Какой стандарт регулирует учет нма в мсфо

МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (Intangible assets)

Стандарт регулирует правила признания, оценки и раскрытия информации в отношении нематериальных активов.

МСФО 38 не применяется к следующим видам активов:

• нематериальные активы, правила учета которых регулируются другими стандартами (например, отложенные налоговые активы (по МСФО (IAS) 12); аренда нематериальных активов (МСФО (IFRS) 16); гудвилл (МСФО (IFRS) 3); нематериальные активы, возникающие из основанных на договоре прав страховщика по договорам страхования (МСФО (IFRS) 4); нематериальные активы, предназначенные для продажи (МСФО (IFRS) 5); активы, связанные с вознаграждением работника (по МСФО (IAS) 19); активы, обусловленные договорами с покупателями (МСФО (IFRS) 15);
• финансовые активы (регулируются МСФО (IAS) 32);
• активы по разведке и оценке полезных ископаемых (регулируется МСФО (IFRS) 6);
• затраты на разработку месторождений и добычу полезных ископаемых, нефти, газа и других невозобновляемых ресурсов.

Ключевые термины

Нематериальный актив (intangible asset) — идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы. Актив — это ресурс, который контролируется организацией в результате прошлых событий и от которого ожидается получить будущие экономические выгоды. Стандартом выделяются 3 критерия отнесения к нематериальным активам:

• Идентифицируемость. Основные критерии отделимости:
  • отделимость, то есть возможность продать, передать, лицензировать, сдать в аренду, обменять и др.;
  • результат договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от компании.

  Среди примеров нематериальных активов компании можно выделить:

  • программное обеспечение;
  • патенты;
  • названия газет;
  • авторские права;
  • кино;
  • права на программы;
  • залоговые права;
  • лицензии;
  • импортные квоты;
  • франшизы;
  • наработанные связи с поставщиками и клиентами (при наличии юридических прав на защиту).

  Амортизируемая величина (depreciable amount) — первоначальная стоимость актива или другая сумма, принимаемая за первоначальную стоимость за вычетом его ликвидационной стоимости.

  Ликвидационная стоимость нематериального актива (residual value) — расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета расчетных затрат на выбытие, если бы состояние данного актива и срок его службы были такими, которые ожидаются по окончании срока его полезного использования.

  Признание нематериальных активов

  Критерий признания. Стандарт требует признавать на балансе нематериальные активы в случае их покупки или создания средствами самой компании только тогда, когда:

  • высока вероятность того, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;
  • можно достоверно оценить первоначальную стоимость таких активов.

  Отдельно необходимо рассматривать несколько вариантов получения нематериальных активов.

  1. Отдельное приобретение нематериального актива

  В случае отдельного приобретения нематериального актива (например, лицензии) одновременно выполняются оба критерия признания нематериального актива: вероятность получения выгод и достоверная оценка.

  Помимо цены приобретения, в стоимость приобретения необходимо также включать затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к использованию по назначению, например: затраты на вознаграждения работникам, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние; затраты на проверку надлежащего функционирования актива, услуги консультантов.

  В стоимость приобретения не включаются расходы на рекламу, обучение, общеадминистративные и иные общие накладные расходы. Затраты, понесенные при использовании или передислокации нематериального актива, также не включаются в состав балансовой стоимости этого актива (например, первоначальные операционные убытки, понесенные в процессе формирования спроса).

  Если отсрочка по оплате нематериального актива выходит за рамки обычных условий кредитования, первоначальная стоимость равна эквиваленту цены при немедленной оплате денежными средствами. Разница между этой суммой и общей суммой платежей признается в качестве процентных расходов на протяжении всего срока кредитования, за исключением случаев, когда она капитализируется в соответствии с порядком, предусмотренным в МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям».

  2. Приобретение в рамках объединения бизнесов (IFRS 3)

  В случае приобретения нематериального актива в рамках объединения бизнесов априори делается вывод о том, что высока вероятность получения положительных выгод от его использования. Если актив, приобретенный при объединении бизнесов, является отделимым или возникает из договорных или других юридических прав, то существует достаточно информации для того, чтобы надежно оценить справедливую стоимость актива.

  Покупатель признает нематериальный актив приобретаемой организации отдельно от гудвилла вне зависимости от того, признавался ли этот актив приобретаемой организацией до объединения бизнесов. Это означает, что покупатель признает в качестве актива отдельно от гудвилла незавершенный проект исследований и разработок приобретаемой организации, если данный проект отвечает определению нематериального актива и являются отделимым по договору или другому юридическому основанию.

  Дальнейшие затраты по приобретенным нематериальным активам в основном списываются как расходы, за исключением затрат на разработку, которые капитализируются при условии соблюдения всех признаков, указанных в данном стандарте.

  Практика

  В результате сделки по приобретению возможно признание на балансе целого ряда нематериальных активов, которые созданы внутри компании, в том числе НИОКР, торговые знаки, клиентская база, разрешения на строительство, рецепты, формулы, права на использование и др.

  3. Приобретение за счет государственной субсидии

  В некоторых случаях приобретение нематериального актива может не предусматривать оплаты или предусматривать номинальное возмещение, если такое приобретение осуществляется за счет государственной субсидии (права на посадку в аэропорту, лицензии на радио- и телевещание, импортные лицензии или квоты, или права доступа к другим ограниченным ресурсам).

  Нематериальный актив, как и субсидия, могут быть признаны по справедливой стоимости или по номинальной стоимости, увеличенной на сумму затрат, непосредственно относящихся к подготовке актива к использованию по назначению, в соответствии с МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».

  При обмене на немонетарный актив (или активы) первоначальная стоимость такого нематериального актива оценивается по справедливой стоимости, когда: (a) операция обмена имеет коммерческое содержание или (b) справедливая стоимость полученного или переданного в обмен актива может быть надежно оценена. Если данные условия не выполняются, то нематериальный актив оценивается по балансовой стоимости переданного актива.

  Операция обмена имеет коммерческое содержание, если:

  • (a) структура (риск, распределение во времени и сумма) денежных потоков (после налогообложения) по полученному активу отличается от структуры денежных потоков по переданному активу;
  • (b) специфичная для организации стоимость части ее деятельности, затрагиваемой данной операцией, меняется в результате указанного обмена;
  • (c) разница, полученная в подпункте (a) или подпункте (b), является значительной по отношению к справедливой стоимости обменянных активов

  Справедливая стоимость актива поддается надежной оценке, если (a) разброс значений в диапазоне обоснованных оценок справедливой стоимости не является значительным для данного актива или (b) вероятности различных оценок в данном диапазоне могут быть обоснованно оценены и использованы при оценке справедливой стоимости.

  5. Нематериальные активы, созданные самой организацией

  Помимо соблюдения общих требований к признанию для оценки того, удовлетворяет ли критериям признания самостоятельно созданный организацией нематериальный актив, организация подразделяет процесс создания актива на две стадии:

  I. Расходы на исследования (research phase)

  Все понесенные затраты, связанные с исследованиями, признаются расходами в отчетном периоде. Основная причина состоит в том, что на этапе исследований невозможно доказать вероятность получения экономических выгод от использования актива.

  II. Расходы на разработки (development phase)

  Прямые затраты на разработку капитализируются только после того, как установлена высокая вероятность получения будущих экономических выгод от актива на основании следующих признаков:

  • техническая возможность завершения проекта и доведения его до состояния, пригодного для использования или продажи;
  • намерение компании завершить разработку актива и использовать или продать его;
  • способность продать или использовать актив;
  • предполагаемый способ извлечения вероятных будущих экономических выгод (например, наличие рынка сбыта для продукта, получаемого от использования нематериального актива, или самого нематериального актива, или же полезность такого нематериального актива, если для внутреннего использования самой организацией);
  • наличие достаточных технических, финансовых и прочих ресурсов для завершения проекта (бизнес-план);
  • способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в процессе его разработки (соответствующая система учета затрат).

  В состав первоначальной стоимости нематериального актива, созданного самой организацией, включаются все затраты, непосредственно связанные с созданием, производством и подготовкой этого актива к использованию в соответствии с намерениями руководства: затраты на материалы и услуги, использованные или потребленные при создании нематериального актива; затраты на вознаграждения работникам; выплаты, необходимые для регистрации юридического права и амортизация патентов и лицензий, использованных для создания нематериального актива.

  Торговые марки, титульные данные, издательские права, клиентские базы и аналогичные по существу статьи, созданные самой организацией, не подлежат признанию в качестве нематериальных активов, так как их невозможно отличить от затрат на развитие бизнеса в целом.

  Затраты на веб-сайт, созданные исключительно для целей продвижения и рекламы товаров и услуг, признаются как расходы в периоде возникновения. Однако, если имеется возможность доказать то, что сайт будет приносить экономические выгоды (например, от возможности прямого размещения на нем заказов покупателей), затраты по созданию сайта можно капитализировать в соответствии с SIC-32 «Нематериальные активы — затраты на вебсайт».

  Гудвилл, созданный внутри организации, не подлежит признанию в качестве актива.

  Признание расхода

  Затраты на объект нематериального актива следует признавать в качестве расходов в момент их возникновения (например, затраты на оплату услуг юристов и секретариата при учреждении компании, затраты на открытие нового завода или бизнеса, расходы на обучение и т. д.), за исключением случаев, когда:

  • они включаются в состав первоначальной стоимости нематериального актива;
  • объект приобретен при объединении бизнесов и не может быть признан в качестве нематериального актива (он включается в сумму гудвилла (см. МСФО (IFRS) 3)).

  Затраты на объект нематериального актива, которые первоначально были признаны в качестве расходов, впоследствии не могут быть признаны в составе первоначальной стоимости нематериального актива.

  Оценка после признания

  Первоначальная оценка. По первоначальной стоимости.

  Последующая оценка. Компания в учетной политике должна выбрать одну из моделей для каждого класса нематериальных активов.

  • По первоначальной стоимости (cost model): по первоначальной стоимости за минусом накопленной амортизации (amortisation) и накопленных убытков от обесценения.
  • По переоцененной стоимости (revaluation model): справедливой стоимости на дату переоценки за вычетом последующей накопленной амортизации и последующих накопленных убытков от обесценения. Данный подход к учету можно использовать только при наличии активного рынка на переоцениваемые активы, что на практике является довольно редким явлением, и с достаточной регулярностью (в зависимости от волатильности справедливой стоимости переоцениваемых нематериальных активов).

  При использовании модели по переоцененной стоимости запрещено:

  • проводить переоценку нематериальных активов, которые ранее не были признаны в качестве активов;
  • производить первоначальное признание нематериальных активов не в сумме первоначальной стоимости.

  Для учета переоценки имеются 2 варианта:

  • одновременная корректировка первоначальной стоимости и накопленной амортизации;
  • накопленная амортизация элиминируется против валовой балансовой стоимости нематериального актива так, чтобы балансовая стоимость после переоценки равнялась справедливой стоимости.

  Если актив, относящийся к классу переоцененных нематериальных активов, не может быть переоценен в связи с отсутствием активного рынка, этот актив должен отражаться по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

  Если справедливую стоимость нематериального актива, учитываемого по переоцененной стоимости, более невозможно оценивать, используя данные активного рынка, балансовой стоимостью этого актива будет его переоцененная стоимость на дату последней переоценки за вычетом последующей накопленной амортизации и последующих накопленных убытков от обесценения.

  Если переоценка приводит к увеличению стоимости актива, то она признается в составе прочего совокупного дохода и отражается накопительным итогом в составе собственного капитала по статье «прирост стоимости от переоценки», за исключением случая, когда подобное увеличение сторнирует убыток от переоценки по тому же активу, признанный ранее в прибылях и убытках.

