависимость от получения разрешений уполномоченных органов на использование таких объектов. Иными словами, на сегодняшний день момент начала начисления амортизации по объектам основных средств поставлен в зависимость только от ввода этих объектов в эксплуатацию (письмо ФНС России от 31.05.2013 N ЕД-4-3/9944@) и не связан с наличием разрешительных документов (постановление АС Московского округа от 02.08.2016 N Ф05-10592/16 по делу N А40-93112/2015 (п. 7 Энциклопедии судебной практики. Налог на прибыль организаций. Амортизируемое имущество (Ст. 256 НК)).
В постановлении Девятого ААС от 28.07.2014 N 09АП-25949/14 сказано, что предоставляемая налогоплательщикам положениями НК РФ налоговая выгода не может быть поставлена в зависимость от соблюдения требований иных отраслей законодательства, если только сам НК РФ не связывает получение налоговой выгоды с их соблюдением. Нормы налогового законодательства не связывают момент включения объекта в число амортизируемых, равно как и момент начала начисления амортизации, с получением разрешительной документации от специализированного в области соблюдения правил промышленной безопасности опасных производственных объектов органа, следовательно, правомерность учета налогоплательщиком амортизационных начислений в составе расходов по налогу на прибыль подлежит установлению исходя из совокупной оценки обстоятельств, связанных с вводом объекта в эксплуатацию и принятия его к бухгалтерскому учету в качестве основного средства (но отметим, что в качестве дополнительного аргумента суд указал полученные временные разрешения в территориальном органе Ростехнадзора).
Сказанное позволяет нам считать, что налогоплательщик вправе принять в составе расходов амортизацию (амортизационную премию (второй абзац п. 9 ст. 258 НК РФ)) по такому объекту с учетом п. 3 ст. 256 НК РФ. Смотрите также Вопрос: В организации есть энергетические объекты, которые зарегистрированы в Ростехнадзоре. Была проведена модернизация одного объекта, который был введен в эксплуатацию. В целях налогообложения прибыли необходимо ли разрешение Ростехнадзора на эксплуатацию? У организации пока нет подтверждения Ростехнадзора, но она уже эксплуатирует объект. Можно ли принять расходы по амортизации данного объекта в целях налогообложения прибыли, если разрешения Ростехнадзора на эксплуатацию пока нет, но объект уже эксплуатируется? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2017 г.)
Обратите внимание: В письме Минфина России от 02.09.2014 N 03-03-06/1/43913 чиновниками была рассмотрена схожая ситуация и упомянуто, что по вопросу правомерности использования недвижимости в производственной деятельности без наличия соответствующего разрешения на ввод его в эксплуатацию необходимо обращаться в Минстрой России.Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Активы для целей бухгалтерского учета;
— Энциклопедия решений. Амортизация в целях налогообложения прибыли;
— Энциклопедия решений. Амортизационная премия в целях налогообложения прибыли;
— Вопрос: В какой момент завершенный строительством опасный производственный объект должен быть включен в бухгалтерском учете в состав основных средств? («Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение», N 11, ноябрь 2014 г.)
— Вопрос: Построили объект подрядным способом. С февраля 2018 года он находился на этапе опытно-промышленной эксплуатации (с постепенным наращиванием мощности). Форма КС-14 подписана в июле 2018 года. Разрешение на ввод в эксплуатацию получено в августе 2018 года. В каком месяце организация должна ввести объект на счет 01 в целях бухгалтерского учета и в каком месяце организация должна включить объект в состав амортизируемого имущества в целях налогового учета? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2018 г.)
— Вопрос: Организация является заказчиком по договору строительного подряда. В рамках договора подрядчик построил нежилое здание. Акт формы КС-2 и справка формы КС-3 подписаны в декабре 2019 года. Также в декабре 2019 года инспекцией Госстройнадзора выдано Заключение о соответствии построенного объекта капитального строительства требованиям проектной документации. Однако до настоящего времени отсутствует разрешение на ввод объекта в эксплуатацию, которое должна дать государственная приемочная комиссия. При этом здание фактически эксплуатируется организацией с конца декабря 2019 года. Можно ли без документов принять объект недвижимости к бухгалтерскому учету? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2020 г.)
— Вопрос: Возможность принимать к учету в качестве ОС опасный объект недвижимого имущества при отсутствии разрешения Ростехнадзора и разрешения на ввод объекта в эксплуатацию (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2020 г.);
— Как определить дату ввода в эксплуатацию объекта основных средств? (А.И. Серова, журнал «Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение», N 12, декабрь 2020 г.)Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова ОльгаКонтроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации «Содружество» Мельникова ЕленаМатериал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.