Оддс как заполнять по строкам

Отчет о движении денежных средств

В этом Отчете приводят данные о движении денежных средств в течение отчетного периода в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Если движение денежных средств в результате одной операции включает суммы, которые относятся к разным видам деятельности, то эти суммы в Отчете приводят отдельно в составе соответствующих видов деятельности.

В Отчет о движении денежных средств не включают внутренние изменения в составе денежных средств, а также неденежные операции (п. 9 разд. II НП(С)БУ 1).

Предприятия могут составлять Отчет о движении денежных средств по прямому или косвенному методу — на их выбор. В зависимости от выбранного способа Отчет предоставляют по одной из форм, приведенных в приложении 1 к НП(С)БУ 1, — форме № 3 (по прямому методу) или форме № 3-н (по косвенному методу).

4.1. Форма № 3 «Отчет о движении денежных средств (по прямому методу)»

Форму № 3 заполняют на основании записей о движении денежных средств на счетах бухгалтерского учета. При этом все суммы поступления и выбытия денежных средств в связи с реализацией или приобретением активов отражают с учетом НДС, других налогов и сборов, входящих в состав их стоимости.

Показатели о расходовании денежных средств приводят в скобках.

В табл. 4.1 представим постатейный анализ формы № 3.

Таблица 4.1. Заполнение Отчета о движении денежных средств (по прямому методу)

Наименование статьи

Код строки

Источник информации для заполнения

І. Движение средств в результате операционной деятельности

Поступление от:

Реализации продукции (товаров, работ, услуг)

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31, субсч. 333, 335 с Кт сч. 36, 70

Отражают денежные поступления от основной деятельности, т. е. за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы, предоставленные услуги. Если аренда — основной вид деятельности или в аренду передается инвестнедвижимость, полученную арендную плату также отражают в этой строке.

Заметьте: для суммы авансов, полученных от покупателей и заказчиков, предусмотрена другая (дополнительная) стр. 3015 формы № 3.

Возврата налогов и сборов

Оборот по Дт сч. 31 с Кт субсч. 641, 642

Показывают возвращенные из бюджета на счета предприятия суммы налогов и сборов.

в том числе налога на добавленную стоимость

Оборот по Дт сч. 31 с Кт субсч. 641/Расчеты по НДС

Приводят полученные из бюджета суммы бюджетного возмещения по НДС, заявленные к возврату путем зачисления денежных средств на счет предприятия. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 377, 378, сч. 48, 64 (соответствующие аналитические счета учета)

Отражают полученные для осуществления расходов на операционную деятельность предприятия поступления из бюджета и государственных целевых фондов, а также средства целевого финансирования от других лиц.

Дополнительная строка (Поступление от получения субсидий, дотаций)

Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 311 с Кт субсч. 377, 378, сч. 48, 64 (соответствующие аналитические счета учета)

Раскрывают информацию о полученных из бюджетов и государственных целевых фондов суммах субсидий и дотаций. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.

Дополнительная строка (Поступление авансов от покупателей и заказчиков)

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31, субсч. 333, 335 с Кт субсч. 681 (в части авансов в счет поставки продукции (товаров, работ, услуг))

Отражают суммы полученных предприятием авансов денежных средств от покупателей и заказчиков под последующую поставку продукции (товаров, работ, услуг).

Дополнительная строка (Поступление от возврата авансов)

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 371 (в части авансов, связанных с операционной деятельностью)

Приводят информацию о возвращенных предприятию поставщиками и подрядчиками суммах предварительной оплаты и авансов денежными средствами.

Дополнительная строка (Поступление от процентов по остаткам средств на текущих счетах)

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 31 с Кт субсч. 377, 719

Отражают суммы полученных предприятием процентов по остаткам средств на его текущих счетах по договорам банковского счета.

Заметьте: исходя из содержания п.п. 4.6.6 Методрекомендаций № 433 в этой строке не показывают полученные предприятием от банков проценты за размещенные денежные средства на депозитных счетах до востребования. Судя по всему, такие суммы следует отражать в составе прочих денежных поступлений по стр. 3095 формы № 3.

Дополнительная строка (Поступление от должников неустойки (штрафов, пени))

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 374 (в части неустойки, штрафов, пени)

Показывают полученные предприятием денежными средствами экономические (финансовые) санкции за нарушение законодательства и условий договоров.

Дополнительная строка (Поступление от операционной аренды)

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 377, 713

Приводят суммы денежных поступлений от операционной аренды, кроме поступлений от аренды инвестиционной недвижимости и аренды, являющейся основным видом деятельности предприятия.

Дополнительная строка (Поступление от получения роялти, авторских вознаграждений)

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 373, 377, 719

Отражают суммы, полученные как вознаграждение за пользование или за предоставление права пользования любым авторским и смежным правом.

Аналитические данные к регистрам учета денежных средств в части поступлений от операционной деятельности (обороты по Дт сч. 30, 31, субсч. 333, 335 с Кт сч. 34, 65, субсч. 372, 374, 375, 377, 661, 682, 683, 685, 711, 719)

Приводят прочие поступления денежных средств от операционной деятельности, которые не включены в стр. 3000 — 3045 формы № 3.

Учтите: в эту строку не включают проценты, полученные по срочным депозитным вкладам. Их место — в стр. 3215 формы № 3.

Расходование на оплату:

Товаров (работ, услуг)

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 63 с Кт сч. 30, 31

В стр. 3100 отражают денежные средства, уплаченные поставщикам и подрядчикам за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и услуги. А вот суммы авансов, выданных поставщикам и подрядчикам в счет будущих поставок товарно-материальных ценностей, выполнения работ, предоставления услуг, приводят в стр. 3135 формы № 3.

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 66 с Кт сч. 30, 31

Показывают израсходованные денежные средства на выплату работникам заработной платы, пособий, вознаграждений.

Отчислений на социальные мероприятия

Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 651 (в части ЕСВ) с Кт субсч. 311

Отражают суммы уплаченного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (ЕСВ).

Обязательств по налогам и сборам

Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 641 и 642 с Кт субсч. 311, 315

Приводят общую сумму уплаченных в бюджет налогов и сборов. Кроме того, сюда включают суммы уплаченных предприятием финансовых санкций и пени по налогам и сборам, перечисленные в бюджет за просрочку названных платежей.

Дополнительная строка (Расходование на оплату обязательств по налогу на прибыль)

Оборот по Дт субсч. 641/Расчеты по налогу на прибыль с Кт субсч. 311

Отражают суммы уплаченного в бюджет налога на прибыль при условии, что налог конкретно не отождествляется с финансовой или инвестиционной деятельностью. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.

Дополнительная строка (Расходование на оплату обязательств по налогу на добавленную стоимость)

Оборот по Дт субсч. 641/Расчеты по НДС с Кт субсч. 311, 315

Показывают суммы уплаченного в бюджет НДС. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.

Дополнительная строка (Расходование на оплату обязательств по другим налогам и сборам)

Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 641, 642 с Кт субсч. 311

Приводят суммы уплаченных налогов и сборов (обязательных платежей), кроме НДС, налога на прибыль и обязательств по ЕСВ. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.

Дополнительная строка (Расходование на оплату авансов)

Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 371 с Кт сч. 30, 31 (в части авансов, связанных с операционной деятельностью)

Отражают суммы авансов, перечисленных поставщикам и подрядчикам за товары (работы, услуги), которые будут поставлены (выполнены, предоставлены).

Дополнительная строка (Расходование на оплату возврата авансов)

Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 681 с Кт сч. 30, 31 (в части авансов, связанных с операционной деятельностью)

Показывают суммы авансов, которые предприятие возвратило покупателям и заказчикам.

Дополнительная строка (Расходование на оплату целевых взносов)

Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 949 с Кт сч. 30, 31

Отражают суммы уплаченных денежными средствами целевых и благотворительных взносов.

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 39, 51, 55, 61, 62, 65 (кроме ЕСВ), 69, 92, субсч. 372, 374, 377, 378, 682, 683, 684, 685, 942, 947, 948, 949 с Кт сч. 30, 31, субсч. 333, 334, 335 (в части расходования в результате операционной деятельности)

Приводят суммы использованных денежных средств на другие направления операционной деятельности, не включенные в стр. 3100 — 3145 формы № 3. В частности, здесь отражают уплату процентов по заемным средствам, формирующих себестоимость оборотных квалификационных активов, т. е. связанных с производством продукции с длительным (существенным) операционным циклом (см. письмо Минфина от 10.01.2011 г. № 31-34020-07-27/382).

Чистое движение средств от операционной деятельности

3195

(Стр. 3000 + стр. 3005 + стр. 3010 + стр. 3015 + стр. 3020 + стр. 3025 + стр. 3035 + стр. 3040 + стр. 3045 + стр. 3095) — (стр. 3100 + стр. 3105 + стр. 3110 + стр. 3115 + стр. 3135 + стр. 3140 + стр. 3145 + стр. 3190) формы № 3

Отражают результат движения денежных средств от операционной деятельности. Результат расчета может иметь как положительное, так и отрицательное значение. Отрицательный результат приводят в скобках.

ІІ. Движение средств в результате инвестиционной деятельности

Поступление от реализации:

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 377 (в части поступлений от реализации финансовых инвестиций)

Отражают суммы денежных поступлений от продажи акций или долговых обязательств других предприятий, а также долей в капитале других предприятий (кроме финансовых инвестиций, которые признают эквивалентами денежных средств или содержат для дилерских либо торговых целей).

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 377 (в части поступлений от реализации необоротных активов)

Показывают поступление денежных средств от продажи необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия, а также прочих долгосрочных необоротных активов (кроме финансовых инвестиций).

Поступление от полученных:

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 373 (в части полученных процентов)

Отражают поступление денежных средств в виде процентов по займам, предоставленным другим сторонам (кроме займов, выданных финансовым учреждением), по финансовым инвестициям в долговые ценные бумаги, за использование переданных в финансовую аренду необоротных активов и т. п.

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 373 (в части полученных дивидендов)

Приводят суммы денежных поступлений в виде дивидендов от владения акциями или долями в капитале других предприятий (кроме фининвестиций, которые признают эквивалентами денежных средств или содержат для дилерских либо торговых целей).

Поступление от деривативов

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 377 (в части поступлений от деривативов)

Отражают поступление денежных средств от фьючерсных, форвардных контрактов, контрактов «своп» и опционов (за исключением тех контрактов, которые заключают для основной (операционной) деятельности предприятия, или когда поступления классифицируют как финансовую деятельность).

Дополнительная строка (Поступление от погашения займов)

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 183, 371, 377 (в части погашения займов и возврата авансов, связанных с инвестиционной деятельностью)

Предприятия (кроме финансовых учреждений) показывают сумму денежных поступлений от возврата авансов, связанных с инвестиционной деятельностью, и займов, выданных ранее другим сторонам.

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 377, 681, сч. 18, 48 (в части поступлений от разных контрагентов в результате инвестиционной деятельности)

Приводят прочие денежные поступления от инвестиционной деятельности, которые не были отражены в стр. 3200 — 3230 формы № 3.

Расходование на приобретение:

Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 685 с Кт сч. 30, 31 (в части расходования средств на приобретение финансовых инвестиций)

Отражают выплату денежных средств для приобретения акций, долговых обязательств других предприятий, а также долей участия в совместных предприятиях (кроме финансовых инвестиций, которые признают эквивалентами денежных средств или содержат для дилерских либо торговых целей).