  Снижение стоимости актива в результате его переоценки должно признаться расходом в отчете о прибылях и убытках, за исключением случая, когда по данному активу имеется резерв от переоценки в составе собственного капитала.

  В случае выбытия переоцененного актива накопленная величина прироста стоимости от переоценки должна быть переклассифицирована в статью «Нераспределенная прибыль прошлых лет».

  Сроки полезного использования

  Сроки полезного использования нематериальных активов подразделяются на конечные и неопределенные.

  Активы с конечным сроком службы

  По данным активам начисляется амортизация (amortisation) в соответствии с ожидаемым характером потребления организацией будущих экономических выгод от актива. Если указанный характер потребления нельзя надежно определить, то следует использовать линейный метод начисления амортизации.

  Амортизация должна начинаться с того момента, когда местоположение и состояние актива обеспечивают возможность его использования в соответствии с намерениями руководства, и прекращаться на более раннюю из двух дат: на дату классификации данного актива как предназначенного для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 или на дату прекращения его признания.

  Если договорные или иные юридические права передаются на ограниченный срок, который может быть возобновлен, то при определении срока полезного использования возобновляемый срок (сроки) должен учитываться только в том случае, если имеются свидетельства в пользу того, что организация сможет осуществить пролонгацию без значительных затрат.

  Для распределения амортизируемой величины актива на систематической основе на протяжении срока его полезного использования могут применяться различные методы амортизации: линейный метод, метод уменьшаемого остатка и метод списания пропорционально выработке. В случае, когда в договоре на использование нематериального актива выручка была определена в качестве преобладающего ограничивающего фактора, выручка, которая будет сгенерирована в результате использования актива, может являться допустимой основой для амортизации актива при условии, что общая сумма выручки зафиксирована в договоре.

  Амортизируемая величина актива с конечным сроком полезного использования определяется после вычета его ликвидационной стоимости, расчетная оценка которой основывается на сумме, которую можно возместить от его выбытия исходя из цен, превалирующих на дату указанной оценки и относящихся к продаже аналогичных активов. Ликвидационная стоимость анализируется не реже, чем в конце каждого финансового года, любое изменение учитывается как изменение в бухгалтерской оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

  Срок амортизации и метод амортизации нематериального актива должны учитываться как изменения в бухгалтерской оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8.

  Активы с неопределенным сроком службы

  По данным активам амортизация не начисляется. В этом случае необходимо тестировать указанный актив на обесценение на ежегодной основе или всякий раз, когда появляются признаки возможного обесценения (регулируется МСФО (IAS) 36).

  Срок полезного использования нематериального актива, по которому не начисляется амортизация, должен анализироваться для определения того, продолжают ли события и обстоятельства подтверждать оценку срока полезного использования актива как неопределенного. Если они не подтверждают такую оценку, то изменение оценки срока полезного использования с неопределенного на конечный должно учитываться как изменение в бухгалтерской оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8.

  Списание и выбытие

  Нематериальный актив необходимо списать с баланса при его выбытии или тогда, когда больше не ожидается будущих экономических выгод от его использования.

  Прибыль или убыток, возникающие в результате прекращения признания нематериального актива, определяются как разница между чистыми поступлениями от выбытия (если есть) и балансовой стоимостью данного актива, которая признается в составе прибыли или убытка, за исключением случаев, когда МСФО (IFRS) 16 устанавливает иные требования применительно к продаже с обратной арендой.

  Раскрытия

  Для каждого класса нематериальных активов (примерами классов нематериальных активов являются: фирменные наименования, программное обеспечение, лицензии и франшизы, авторские права, патенты и другие права промышленной собственности, права на обслуживание и эксплуатацию, рецепты, формулы, модели, чертежи и прототипы и др.) раскрытию подлежат:

  • срок полезного использования соответствующих активов (является ли он неопределенным или конечным), срок полезной службы и норма амортизации;
  • метод амортизации;
  • валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация (с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец соответствующего периода статью (статьи) отчета о совокупном доходе, в которую (которые) включена амортизация нематериальных активов;
  • сверка балансовой стоимости на начало и конец периода, включающая:
    • поступления с указанием отдельно тех, которые были получены в результате внутренних разработок, тех, которые были приобретены как отдельные активы, и тех, которые были приобретены при объединении бизнесов;
    • активы для продажи;
    • выбытие и другие списания;
    • переоценку;
    • обесценение;
    • убытки от обесценения, реверсированные в прибыли или убытке;
    • амортизацию;
    • курсовые разницы;
    • прочие изменения балансовой стоимости в течение указанного периода;

    Для нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования раскрывается:

    • балансовая стоимость актива и основания для его оценки как нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования (факторы, которые в значительной мере повлияли на решение о том, что этот актив имеет неопределенный срок полезного использования).

    Для отдельного нематериального актива, являющегося существенным для финансовой отчетности организации, раскрывается:

    • описание, балансовая стоимость и оставшийся срок амортизации.

    Для нематериальных активов, приобретенных при помощи государственной субсидии, раскрываются:

    • справедливая стоимость, по которой эти активы были первоначально признаны;
    • их балансовая стоимость;
    • оценивается ли они после признания с использованием модели учета по первоначальной стоимости или модели учета по переоцененной стоимости.

    Также подлежит раскрытию информация о:

    • наличии и балансовой стоимости нематериальных активов, в отношении прав собственности на которые действуют определенные ограничения, а также балансовая стоимость активов, переданных в залог;
    • сумме принятых договорных обязательств по будущим операциям по приобретению нематериальных активов.

    Дополнительные раскрытия необходимы для:

    • нематериальных активов по переоцененной стоимости (включая балансовую стоимость, которая была бы признана, если бы переоцененный класс нематериальных активов оценивался после признания с использованием модели учета по первоначальной стоимости);
    • агрегированной суммы затрат на исследования и разработки, признанных расходами в текущем периоде.

    Международные стандарты финансовой отчетности и другие публикации International Accounting Standards Committee (КМСФО) защищены авторским правом КМСФО.

    Официальным текстом МСФО является текст, публикуемый КМСФО на английском языке.

    Никакая ответственность за ущерб, нанесенный любому лицу, действующему или бездействующему в результате любых материалов в настоящей публикации, не может быть принята авторами.

    Статьи, посвященные стандарту:

    109028, Москва, Хохловский пер. 16, стр. 1

    Забыли пароль?

    Для возможности совершать покупки на сайте нужно:
    авторизоваться / зарегистрироваться

    Спасибо за покупку!

    Сейчас вас перенаправить на страницу оплаты..
    Авторизация
    Зарегистрироваться
    СОГЛАСИЕ НА ОБРАБОТКУ ПЕРСОНАЛЬНЫХ ДАННЫХ КЛИЕНТОВ- ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

    • 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
    • 1.1. Настоящая Политика составлена в соответствии с требованиями Федерального закона РФ от 27.07.2006 г. № 152-ФЗ «О персональных данных», а также иных нормативно-правовых актов в области защиты и обработки персональных данных и определяет порядок обработки персональных данных и меры по обеспечению их безопасности в целях защиты прав и свобод человека и гражданина, в том числе защиты прав на неприкосновенность частной жизни, личную и семейную тайну. Настоящая Политика действует в отношении всех персональных данных, которые ООО «А.Д.Е. Профешнл Солушнз» (далее – Оператор) может получить от субъекта персональных данных (далее – Пользователь), и распространяется на все операции, совершаемые Оператором с персональными данными.
    • 1.2. Для целей настоящей Политики:
    • 1.2.1. Оператором является ООО «А.Д.Е. Профешнл Солушнз» (ОГРН 1047796871760, ИНН 7714577580, КПП 770901001), расположенное по адресу: 109028, г. Москва, Хохловский пер., 16, стр.1, этаж 1, пом.23.
    • 1.2.2. Пользователем является любой посетитель сайта www.ade-solutions.com (далее – Веб-сайт).
    • 1.3. Оператор имеет право вносить изменения в настоящую Политику. При внесении изменений в Политике указывается дата последнего обновления редакции. Новая редакция Политики вступает в силу с момента ее размещения на сайте www.ade-solutions.com, если иное не предусмотрено соответствующей редакцией Политики.
    • 1.4. Используемые в настоящей Политике понятия толкуются согласно их определению в Федеральном законе РФ от 27.07.2006 г. № 152-ФЗ «О персональных данных».
    • 2. ОБРАБОТКА И ЗАЩИТА ПЕРСОНАЛЬНЫХ ДАННЫХ
    • 2.1. Оператор осуществляет обработку персональных данных Пользователей в следующих целях:
    • 2.1.1. Обработка входящих запросов и обращений, направляемых Пользователями через Веб-сайт;
    • 2.1.2. Проведение рекламных и новостных рассылок, распространение справочных материалов, информирование Пользователей посредством направления сообщений на указанные Пользователями электронные адреса и по телефону (в том числе, информирование об оказываемых Компанией услугах, о новых продуктах и услугах, специальных предложениях, событиях и мероприятиях);
    • 2.1.3. Предоставление Пользователям доступа к сервисам и материалам, размещаемым на Веб-сайте;
    • 2.1.4. Организация участия Пользователей в проводимых мероприятиях;
    • 2.1.5. Формирование статистики и аналитики действий Пользователей на веб-сайте, совершенствование работы Веб-сайта и его содержания;
    • 2.1.6. Иные цели, не противоречащие действующему законодательству Российской Федерации. Оператор не осуществляет обработку персональных данных, содержание или объем которых не соответствуют вышеуказанным целям.
    • 2.2. Оператор осуществляет обработку персональных данных, которые получены от Пользователя путем их внесения Пользователем в соответствующие формы сбора данных, размещенные на Веб-сайте. Внося персональные данные в указанные формы, Пользователь выражает согласие на обработку таких персональных данных в порядке, предусмотренном настоящей Политикой. Согласие на обработку персональных данных предоставляется Пользователем на весь срок, необходимый Оператору для достижения целей обработки. Персональными данными Пользователя, обработку которых осуществляет Оператор, являются: фамилия, имя, отчество Пользователя; электронный адрес; название компании (место работы); номер телефона.
    • 2.3. Также Оператор осуществляет сбор и обработку обезличенных данных о Пользователе (в том числе, с помощью сервисов интернет-статистики) в случае, если это разрешено в настройках браузера Пользователя (включено сохранение файлов «cookie» и использование технологии JavaScript).
    • 2.4. Обработка персональных данных осуществляется:
    • 2.4.1. С согласия субъекта персональных данных на обработку его персональных данных;
    • 2.4.2. В случаях, когда обработка персональных данных необходима для осуществления и выполнения возложенных на Оператора законодательством РФ функций, полномочий и обязанностей;
    • 2.4.3. В случаях, когда осуществляется обработка персональных данных, доступ неограниченного круга лиц к которым предоставлен субъектом персональных данных либо по его просьбе (персональные данные, сделанные общедоступными субъектом персональных данных).
    • 2.5. Обработка персональных данных осуществляется Оператором как без использования средств автоматизации, так и с их использованием. В ходе обработки персональных данных Оператор вправе осуществлять сбор, запись, систематизацию, накопление, хранение, уточнение (обновление, изменение), извлечение, использование, передачу (распространение, предоставление, доступ), обезличивание, блокирование, удаление, уничтожение персональных данных Пользователей.
    • 2.6. Оператор не передает персональные данные Пользователей без их согласия третьим лицам, за исключением случаев, связанных с исполнением действующего законодательства.
    • 2.7. Оператор обеспечивает защиту обрабатываемых персональных данных от несанкционированного доступа и разглашения, неправомерного использования или утраты в соответствии с требованиями Федерального закона РФ от 27.07.2006 г. № 152-ФЗ «О персональных данных».
    • 2.8. Безопасность персональных данных, обработку которых осуществляет Оператор, обеспечивается путем реализации правовых, организационных и технических мер, необходимых для выполнения в полном объеме требований действующего законодательства в области защиты персональных данных. Доступ к персональным данным предоставляется только уполномоченным сотрудникам Оператора, которые взяли на себя обязательство сохранять конфиденциальность такой информации.
    • 2.9. Оператор обеспечивает сохранность персональных данных и принимает все возможные меры, исключающие доступ к персональным данным неуполномоченных лиц.
    • 2.10. Пользователь вправе требовать от Оператора уточнения его персональных данных, их блокирования или уничтожения в случае, если персональные данные являются неполными, устаревшими, неточными, незаконно полученными или не являются необходимыми для заявленной цели обработки, а также обжаловать в установленном порядке неправомерные действия или бездействия при обработке его персональных данных.
    • 2.11. В случае выявления неточностей в персональных данных, Пользователь может актуализировать их самостоятельно, направив Оператору соответствующее уведомление на адрес электронной почты mail@ade-solutions.com с пометкой «Актуализация персональных данных».
    • 2.12. Срок обработки персональных данных является неограниченным. Пользователь вправе отозвать согласие на обработку персональных данных в любой момент, направив Оператору соответствующее уведомление на адрес электронной почты mail@ade-solutions.com с пометкой «Отзыв согласия на обработку персональных данных».
    • 2.13. Лица, передавшие Оператору сведения о другом субъекте персональных данных, не имея при этом согласия субъекта, чьи персональные данные были переданы, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
    • 3. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
    • 3.1. Иные права и обязанности Оператора персональных данных в связи с обработкой персональных данных Пользователей определяются законодательством Российской Федерации в области персональных данных.
    • 3.2. Оператор предоставляет ответы на запросы и обращения Пользователей по вопросам, связанным с защитой и обработкой персональных данных (в том числе, о перечне персональных данных, обрабатываемых Оператором, и источнике их получения), в случае направления таких запросов и обращений на адрес электронной почты mail@ade-solutions.com.
    • 3.3. Настоящая Политика действует бессрочно. Актуальная редакция Политики размещена в свободном доступе на сайте www.ade-solutions.com.

    ПУБЛИЧНАЯ ОФЕРТА

    • 1. Общие условия
    • 1.1. Настоящая оферта является публичной и содержит все существенные условия порядка оказания услуг по предоставлению Доступа.
    • 1.2. Права на копии видеозаписей лекций, а также на материал трансляций видеолекций в режиме «онлайн» размещенных на онлайн-платформе, к которой предоставляется Доступ (далее – «Вебинары»), принадлежат Исполнителю на правах интеллектуальной собственности.
    • 1.3. Акцептом настоящей Оферты считается поступление денежных средств от Заказчика на счет Исполнителя, в счет оплаты услуг по получению Доступа к Мультимедийным файлам по безналичному расчету посредством банковской карты в соответствии с порядком, установленным в пункте 5 Оферты.
    • 1.4. Договор между Заказчиком и Исполнителем считается заключенным на условиях Оферты с момента Акцепта и до полного исполнения Исполнителем и Заказчиком своих обязательств по нему.
    • 1.5. Настоящая оферта является бессрочной.
    • 1.6. Признание судом какого-либо положения настоящей Оферты недействительным или не подлежащим принудительному исполнению не влечет недействительности или неисполнимости иных положений Договора.
    • 2. Предмет оферты
    • 2.1. Исполнитель обязуется оказать, а Заказчик обязуется принять и оплатить Исполнителю услуги по предоставлению Доступа.
    • 2.2. Название, описание содержания, сведения о лекторе Вебинаров, стоимость Доступа, а также иные сведения представлены на официальном сайте Исполнителя по ссылке https://www.ade-solutions.com (далее – «Сайт»).
    • 2.3. Оказание услуг осуществляется в электронной форме автоматизированно через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет. Услуги Исполнителя включают предоставление прав на просмотр Вебинаров, размещенных на онлайн-платформе Исполнителя, путем предоставления удаленного доступа к ним через сеть Интернет.
    • 2.4. Исполнитель не вправе передавать свои права (полностью или частично) по настоящей Оферте третьим лицам.
    • 2.5. Стороны договорились, что для переписки в электронном виде они будут использовать исключительно следующие данные: От имени Исполнителя: Aditsa.Gitsba@ade-solutions.com; От имени Заказчика – адрес электронной почты, указанный при оплате курса. Все уведомления и сообщения, отправленные Сторонами друг другу по вышеуказанным адресам электронной почты, признаются Сторонами официальной перепиской в рамках настоящего Договора.
    • 3. Порядок предоставления Доступа
    • 3.1. Заказчик выбирает Вебинар, Доступ к которому желает получить, путем нажатия кнопки «Купить» на Сайте Исполнителя на странице с названием соответствующего Вебинара.
    • 3.2. После нажатия Заказчику будет предложено ввести персональные данные (логин/e-mail, контактный номер телефона, пароль) при первом приобретении Вебинара (создать Личный кабинет), либо ввести созданные им ранее данные доступа (войти в Личный кабинет) (логин, пароль). Правила и порядок обработки Исполнителем персональных данных пользователей Сайта изложены в политике конфиденциальности, опубликованной на Сайте. Действия, совершенные с использованием логина и пароля и личных данных Заказчика на Сайте, расцениваются как действия самого Заказчика.
    • 3.3. После авторизации на Сайте Исполнителя в соответствии с порядком, изложенным в пункте 3.2. настоящей Оферты, Заказчик оплачивает услугу Исполнителя по предоставлению Доступа в соответствии с порядком, изложенным в пункте 5 Оферты.
    • 3.4. Оказание услуги по предоставлению Доступа осуществляется путем направления Исполнителем Заказчику уникального ключа (гиперактивной ссылки), необходимого для просмотра записи выбранного Заказчиком Вебинара, по электронной почте, указанной им при регистрации в Личном кабинете. Срок предоставления Доступа составляет не более 2 рабочих дней с момента Акцепта. Доступ предоставляется на ограниченный срок (3 месяца с момента предоставления уникального ключа).
    • 3.5. Исполнитель обязуется обеспечить возможность бесперебойного доступа Заказчика к онлайн-платформе и работоспособность всей инфраструктуры портала в течение 24 часов ежедневно.
    • 3.6. Заказчик не вправе распространять (публиковать, размещать на Интернет-сайтах, копировать, передавать или перепродавать третьим лицам) в коммерческих или некоммерческих целях информационные и образовательные материалы, размещенные на онлайн-платформе Исполнителя, без предварительного письменного согласия Исполнителя. Заказчик не вправе передавать третьим лицам данные для входа в Личный кабинет (логин, пароль), а также уникальный ключ доступа. В случае нарушения Заказчиком настоящего обязательства Исполнитель оставляет за собой право досрочно прекратить исполнение своих обязательств по договору в соответствии с условиями Оферты в одностороннем порядке без каких-либо выплат или компенсаций в пользу Заказчика, или по своему усмотрению блокировать учетную запись Заказчика до устранения соответствующих нарушений, а также требовать возмещения причиненного действиями Заказчика ущерба.
    • 3.7. Услуги считаются оказанными и принятыми в момент направления Заказчику уникального ключа (гиперактивной ссылки), необходимого для просмотра записи выбранного Заказчиком Вебинара, по электронной почте, указанной им при регистрации в Личном кабинете (далее – «Момент оказания услуг»).
    • 3.8. Акт об оказании услуг по итогам предоставления Доступа не оформляется. Факт получения Доступа подтверждается отправкой Заказчику электронного письма с данными, обеспечивающими получение доступа, на электронный адрес Заказчика.
    • 4. Качество услуг, гарантии и ответственность
    • 4.1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по Оферте Стороны несут ответственность в порядке, установленном действующим законодательством РФ.
    • 4.2. Исполнитель не несет ответственности за какие-либо убытки, возникшие в результате использования или невозможности использования онлайн-платформы не по вине Исполнителя. Заказчику известны важнейшие функциональные свойства онлайн-платформы Исполнителя, доступ к которой предоставляет Исполнитель; Заказчик несет риск несоответствия онлайн-платформы Исполнителя, ее функциональных возможностей и доступных на ней информационных и образовательных материалов желаниям и потребностям Заказчика. Исполнитель не несет ответственность за невозможность оказания услуг по причинам, связанным с нарушением со стороны Заказчика (пользователя) работы Интернет-канала, оборудования или программного обеспечения. Никакая информация, материалы и/или консультации, предоставляемые Исполнителем в рамках оказания услуг по настоящему договору, не могут рассматриваться как гарантии. Принятие решений на основе всей предоставленной Исполнителем информации находится в исключительной компетенции Заказчика. Заказчик принимает на себя полную ответственность и риски, связанные с использованием информации и материалов, предоставленных Исполнителем в рамках исполнения своих обязательств по Оферте.
    • 4.3. Исполнитель гарантирует, что использование Заказчиком онлайн-платформы, включая размещенные на ней информационные и образовательные материалы, не нарушает прав третьих лиц, включая права на результаты интеллектуальной деятельности.
    • 4.4. Заказчик соглашается и признает, что внесение изменений в Оферту влечет за собой внесение этих изменений в заключенный и действующий между Заказчиком и Исполнителем договор, и эти изменения вступают в силу одновременно с такими изменениями в Оферте. Актуальная редакция Оферты размещена на сайте https://www.ade-solutions.com/. Продолжение использования сайта будет означать согласие Заказчика с условиями новой версии Оферты. Если Заказчик не согласен с условиями новой версии Оферты, он обязуется прекратить пользоваться сайтом.
    • 5. Стоимость услуг и порядок расчетов
    • 5.1. Стоимость услуг для каждого Вебинара указана на отдельной странице соответствующего Вебинара на Сайте.
    • 5.2. Оплата услуг производится в размере 100 % предоплаты.
    • 5.3. Все расчеты производятся в российских рублях.
    • 5.4. Для выбора оплаты товара с помощью банковской карты на соответствующей странице необходимо нажать кнопку «Оплата заказа банковской картой». Оплата происходит через ПАО СБЕРБАНК с использованием банковских карт следующих платежных систем:
      • МИР
      • VISA International
      • Mastercard Worldwide
      • JCB
      • ошибка при вводе номера карты, срока действия, CVV/CVC кода;
      • установление банком Заказчика ограничений на объем оплат, производимых в течение дня;
      • установление банком Заказчика запрета на проведение оплаты через интернет или MOTO транзакции;
      • банк Заказчика видит два одинаковых списания и считает эту операцию ошибочной.

      Существуют настройки робота банка, направленные на выявление мошеннических транзакций, и внесение ай-пи (IP) в черный список.

      При возникновении проблем в оплате заказа картой Заказчику необходимо обратиться в его банк по телефону технической поддержки, указанному на обратной стороне банковской карты.

      ООО «А.Д.Е. Профешнл Солушнз»

      Юридический и фактический адрес: 109028, Москва, Хохловский пер., дом 16, стр. 1, этаж 1, помещение 23

      Телефон: +7 (495) 984-75-90

      МСФО IAS 38: определение и критерии признания нематериальных активов

      Определение и критерии признания нематериальных активов регулируются стандартом IAS 38. М.Л. Пятов, И.А. Смирнова, Санкт-Петербургский государственный университет рассматривают положения этого стандарта, связанные с определением и признанием нематериальных активов и сравнивают их с российской практикой.