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 63, субсч. 685 (в части расходования средств на приобретение необоротных активов), 684 (в части уплаты процентов, включенных в стоимость квалификационных необоротных активов) с Кт сч. 30, 31

Приводят информацию о выплате денежных средств для приобретения (создания) основных средств, нематериальных активов и прочих необоротных активов, за исключением финансовых инвестиций. Здесь также отражают суммы уплаченных процентов, если они включены в стоимость строительства (создания, выращивания и т. д.) необоротных активов.

Выплаты по деривативам

Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 685 с Кт сч. 30, 31 (в части выплат по деривативам)

Отражают выплату денежных средств по форвардным, фьючерсным контрактам, контрактам «своп» и опционам (за исключением случаев, когда такие контракты заключают для основной (операционной) деятельности предприятия или выплаты классифицируют как финансовую деятельность).

Дополнительная строка (Расходование на предоставление займов)

Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 183, 371, 377 с Кт сч. 30, 31 (в части перечисления займов и авансов, связанных с инвестиционной деятельностью)

Предприятия (кроме финансовых учреждений) показывают выбытие денежных средств для предоставления авансов, связанных с инвестиционной деятельностью (например, в связи с приобретением необоротных активов), и займов другим сторонам.

Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 377, 681, 685 с Кт сч. 30, 31 (в части перечисления разным контрагентам в результате инвестиционной деятельности)

Приводят прочие платежи, связанные с инвестиционной деятельностью и не включенные в стр. 3255 — 3275 формы № 3.

Чистое движение средств от инвестиционной деятельности

3295

(Стр. 3200 + стр. 3205 + стр. 3215 + стр. 3220 + стр. 3225 + стр. 3230 + стр. 3250) — (стр. 3255 + стр. 3260 + стр. 3270 + стр. 3275 + стр. 3290) формы № 3

В стр. 3295 отражают результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности. Значение этой строки может быть как положительным, так и отрицательным. Отрицательный результат приводят в скобках.

ІІІ. Движение средств в результате финансовой деятельности

Поступление от:

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 30, 31 с Кт сч. 40, 42, 45, 46

Показывают поступление денежных средств от размещения акций и других операций, которые приводят к увеличению собственного капитала.

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 30, 31 с Кт сч. 50, 52, 55, 60 и субсч. 685 (в части получения займов)

Отражают поступление денежных средств в результате создания долговых обязательств (займов, векселей, облигаций, а также других видов краткосрочных и долгосрочных обязательств, не связанных с операционной и инвестиционной деятельностью).

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 685 (в части прочих поступлений от финдеятельности)

Приводят сведения о прочих поступлениях денежных средств, связанных с финансовой деятельностью, которые не были включены в стр. 3300 и 3305 формы № 3.

Расходование на:

Выкуп собственных акций

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 45 с Кт сч. 30, 31

Отражают выплаты денежных средств для приобретения собственных акций.

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 50, 52, 55, 60, 61 и субсч. 685 (в части погашения обязательств по заемным средствам) с Кт сч. 30, 31

Показывают выплаты денежных средств для погашения полученных займов.

Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 671 с Кт сч. 30, 31

Отражают суммы дивидендов, выплаченных денежными средствами.

Дополнительная строка (Расходование на уплату процентов)

Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 684 с Кт сч. 30, 31 (в части некапитализируемых процентов, связанных с заимствованиями)

Приводят суммы денежных средств, израсходованные на уплату процентов за пользование заемным капиталом (кроме капитализируемых сумм уплаченных процентов).

Дополнительная строка (Расходование на уплату задолженности по финансовой аренде)

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 53, 61 с Кт сч. 30, 31 (в части погашения задолженности по финансовой аренде)

Отражают сумму уплаченной задолженности по финансовой аренде.

Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 672, 685 с Кт сч. 30, 31 (в части платежей, связанных с финансовой деятельностью)

Приводят прочие платежи, связанные с финансовой деятельностью, которые не включены в стр. 3345 — 3365 формы № 3.

Чистое движение средств от финансовой деятельности

3395

(Стр. 3300 + стр. 3305 + стр. 3340) — (стр. 3345 + стр. 3350 + стр. 3355 + стр. 3360 + стр. 3365 + стр. 3390) формы № 3

В стр. 3395 отражают результат движения средств от финдеятельности. Значение строки может быть как положительным, так и отрицательным. Отрицательный результат приводят в скобках.

Чистое движение денежных средств за отчетный период

3400

(Стр. 3195 ± стр. 3295 ± стр. 3395) формы № 3

Определяют показатель движения денежных средств за отчетный период от всех видов деятельности. Значение строки может быть как положительным, так и отрицательным. Отрицательный результат приводят в скобках.

Остаток средств на начало года

Стр. 1165 гр. 3 формы № 1

Отражают остаток денежных средств на начало года, приведенный в форме № 1.

Стр. 3405 гр. 3 формы № 3 = стр. 3415 гр. 4 формы № 3.

Влияние изменения валютных курсов на остаток средств

Разница между оборотами по Дт субсч. 302, 312, 314, 316, 334, 351 с Кт субсч. 714 и оборотами по Дт субсч. 945 с Кт субсч. 302, 312, 314, 316, 334, 351

Показывают сумму увеличения или уменьшения (приводят в скобках) остатка денежных средств вследствие пересчета иностранной валюты при изменении валютных курсов в течение отчетного периода.

Остаток средств на конец года

(Стр. 3405 ± стр. 3400 ± стр. 3410) формы № 3

Отражают сумму денежных средств на конец года. Стр. 3415 гр. 3 формы № 3 = стр. 1165 гр. 4 формы № 1.

4.2. Форма № 3-н «Отчет о движении денежных средств (по косвенному методу)»

Основное отличие формы № 3-н от формы № 3 состоит в заполнении раздела I «Движение средств в результате операционной деятельности». В этом разделе движение денежных средств определяют путем корректировки прибыли (убытка) до налогообложения (п. 4.7 Методрекомендаций № 433). А вот разделы II и III обеих форм заполняют аналогичным образом.

Имейте в виду: суммы поступления и выбытия денежных средств в связи с реализацией или приобретением активов отражают в форме № 3-н с учетом НДС, других налогов и сборов, входящих в состав их стоимости.

Также обратите внимание на то, что некоторые статьи Отчета о движении денежных средств были названы не вполне корректно. Поэтому, ориентируясь исключительно на названия строк, невозможно правильно заполнить форму № 3-н. Составить ее без ошибок вам поможет табл. 4.2.

Таблица 4.2. Заполнение Отчета о движении денежных средств (по косвенному методу)

Наименование строки

Код строки

Поступление (гр. 3 формы № 3-н)

Выбытие (гр. 4 формы № 3-н)

I. Движение средств в результате операционной деятельности

Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения

Прибыль до налогообложения

(стр. 2290 гр. 3 формы № 2)

Убыток до налогообложения

(стр. 2295 гр. 3 формы № 2)

Корректировка на:

амортизацию необоротных активов

Сумма начисленной амортизации (стр. 2515 гр. 3 формы № 2)

увеличение (уменьшение) обеспечений

Увеличение обеспечений: положительное значение

(гр. 4 — гр. 3) стр. 1505, 1520, 1660 формы № 1 (в части операционной деятельности)

Уменьшение обеспечений: положительное значение

(гр. 3 — гр. 4) стр. 1505, 1520, 1660 формы № 1 (в части операционной деятельности)

Здесь не показывают изменение суммы обеспечений, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью.

убыток (прибыль) от нереализованных курсовых разниц

Положительный результат разницы между оборотами по Дт субсч. 945 с Кт субсч. 302, 312, 314, 316, 334, 351 и оборотами по Кт субсч. 714 с Дт субсч. 302, 312, 314, 316, 334, 351

Положительный результат разницы между оборотами по Кт субсч. 714 с Дт субсч. 302, 312, 314, 316, 334, 351 и оборотами по Дт субсч. 945 с Кт субсч. 302, 312, 314, 316, 334, 351

убыток (прибыль) от неоперационной деятельности и других неденежных операций

Положительное значение (стр. 2250 (если не заполняют стр. 3540 формы № 3-н) + стр. 2255 + стр. 2270 — стр. 2200 — стр. 2220 — стр. 2240) гр. 3 формы № 2 — (стр. 2120 — стр. 2180) гр. 3 формы № 2 (в части результата от реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия, а также от изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости, и первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции)

Положительное значение (стр. 2200 + стр. 2220 + стр. 2240 — стр. 2250 (если не заполняют стр. 3540 формы № 3-н) — стр. 2255 — стр. 2270) гр. 3 формы № 2 + (стр. 2120 — стр. 2180) гр. 3 формы № 2 (в части результата от реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия, а также от изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости, и первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции)

Отражают убыток (в гр. 3) или прибыль (в гр. 4) от владения финансовыми инвестициями (дивиденды, проценты и т. д.) и их реализации, а также от продажи необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия, прочих долгосрочных активов, от обмена оборотных активов на необоротные активы и финансовые инвестиции, от неоперационных курсовых разниц, другие прибыли и убытки от инвестиционной и финансовой деятельности (без учета расходов на выплату процентов — стр. 2250 гр. 3 формы № 2, если их раскрывают отдельно в дополнительной стр. 3540 формы № 3-н).

Дополнительная строка (Прибыль (убыток) от участия в капитале)

Положительный результат (стр. 2255 — стр. 2200) гр. 3 формы № 2

Положительный результат (стр. 2200 — стр. 2255) гр. 3

Несмотря на название строки, в гр. 3 приводят убыток от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведут по методу участия в капитале, а в гр. 4 — прибыль (в том числе из стр. 3520 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.

Дополнительная строка (Изменение стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости, и доход (расходы) от первоначального признания)

Положительный результат (стр. 2181 + стр. 2182 — стр. 2121 — стр. 2122) гр. 3 формы № 2

Положительный результат (стр. 2121 + стр. 2122 — стр. 2181 — стр. 2182) гр. 3 формы № 2

Показывают убыток (в гр. 3) или прибыль (в гр. 4) от изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости, и от первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции (в том числе из стр. 3520 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.

Дополнительная строка (Убыток (прибыль) от реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия)

Положительный результат разницы между оборотами по Кт субсч. 943 с Дт субсч. 791 и оборотами по Дт субсч. 712 с Кт субсч. 791 (в части реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия)

Положительный результат разницы между оборотами по Дт субсч. 712 с Кт субсч. 791 и оборотами по Кт субсч. 943 с Дт субсч. 791 (в части реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия)

В том числе из стр. 3520 формы № 3-н. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.