      Содержание

      • IAS 38 — актуальность для российской учетной практики
      • Определение нематериальных активов
      • Признание нематериального актива
      • Создание нематериального актива — исследование и разработка
      • Границы категории нематериальные активы
      • МСФО IAS 38: итоги

      Нематериальные активы — одна из самых трудноопределимых учетных категорий. Если понимание того, что такое товары, материалы, основные средства можно считать достигнутым, то с нематериальными активами все обстоит гораздо сложнее.

      Прежде всего, вызывает вопрос собственно критерий нематериальности. Нематериальными, то есть неосязаемыми, ресурсами являются дебиторская задолженность, счета организации в банках, расходы будущих периодов, бездокументарные ценные бумаги, товарные знаки, авторские права, результаты научных исследований и проектных разработок, компьютерные программы и многие, многие другие объекты. Все ли эти объекты можно считать нематериальными активами?

      Сложность вызывает также определение объема прав, наличие которых дает основание для признания нематериального актива.

      Кроме того, вызывает затруднения применение в рассматриваемом случае критерия доходности актива, например, если к нематериальным активам относить приобретенный гудвил предприятия.

      Многовариантность и неоднозначность трактовки категории нематериальный актив, привела к тому, что в России к данному объекту учета несколько лет нормативными актами предписывалось относить учредительные расходы, в принципе, не являющиеся активами даже в рамках трактовки отечественного права.

      В определенной степени удовлетворительным можно признать определение нематериального актива, согласно которому нематериальные активы — это внеоборотные немонетарные активы, не имеющие материальных носителей, и внеоборотные немонетарные активы, стоимость (цена) которых во много раз превосходит стоимость (цену) их материальных носителей.

      Однако оно отнюдь не решает определенных выше проблем. Поэтому, пожалуй, пока единственно правильным определением данного понятия можно назвать следующее: нематериальными активами признаются объекты, которые согласно нормативным документам или иным регулятивам должны учитываться на счете «Нематериальные активы».

      Состав таких объектов в разных системах учета различен. МСФО дают самостоятельную трактовку нематериальных активов. Понимание позиции МСФО в данном вопросе имеет важное значение уже не только для бухгалтеров, ведущих учет по Международным стандартам. Знакомство с новой редакцией ПБУ 14 (подробнее см. в номере 4 «БУХ.1С» за 2008 год, стр. 4) показывает, что именно область учета нематериальных активов в российских нормативных актах представляет собой наибольший объем заимствования из МСФО.

      Однако наиболее существенные различия между российской практикой и МСФО в части нематериальных активов продолжают состоять в различиях границ, охватываемых этим понятием.

      Эти границы формируются правилами признания нематериальных активов в учете, которые мы и рассмотрим в данной статье.

      IAS 38 — актуальность для российской учетной практики

      Нематериальные активы — одна из самых трудноопределимых учетных категорий. Если понимание того, что такое товары, материалы, основные средства можно считать достигнутым, то с нематериальными активами все обстоит гораздо сложнее.

      Прежде всего, вызывает вопрос собственно критерий нематериальности. Нематериальными, то есть неосязаемыми, ресурсами являются дебиторская задолженность, счета организации в банках, расходы будущих периодов, бездокументарные ценные бумаги, товарные знаки, авторские права, результаты научных исследований и проектных разработок, компьютерные программы и многие, многие другие объекты. Все ли эти объекты можно считать нематериальными активами?

      Сложность вызывает также определение объема прав, наличие которых дает основание для признания нематериального актива.

      Кроме того, вызывает затруднения применение в рассматриваемом случае критерия доходности актива, например, если к нематериальным активам относить приобретенный гудвил предприятия.

      Многовариантность и неоднозначность трактовки категории нематериальный актив, привела к тому, что в России к данному объекту учета несколько лет нормативными актами предписывалось относить учредительные расходы, в принципе, не являющиеся активами даже в рамках трактовки отечественного права.

      В определенной степени удовлетворительным можно признать определение нематериального актива, согласно которому нематериальные активы — это внеоборотные немонетарные активы, не имеющие материальных носителей, и внеоборотные немонетарные активы, стоимость (цена) которых во много раз превосходит стоимость (цену) их материальных носителей.

      Однако оно отнюдь не решает определенных выше проблем. Поэтому, пожалуй, пока единственно правильным определением данного понятия можно назвать следующее: нематериальными активами признаются объекты, которые согласно нормативным документам или иным регулятивам должны учитываться на счете «Нематериальные активы».

      Состав таких объектов в разных системах учета различен. МСФО дают самостоятельную трактовку нематериальных активов. Понимание позиции МСФО в данном вопросе имеет важное значение уже не только для бухгалтеров, ведущих учет по Международным стандартам. Знакомство с новой редакцией ПБУ 14 (подробнее см. в номере 4 «БУХ.1С» за 2008 год, стр. 4) показывает, что именно область учета нематериальных активов в российских нормативных актах представляет собой наибольший объем заимствования из МСФО.

      Однако наиболее существенные различия между российской практикой и МСФО в части нематериальных активов продолжают состоять в различиях границ, охватываемых этим понятием.

      Эти границы формируются правилами признания нематериальных активов в учете, которые мы и рассмотрим в данной статье.

      Определение нематериальных активов

      Согласно положениям рассматриваемого стандарта, объект может быть отражен в бухгалтерской отчетности по статье баланса «нематериальный актив», если он отвечает определению нематериального актива и критериям его признания. И определение нематериального актива, и критерии его признания в стандарте имеют в основе общее определение актива в Принципах МСФО, однако обладают при этом весьма значимыми особенностями.

      Прежде всего, отметим, что в МСФО признак нематериальности, то есть отсутствие вещественного воплощения, выступает лишь одним из критериев отнесения объекта учета к нематериальным активам. Тем самым ограничивается сфера действия МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».

      Данный стандарт не регулирует порядка отражения в отчетности целого ряда нематериальных объектов, отсылая нас при этом к другим стандартам. IAS 38 содержит открытый перечень типов фактов хозяйственной жизни, к которым его предписания не применяются, поскольку «иной Стандарт устанавливает порядок учета для конкретного вида нематериальных активов», и, следовательно, «организация должна применять такой Стандарт вместо настоящего Стандарта».

      В качестве примеров объектов, определяемых как нематериальные активы, но не признаваемых в качестве нематериальных активов в отчетности, IAS 38 приводит следующие:

      нематериальные активы, связанные с разработкой и добычей невозобновляемых ресурсов (IFRS 6), страховых организаций (IFRS 4), а также предназначенные для продажи (IFRS 5, IAS 2, IAS 11). Следует отметить, что вопросы отражения нематериальных активов, предназначенных для продажи, как запасов организации очень актуальны для сегодняшней российской учетной практики в связи с вступлением в силу части четвертой ГК РФ*;

      В соответствии с указанными ограничениями сферы IAS 38 дает весьма широкое определение нематериальных активов, согласно которому нематериальный актив — это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы.

      Таким образом, стандарт выделяет три признака, позволяющих отнести объект к нематериальным активам, а именно нематериальность, идентифиируемость и немонетарность.

      Также объект должен отвечать основным признакам актива как такового, то есть быть контролируемым и нести для организации экономические выгоды.

      Рассмотрим эти признаки.

      Нематериальность

      Некоторые объекты, не имеющие физической формы, тесно связаны или эксплуатируются совместно только с определенными материальными объектами, например, операционная система и вычислительная техника, программа и станок с программным управлением.

      Организация, имеющая подобные объекты, должна самостоятельно определить более значимый элемент из двух составляющих — материальный или нематериальный — и применять соответствующий стандарт.

      Идентифицируемость

      В целом, идентифицируемость — это возможность отделения объекта от прочих активов компании. Понятие идентифицируемости имеет как правовой, так и экономический характер. С правовой точки зрения, идентифицируемость в самом общем виде — это потенциальная возможность актива быть самостоятельно проданным (уступленным) сторонним по отношению к организации лицам (при юридической возможности его оборота). С экономической точки зрения, идентифицируемость — это способность актива самостоятельно быть источником будущих экономических выгод для компании. Согласно МСФО, в части идентифицируемости первоочередное значение имеет именно его экономическая составляющая.

      Это не следует из собственно определения критерия идентифицируемости, определяемого IAS 38, согласно которому, «актив удовлетворяет критерию идентифицируемости в контексте определения нематериального актива, когда он:

      «(а) может быть отделен от организации путем последующей продажи, передачи по лицензионному соглашению, сдачи в аренду или обмена либо как самостоятельный объект, либо вместе с соответствующим договором, активом или обязательством;
      (b) возникает из договорных или других юридических прав, вне зависимости от того, являются ли эти права передаваемыми или отделяемыми от данной организации или других прав и обязанностей».

      Согласно МСФО, определение нематериального актива, прежде всего, требует идентифицируемости объекта, что позволяло бы четко отличать его от гудвила. При этом гудвил, приобретенный при объединении бизнеса, отражает ожидания организацией-покупателем будущих экономических выгод от активов, которые не могут быть индивидуально идентифицированы и отдельно признаны. Такие будущие экономические выгоды выступают результатом синергии идентифицируемых приобретенных активов, или активов, которые в отдельности не отвечают требованиям признания в финансовой отчетности, но за которые покупатель готов заплатить при объединении бизнеса.

      Немонетарность

      К монетарным активам относятся денежные средства в кассе и на банковских счетах организации, дебиторская задолженность и финансовые вложения, подлежащие погашению в четко установленной или определяемой сумме денежных средств. Все прочие активы выступают немонетарными.

      Таким образом, монетарные нематериальные объекты рассматриваются как финансовые активы, но не относятся к группе нематериальных активов.

      Контроль

      Относительно контроля, который должна иметь компания над объектом, могущим быть признанным нематериальным активом, МСФО устанавливает требования, также демонстрирующие тесную связь правовых норм и экономических процессов.

      Организация, говорит стандарт, контролирует актив, если она имеет право на получение будущих экономических выгод, поступающих от лежащего в основе актива экономического ресурса, и может ограничить доступ других организаций и лиц к этим выгодам.

      Возможность для организации контролировать будущие экономические выгоды от нематериального актива, как правило, вытекает из юридических прав, которые могут быть осуществлены, в том числе, и в судебном порядке. В отсутствие юридических прав определение возможности контроля является более трудной задачей.

      Однако возможность осуществления прав на актив в судебном порядке не является необходимым условием для контроля, поскольку организация может оказаться способной контролировать будущие экономические выгоды и иным способом. Определение такой способности относится к области профессионального суждения бухгалтера.

      Возможность и необходимость применения профессионального суждения бухгалтера в вопросе определения объекта учета как нематериального актива фактически устраняет недостатки формального (буквального) толкования предписаний стандарта, подчеркивая индивидуальность ситуации признания нематериального актива, однозначное соответствие которого общим критериям может вызвать сомнение.

      Так, например, стандарт указывает на то, что организация может располагать командой квалифицированного персонала и может быть способна идентифицировать дополнительные навыки персонала, ведущие к будущим экономическим выгодам в результате его подготовки. Организация может также ожидать, что персонал будет и дальше предоставлять ей свои услуги. Однако, говорится в МСФО, у организации, как правило, нет достаточного контроля за ожидаемыми будущими экономическими выгодами, которые могут быть получены при наличии квалифицированного и подготовленного персонала, для того, чтобы эти статьи соответствовали определению нематериального актива.

      По сходным основаниям, указывается в IAS 38, конкретные достоинства управленческого или технического персонала вряд ли будут соответствовать определению нематериального актива. Вместе с тем, стандарт не исключает такой возможности в случае, когда соблюдается условие защиты таких прав на законном основании, дающем возможность их использования и получения ожидаемых от них будущих экономических выгод, при соответствии другим пунктам определения.