Дополнительная строка (Убыток (прибыль) от реализации финансовых инвестиций)

Положительный результат разницы между оборотами по Кт субсч. 971 с Дт субсч. 793 и оборотами по Дт субсч. 741 с Кт субсч. 793

Положительный результат разницы между оборотами по Дт субсч. 741 с Кт субсч. 793 и оборотами по Кт субсч. 971 с Дт субсч. 793

Дополнительная строка (Уменьшение (восстановление) полезности необоротных активов)

Положительный результат разницы между оборотами по Кт субсч. 972 с Дт субсч. 793 и оборотами по Дт субсч. 742 с Кт субсч. 793

Положительный результат разницы между оборотами по Дт субсч. 742 с Кт субсч. 793 и оборотами по Кт субсч. 972 с Дт субсч. 793

Дополнительная строка (Финансовые расходы)

Стр. 2250 гр. 3 формы № 2

Отражают включенные в Отчет о финансовых результатах расходы на уплату процентов за пользование заемными средствами. Если заполняют стр. 3540 формы № 3-н, то указанную в ней сумму не учитывают при определении показателя стр. 3520 формы № 3-н.

Уменьшение (увеличение) оборотных активов

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 — гр. 4) стр. 1100 — 1135, 1140, 1145, 1155, 1170, 1190 формы № 1

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 — гр. 3) стр. 1100 — 1135, 1140, 1145, 1155, 1170, 1190 формы № 1

В расчет показателя стр. 3550 принимают аналитические данные к следующим строкам формы № 1:

— стр. 1100 и стр. 1110, кроме изменения в результате осуществления неденежных операций инвестиционной и финансовой деятельности (обмен на необоротные активы, финансовые инвестиции, выплата дивидендов и погашение обязательств по финансовой аренде оборотными активами, неденежные взносы в уставный капитал, включение финансовых расходов в себестоимость продукции и т. д.) или исправления ошибок прошлых лет;

— стр. 1120 и стр. 1130 в части операционной деятельности;

— стр. 1125, кроме изменения дебиторки вследствие ее погашения необоротными активами;

— стр. 1135, кроме изменения дебиторской задолженности по текущему налогу на прибыль, уменьшения дебиторской задолженности по другим платежам в бюджет вследствие зачета кредиторской задолженности по текущему налогу на прибыль, а также изменений в составе дебиторской задолженности по расчетам по НДС, которые являются следствием инвестиционной деятельности (т. е. из расчета исключают «входной» НДС, уплаченный при приобретении необоротных активов);

— стр. 1140, 1145, 1155, 1170, 1190, кроме изменений, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью.

В расчете не учитывают уменьшение статей в результате перевода оборотных активов в состав группы выбытия, увеличение дебиторской задолженности вследствие отражения операций по реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия и уменьшение указанной дебиторской задолженности в связи с ее погашением.

Дополнительная строка (Увеличение (уменьшение) запасов)

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 — гр. 4) стр. 1100 формы № 1

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 — гр. 3) стр. 1100 формы № 1

Несмотря на название строки, в гр. 3 следует отражать уменьшение стоимости запасов, а в гр. 4 — увеличение (в том числе из стр. 3550 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.

Дополнительная строка (Увеличение (уменьшение) текущих биологических активов)

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 — гр. 4) стр. 1110 формы № 1

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 — гр. 3) стр. 1110 формы № 1

Несмотря на название строки, уменьшение текущих биологических активов приводят в гр. 3, а увеличение — в гр. 4 (в том числе из стр. 3550 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.

Дополнительная строка (Увеличение (уменьшение) дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги)

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 — гр. 4) стр. 1125 формы № 1

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 — гр. 3) стр. 1125 формы № 1

Несмотря на название строки, в гр. 3 отражают уменьшение дебиторки, а в гр. 4 — ее увеличение (в том числе из стр. 3550 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.

Дополнительная строка (Уменьшение (увеличение) прочей текущей дебиторской задолженности)

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 — гр. 4) стр. 1155 формы № 1

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 — гр. 3) стр. 1155 формы № 1

В том числе из стр. 3550 формы № 3-н. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.

Дополнительная строка (Уменьшение (увеличение) расходов будущих периодов)

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 — гр. 4) стр. 1170 формы № 1

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 — гр. 3) стр. 1170 формы № 1

Дополнительная строка (Уменьшение (увеличение) прочих оборотных активов)

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 — гр. 4) стр. 1190 формы № 1

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 — гр. 3) стр. 1190 формы № 1

Увеличение (уменьшение) текущих обязательств

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 — гр. 3) стр. 1605, 1615, 1620, 1625, 1630, 1635, 1645, 1665, 1690 формы № 1

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 — гр. 4) стр. 1605, 1615, 1620, 1625, 1630, 1635, 1645, 1665, 1690 формы № 1

В расчете стр. 3560 формы № 3-н не учитываются:

— суммы обязательств по процентам и других обязательств, не связанных с операционной деятельностью;

— изменения, которые являются следствием неденежных операций по включению текущих обязательств в группу выбытия, инвестиционной и финансовой деятельности (погашение текущего обязательства путем передачи необоротных активов и финансовых инвестиций, зачета взносов в капитал и т. п.);

— изменения, связанные с исправлением ошибок прошлых лет;

— уменьшение суммы обязательств по текущему налогу на прибыль (см. стр. 1620 формы № 1) вследствие его уплаты (но учитывается уменьшение суммы обязательства по текущему налогу на прибыль вследствие его списания и признания дохода), а также по НДС, возникающего в результате инвестиционной деятельности;

— изменение доходов будущих периодов (стр. 1665 формы № 1) вследствие их создания от операций со средствами целевого финансирования, дальнейшего их признания доходами текущего периода, возврата средств целевого финансирования, а также уменьшение доходов будущих периодов вследствие их включения в группу выбытия.

Дополнительная строка (Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности за товары, работы, услуги)

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 — гр. 3) стр. 1615 формы № 1

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 — гр. 4) стр. 1615 формы № 1

В том числе из стр. 3560 формы № 3-н. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.

Дополнительная строка (Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом)

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 — гр. 3) стр. 1620 формы № 1

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 — гр. 4) стр. 1620 формы № 1

Дополнительная строка (Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности по расчетам по страхованию)

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 — гр. 3) стр. 1625 формы № 1

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 — гр. 4) стр. 1625 формы № 1

Дополнительная строка (Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности по расчетам по оплате труда)

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 — гр. 3) стр. 1630 формы № 1

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 — гр. 4) стр. 1630 формы № 1

Дополнительная строка (Увеличение (уменьшение) доходов будущих периодов)

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 — гр. 3) стр. 1665 формы № 1

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 — гр. 4) стр. 1665 формы № 1

Дополнительная строка (Увеличение (уменьшение) прочих текущих обязательств)

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 — гр. 3) стр. 1690 формы № 1

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 — гр. 4) стр. 1690 формы № 1

Денежные средства от операционной деятельности

Положительное значение разницы между суммами денежных поступлений (гр. 3) и денежных расходований (гр. 4), отраженных в стр. 3500 — 3560 формы № 3-н

Положительное значение разницы между суммами денежных расходований (гр. 4) и денежных поступлений (гр. 3), отраженных в стр. 3500 — 3560 формы № 3-н

Уплаченный налог на прибыль

Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 641/Расчеты по налогу на прибыль с Кт субсч. 311

Отражают использование денежных средств на уплату налога на прибыль при условии, что он конкретно не отождествляется с финансовой или инвестиционной деятельностью.

Дополнительная строка (Уплаченные проценты)

Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 684 с Кт сч. 30, 31 (в части процентов, включенных в себестоимость оборотных квалификационных активов)

Согласно п.п. 4.7.11 Методрекомендаций № 433 в строке 3585 формы № 3-н должны отражаться суммы процентов, относящихся к операционной деятельности, которые не капитализируют. Однако все некапитализируемые проценты относятся к финансовой деятельности (см. письмо Минфина от 10.01.2011 г. № 31-34020-07-27/382), а значит, их следует отражать в стр. 3360 формы № 3-н. А вот проценты, включенные в себестоимость оборотных квалификационных активов (т. е. связанные с производством продукции с длительным (существенным) операционным циклом), относятся к операционной деятельности и должны, на наш взгляд, отражаться в стр. 3585 формы № 3-н.

Чистое движение средств от операционной деятельности

Положительное значение: стр. 3570 гр. 3 — (стр. 3580 + стр. 3585) гр. 4 формы № 3-н

(Стр. 3570 + стр. 3580 + стр. 3585) гр. 4 формы № 3-н или положительное значение (стр. 3580 + стр. 3585) гр. 4 — стр. 3570 гр. 3 формы № 3-н

II. Движение средств в результате инвестиционной деятельности

Поступление от реализации:

Приводят суммы денежных поступлений от продажи акций или долговых обязательств других предприятий, а также долей в капитале других предприятий (кроме финансовых инвестиций, которые признают эквивалентами денежных средств или содержат для дилерских либо торговых целей).

Отражают поступление денежных средств от продажи необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия, а также прочих долгосрочных необоротных активов (кроме финансовых инвестиций).

Поступление от полученных:

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 373 (в части полученных процентов)

Показывают поступление денежных средств в виде процентов по займам, предоставленным другим сторонам (кроме займов, предоставленных финансовым учреждением), по финансовым инвестициям в долговые ценные бумаги, от финансовой аренды необоротных активов и т. п.

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 373 (в части полученных дивидендов)

Отражают суммы денежных поступлений в виде дивидендов от владения акциями или долями в капитале других предприятий (кроме фининвестиций, которые признают эквивалентами денежных средств или содержат для дилерских либо торговых целей).

Поступление от деривативов

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 377 (в части поступлений от деривативов)

Приводят суммы поступления денежных средств от фьючерсных, форвардных контрактов, контрактов «своп» и опционов (за исключением тех контрактов, которые заключают для основной (операционной) деятельности предприятия, или когда поступления классифицируют как финансовую деятельность).

Дополнительная строка (Поступление от погашения займов)

Предприятия (кроме финансовых учреждений) отражают суммы денежных поступлений от возврата авансов, связанных с инвестдеятельностью, и займов, выданных ранее другим сторонам.

Приводят прочие денежные поступления от инвестиционной деятельности, которые не были отражены в стр. 3200 — 3230 формы № 3-н.

Расходование на приобретение:

к оборотам по Дт субсч. 685

с Кт сч. 30, 31 (в части расходования средств на приобретение

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 63, субсч. 685 (в части расходования средств на приобретение необоротных активов, кроме финансовых инвестиций), 684 (в части уплаты процентов, включенных в стоимость квалификационных необоротных активов) с Кт сч. 30, 31

Выплаты по деривативам

Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 685 с Кт сч. 30, 31 (в части выплат по деривативам)

Дополнительная строка (Расходование на предоставление займов)

Приводят прочие платежи, связанные с инвестиционной деятельностью и не включенные в стр. 3255 — 3275 формы № 3-н.

Чистое движение средств от инвестиционной деятельности

Положительное значение: (стр. 3200 + стр. 3205 + стр. 3215 + стр. 3220 + стр. 3225 + стр. 3230 + стр. 3250) гр. 3 — (стр. 3255 + стр. 3260 + стр. 3270 + стр. 3275 + стр. 3290) гр. 4 формы № 3-н

Положительное значение: (стр. 3255 + стр. 3260 + стр. 3270 + стр. 3275 + стр. 3290) гр. 4 — (стр. 3200 + стр. 3205 + стр. 3215 + стр. 3220 + стр. 3225 + стр. 3230 + стр. 3250) гр. 3 формы № 3-н

III. Движение средств в результате финансовой деятельности

Поступление от:

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 30, 31 с Кт сч. 40, 42, 45, 46

Отражают поступление денежных средств от размещения акций и других операций, которые приводят к увеличению собственного капитала.