      Далее, в качестве примера реализации критерия контроля, в IAS 38 отмечается, что в некоторых случаях организация, имея портфель клиентов или долю рынка, может ожидать, что благодаря ее усилиям в построении отношений с клиентами и их преданности компании, клиенты будут продолжать сотрудничество с ней.

      Однако, в отсутствие юридических прав на защиту или других путей контроля связей с клиентами, организация, как правило, не имеет достаточного контроля над ожидаемыми экономическими выгодами от связей с клиентами, чтобы считать такие статьи (портфель клиентов, долю рынка, связи с клиентами, преданность клиентов компании) отвечающими определению нематериальных активов.

      Вместе с тем, в отсутствие юридических прав на защиту связей с клиентами, операции обмена в отношении тех же самых или аналогичных недоговорных связей с клиентами (за рамками объединения бизнеса) служат свидетельством того, что организация, тем не менее, способна контролировать будущие экономические выгоды, ожидаемые от этих связей с клиентами.

      Поскольку такие операции обмена также свидетельствуют о том, что связи с клиентами являются отделяемыми (как, например, приобретенный портфель клиентов), они отвечают определению нематериального актива.

      Возможность приносить экономические выгоды в будущем

      В части выполнения критерия возможности приносить компании экономические выгоды, прежде всего, необходимо отметить, что понятие экономических выгод в МСФО шире понятия получения доходов. В IAS 38 отмечается, что к будущим экономическим выгодам, которые несут нематериальные активы, могут относиться как выручка от продажи товаров или услуг, так и экономия затрат в результате использования актива организацией. Например, использование интеллектуальной собственности в производственном процессе может сократить будущие производственные затраты, а не увеличить будущие доходы.

      Признание нематериального актива

      Отдельно IAS 38 определяет критерии признания нематериального актива, то есть критерии принятия объекта к учету и отражения его в отчетности по статье «нематериальные активы». Согласно стандарту нематериальный актив должен признаваться, если и только если:

      • вероятно, что будущие экономические выгоды, относящиеся к этому активу, поступят в организацию;
      • стоимость актива может быть надежно определена.

      Согласно МСФО, организация должна оценить вероятность будущих экономических выгод, используя обоснованные и подкрепляемые допущения, отражающие наилучшую оценку администрацией набора экономических условий, которые будут существовать на протяжении срока полезной службы актива. Стандарт устанавливает, что организация должна использовать профессиональные суждения для оценки степени определенности, связываемой с поступлением будущих экономических выгод от использования актива, исходя из данных, имеющихся на дату первоначального признания, и отдавая приоритет данным из внешних источников.

      И вот здесь необходимо отметить, что относительно критерия потенциальной доходности нематериального актива справедливо замечание, относящееся ко всем активам, признаваемым в рамках концепции МСФО, в целом. Оно состоит в том, что решение относительно возможности получения экономических выгод от эксплуатации актива относится к области профессионального суждения не бухгалтера, а менеджмента, принимающего решения, определяющие характер деятельности фирмы.

      Возможность достоверной оценки означает возможность исчисления суммы денежных средств, в которую обошлось компании приобретения актива, и/или его справедливой стоимости.

      Нематериальные активы могут быть получены организацией различными путями. IAS 38 порядок признания нематериальных активов, созданных самой организацией, регламентируется более строго, чем признание приобретенных объектов.

      Создание нематериального актива — исследование и разработка

      Согласно IAS 38, в процессе создания нематериальных активов необходимо выделять два этапа — исследования и разработки.

      Исследования — это оригинальные и плановые научные изыскания, предпринимаемые с целью получения новых научных или технических знаний.

      Разработка — это применение научных открытий или других знаний для проектирования или конструирования новых или существенно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или применения.

      Таким образом, в рамках рассмотренных положений МСФО результат исследований в процессе их осуществления никогда не может быть признан как нематериальный актив. В первую очередь, это связано с сомнительностью возможности получения в будущем выгод в связи с его наличием у компании. Результатом же разработок может стать создание компанией нематериального актива, который может быть признан в отчетности.

      Общее правило, устанавливаемое IAS 38, состоит в том, что «ни один нематериальный актив, возникающий в ходе исследований (или на стадии исследований в рамках внутреннего проекта), не подлежит признанию. Затраты на исследования (или на стадию исследований в рамках внутреннего проекта) должны признаваться как расход в момент их возникновения», то есть декапитализироваться в том отчетном периоде, в котором они были понесены.

      Примерами исследовательской деятельности, относимой к таковой IAS 38, являются:

      • деятельность, направленная на получение новых знаний;
      • поиск, оценка и окончательный отбор областей применения результатов исследований или других знаний;
      • поиск альтернативы материалам, устройствам, продуктам, процессам, системам или услугам;
      • формулирование, конструирование, оценка и окончательный отбор возможных альтернатив новым или улучшенным материалам, устройствам, продуктам, процессам, системам или услугам.

      Что же касается разработок, то, согласно IAS 38, нематериальный актив, возникающий из разработок (или из стадии разработок в рамках внутреннего проекта), подлежит признанию тогда и только тогда, когда организация может продемонстрировать все из нижеследующего:

      • техническую осуществимость создания нематериального актива так, чтобы он был доступен для использования или продажи;
      • свое намерение создать нематериальный актив и использовать или продать его;
      • свою способность использовать или продать нематериальный актив;
      • то, как нематериальный актив будет создавать вероятные экономические выгоды. Среди прочего, организация должна продемонстрировать наличие рынка для результатов нематериального актива или самого нематериального актива, или, если предполагается его внутреннее использование, полезность такого нематериального актива;
      • доступность достаточных технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки и для использования или продажи нематериального актива;
      • способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в ходе его разработки.

      В Стандарте приводятся примеры деятельности по разработке:

      • проектирование, конструирование и тестирование допроизводственных образцов и моделей;
      • проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов, включающих новую технологию;
      • проектирование, конструирование и эксплуатация опытной установки, которая по экономическим масштабам не подходит для коммерческого производства.

      Границы категории нематериальные активы

      Давая столь строгое определение критериев признания нематериальных активов как объекта учета, МСФО все же оставляет границы рассматриваемой категории весьма расплывчатыми. В связи с этим IAS 38 специально оговаривает, что созданные самой организацией торговые марки, знаки, титульные наименования, издательские права, списки клиентов и аналогичные объекты не подлежат признанию в качестве нематериальных активов, поскольку затраты на их создание нельзя четко отделить от затрат на ведение деятельности организации в целом, а также по сути являются элементами гудвила самой организации.

      МСФО IAS 38: итоги

      Мы рассмотрели положения IAS 38, связанные с определением и признанием нематериальных активов.

      Самым существенным отличием положений МСФО от предписаний ПБУ 14 здесь является то, что наличие исключительных прав на нематериальный актив не рассматривается Стандартом как необходимое условие его признания.

      Возможность соблюдения соответствия критерию контроля над активом и потенциальной доходности в МСФО также связывается с наличием у компании определенного объема юридических (законодательно определенных) прав на него.

      Однако, обеспечивая фирме возможность извлечения экономических выгод от наличия нематериального актива, они не обязательно должны носить исключительный характер. Это отличие значительно расширяет круг объектов, затраты на которые могут быть капитализированы в учете в результате признания их в качестве нематериальных активов.

      Также важным моментом является проводимое МСФО разграничение между понятиями определения какого-либо объекта как нематериального актива и признания его в учете как отражаемого по соответствующей статье актива баланса.

      Это положение говорит о возможности признания нематериальных активов в качестве иных объектов учета (элементов отчетности), например, товаров.

      Какой стандарт регулирует учет нма в мсфо

      Главная / Журналы / Журнал экономических исследований / Том 2 Номер 11 / Основные различия в учете нематериальных активов по МСФО и РСБУ

      

      Цитировать
      Цитирований:

      

      ОСНОВНЫЕ РАЗЛИЧИЯ В УЧЕТЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ПО МСФО И РСБУ

      

      Авторы:
      Страницы:
      с 16 по 16
      Статус:
      Опубликован
      Получено:
      Одобрено:
      Опубликовано:
      Язык материала:
      Ключевые слова:
      нематериальные активы, различия в учёте, МСФО, РСБУ

      Аннотация (русский):
      Российский бухгалтерский учет находится в стадии реформы, целью которой является его адаптация к требованиям международных стандартов финансовой отчетности, которая длится уже не первый год. Тем не менее, проблема соответствия российского бухгалтерского учета требованиям международных стандартов сохраняется. В данной статье рассмотрены существенные расхождения в учёте нематериальных активов по международным и российским стандартам и даны предложения по совершенствованию учёта нематериальных активов в российской практике.

      Ключевые слова:
      нематериальные активы, различия в учёте, МСФО, РСБУ

      Учету нематериальных активов в международных стандартах финансовой отчетности посвящен МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», а в России – его аналог – Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).

      В связи с несовершенством законодательной базы, отсутствием четкой классификации объектов нематериальных активов, недостаточной теоретической разработанностью методик учета объектов нематериальных активов и другими проблемами сегодня становится как никогда актуальной для исследования область учета нематериальных активов.

      Рассмотрим основные различия в учете в отражении в отчетности нематериальных активов по МСФО и РСБУ:

      Различия в определениях и условиях признания нематериальных активов

      В отличие от МСФО, в РСБУ отсутствует формальное определение нематериального актива, в то же время элементы определения, принятого в рамках МСФО, например, отсутствие материально-вещественной формы, и идентифицируемость, перечислены в качестве критериев признания объекта в качестве нематериального актива. Перечень указанных критериев также включает элементы принятого в МСФО определения актива, а именно, наличие у организации контроля над объектом, включая ограничение доступа иных лиц к экономическим выгодам от этого объекта, и права на получение экономических выгод, которые объект способен принести в будущем.

      В ПБУ, в отличие от МСФО, для признания объекта в качестве нематериального актива требуется, чтобы существовала возможность его выделения или отделения (идентификации) от других активов, а не от организации. Кроме того, требуется, чтобы организация имела надлежаще оформленные охранные документы, подтверждающие её исключительные права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, что может привести к тому, что в соответствии с российскими стандартами учёта будет признано меньше нематериальных активов, чем в МСФО, или что будут признаны объекты, которые не отвечали бы определению нематериальных активов согласно МСФО, например, созданные самой организацией товарные знаки.

      Различия в первоначальной оценке НМА

      Как в МСФО, так и в РСБУ нематериальный актив первоначально признаётся по фактической стоимости. Подобно МСФО, в РСБУ в состав фактической стоимости нематериального актива, созданного самой организацией, включаются все затраты, непосредственно связанные с его созданием и обеспечением условий для его использования в запланированных целях. Однако, в отличие от МСФО, в РСБУ прямо не рассматривается вопрос о невключении в стоимость нематериального актива затрат на обучение персонала и издержек, связанных с неэффективностью, и на практике такие суммы могут капитализироваться, если организация сможет продемонстрировать, что они имеют прямое отношение к созданию этого актива.

      Принципиальные расхождения между МСФО и РСБУ при первоначальной оценке НМА заключаются в следующих аспектах: ПБУ 14/2007 позволяет включать в себестоимость НМА затраты на научно-исследовательские работы. Согласно международному стандарту, данный этап работ классифицируется как исследование и затраты по нему всегда относятся к расходам.

      При приобретении НМА с отсроченным платежом в первоначальной стоимости, согласно МСФО, должна учитываться временная стоимость денег. Сумма дисконта при этом уменьшает стоимость актива. В РСБУ же фактическая стоимость объекта нематериальных активов базируется на недисконтированной цене приобретения, предусмотренной договором, даже если предполагается отсрочка платежа. Дисконтирование отражает теорию временной стоимости денег (100 денежных единиц сегодня не эквивалентны 100 денежным единицам через год, даже если отбросить эффект инфляции). Если компания получила рассрочку платежа, это означает, что на период рассрочки она может пользоваться деньгами в своих целях, инвестировать или закупить оборотные активы и получать доход.

      В случае, если оплата производится неденежными средствами, величина возмещения по РСБУ может значительно отличаться от её справедливой стоимости, определённой в соответствии с требованиями МСФО.

      Различия в последующей оценке нематериальных активов

      Согласно п. 16 ПБУ 14/2007 изменение фактической стоимости НМА допускается в следующих случаях: обесценение и переоценка НМА. Следовательно, изменение фактической стоимости НМА является правом, но не обязанностью организации. В соответствии с п. 16 ПБУ 14/2007 коммерческая организация имеет возможность не чаще одного раза в год переоценить однородные группы НМА по рыночной стоимости, которая определяется исключительно на основе данных активного рынка этих НМА, что в целом соответствует МСФО (IAS) 38.

      Нематериальные активы, согласно российскому положению, могут проверяться на обесценение в порядке, установленном МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». В свою очередь МСФО требует проверки нематериальных активов на наличие обесценения.

      Различия в порядке амортизации нематериальных активов

      Принципы амортизации НМА по МСФО и РСБУ отличаются. Согласно международному стандарту, историческая стоимость НМА должна быть уменьшена на величину ликвидационной стоимости и уже на эту сумму начисляется амортизация. В МСФО ликвидационная стоимость НМА отлична от нуля, если существует обязательство перед третьей стороной по продаже актива по окончании срока его службы.

      В соответствии с МСФО срок полезного использования нематериального актива, отличного от гудвилла, является либо конечным (определённым), либо неопределённым. НМА с неопределённым сроком полезного использования не амортизируются, но проверяются на предмет возможного обесценения как минимум ежегодно. Подобно МСФО, в РСБУ выделяются нематериальные активы, имеющие и не имеющие определённый срок полезного использования. Однако в отличие от МСФО нематериальные активы с неопределённым сроком полезного использования не требуется проверять на предмет обесценения, в то же время организациям разрешается проводить такую проверку в соответствии с требованиями МСФО по собственной инициативе.

      Как же можно улучшить систему учета нематериальных активов в Российской Федерации? В первую очередь, считаем, что направления для совершенствования методики учета нематериальных активов лежат в его сближении с международными стандартами финансовой отчетности.

      Основная тенденция изменений российских правил оценки нематериальных активов – их сближение с регламентациями МСФО. Тем не менее, полагаем, что, несмотря на последние изменения отечественной методики оценки НМА, на сегодня всё еще сохраняется значительное несоответствие правил оценки нематериальных активов по РСБУ и МСФО.

      Считаем, что в настоящее время уместно использовать в РСБУ следующий регламент по первоначальной оценке нематериальных активов по аналогии с МСФО:

      • затраты по займам и кредитам включать в первоначальную стоимость НМА, являющихся инвестиционными активами, не равномерно, а в сумме фактических затрат, понесенных по этим займам и кредитам в течение периода;
      • при этом процентные затраты по займам и кредитам, которые подлежат признанию в стоимости указанных активов, рассчитывать путем дисконтирования ожидаемой суммы будущих денежных выплат;
      • определять первоначальную стоимость НМА, поступивших как вклад в уставный капитал, по договору дарения или обмена, как сумму справедливой стоимости и затрат, напрямую связанных с их поступлением;
      • нематериальные активы, приобретенные в обмен, оценивать по справедливой стоимости переданных активов, а если невозможно её определить, то по справедливой стоимости полученных активов.

      Также полностью не соответствуют, на наш взгляд, правила по переоценке нематериальных активов в РСБУ и МСФО. Так, в ПБУ 14/2007 в отличие от МСФО (IAS) 38 отсутствует регламентация относительно последующей оценки НМА, для которых (временно или всегда) не существует активного рынка. Согласно пп. 81 и 82 МСФО (IAS) 38 такие НМА учитываются по себестоимости или по переоцененной величине на дату последней переоценки со ссылкой на активный рынок. Если справедливая стоимость указанных нематериальных активов может быть определена со ссылкой на активный рынок на последующую дату оценки, то модель переоценки применяется с этой даты (п. 84 МСФО (IAS) 38). Следовательно, предлагаем использовать в отечественном учете указанные международные требования. Кроме того, в ПБУ 14/2007 необходимо дать определение активного рынка, по данным которого определяется рыночная стоимость переоцениваемых нематериальных активов, так как на практике может возникнуть разночтение в трактовке данного понятия. Предлагаем использовать определение из международных стандартов.

      Одной из важных проблем является оценка созданных силами организации нематериальных активов. По ПБУ 14/2007 в первоначальную стоимость таких активов включаются затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Между тем, такой подход к оценке не оправдан, так как любой актив – это объект, от которого с большой вероятностью ожидается поступление будущих экономических выгод. Будущие выгоды от научно-исследовательских работ, представляют собой теоретические знания, оформленные в виде отчетов, находятся под большим сомнением. Поэтому считаем, что в стоимости НМА, созданных своими силами, необходимо включать лишь затраты на опытно-конструкторские работы и только тогда, когда их можно надежно оценить, продать или использовать для внутренних целей и, соответственно, получить от этой продажи или использования экономическую выгоду [3].

      Вопросы последующей оценки нематериальных активов не полностью решены в РСБУ. В соответствии с ПБУ 14/2007 первоначальная стоимость активов может меняться в двух случаях: переоценка и обесценение. На практике же возможна и иная ситуация – приращение нематериальных активов, когда, допустим, предприятие приобрело право на использование базы данных и затраты на приобретение включило в первоначальную стоимость принятого к учету соответствующего НМА. Не исключено, что эта база данных может расшириться на основании дополнительного соглашения к договору. Данное расширение приведет к необходимости учета дополнительных затрат. Считаем, что в указанном случае первоначальная стоимость нематериального актива должна изменяться. К похожим ситуациям могут относиться: частичное изменение имеющихся технологий, частичное изменение программ для электронных вычислительных машин и другие аналогичные хозяйственные операции.

      Еще один вопрос, связанный с последующей оценкой НМА – отсутствие в ПБУ 14/2007 обязательного требования учета обесценения нематериальных активов, что может нарушить принцип осмотрительности. Считаем, что уценка обесцененных нематериальных активов должна осуществляться в обязательном порядке.

      Поскольку российский регламент по учету нематериальных активов составлен на базе международных стандартов, то, полагаем, что можно «дойти до конца» и использовать в отечественном учете концепции, содержащееся в международных стандартах.

      Итак, в действующей практике учета активов в Российской Федерации и за рубежом имеются существенные различия, которые вызывают необходимость в ряде корректировочных записей при трансформации отчетности согласно МСФО. Сближение двух учетных практик позволило бы упростить процесс составления бухгалтерской финансовой отчетности и приблизило бы нас к общемировым стандартам.

      МСФО (IAS) 38 Нематериальные активы

      Вас приветствует десятый выпуск (2017 г.) учебных пособий по МСФО, выходящих в рамках проекта TACIS при поддержке Евросоюза! Первый выпуск состоялся в 2003 году. У нас появилась новая книга МСФО (IFRS)17 «Страховые контракты». В этом выпуске книги дополнены статьями: Отложенные налоги: единственный путь к их изучению – важная статья для практиков, преподавателей, тренеров и студентов и МСФО. Разрушение мифов – рассматривает различные аспекты преподавания МСФО по каждому стандарту, включая ряд мнений и тем для обсуждения. Комментарии через LinkedIn выразили огромную признательность за обе статьи.

      Комплект пособий предлагает отдельную книгу для каждого стандарта, плюс три книги по консолидации. Учет финансовых инструментов рассматривается в МСФО (IAS) 32/39 (книга 3) и в МСФО (IFRS) 9. МСФО (IFRS) 7 дополнен подходом FINREP, который иллюстрирует практическое применение этого стандарта и форматы его представления. Дополняет весь комплект введение в МСФО и трансформационная модель российской бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО. Каждая книга включает в себя Информацию, Примеры, Вопросы для самостоятельного тестирования и Ответы.

      Выражаем искреннюю признательность тем, кто сделал возможными эти издания, а также вам, наши читатели из множества стран за вашу неизменную поддержку. Я хотел бы выразить особую благодарность Игорю Сухареву из Министерства Финансов, рекомендовавшему наши пособия ссылкой на сайте Министерства, Марку Финасу за обеспечение ссылок на публикации, Гульнаре Махмутовой за перевод на русский язык и редакцию, Марине Корф и Антону Арнаутову (bankir.ru) за оказанную помощь, советы и продвижение материалов на своем сайте. Сергей Дорожков и Элина Бузина из Института Банковского Дела Ассоциации Российских банков (http://finprioritet.ru/) провели отличные курсы МСФО по всем стандартам, которые позволили нам протестировать этот материал и обрести совместно с участниками новый взгляд на него. Пожалуйста, присоединяйтесь к нам и к лучшему консолидированному курсу в России!
      Также благодарим нашего друга и соратника Сильвию Махутову: silvia.mahutova@ifrsbox.com.

      На последней станице приведены примечания, разъясняющие авторские права и историю самой серии.
      Пожалуйста, расскажите своим друзьям и коллегам, где найти наши пособия. Мы надеемся, что вы сочтете их полезными для себя.

      Профессор Финансового Университета при Правительстве Российской Федерации

      Почётный профессор Сибирской Академии Финансов и Банковского Дела

      Приглашенный профессор, Российский экономический университет им. Плеханова

      Москва, Россия 2017г.

      
      1. Нематериальные активы — Введение
      

      
      ЦЕЛЬ
      Цель данного пособия – помочь специалистам изучить методику учета нематериальных активов в соответствии с требованиями МСФО.

      ЗАДАЧА
      Согласно МСФО 38 компания должна признавать нематериальные активы только при условии, что они отвечают определенным критериям. МСФО 38 также определяет способы оценки балансовой стоимости и предписывает требования к раскрытию нематериальных активов в финансовой отчетности.

      ОБЗОР
      Нематериальные активы банков (активы, которые не имеют физической формы, но содержат юридические права) обычно включают в себя компьютерное программное обеспечение и лицензии на использование пакета программ, а также права на использование международной системы кредитных карт (таких как, например, Виза и Мастеркард). Расходы на разработку веб-сайта также могут капитализироваться. Но все вышеперечисленное вряд ли будет являться основными позициями в бухгалтерском балансе.

      Банковская лицензия также может являться нематериальным активом, но в большинстве стран фактические затраты на лицензию обычно слишком малы, чтобы их капитализировать.

      МСФО (IAS) 38 и МСФО (IFRS) 3 («Объединение компаний») отмечают, что нематериальные активы могут и должны создаваться при приобретении другого банка. Список клиентов является примером такого актива.

      Однако список клиентов создается внутри банка, что делает невозможным капитализировать приобретение.

      Многие банки неохотно ссужают клиентам деньги под залог нематериальных активов. Во всех случаях, банки должны анализировать нематериальные активы клиентов, чтобы удостовериться, что активы могут создавать будущие экономические выгоды, и не будут являться только капитализацией расходов, снижающих текущие расходы с целью ложного увеличения прибыли.

      Также банки должны анализировать предполагаемые сроки службы нематериальных активов клиентов, чтобы удостовериться, что выгоды будут создаваться до конца срока службы этих активов.