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 30, 31 с Кт сч. 50, 52, 55, 60 и субсч. 685 (в части получения займов)

Приводят суммы поступления денежных средств в результате создания долговых обязательств (займов, векселей, облигаций и других видов краткосрочных и долгосрочных обязательств, не связанных с операционной и инвестиционной деятельностью).

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 685 (в части прочих поступлений от финансовой деятельности)

Отражают поступления денежных средств, связанные с финансовой деятельностью, которые не были включены в стр. 3300 и 3305 формы № 3-н.

Расходование на:

выкуп собственных акций

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 45 с Кт сч. 30, 31

Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 671 с Кт сч. 30, 31

Дополнительная строка (Расходование на уплату процентов)

Дополнительная строка (Расходование на уплату задолженности по финансовой аренде)

Приводят прочие платежи, связанные с финансовой деятельностью, которые не включены в стр. 3345 — 3365 формы № 3-н.

Чистое движение средств от финансовой деятельности

Положительное значение: (стр. 3300 + стр. 3305 + стр. 3340) гр. 3 — (стр. 3345 + стр. 3350 + стр. 3355 + стр. 3360 + стр. 3365 + стр. 3390) гр. 4 формы № 3-н

Положительное значение: (стр. 3345 + стр. 3350 + стр. 3355 + стр. 3360 + стр. 3365 + стр. 3390) гр. 4 — (стр. 3300 + стр. 3305 + стр. 3340) гр. 3 формы № 3-н

Чистое движение денежных средств за отчетный период

Положительное значение разницы между суммами денежных поступлений (гр. 3) и денежных расходований (гр. 4), отраженных в стр. 3195, 3295 и 3395 формы № 3-н

Положительное значение разницы между суммами денежных расходований (гр. 4) и денежных поступлений (гр. 3), отраженных в стр. 3195, 3295 и 3395 формы № 3-н

Остаток средств на начало года

Стр. 1165 гр. 3 формы № 1

Стр. 3405 гр. 3 формы № 3-н = стр. 3415 гр. 5 формы № 3-н.

Влияние изменения валютных курсов на остаток средств

Стр. 3515 гр. 4 формы № 3-н

Стр. 3515 гр. 3 формы № 3-н

Приводят сумму увеличения (в гр. 3) или уменьшения (в гр. 4) остатка денежных средств вследствие пересчета иностранной валюты при изменении валютных курсов в течение отчетного периода.

Остаток средств на конец года

(Стр. 3400 + стр. 3405 + стр. 3410) гр. 3 формы № 3-н или (стр. 3400 + стр. 3405) гр. 3 — стр. 3410 гр. 4 формы № 3-н или (стр. 3405 + стр. 3410) гр. 3 — стр. 3400 гр. 4 формы № 3-н или стр. 3405 гр. 3 — (стр. 3400 + стр. 3410) гр. 4 формы № 3-н

Стр. 3415 гр. 3 формы № 3-н = стр. 1165 гр. 4 формы № 1.

Алгоритм заполнения формы № 3 (формы № 3-н) Отчет о движении денежных средств

В Отчете о движении денежных средств приводятся данные о движении денежных средствпредприятия в течение отчетного периода в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Под движением денежных средств следует понимать поступление и выбытие денег и их эквивалентов (согласно п.3 раздела I НП(С)БУ 1).

В Отчете о движении денежных средств:

1) развернуто приводятся суммы поступлений и расходов денежных средств предприятия, возникающих в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в течение отчетного периода; 2) если движение денежных средств в результате одной операции включает суммы, которые относятся к разным видам деятельности, то эти суммы в отчете приводятся отдельно в составе статей по соответствующим видам деятельности;
3) не отражаются неденежные операции (получение активов путем финансовой аренды; бартерные операции; приобретение активов путем эмиссии акций и т.п.), а также в внутренние изменения в составе денежных средств.

Источником сведений для заполнения Формы № 3 служат данные регистров бухгалтерского учета, содержащие информацию об операциях движения денежных средств и их эквивалентов, учитываемых на следующих счетах (субсчетах): 30 « Касса », 31 « Счета в банках », 333 « Денежные средства в пути в национальной валюте», 334 «Денежные средства в пути в иностранной валюте», 335 «Электронные деньги, номинированные в национальной валюте», 351 «Эквиваленты денежных средств».

При составлении финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности предприятия могут избрать способ составления Отчета о движении денежных средств по прямому или косвенному методу с применением соответствующей формы Отчета (см. Таблицу 1). В Отчете, составленном по прямому методу, движение денежных средств в результате операционной деятельности определяется по сумме поступлений от операционной деятельности и сумме расходов на операционную деятельность денежных средств по данным записей их движения на счетах бухгалтерского учета (Таблица 2). При составлении Отчета по косвенному методу, движение денежных средств в результате операционной деятельности определяется путем корректировки прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения (Таблица 3).

Таблица 1. Схема составления Отчета о движении денежных средств

Разделы Отчета	Наименование раздела	Метод
		Прямой (Форма № 3)	Косвенный (Форма № 3-н)
I раздел	Рух коштів у результаті *операційної* діяльності	Поступления – Расходы = Изменения в результате операционной деятельности	Прибыль (убыток) до налогообложения +/- Корректировка = Изменения в результате операционной деятельности
II раздел	Рух коштів у результаті *інвестиційної* діяльності	Поступления – Расходы = Изменения в результате инвестиционной деятельности
III раздел	Рух коштів у результаті *фінансової* діяльності	Поступления – Расходы = Изменения в результате финансовой деятельности
Строка 3400	*Чистий рух грошових коштів за звітний період*	Сумма изменений по всем видам деятельности
*Сальдо* денежных средств и *изменение* их в течение отчетного периода	Сальдо на начало периода +/- Чистое движение денежных средств за период +/- Влияние изменения валютных курсов на остаток средств = Сальдо на конец периода

Таблица 2. Отчет о движении денежных средств (прямой метод) (Форма № 3)

Отражаются денежные поступления от основной деятельности, т.е. от реализации продукции (товаров, работ, услуг), платежей за аренду инвестиционной недвижимости с учетом соответствующих вычетов из дохода (налог на добавленную стоимость, акцизный налог, другие вычеты из дохода).

Не учитывают суммы авансов, полученных от покупателей и заказчиков, выручку от реализации товаровпо договорам комиссии и средства, полученные от комитента для покупки товаров (отражаются в строке 3015)

Отражаются полученные из бюджета на счета предприятия в учреждениях банков суммы налогов и сборов, отдельно приводятся возмещенные предприятию суммы налогового кредита по налогу на добавленную стоимость путем зачисления денежных средств на счета в учреждениях банков (строка 3006).

Отражаются возмещенные предприятию суммы налогового кредита по НДС.

Не включается в итог, приводится информативно

Отражаются полученные для осуществления расходов на операционную деятельность предприятия поступления из бюджета и государственных целевых фондов, а также денежные средства целевого финансирования от других лиц

Может быть раскрыта информация о полученных из бюджетов и государственных целевых фондов суммах субсидий, дотаций

Отражается сумма полученной предварительной оплаты и авансовых поступлений денежными средствами от покупателей и заказчиков под последующую поставку продукции (товаров, работ, услуг)

Отражаются возвращенные предприятию поставщиками и подрядчиками суммы предварительной оплаты и предварительно предоставленных авансов денежными средствами

Отражается сумма полученных предприятием процентов по остаткам денежных средств на его текущих счетах по договорам банковского счета

Отражаются полученные предприятием денежными средствами экономические (финансовые) санкции за нарушение законодательства и условий договоров

Отражаются суммы денежных поступлений от операционной аренды, кроме поступлений от аренды инвестиционной недвижимости

Отражаются суммы, полученные в качестве вознаграждения за пользование или за предоставление права пользования любым авторским и смежным правом

Отражаются прочие поступления денежных средств от операционной деятельности, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью, или которые не включены в предыдущие статьи отчета о движении денежных средств в результате операционной деятельности, в частности от реализации оборотных активов, поступления от деятельности обслуживающих хозяйств и т.д.

Отражаются денежные средства, уплаченные поставщикам и подрядчикам за полученные товарно-материальные ценности , принятые работы и предоставленные услуги.

Приводится в скобках, из итога вычитается

Отражаются израсходованные денежные средства на выплаты работникам заработной платы, пособий, вознаграждений.

Приводится в скобках, из итога вычитается

Отражается сумма уплаченного ЕСВ.

Приводится в скобках, из итога вычитается

Отражается общая сумма уплаченных в бюджет налогов и сборов при условии, что налог конкретно не отождествляется с финансовой или инвестиционной деятельностью (в том числе: НДС (дополнительная статья – строка 3117), налог на прибыль (указывается в дополнительной статье – строка 3116)), кроме обязательств по общеобязательному государственному пенсионному и социальному страхованию (строка 3110).

Приводится в скобках, из итога вычитается

Отражается сумма уплаченного в бюджет налога на прибыль при условии, что налог конкретно не отождествляется с финансовой или инвестиционной деятельностью.

Не включается в итог, приводится информативно в скобках

Отражается сумма уплаченного в бюджет НДС.

Не включается в итог, приводится информативно в скобках

Отражаются суммы уплаченных других налогов и сборов (кроме НДС, налога на прибыль, обязательств по ЕСВ).

Не включается в итог, приводится информативно в скобках

Отражаются суммы предварительной оплаты и авансовых платежей поставщикам и подрядчикам за товарно- материальные ценности (работы, услуги), которые будут поставлены (выполнены, предоставлены).

Приводится в скобках, из итога вычитается

Отражается сумма предварительной оплаты и авансовых платежей, которую предприятие возвратило покупателям и заказчикам.

Приводится в скобках, из итога вычитается

Отражается сумма уплаченных целевых и благотворительных взносов.

Приводится в скобках, из итога вычитается

Приводится сумма использованных денежных средств на другие направления операционной деятельности, которая не включена в предыдущие статьи отчета о движении денежных средств (в частности себестоимость реализованной иностранной валюты).

Приводится в скобках, из итога вычитается

Отражается результат движения средств от операционной деятельности.

Отрицательный результат приводится в скобках

Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности определяется на основе анализа изменений в статьях раздела Баланса «Необоротні активи» и статьи «Поточні фінансові інвестиції».

В статье «Надходження від реалізації фінансових інвестицій» отражаются суммы денежных поступлений от продажи акций или долговых обязательств других предприятий, а также долей в капитале других предприятий (иные, нежели поступления по таким инструментам, которые признаются эквивалентами денежных средств, или по таким, которые предназначены для дилерских или торговых целей)

Отражается поступление денежных средств от продажи инвестиционной недвижимости, необоротных активов, предназначенных для продажи, и группы выбытия, а также прочих долгосрочных необоротных активов (кроме финансовых инвестиций)

Отражаются поступления денежных средств в виде процентов за займы, предоставленные другим сторонам (иные, нежели займы, осуществленные финансовым учреждением) по финансовым инвестициям в долговые ценные бумаги, за использование переданных в финансовую аренду необоротных активов и т.д.

Отражаются суммы денежных поступлений в виде дивидендов от владения акциями или долями в капитале других предприятий (кроме выплат по таким инструментам, которые признаются в качестве эквивалентов денежных средств, или по таким, которые предназначены для дилерских или торговых целей)

Отражаются поступления денежных средств, в частности от фьючерсных контрактов, форвардных контрактов, контрактов «своп» и опционов (за исключением тех контрактов, которые заключаются для основной деятельности предприятия, или когда поступления классифицируются как финансовая деятельность)

Предприятиями (кроме финансовых учреждений) отражаются поступления денежных средств от возврата авансов и займов, предоставленных другим сторонам, связанных с инвестиционной деятельностью

Отражается поступление денежных средств от продажи дочерних предприятий и других хозяйственных единиц (за вычетом денежных средств, которые были реализованы в составе имущественного комплекса)

Отражаются поступления, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью или которые не включены в предыдущие статьи этого раздела отчета о движении денежных средств

Отражаются выплаты денежных средств для приобретения акций или долговых обязательств других предприятий, а также долей участия в совместных предприятиях (иные, нежели выплаты по таким инструментам, которые признаются в качестве эквивалентов денежных средств, или по таким, которые предназначены для дилерских или торговых целей).

Приводится в скобках, из итога вычитается

Отражаются выплаты денежных средств для приобретения (создания) основных средств, нематериальных активов и прочих необоротных активов (кроме финансовых инвестиций).

В этой статье также отражаются суммы уплаченных процентов, если они включены в стоимость строительства (создания, выращивания т. п.) необоротных активов.

Приводится в скобках, из итога вычитается

Отражаются выплаты денежных средств по деривативам, в частности фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, контрактам «своп» и опционам и т.п. (за исключением случаев, если такие контракты заключаются для операционной деятельности предприятия или выплаты классифицируются как финансовая деятельность).

Приводится в скобках, из итога вычитается

Предприятиями (кроме финансовых учреждений) отражаются выплаты денежных средств для предоставления авансов и займов, связанных с инвестиционной деятельностью.

Приводится в скобках, из итога вычитается

Отражаются выплаты денежных средств на приобретение дочерних предприятий и других хозяйственных единиц (за вычетом денежных средств, приобретенных в составе имущественного комплекса).

Приводится в скобках, из итога вычитается

Отражаются прочие платежи, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью или которые не включены в предыдущие статьи этого раздела отчета о движении денежных средств.

Приводится в скобках, из итога вычитается

Отражается результат движения средств от инвестиционной деятельности.

Отрицательный результат приводится в скобках

Движение денежных средств в результате финансовой деятельности определяется на основе изменений в статьях Баланса по разделу «Власний капітал» и статьях, связанных с финансовой деятельностью, в разделах Баланса: «Довгострокові забезпечення «, «Довгострокові зобов’язання» и » Поточні зобов’язання».

В статье «Надходження від власного капіталу» отражаются поступления денежных средств от размещения акций и других операций, которые приводят к увеличению собственного капитала

Отражаются поступления денежных средств в результате образования долговых обязательств (займов, векселей, облигаций, а также других видов краткосрочных и долгосрочных обязательств, не связанных с операционной и инвестиционной деятельностью)

Отражаются поступления денежных средств от продажи доли в дочернем предприятии, которая не привела к утрате контроля

Отражаются прочие поступления денежных средств, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью или которые не включены в предыдущие статьи этого раздела отчета о движении денежных средств

Отражаются выплаты денежных средств для приобретения собственных акций.

Приводится в скобках, из итога вычитается

Отражаются выплаты денежных средств для погашения полученных займов.

Приводится в скобках, из итога вычитается

Отражаются суммы дивидендов, уплаченные денежными средствами.

Приводится в скобках, из итога вычитается

Отражаются суммы денежных средств, использованных на уплату процентов за пользование заемным капиталом, использованным в финансовой деятельности, кроме сумм уплаченных процентов, которые капитализируются.

Приводится в скобках, из итога вычитается

Отражается сумма уплаченной задолженности по финансовой аренде.

Приводится в скобках, из итога вычитается

Отражаются выплаты денежных средств на приобретение дополнительной доли в дочернем предприятии.

Приводится в скобках, из итога вычитается

В консолидированном отчете о движении денежных средств отражаются выплаты денежных средств неконтролируемым долям в дочерних предприятиях.

Приводится в скобках, из итога вычитается

Отражаются платежи, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью или которые не включены в предыдущие статьи этого раздела отчета о движении денежных средств.

Приводится в скобках, из итога вычитается

Отражается результат движения денежных средств от финансовой деятельности.

Отрицательный результат приводится в скобках

Отражается сумма показателей, отраженных в статьях: «Чистий рух коштів від операційної діяльності», «Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності» и «Чистий рух коштів від фінансової діяльності».

Отрицательный результат приводится в скобках

Отражается сумма увеличения или уменьшения (приводится в скобках) остатка денежных средств в результате пересчета иностранной валюты при изменении валютных курсов в течение отчетного периода.

Отрицательный результат приводится в скобках

Приводится разница между суммой денежных поступлений и расходов, отраженных в статьях » Залишок коштів на початок року», «Чистий рух грошових коштів за звітний період» и «Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів».

Проверка. Строка 3415 = Строка 1165 графа 4 Баланса

Таблица 3. Отчет о движении денежных средств (косвенный метод) Форма № 3-н

Отражается прибыль от обычной деятельности до налогообложения, приведенная в Отчете о финансовых результатах (Форма № 2) в строке 2290

Отражается убыток от обычной деятельности, приведенный в Отчете о финансовых результатах (Форма № 2) в строке 2295

Отражается начисленная в течение отчетного периода амортизация на необоротные активы : строка 2515 графы 3 Формы № 2

Отражается увеличение в составе обеспечений предстоящих расходов и платежей, не связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью:
(графа 4 – графа 3) строк 1520, 1660 Баланса (Формы № 1) (в части операционной деятельности)

Отражается уменьшение в составе обеспечений предстоящих расходов и платежей, не связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью:
(графа 3 — графа 4) строк 1520, 1660 Баланса (Формы № 1) (в части операционной деятельности)

Для облегчения работы по заполнению этой строки предприятию имеет смысл учитывать обеспечения, связанные с инвестиционной и финансовой деятельностью на отдельных субсчетах счета 47

Убыток от курсовых разниц в результате пересчета денежных средств и их эквивалентов в иностранной валюте в денежную единицу Украины по курсу НБУ по итогам отчетного года:
оборот по Дт 945 минус оборот по Кт 714

Прибыль от курсовых разниц в результате пересчета денежных средств и их эквивалентов в иностранной валюте в денежную единицу Украины по курсу НБУ по итогам отчетного года:
оборот по Кт 714 минус оборот по Дт 945

В строке 3520 в графе «Надходження» отражается убыток, в графе «Видаток» – прибыль от владения финансовыми инвестициями (дивиденды, проценты и т.д.) и их реализации, а также от продажи инвестиционной недвижимости, необоротных активов, предназначенных для продажи, и группы выбытия, других долгосрочных активов, от обмена оборотных активов на необоротные активы и финансовые инвестиции, от неоперационных курсовых разниц, прочие прибыли и убытки от инвестиционной и финансовой деятельности (без учета расходов на уплату процентов, если они раскрываются в отчете в отдельной статье (строка 3585)).

В случае соответствия признакам существенности информации о составляющих этой статьи для ее раскрытия, предприятие может отдельно привести дополнительные статьи (строки 3521 – 3524, 3526) информативно, в расчет принимается общая сумма по статье (строка 3520).

Строка 3520, графа 3: Форма № 2, графа 3 сумма строк 2255, 2270 минус строки 2200, 2220, 2240 (и + строка 2250, если не приведена строка 3540);

Строка 3520, графа 4: Форма № 2, графа 3 сумма строк 2200, 2220, 2240, минус строки 2255, 2270 (и — строка 2250, если не приведена строка 3540)

Отражаются расходы, включенные в финансовый результат и приведенные в статье «Фінансові витрати» Отчета о финансовых результатах (Форма № 2) в строке 2250

В строке 3550 в графе «Надходження» отражается уменьшение, в графе «Видаток» — увеличение статей оборотных активов (кроме статей «Грошові кошти та їх еквіваленти», «Поточні фінансові інвестиції» и других статей неоперационных оборотных активов), произошедшие в течение отчетного периода.

При этом не учитываются:

изменения в составе оборотных активов, которые являющиеся результатом неденежных операций инвестиционной деятельности (обмен на необоротные активы, финансовые инвестиции и т. п.) и финансовой деятельности (выплата дивидендов или погашение обязательств по финансовой аренде производственными запасами, продукцией, товарами и т. п., неденежные взносы в уставный капитал, включение финансовых расходов в себестоимость продукции и т. п.);
исправления ошибок прошлых лет;
изменение дебиторской задолженности текущего налога на прибыль и уменьшение дебиторской задолженности по прочим платежам в бюджет вследствие зачета кредиторской задолженности по текущему налогу на прибыль;
изменения в составе дебиторской задолженности по расчетам по НДС, являющиеся результатом инвестиционной деятельности;
уменьшение статей в следствие перевода оборотных активов в состав группы выбытия;
увеличение дебиторской задолженности вследствие отражения операций по реализации инвестиционной недвижимости, необоротных активов, предназначенных для продажи, и группы выбытия и уменьшение указанной дебиторской задолженности вследствие ее погашения.

В случае соответствия признакам существенности информации о составляющих этой статьи для ее раскрытия предприятие может отдельно привести дополнительные статьи (строки 3551 – 3554, 3556-3557). В графе «Надходження» отражается уменьшение, в графе «Видаток» — увеличение статей.

Дополнительные статьи приводятся информативно, в расчет принимается общая сумма по статье (строка 3550)

В строке 3560 в графе «Надходження» отражается увеличение, в графе «Видаток» — уменьшение в статьях раздела баланса «Поточні зобов’язання» (кроме статей «Короткострокові кредити банків», «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями», «Поточні зобов’язання за розрахунками з учасниками», «Поточні забезпечення», сумм обязательств по процентам и других обязательств, не связанных с операционной деятельностью).

При этом не учитываются:

изменения в составе текущих обязательств, являющиеся результатом неденежных операций по включению текущих обязательств в группу выбытия, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности (погашение текущего обязательства путем передачи необоротных активов и финансовых инвестиций, зачисление взносов в капитал т. п.);
исправления ошибок прошлых лет;
уменьшение суммы обязательств: по текущему налогу на прибыль вследствие его уплаты и учитывается уменьшение суммы обязательства по текущему налогу на прибыль вследствие его списания и признания дохода (учитывается в строке 3580);
уменьшение суммы обязательств по НДС, возникающему в результате инвестиционной деятельности;
изменение доходов будущих периодов в результате их образования от операций со средствами целевого финансирования, последующего их признания доходами текущего периода, возврата средств целевого финансирования;
уменьшения доходов будущих периодов вследствие включения в группу выбытия.

В случае соответствия признакам существенности информации о составляющих этой статьи для ее раскрытия предприятие может отдельно привести следующие дополнительные статьи (строки 3561 – 3564, 3566-3567). В графе «Надходження» отражается увеличение, в графе «Видаток» — уменьшение статей.