      Хотя в банках рост нематериальных активов очень невелик, во всех других отраслях наблюдался существенный рост нематериальных активов. Это особенно справедливо для новых технологий, таких как компьютеры и телекоммуникации, где «ноу-хау» могут формировать основу коммерческой деятельности, а физические активы играют лишь незначительную роль.

      В последний раз учет нематериальных активов подвергался значительным изменениям в 2004 г. Это было связано с публикацией МСФО (IFRS) 3 «Объединение компаний».

      Значительный объем работ по внесению дальнейших изменений (или написанию нового стандарта) был проделан относительно недавно национальными органами, которые сотрудничают с Правлением КМСФО.

      1. есть уверенность в том, что в будущем компания получит экономические выгоды от этого нематериального актива; и
      2. стоимость нематериального актива может быть надежно оценена.

      Если нематериальный объект не отвечает как определению, так и критериям признания нематериальных активов, МСФО 38 требует, чтобы затраты на него признавались в качестве расхода по мере их возникновения.

      Однако если этот объект приобретен в результате объединения компаний, то он должен быть включен в стоимость гудвилла.

      МСФО 38 требует, чтобы все затраты на исследования признавались в качестве расхода по мере их возникновения.

      1. затраты на организацию и освоение новой производственной или коммерческой деятельности (первоначальные издержки);
      2. затраты на обучение персонала;
      3. затраты на рекламу и/или продвижение товаров и услуг на рынок;
      4. затраты на передислокацию или реорганизацию части или всей компании.
      1. есть уверенность в том, что эти затраты позволят нематериальному активу принести компании будущие экономические выгоды сверх первоначально определенных; и
      2. эти затраты могут быть оценены и отнесены на нематериальный актив.

      Если затраты на нематериальный объект были первоначально признаны компанией в ее промежуточной или годовой финансовой отчетности в качестве расхода, МСФО 38 запрещает компании впоследствии включать такие затраты в стоимость нематериального актива.

      1. по методу первоначальной стоимости: за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения; или
      2. по методу переоцененной стоимости: по сумме переоценки, за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
      1. оценивать возмещаемую сумму нематериального актива не реже одного раза в год для определения убытков от обесценения; и
      2. раскрывать причины, по которым срок полезной службы нематериального актива считается неопределенным, и основные факторы, которые учитывались при определении полезного срока службы актива.

      По умолчанию используется метод прямолинейного начисления амортизации. Амортизационные начисления должны признаваться в качестве расхода, если другой Стандарт не разрешает или не требует включения этих амортизационных начислений в балансовую стоимость другого актива.

      1. имеется обязательство третьей стороны приобрести нематериальный актив в конце срока его полезной службы; или
      2. существует активный рынок для такого типа нематериальных активов и есть вероятность того, что этот рынок будет существовать и в конце срока полезной службы актива.
      1. когда необходимо исключить объект, который больше не соответствует критериям признания в качестве нематериального актива по МСФО 38; или
      2. если предыдущая оценка нематериального актива противоречила принципам, изложенным в МСФО 38 (например, нематериальный актив не амортизировался или был переоценен не на основе его стоимости на активном рынке).

      МСФО 38 в одних случаях запрещает, а в других разрешает признание созданного внутри компании нематериального актива, который ранее не признавался в учете.

      Сфера применения
      Нематериальные активы отражаются в отчетности согласно МСФО 38.

      Права в рамках лицензионных соглашений на кино- и видеофильмы, пьесы, рукописи, патенты и авторские права относятся к сфере применения МСФО 38.

      В МСФО 38 определено, что созданные внутри компании гудвилл, торговые марки, фирменные девизы, названия изданий, списки клиентов и другие аналогичные статьи не должны признаваться в качестве нематериальных активов.

      1. нематериальным активам, предназначенным для продажи в ходе обычной деятельности (см. МСФО 2 Запасы и МСФО 11 Договоры на строительство);
      2. отложенным налоговым активам (см. МСФО 12 Налоги на прибыль);
      3. объектам аренды, подпадающим под сферу действия МСФО 17 Аренда;
      4. активам, возникающим из вознаграждений работникам (см. МСФО 19 Вознаграждения работникам);
      5. финансовым активам в соответствии с их определениями, содержащимися в МСФО 27, МСФО 28, МСФО 31, МСФО (IFRS) 9;
      6. признанию и оценке разрабатываемых и оцениваемых активов (см. МСФО (IFRS) 6) по правам на минеральные ресурсы и затратам на разведку, разработку и добычу минералов, нефти, природного газа и аналогичных невосстанавливаемых природных ресурсов;
      7. необоротным нематериальным активам, классифицируемым как удерживаемые для торговли (или включенные в группу активов для выбытия) в соответствии с МСФО (IFRS) 5.
      8. отложенным расходам на приобретение, а также к нематериальным активам, возникающим у страховщиков в результате заключения договоров страхования.

      МСФО 38 применяется к другим нематериальным активам (таким как программное обеспечение) и другим затратам (таким как первоначальные затраты), возникающим в добывающих отраслях или в страховых компаниях.

      Некоторые нематериальные активы могут содержаться в материально-вещественной форме, например, на компакт-диске (программное обеспечение), в юридических документах (лицензиях или патентах) или на пленке.

      При определении к какому классу следует отнести актив, содержащий компоненты материального и нематериального актива, необходимо применить суждение, чтобы оценить, какой из компонентов является более существенным.

      На основании этого принимается решение о применении метода учета по МСФО (IAS) 16 Основные средства или МСФО (IAS) 38 Нематериальные активы.

      Программное обеспечение для автоматизированной системы, которая не может функционировать без данного программного обеспечения, является неотъемлемой частью указанного оборудования и учитывается как основные средства. Таким же образом учитывается операционная система компьютера.

      Если программное обеспечение не является неотъемлемой частью соответствующего оборудования, оно учитывается как нематериальный актив.

      МСФО (IAS) 38 применяется для учета затрат по рекламе, обучению, первоначальных затрат, проведению научных исследований и разработок. Проведение научных исследований и разработок осуществляется с целью получения дополнительной информации. Несмотря на то, что указанная деятельность может привести к созданию актива, имеющего материально-вещественную форму (например, опытного образца), физический компонент актива является вторичным по отношению к нематериальному компоненту, в котором заключена информация.

      В случае финансовой аренды актив, который является объектом аренды, может быть как материальным, так и нематериальным. После первоначального признания арендатор учитывает нематериальный актив, которым он владеет на правах финансовой аренды в соответствии с МСФО (IAS) 38.

      
      2. Определения

      В МСФО 38 используются следующие термины:

      Нематериальный актив – это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий материально-вещественной формы.

      1. товары, продаваемые на рынке, являются однородными;
      2. в любое время существуют продавцы и покупатели, желающие совершить сделку;
      3. цены являются общедоступными.

      В случае поглощение компании путём скупки акций на рынке, самая ранняя дата, на которую достигнуто соглашение, касающееся существа вопроса, это дата, на которую значительное число владельцев, чьи акции приобретаются, приняли предложение приобретающей компании об установлении ею контроля над приобретаемой компанией.

      Амортизация – это систематическое уменьшение амортизируемой стоимости нематериального актива на протяжении срока его полезной службы

      1. контролируемый компанией;
      2. от которого компания ожидает получить экономические выгоды.
      1. торговые марки;
      2. сведения об издании (см. ниже) и фирменные наименования (названия изданий);
      3. программное обеспечение;
      4. лицензии и франшизы;
      5. авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на обслуживание и эксплуатацию;
      6. рецепты, формулы, проекты и макеты;
      7. незавершенные нематериальные активы.

      Сумма амортизации – это стоимость или оценка актива за вычетом остаточной стоимости.

      Разработки – это применение результатов исследований или других знаний в планировании или проектировании производства новых или существенно усовершенствованных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или использования.

      Справедливая стоимость представляет собой цену, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки
      (MСФО(IFRS)13).

      Убыток от обесценения – сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму.

      Фирменные наименования (Сведения об издании) — это список, который обычно размещается на редакционной полосе газеты или журнала, состоящий из членов редакционного совета газеты. Если редакционного совета нет, на первой странице, где размещены сведения об издании, часто помещают перечень сотрудников, отвечающих за главные новости. Иногда на редакционной полосе также размещают информацию о дате основания издания, рекламный лозунг, логотип и контактную информацию.

      Публикации «он-лайн» часто содержат информацию, которую можно рассматривать как сведения об издании, на страницах «сведения о нас», или «контактная информация». Однако некоторые публикации «он-лайн» все еще называют такую информацию «сведения об издании», возможно, это дань уважения газетному производству.

      Небольшая по объему информация, напечатанная на первой странице газеты, неизменно называется сведениями о газете, баннером или фирменным наименованием. (Источник: Wikipedia (энциклопедия )

      Монетарные активы – это денежные средства и активы, которые будут получены в фиксированных или поддающихся измерению суммах денежных средств или их эквивалентов.

      Исследования – это оригинальные и плановые изыскания, предпринимаемые с целью получения новых научных или технических знаний.

      Ликвидационная стоимость – это величина поступлений, которые компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.
      В приведенных ниже примерах ОПУ означает отчет о прибылях и убытках, ББ означает бухгалтерский баланс.

      ПРИМЕР
      Вы купили авторское право за $20.000. По условиям авторского договора Вы можете владеть и распоряжаться этим правом в течение 4-х лет. Текущая рыночная цена за вычетом расходов на продажу, на аналогичное авторское право после 4-х лет использования составляет $6.000. Эта сумма может быть принята за эквивалент ликвидационной стоимости авторского права.
      Амортизируемая стоимость составит $20.000-$6.000= $14.000 и амортизация за год составит $3.500 ($14.000 / 4 года).
      По истечении 4-х лет Вы продадите авторское право за $6000. Расходов на продажу не будет.
      
      ОПУ/ББ Дт Кт
      Расходы на амортизацию ОПУ $3.500
      Амортизация ББ $3.500
      Амортизация авторского права за год
      Нематериальный актив ББ $20.000
      Амортизация ББ $14.000
      Денежные средства ББ $6.000
      Продажа авторского права по истечении 4-х лет

      1. как период времени, на протяжении которого компания предполагает использовать актив; или
      2. исходя из количества единиц продукции, которое компания предполагает получить при использовании актива

      Вы покупаете патент за $100.000 для тестирования сезонной продукции. Вы оцениваете срок действия патента исходя из тестирования 20.000 единиц продукции. Предполагается, что ликвидационная стоимость патента будет равна нулю.
      После тестирования каждой единицы продукции амортизируйте патент на $5.
      ОПУ/ББ Дт Кт
      Расходы на амортизацию ОПУ $5
      Амортизация ББ $5
      Амортизация на единицу продукции

      • развитии таких нематериальных активов, как:
      • научные или технические знания;
      • разработка и внедрение новых процессов или систем;
      • лицензии;
      • интеллектуальная собственность;
      • знания рынка; и
      • торговые марки (включая фирменные наименования).
      • патенты;
      • авторские права;
      • кинофильмы;
      • списки клиентов;
      • права на обслуживание ипотечного кредита;
      • лицензии;
      • импортные квоты;
      • франшизы;
      • отношения с клиентами или поставщиками,
      • доля рынка; и
      • права на продажу.

      Однако, если объект возникает при объединении компаний, с соответствующей ему долей в стоимости покупки, он включается в гудвилл.
      