Дополнительные статьи приводятся информативно, в расчет принимается общая сумма по статье (строка 3560)

Отражается разница между суммами поступлений и расходов после корректировки прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения:

Положительное значение разности:

Сумма строк по графе «Поступление» – Сумма строк по графе «Выбытие»

Положительное значение разности:

Сумма строк по графе «Выбытие» – Сумма строк по графе «Поступление»

Отражается использование денежных средств для уплаты налога на прибыль (при условии, что они конкретно не отождествляются с финансовой или инвестиционной деятельностью):
Дт 641 (в части расчетов по налогу на прибыль) Кт 30, 31

Отражаются суммы денежных средств, использованных на уплату процентов за пользование заемным капиталом, использованным в операционной деятельности (кроме сумм уплаченных процентов, которые капитализируются).

Определяется по данным аналитического учета к проводкам:
Дт 684 с Кт 30, 31 или Дт соответствующих счетов расходов с Кт 30, 31

Отражается результат движения денежных средств от операционной деятельности, с учетом уплаченных процентов и налога на прибыль:

Превышение величины поступивших денежных средств над величиной израсходованных денежных средств:

строка 3570 – строка 3580 – строка 3585

Превышение величины израсходованных денежных средств над величиной поступивших денежных средств:

Строка 3570 + строка 3580 + строка 3585

Строка 3580 + строка 3585 – строка 3570

Заполнение строк аналогично заполнению строк 3200-3250 Таблицы 2 (Отчета о движении денежных средств (по прямому методу)). Дополнительные статьи приводятся в случае необходимости аналогично

Заполнение строк аналогично заполнению строк 3255-3290 Таблицы 2 (Отчета о движении денежных средств (по прямому методу)). Дополнительные статьи приводятся в случае необходимости аналогично

Положительный результат разности поступлений и расходов:

(Сумма строк 3200-3250)
минус
(Сумма строк 3255-3290)

Положительный результат разности расходов и поступлений:

(Сумма строк 3255-3290)
минус
(Сумма строк 3200-3250)

Заполнение строк аналогично заполнению строк 3300-3340 Таблицы 2 (Отчета о движении денежных средств (по прямому методу)). Дополнительные статьи приводятся в случае необходимости аналогично

Заполнение строк аналогично заполнению строк 3345-3390 Таблицы 2 (Отчета о движении денежных средств (по прямому методу)). Дополнительные статьи приводятся в случае необходимости аналогично

Положительный результат разности поступлений и расходов:

(Сумма строк 3300-3340)
минус
(Сумма строк 3345-3390)

Положительный результат разности расходов и поступлений:

(Сумма строк 3345-3390)
минус
(Сумма строк 3300-3340)

Отражается сумма разниц между суммой денежных поступлений и расходов, отраженных в статьях: «Чистий рух коштів від операційної діяльності», «Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності» и » Чистий рух коштів від фінансової діяльності»:

Положительное значение разницы сумм денежных поступлений (графа 3) и денежных расходов (графа 4), отраженных в строках 3195, 3295 и 3395

Положительное значение разницы сумм денежных расходов (графа 4) и денежных поступлений (графа 3), отраженных в строках 3195, 3295 и 3395

Строка 1165 графа 3 Баланса (Формы № 1)

Увеличение (уменьшение) остатка денежных средств в результате пересчета иностранной валюты при изменении валютных курсов в течение отчетного периода

Прибыль — итоговый показатель положительной курсовой разницы по остаткам денежных средств и их эквивалентов в иностранной валюте:
оборот по Кт 714 минус оборот по Дт 945 (положительный результат) или графа 4 строки 3515 этого Отчета

Убыток — итоговый показатель отрицательной курсовой разницы по остаткам денежных средств и их эквивалентов в иностранной валюте:
оборот по Дт 945 минус оборот по Кт 714 (положительный результат) или графа 3 строки 3515 этого Отчета

Приводится разница между суммой денежных поступлений и расходов, отраженных в статьях «Залишок коштів на початок року», «Чистий рух грошових коштів за звітний період» и «Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів»:

Строка 3405 +/-строка 3400 +/-строка 3410

Проверка. Строка 3415 графа 3 = Строка 1165 графа 4 Баланса

Документы

Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утверждено приказом Минфина Украины от 07.02.2013 г. № 73 (НП(С)БУ 1);
Методические рекомендации по заполнению форм финансовой отчетности, утверждены приказом Минфина Украины от 28.03.2013 г. № 433 (Методрекомендации № 433).

Другие материалы по теме:

ТОП-10 самых распространенных ошибок при составлении отчета о движении денежных средств по прямому методу

Подготовлено:

Заказнова Анна, аудитор Департамента аудита, МСФО и консалтинга

В финальной части серии статей по ошибкам при составлении финансовой отчетности по нормам П(с)БУ, речь пойдет о «темной лошадке» — Отчете о движении денежных средств (по прямому методу) – далее Форма №3 или Отчет о ДДС.

Напомним, что с обзором ситуаций, которые мы рекомендуем учитывать при составлении первых форм финансовой отчетности вы сможете ознакомиться в статьях: ТОП-10 самых распространенных ошибок при составлении Баланса и ТОП-5 самых распространенных ошибок при составлении Отчета о финансовых результатах.

Многие бухгалтера создают данный отчет автоматически, используя встроенные функции учетной программы. Однако, на самом деле Форма №3 имеет свои особенности, которые требуют не только правильного отражения бухгалтерских операций с правильной корреспонденцией, но и их корректного аналитического учета.

Движение денежных средств в результате авансов

В Отчете о ДДС авансам уделено достаточно внимания. Это строки отчета раздела I:

строка 3015 – «Поступление авансов от покупателей и заказчиков»
строка 3020 – «Поступление от возврата авансов»
строка 3135 – «Расходование на оплату авансов»
строка 3140 – «Расходование на оплату возврата авансов»

На самом деле заполнение этих строк дает пользователю понимание об основных условиях платежей, которые компания использует в операциях реализации и приобретений товаров, работ, услуг, характеризует уровень ее платежеспособности. Так, например, можно сделать вывод, в какой степени компания работает на условиях предоплаты, или в основном работает с отсрочкой платежа, при работе с поставщиками – в основном оплачивает поставки авансом или нет.

При заполнении данных строк вопросов обычно два:

Отражать весь оборот денежных средств, который поступил/был расходован в качестве предоплаты, или только ту часть средств, которая остается на дату баланса как аванс?
Счета авансов выданных и полученных не ведутся предприятием – как тогда заполнять эти строки?

Учитывая сказанное выше, то в данных строках Формы№3 отражаются суммы оборота денежных средств, которые были получены или оплачены как авансовая оплата. Но если контрагентов много, и не ведутся счета 371 «Расчеты по выданным авансам» и 681 «Расчеты по авансам полученным», то корректно заполнить строки Отчета ДДС по ним – очень трудоемкая работа.

Поступления от процентов на остатки средств на текущем счете

Куда только не относят суммы процентов на остатки на текущем счете находчивые специалисты: и в инвестиционную деятельность, и в прочие поступления от операционной деятельности. А ведь все гораздо проще — для отражения сумм процентов, начисленных банком на остатки денежных средств на текущем счете, в разделе I Форме №3 предусмотрена отдельная строка:

строка 3025 – «Поступление от процентов по остаткам средств на текущих счетах»

Обращаем внимание, что данная строка не предусматривает отражение сумм процентов, получаемых предприятием по условиям размещения депозитов до востребования. Формой №3 не предусмотрено отдельной строки для отражения движения денежных средств по ним. Учитывая, что проценты по остаткам на расчетном счету и проценты по депозитам до востребования, как мы ранее рассматривали, относятся к прочим операционным доходам, т.е. к операционной деятельности, такие суммы считаем корректнее отражать в строке 3095 «Прочие поступления» раздела I Формы №3.

Поступления от процентов по срочному депозиту

Здесь может вносить путаницу наличие в Форме№3 строки 3215 «Поступление от полученных процентов» в разделе II «Движение средств в результате инвестиционной деятельности».

По нашему мнению, проценты по срочным банковским депозитам необходимо отражать по аналогии с Формой №2 – в составе финансовой деятельности.

Строка 3215 «Поступление от полученных процентов» раздела II Формы №3 предполагает включение поступлений денежных средств в виде процентов по займам, предоставленным другим сторонам (кроме займов, выданных финансовым учреждением), по финансовым инвестициям в долговые ценные бумаги, за использование переданных в финансовую аренду необоротных активов и т.д., т.е. полученным в результате осуществления инвестиционной деятельности.

Поэтому, по нашему мнению, проценты по срочным банковским процентам корректнее отражать в строке 3340 «Прочие поступления» раздела III Формы №3.

Поступления от операционной аренды

Чаще всего поступление денежных средств по договорам операционной аренды отражают в составе строки 3000 «Реализации продукции (товаров, работ, услуг)» раздела I Отчета о ДДС. Однако корректнее для этого использовать отдельную строку того же раздела I:

строка 3040 – «Поступление от операционной аренды»

Это может иметь значение для пользователей финансовой информации, если предприятие получает существенные суммы от осуществления этого вида деятельности, который не является для него основным.

Соответственно, поступление денежных средств от операций по сдаче в аренду инвестиционной недвижимости или прочего имущества, которая будет являться основной деятельностью компании – отражаются по строке 3000 Отчета.

Расходование на оплату обязательств по НДС. Уплата НДС на таможне

Денежные средства, перечисленные на счет таможни для уплаты налогового обязательства по НДС по операциям импорта товара, обычно учитываются предприятиями на счете учета 377 «Расчеты с прочими дебиторами» в разрезе соответствующего таможенного органа. Поэтому возникает вопрос: этот денежный поток отражать как «расходование на оплату товаров (работ, услуг)» или же как «расходование на оплату обязательств по НДС»? Суммы уплаты НДС по импортным операциям, как правило, значительные, и также оплачиваются таможенные пошлины и акцизный сбор

По нашему мнению, данный вопрос корректнее рассматривать по сути операции и платежи относить в строку 3117 – «Расходование на оплату обязательств по налогу на добавленную стоимость» раздела I Формы №3.

Не выделяются благотворительные взносы

Сделали доброе дело, поучаствовали в благотворительности – не забудьте правильно отразить его в Форме №3. Расходование денежных средств на целевые и благотворительные взносы правильно отражать в строке 3145 «Расходование на оплату целевых взносов» раздела I Отчета.

Движение средств в результате инвестиционной деятельности

Согласно нормам НП(с)БУ 1, инвестиционная деятельность – это приобретение и реализация тех необоротных активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств.

Инвестиционной деятельностью являются проведение таких простых и распространенных операций, как приобретение и реализация необоротных активов. Включение денежных потоков по инвестиционным операциям в операционную деятельность искажает представление о структуре и направлениях расходования средств компанией. Аудитор может посчитать это некачественным раскрытием информации в финансовой отчетности, если, например, предприятие осуществляло значительные капитальные вложения за отчетный период.

Напоминанием, что для таких денежных потоков предусмотрены строки раздела II Формы №3:

строка 3205 – «Поступление от реализации необоротных активов»;
строка 3260 – «Расходование на приобретение необоротных активов».

Для того, чтобы иметь возможность легко представить данные денежные потоки в отчетности, рекомендуем отражать расчеты с контрагентами по приобретению и реализации необоротных активов с использованием отдельной аналитики.

Влияние изменения валютных курсов на остаток средств

Распространенная ошибка – отражение курсовых разниц в составе прочих поступлений и прочих расходований операционной деятельности.

Обращаем внимание, что увеличение или уменьшение остатка денежных средств вследствие пересчета иностранной валюты при изменении валютных курсов в течение отчетного периода отражается в строке 3410 «Влияние изменения валютных курсов на остаток средств», которая находится в самом конце Формы №3. Данная строка может быть как положительной, так и отрицательной.

Движение средств в результате операций по купле-продаже валюты

У предприятий с ВЭД в учете присутствуют операции купли-продажи валюты, соответственно, присутствуют и денежные потоки в связи с ними.

К сожалению, отдельных строк для отражения таких операций Формой №3 не предусмотрено. Есть мнение, что денежные потоки по операциям купли-продажи иностранной валюты должны отражаться в составе операционной деятельности свернуто, т.е. на нетто-основе.

Однако мы не нашли подтверждения такому подходу в нормативной документации, и, по нашему мнению, отражение свернутого оборота не является корректным. Поэтому рекомендуем движение средств по операциям купли-продажи иностранной валюты отражать в полной объеме в строках 3095 «Прочие поступления» и 3190 «Прочие расходования» раздела I Формы №3.

Движение средств по операциям получения/предоставления возвратной финансовой помощи

Возвратные финансовые помощи (далее – ВФП) все время оказываются в разных строках Отчета, а все потому, что нормативной документацией этот вопрос также четко не урегулирован.

Вопрос корректного отражения операций по выдаче, получению и возврату ВФП вызвал жаркие дискуссии и в нашем коллективе. Изучив все аргументы, наша команда пришла к следующему алгоритму отражения движения денежных средств по ВФП в разделе III Формы №3:

получения ВФП – строка 3305 «Получение займов»
возврат полученной ВФП – строка 3350 «Погашение займов»
выдача ВФП – строка 3390 «Прочие платежи»
возврата выданной ВФП – строка 3340 «Прочие поступления».

Основой составления такого алгоритма заполнения строк является разложение операций по сути. Так, операции, связанные с получением, выдачей возвратной финансовой помощи не являются операционной или инвестиционной деятельностью компании. Ведь операционная деятельность – это операции, которые связаны с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг), которые являются главной целью создания предприятия и обеспечивают основную часть его доходов. Инвестиционная деятельность – это капитальное инвестирование, вложения. Соответственно, денежные потоки по ВФП нашли отражение в соответствующих строках раздела III «Движение средств в результате финансовой деятельности» Формы №3.

В завершение хотим сказать, что правильное и легкое составление финансовой отчетности, в первую очередь, зависит от корректного ведения бухгалтерского учета и понимания сути операций и статей финансовой отчетности.

Анализируйте, изучайте – и, если понадобится, обращайтесь за профессиональным советом к команде специалистов Аудит-Инвест.

Легкой Вам годовой отчетности — 2020!

Остались вопросы по аудиту? Свяжитесь с нами прямо сейчас!

〉 097 338 12 88, 050 340 11 17

〉 af@audit-invest.com.ua

Узнай первым!
Подпишитесь на рассылку и получайте
только самую полезную информацию для вашего бизнеса!

Отчет о движении денежных средств без ошибок

Готовимся к составлению электронной финансовой отчетности. Как заполнить Отчет о движении денежных средств (форма 3 дс) и избежать ошибок? Отвечаем.

Узнаете из статьи:

Отчет о движении денежных средств — бланк
Как составить отчет о движении денежных средств
Вступительная часть отчета о движении денежных средств форма 3
Основная часть отчета о движении денежных средств 3-дс
Операционная деятельность
Инвестиционная деятельность
Финансовая деятельность
Конечная часть форма 3 отчета о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств — пример заполнения
Практические вопросы

Отчет о движении денежных средств — бланк

Отчет о движении денежных средств составляют по форме 3-дс, определенной в Приложении 3 НП (С) БУГС 101 «Представление финансовой отчетности». Минфин обновил форму этого финансового отчета приказом от 27.11.2018 № 940. В АС «Е-Отчетность» форма 3 дс (бланк) всегда актуальна на дату отчетности.

Отчет о движении денежных средств бланк

Как составить отчет о движении денежных средств

Форма 3 отчет о движении денежных средств составляйте по инструкции, определенной в приказе Минфина от 28.02.2017 № 307.

Условно можно выделить 3 этапа составления отчета. Это заполнение частей:

вступительной;
основной;
конечной.

Основную часть отчета можно разделить на отдельные разделы — в зависимости от деятельности, через которую осуществляется движение средств:

операционной;
инвестиционной;
финансовой.

При заполнении основной части следует помнить, если по какой-то хозяйственной операции средства можно отнести к различным видам деятельности, форма 3-дс должна отражать суммы поступлений и расходов отдельно.

Баланс (форма 1-дс)
Отчет о финансовых результатах (форма 2-дс)
Отчет о собственном капитале (форма 4-дс)

Вступительная часть отчета о движении денежных средств форма 3

Во вступительной части отчета форма 3 отмечаем:

отчетную дату в формате РР.ММ.ДД — 19.01.22;
название учреждения и его ЕГРПОУ;
название территории и ее код (ОКВЭД);
организационно-правовую форму хозяйствования и ее код (КОПФГ)
название органа государственного управления и его код (КОДА)
вид экономической деятельности учреждения и код по ОКВЭД.

Отчет о движении денежных средств вмещает ячейку под названием отчета для отображения отчетного периода. Если отчитываемся за 2021, в эту ячейку вписываем «21».

Отчет о движении денежных средств без ошибок

Основная часть отчета о движении денежных средств 3-дс

Операционная деятельность

Как уже отмечалось, основная часть отчета разделена на три раздела — по видам деятельности. В разделе I «Движение средств в результате операционной деятельности» средства распределяем отдельно по поступлениям и расходам по:

обменным;
необменным;
другим операциям.

В разделе І «Движение средств в результате операционной деятельности» появились новые статьи:

Поступление денежных средств по внутренним операциям (строка 3050)
Расходы денежных средств по внутренним операциям (строка 3135).

А теперь по очереди, что и в какой строке указывать.

По обменным операциям отчет о движении денежных средств отражает в строках:

3000 — сумму бюджетных ассигнований, которые учреждение получило на выполнение полномочий, на содержание аппарата;
3005 — сумму средств (поступления спецфонда), которые поступили на регистрационные счета учреждения от реализации продукции (работ, услуг);
3010 — сумму средств (поступления спецфонда), полученных от реализации материальных активов. В строку 3010 поступления от продажи внеоборотных активов не включаем, эти суммы вписываем в строки второго раздела «Движение средств в результате инвестиционной деятельности»;
3015 — суммы поступлений от операционной деятельности по обменным операциям, которые не указаны в строках 3000, 3005, 3010.

По необменным операциям отмечаем в строках отчета:

3020 — сумму налоговых поступлений;
3025 — сумму неналоговых поступлений. Строки 3020 и 3025 заполняют органы Казначейства по поступлениям в государственный и местные бюджеты;
3030, 3031 — сумму трансфертов, в т. ч. полученных от органов государственного управления;
3040 — сумму поступлений в государственные целевые фонды. Эту строку в отчете заполняют собственно фонды соцстраха, пенсионный и т.д.;
3045 — суммы поступлений от операционной деятельности по необменным операциям, которые не указаны в строках 3020, 3025, 3030, 3031, 3040. В строке 3045 по порядку включаем суммы от безвозмездно полученных активов, работ или услуг, в т. ч. поступления в натуральной форме.

В новой строке 3050 отражайте, сколько поступило наличности и денежных документов в кассу учреждения, а также — средств в пути.

В строку 3090 вписывайте сумму средств, полученных в результате операционной деятельности во временное распоряжение учреждения и подлежащих дальнейшему их распределению, выплату работникам, перечислению по назначению.

В строку 3095 отчета о движении денежных средств форма № 3-дс вписываем высчитанный результат от суммы значений в предыдущих строках. То есть:

Стр. 3095 = стр. 3000 + стр. 3005 + стр. 3010 + стр. 3015 + стр. 3020 + стр. 3025 + стр. 3030 + стр. 3040 + стр. 3045 + стр. 3050 + стр. 3090

Такой результат получаем отдельно по колонкам 3 и 4.

Суммы расходов по обменным операциям отмечаем в строках отчета:

3100 — в части расходов на выполнение учреждением своих полномочий. Отчет о движении денежных средств в бюджетных учреждениях по этой строке всегда будет иметь значение;
3110 — потраченные на организацию и предоставление услуг, изготовление продукции или выполнение работ;
3115 — в части расходов, понесенных в связи с реализацией активов;
3120 — потраченные на другие направления операционной деятельности, не отраженные в строках 3100, 3110, 3115.

ШКОЛА ГЛАВБУХА ДЛЯ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ ⏩ПОЛУЧИТЬ ДОСТУП

⭐️ Всеукраинская профессиональная сертификация бухгалтеров — 2022 ПОПРОБОВАТЬ БЕСПЛАТНО ⚡️
⭐️ Оплата труда в условиях пост карантина ПОПРОБОВАТЬ БЕСПЛАТНО⚡️
⭐️Больничные через COVID-19 ПОПРОБОВАТЬ БЕСПЛАТНО⚡️
⭐️Зарплата в бюджете ПОПРОБОВАТЬ БЕСПЛАТНО⚡️
⭐️ Больничные и декретные: как платить и отчитываться ПОПРОБОВАТЬ БЕСПЛАТНО⚡️
⭐️Планирование бюджета территориальной общины ПОПРОБОВАТЬ БЕСПЛАТНО⚡️

По необменным операциям отмечаем в строках:

3125, 3126 — суммы использованных средств, полученные как трансферты;
3130 — суммы использованных средств на другие направления операционной деятельности.

В новой строке 3135 показывайте, сколько учреждение использовало наличности, денежных документов из кассы учреждения и сколько средств в пути зачислены на соответствующие счета.

В строке 3190 указываем сумму использованных средств, полученных во временное распоряжение учреждения, в связи с их распределением, выплатой или направлением по целевому назначению.

Сумму расходов от операционной деятельности вписываем в строку 3190 формы 3 отчета о движении денежных средств. Сначала ее вычисляем как сумму значений в предыдущих строках. То есть:

Стр. 3190 = стр. 3100 + стр. 3110 + стр. 3115 + стр. 3120 + стр. 3125 + стр. 3130 + стр. 3135 + стр. 3180

Такой результат получаем отдельно по колонкам 3 и 4.

Для записи суммы чистого движения денежных средств от операционной деятельности предусмотрена в конце этого раздела строка 3195, которая содержит отчет о движении денежных средств (бланк 2018 года). Эту сумму вычисляем как разность суммы поступлений и суммы расходов от операционной деятельности. То бишь:

Стр. 3195 = стр. 3095 – стр. 3190

Такой результат получаем отдельно по колонкам 3 и 4. Для наглядности приведем расчеты в таблице.

Расчет чистого движения денежных средств от операционной деятельности

стр. 3000 + стр. 3005 + стр. 3010 + стр. 3015 + стр. 3020 + стр. 3025 + стр. 3030 + стр. 3040 + стр. 3045 + стр. 3090

стр. 3100 + стр. 3110 + стр. 3115 + стр. 3120 + стр. 3125 + стр. 3130 + стр. 3180

чистое движение средств от операционной деятельности

стр. 3095 — стр. 3190

Инвестиционная деятельность

Отчет о движении денежных средств форма 3-дс содержит еще один раздел основной части, касающийся поступлений и расходов в результате инвестиционной деятельности учреждения. Их приводим отдельно по операциям:

по реализации;
целевого финансирования;
другими операциями.

Так, по операциям по реализации отмечаем в строках отчета:

3200 — суммы, полученные от реализации финансовых инвестиций. В этой строке указываем сумму выручки от продажи акций, долговых обязательств предприятий, долей в капитале государственных или коммунальных предприятий;
3205 — суммы, полученные от продажи основных средств при условии, что они не признаны доходом государственного или местного бюджета;
3210 — выручка, которую получили в результате продажи инвестиционной недвижимости. Эту сумму вписываем отдельной строкой;
3215 — полученные суммы от реализации нематериальных активов;
3220 — суммы выручки в результате продажи незавершенных капитальных инвестиций;
3225 — суммы, поступившие от реализации долгосрочных биологических активов.

Суммы целевого финансирования на приобретение или создание внеоборотных активов отчет о движении денежных средств бюджетного учреждения отражает в отдельной строке 3230. Другие средства, полученные от инвестиционной деятельности и суммы которых не указаны в строках 3200, 3205, 3210, 3215, 3220, 3225, 3230, отмечаем в строке 3235 отчета.

Общую сумму поступлений по разделу II основной части отчета вычисляем итогом значений в предыдущих строках. То есть:

стр. 3240 = стр. 3200 + стр. 3205 + стр. 3210 + стр. 3215 + стр. 3220 + стр. 3225 + стр. 3230 + стр. 3235

Такой результат получаем отдельно по колонкам 3 и 4.

Как и в предыдущем разделе, отчет о движении денежных средств будет содержать расходы, понесенные учреждением в результате инвестиционной деятельности. Так, суммы средств, потраченные на покупку активов, отмечаем в строках отчета:

3245 — в части расходов на покупку акций, долговых обязательств предприятий;
3250 — основных средств;
3255 – инвестирование недвижимости;
3260 — нематериальных активов;
3265 — незавершенных капитальных инвестиций;
3270 — долгосрочных биологических активов.

В строку 3285 вписываем другие потраченные суммы, которые отнесены к направлениям инвестиционной деятельности, но которые не отмечены в строках 3245, 3250, 3255, 3260, 3265, 3270. Как и поступления, расходы тоже суммируем и полученный результат вписываем в строку 3290. То есть стр. 3290 = стр. 3245 + стр. 3250 + стр. 3255 + стр. 3260 + стр. 3265 + стр. 3270 + стр. 3285. Такой результат получаем отдельно по колонкам 3 и 4.

Как Кабмин изменил размеры командировочных расходов
Налоговая реформа — 2022: восемь новаций для бюджетников
Кто будет вести воинский учет: доплата vs дополнительная штатная единица

Форма 3-дс отчет о движении денежных средств во второй главе предусматривает исчисление суммы чистого движения денежных средств от инвестиционной деятельности. Этот показатель вычисляем как разность поступлений и расходов инвестиционной деятельности. Полученный результат вписываем в строку 3295:

стр. 3295 = стр. 3240 — стр. 3290

Такой результат получаем отдельно по колонкам 3 и 4. Для наглядности приведем расчеты в таблице.

Расчет чистого движения денежных средств от инвестиционной деятельности

стр. 3200 + стр. 3205 + стр. 3210 + стр. 3215 + стр. 3220 + стр. 3225 + стр. 3230 + стр. 3235

стр. 3245 + стр. 3250 + стр. 3255 + стр. 3260 + стр. 3265 + стр. 3270 + стр. 3285

чистое движение средств от инвестиционной деятельности

стр. 3240 — стр. 3290

Финансовая деятельность

Отчет о движении денежных средств форма 3-дс содержит еще один раздел «Движение средств в результате финансовой деятельности». В нем движение средств за год выделяем по операциям финансовой деятельности от поступлений и расходам в разрезе займов, кредитов, процентов и других операций.

Так, по операциям, которые отнесены к финансовой деятельности, записываем суммы поступлений в строках отчета:

3300 — возврат кредитов, которые ранее предоставлялись;
3305 — от долговых обязательств, таких как займы, облигации, векселя и т.п.;
3310 — полученные проценты, роялти, дивиденды, поступления по операциям по кредитованию и предоставлению гарантий, средства в виде процентов за размещение на депозитах временно свободных бюджетных средств.

В строке 3340 вписываем другие поступления от финансовой деятельности по обменным операциям, суммы которых не указаны в строках 3300, 3305, 3310 отчета.

Общую сумму поступлений по этим операциям отражаем в строке 3345. Ее вычисляем как сумму значений указанных строк:

стр. 3345 = стр. 3300 + стр. 3305 + стр. 3310 + стр. 3340

Такой результат получаем отдельно по колонкам 3 и 4.

Отчет о движении денежных средств по расходам от финансовой деятельности включает сведения в строках:

3350 — о суммах предоставленных кредитов;
3355 — суммы средств, потраченных на погашение займов;
3360 — суммы средств, которые потрачены на уплату процентов за пользование кредитами или другими заимствованиями.

Суммы других средств, использованных на финансовую деятельность учреждения, которые не отмечены в строках 3350, 3355 и 3360, отмечаем в строке 3380. Следующая строка 3385 предназначена для отражения сумм корректировок долговых операций госбюджета. Расходы от финансовой деятельности обобщаем в строке 3390. Это значение вычисляем итогом предыдущих строк. То есть стр. 3390 = стр. 3350 + стр. 3355 + стр. 3360 + стр. 3380 + стр. 3385. Такой результат получаем отдельно по колонкам 3 и 4.

Сумму чистого движения денежных средств от финансовой деятельности учреждения указываем в строке 3395. Этот показатель вычисляем как разность поступлений и расходов финансовой деятельности:

стр. 3395 = стр. 3345 — стр. 3390

Такой результат получаем отдельно по колонкам 3 и 4. Для наглядности приведем расчеты в таблице.

Расчет чистого движения денежных средств от финансовой деятельности

стр. 3300 + стр. 3305 + стр. 3310 + стр. 3340

стр. 3350 + стр. 3355 + стр. 3360 + стр. 3380 + стр. 3385

чистое движение средств от финансовой деятельности

стр. 3345 — стр. 3390

Кроме этих строк отчет о движении денежных средств предусматривает заполнение строк 3400, 3405, 3410, 3415, 3420 и 3425.

В строке 3400 указываем сумму чистого движения денежных средств за отчетный бюджетный год. Этот показатель вычисляем как сумму чистого движения средств по результатам операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. То есть стр. 3400 = стр. 3195 + стр. 3295 + стр. 3395. Такой результат получаем отдельно по колонкам 3 и 4.

В строке 3405 отмечаем по порядку сумму денежных средств и их эквивалентов на начало года. Она соответствует сумме, указанной в Балансе (форма 1-дс) за соответствующий год. То есть по колонке 3 форм 1-дс и 3-дс:

стр. 3405 (3-дс) = стр. 1160 (1-дс) + стр. 1165 (1-дс) + стр. 1170 (1-дс) + стр. 1175 (1-дс)

В колонке 4 такие вычисления проводим используя баланс (1-дс) за истекший отчетный период.

В строке 3410 формы 3-дс отчет о движении денежных средств указываем сумму денежных средств прошлого отчетного года, которую учреждение получило от другого учреждения в отчетном году и которая не может быть отнесена на увеличение поступлений отчетного года. А в строке 3415 вписываем эту же сумму, которую в отчетном году возвращаем этому же учреждению, которое ее предоставило. То есть такую операцию нельзя считать использованием этих средств и уменьшать поступления отчетного периода нет оснований.

В строке 3420 отмечаем влияние изменения валютных курсов на остаток средств. Если учреждение использовало в течение года иностранную валюту, в строку 3420 вписываем суммы увеличения или уменьшения остатка средств вследствие колебания курса валют. Сумму уменьшения отмечаем со знаком «-» или без этого знака, но в скобках. То есть или -3200, или (3200).

Теперь осталось вычислить сумму в строке 3425 — остаток средств на конец отчетного года. Сначала суммируем сумму чистого движения денежных средств за отчетный год с остатком средств на начало года, остатком средств, полученных от другого учреждения, и сумму от влияния изменения валютного курса. От этого результата вычитаем остаток средств перечисленных:

стр. 3425 = стр. 3400 + стр. 3405 + стр. 3410 + стр. 3420 — стр. 3415

Отчет о движении денежных средств алгоритм заполнения предусматривает проверку на правильность составления. Так, значение в строке 3425 колонки 3 формы 3-дс должно соответствовать сумме строк 1160, 1165, 1170, 1175 колонки 4 формы 1-дс. Если равенство выполняется, отчет составили правильно, если нет — ищем ошибку.

Сервіс містить бухгалтерські проведення за типовими господарськими операціями бюджетної установи ☑️

Конечная часть форма 3 отчета о движении денежных средств

В конечной части отчета справочно вписываем суммы поступлений и расходов в натуральной форме.

Для подписания электронного отчета накладываем ЭЦП главного бухгалтера, ЭЦП руководителя и ЭЦП печати учреждения.

Отчет о движении денежных средств — пример заполнения

Чтобы не ошибиться при составлении отчета, рассмотрите пример заполнения:

Отчет о движении денежных средств пример заполнения

СКАЧАТЬ

Практические вопросы

Де у ф. № 3-дс відобразити надходження в натуральній формі?
Чи потрібно вилучати з рядка 3000 «Бюджетні асигнування» розділу I ф. № 3-дс видатки на придбання МНМА, які провели за КЕКВ 2210?
Де у ф. № 3-дс відобразити рух поштових марок?
В якому рядку ф. № 3-дс відобразити рух коштів, які установа отримала від ФСС на виплату лікарняних?

Отражать ли в форме № 2‑дс полученные бесплатно основные средства?
Семь шагов, чтобы подать финотчетность без проблем
Идеальный Акт сверки расчетов: готовый образец

Оддс как заполнять по строкам

Отчет о движении денежных средств

4.1. Форма № 3 «Отчет о движении денежных средств (по прямому методу)»

4.2. Форма № 3-н «Отчет о движении денежных средств (по косвенному методу)»

Алгоритм заполнения формы № 3 (формы № 3-н) Отчет о движении денежных средств

Таблица 1. Схема составления Отчета о движении денежных средств

Таблица 2. Отчет о движении денежных средств (прямой метод) (Форма № 3)

Таблица 3. Отчет о движении денежных средств (косвенный метод) Форма № 3-н

Документы

ТОП-10 самых распространенных ошибок при составлении отчета о движении денежных средств по прямому методу

Отчет о движении денежных средств без ошибок

Отчет о движении денежных средств — бланк

Как составить отчет о движении денежных средств

Вступительная часть отчета о движении денежных средств форма 3

Основная часть отчета о движении денежных средств 3-дс

Операционная деятельность

Инвестиционная деятельность

Финансовая деятельность

Конечная часть форма 3 отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств — пример заполнения

СКАЧАТЬ

Практические вопросы

Добавить комментарий Отменить ответ