      Идентифицируемость
      Определение нематериального актива требует, чтобы актив был идентифицируемым (т.е. представлял отдельный учетный объект), с тем, чтобы его можно было отличить от гудвилла.
      Гудвилл, возникающий при объединении компаний, — это уплачиваемая покупателем сумма сверх рыночной стоимости покупки, в ожидании будущих экономических выгод. Будущие экономические выгоды могут возникнуть в результате эффекта синергии приобретенных идентифицируемых нематериальных активов или активов, которые по отдельности не подлежат признанию в финансовой отчетности, но которые являются частью стоимости покупки.

      1. его можно отделить от компании и продать, передать, получить на него лицензию, сдать в аренду или обменять, либо отдельно, либо вместе со связанным с ним договором, активом или обязательством; или
      2. он возникает из договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли его отделить от компании или от других прав и обязательств и передать другой компании.

      Способность компании контролировать будущие экономические выгоды от нематериального актива обычно вытекает из юридических прав, однако компания может контролировать эти выгоды и иным способом.
      Рыночные и технические знания могут способствовать появлению будущих экономических выгод. Компания контролирует эти выгоды, если, например, эти знания защищены авторскими правами, ограничениями в договоре, дающем право торговли, или юридической обязанностью работников соблюдать конфиденциальность.

      Работники компании обычно не соответствуют определению нематериального актива.

      Навыки управления или технически способности не соответствуют определению нематериального актива, если только их использование не защищено соответствующими юридическими правами компании.

      Компания может ожидать, что имеющиеся у нее клиенты будут и дальше продолжать торговлю с ней, однако если портфель клиентов не защищен юридическими правами и у компании нет других способов контроля над ним, то в таком случае портфель клиентов не соответствует определению нематериального актива.

      ПРИМЕР – расходы на разработку программного обеспечения
      Проблема
      Нематериальный актив признается, если предприятие получит ожидаемые будущие выгоды от актива, и себестоимость актива может быть надежно оценена.

      Вероятность будущих экономических выгод оценивается на основе предположений руководства в отношении экономических условий, которые будут существовать в течение полезного срока действия актива.

      Когда владелец должен капитализировать программное обеспечение, разработанное внутри компании?

      Оператор А рассматривает вопрос о модернизации своей системы выставления счетов. Прежде, чем принять такое решение, А представил технико-экономическое обоснование, в котором были рассмотрены несколько систем программного обеспечения. После этого оператор А принял решение модернизировать свою систему выставления счетов.

      Для полной разработки системы потребуется шесть месяцев. Для настройки программного обеспечения в соответствии со своими нуждами А будет использовать свои внутренние ресурсы.

      Общая предполагаемая стоимость составляет 250,000, включая 10,000 за технико-экономическое обоснование, 25,000 за обучение работников, которые будут использовать систему выставления счетов, и 215,000 за рабочее время тех работников, которые будут настраивать систему под нужды компании и проводить модернизацию системы выставления счетов.

      Решение
      Оператор А должен учесть расходы в размере 10,000, связанные с технико-экономическим обоснованием, и 25,000 за обучение персонала как понесенные. Прямые издержки, связанные с персоналом, в размере 215,000 должны капитализироваться как часть расходов на новую систему выставления счетов.

      1. предприятие имеет ресурсы для завершения проекта;
      2. программное обеспечение будет использоваться в деятельности предприятия; и
      3. есть вероятность, что система будет приносить будущие экономические выгоды

      Расходы, которые не являются необходимыми для разработки программного обеспечения, например, технико-экономическое обоснование, учитываются как понесенные.

      Затраты на обучение никогда не капитализируются, поскольку работники не представляют собой ресурс, контролируемый организацией.

      • выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг;
      • относительную экономию на затратах; или
      • другие выгоды.

      3. Признание и первоначальная оценка

      1. определению нематериального актива; и
      2. критериям признания.
      1. есть уверенность в том, что в будущем она получит экономические выгоды от этого актива; и
      2. стоимость актива может быть надежно оценена.

      Нематериальные активы, приобретаемые отдельно или в результате объединения компаний, всегда отвечают критериям признания.

      Справедливая стоимость нематериального актива, приобретаемого при объединении компаний, обычно может быть достаточно достоверно оценена, чтобы быть признанной отдельно от гудвилла.

      Нематериальный актив первоначально оценивается по фактической стоимости приобретения.

      • покупную цену;
      • импортные пошлины;
      • невозмещаемые налоги, включаемые в стоимость приобретения;
      • оплату профессиональных и юридических услуг;
      • затраты, в том числе заработная плата и вознаграждение сотрудников, напрямую связанные с подготовкой актива к использованию по назначению, включая тестирование.
      • вычеты, такие как скидки и возврат переплаты.

      Разница между этой суммой и общей суммой платежей признается как расходы на выплату процентов в течение срока кредита, если только она не капитализируется в соответствии с МСФО 23 Затраты по займам.

      ПРИМЕР
      Стоимость права на публичный показ кинофильма составляет $1 млн. при условии единовременной оплаты или $1,6 млн. при оплате в рассрочку в течение 3-х лет. Независимо от выбранного способа оплаты, балансовая стоимость нематериального актива будет равна $1 млн. Если компания выберет второй способ оплаты, сумма в $0,6 млн. будет учитываться как проценты в составе расходов компании.
      ОПУ/ББ Дт Кт
      Расходы на выплату процентов ОПУ $0,2 млн
      Проценты к уплате ББ $0,2 млн
      Отнесение годового процента

      Если нематериальный актив приобретается в обмен на долевые инструменты, балансовая стоимость этого актива будет соответствовать справедливой стоимости передаваемых долевых финансовых инструментов.

      ПРИМЕР
      Вы можете выпустить акции на общую сумму $10 млн., чтобы приобрести авторское право. Рыночная стоимость акций на дату заключения сделки составляет $12 млн. Следовательно, справедливая стоимость авторского права считается равной $12 млн.
      ОПУ/ББ Дт Кт
      Нематериальные активы ББ $12 млн
      Акционерный капитал ББ $10 млн
      Эмиссионный доход
      ББ $2 млн
      Приобретение авторского права посредством обмена на выпускаемые акции

      Признание затрат в балансовой стоимости нематериального актива прекращается, когда актив находится в состоянии, необходимом для того, чтобы он мог действовать так, как это необходимо руководству.

      1. затраты, понесенные в тот период, когда актив, способный функционировать в соответствии с планами руководства, еще не начали использовать; и
      2. первоначальные операционные убытки, например, убытки, понесенные в тот период времени, когда потребность в результатах использования актива возрастает.

      Решение о том, может ли справедливая стоимость нематериального актива быть достаточно достоверно оценена для целей раздельного признания, должно приниматься на основе оценочного суждения.

      Наиболее надежную оценку справедливой стоимости обеспечивает текущая рыночная цена на активном рынке.

      Основу оценки справедливой стоимости может также составить цена по недавно совершенной аналогичной сделке при наличии активного рынка.

      Если не существует активного рынка для нематериального актива, его Справедливая стоимость представляет собой цену, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки
      на основании самой лучшей имеющейся информации.

      Определяя данную сумму компания принимает во внимание результат последних операций с аналогичными активами.

      Компании, регулярно участвующие в приобретении и продаже уникальных объектов нематериальных активов, обычно используют альтернативные методы оценки справедливой стоимости нематериальных активов. Они оценивают справедливую стоимость на основе дисконтированной выручки, доли рынка, операционной прибыли и т.д.

      1. покупатель признает нематериальный актив, который отвечает критериям признания;
      2. если стоимость материального актива не может быть достоверно оценена, то этот актив не признается отдельно, а включается в гудвилл.

      Руководство предприятия Б приняло решение заменить фирменную марку предприятия С в течение двухлетнего периода, и во время этого времени заменить вывески с названием магазинов на вывески с названием своей фирменной марки.

      Справедливая стоимость фирменной марки С и замены вывесок была оценена независимыми специалистами-оценщиками в размере 40 млн евро и 10 млн евро соответственно.

      Справедливая стоимость фирменной марки представляет собой стоимость, которую будет готова заплатить третья сторона при совершении сделки между независимыми сторонами. Справедливая стоимость замены вывесок была рассчитана на основе восстановительной стоимости за вычетом износа в соответствии с МСФО (IFRS) 3.

      В своем учете приобретения, в соответствии с МСФО (IFRS) 3, руководство предприятия Б предлагает признать фирменную марку предприятия С и вывески всего за 4 млн евро и 1 млн евро соответственно, поскольку оно планирует вывести из употребления фирменную марку С и заменить вывески в течение следующих двух лет.

      Руководство планирует включить оставшуюся стоимость в гудвилл, поскольку выгоды, которые предприятие Б получит от приобретения, будут происходить, в основном, из синергетических выгод от дополнительного территориального распределения магазинов С.

      Приемлем ли предлагаемый порядок учета?

      Нет. МСФО (IFRS) 3 требует, что приобретаемые активы и обязательства признавались покупателем по справедливой стоимости.

      Справедливая стоимость не должна отражать намерений покупателя по использованию приобретенных активов.

      Соответственно, предприятие Б должно признать фирменную марку предприятия С в качестве нематериального актива стоимостью 40 млн евро, а вывески в качестве основных средств стоимостью 10 млн евро. Активы необходимо амортизировать и обесценивать до их остаточной (ликвидационной) стоимости в течение ожидаемого срока их полезной службы в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», и МСФО (IAS) 16 «Основные средства», соответственно.

      Замена вывесок будет закончена в течение двух лет. По мере замены каждой вывески, необходимо капитализировать стоимость каждой новой вывески и списывать любую неамортизированную балансовую стоимость замененной вывески.
      
      Приобретения за счет правительственных субсидий (см. Учебное пособие по МСФО 20)

      • права посадки в аэропорту;
      • лицензии на радио- и телевещание;
      • лицензии на импорт или квоты; или
      • права на доступ к другим ограниченным ресурсам.
      • справедливой стоимости; или
      • номинальной стоимости плюс любые непосредственно связанные с такой покупкой затраты.

      ПРИМЕР
      Вы можете обменять $1 млн. денежных средств и самолет, имеющий балансовую стоимость $4 млн. на торговую марку. Если торговая марка не может быть оценена по справедливой стоимости, ее первоначальная стоимость считается равной $5 млн.
      ОПУ/ББ Дт Кт
      Нематериальный актив ББ $5 млн
      Денежные средства ББ $1 млн
      Основные средства (самолет) ББ $4 млн
      Приобретение торговой марки в обмен на самолет и денежные средства
      
      Нематериальный актив может быть приобретен в обмен на нематериальный актив, имеющий аналогичную справедливую стоимость. В таком случае при совершении сделки не признаются ни прибыль ни убыток. При этом первоначальной стоимостью нового актива является балансовая стоимость переданного актива.

      ПРИМЕР
      Вы являетесь владельцем франшизы, балансовая стоимость которой составляет $8 млн. Вы обмениваете ее на аналогичную франшизу рыночной стоимостью $9 млн. Увеличение балансовой стоимости относится на резерв переоценки и не признается в качестве прибыли в отчете о прибылях и убытках.
      ОПУ/ББ Дт Кт
      Нематериальный актив (новый) ББ $9 млн
      Капитал – резерв переоценки ББ $1 млн
      Нематериальный актив (старый) ББ $8 млн
      Обмен франшизами

      Если при совершении сделки компания признает убыток, то по переданному активу признается убыток от обесценения, и балансовая стоимость после обесценения присваивается новому активу.

      ПРИМЕР
      Вы являетесь владельцем торговой марки балансовой стоимостью $18 млн. Вы обмениваете ее на торговую марку рыночной стоимостью $14 млн. Вы признаете убыток от обесценения в отчете о прибылях и убытках.
      ОПУ/ББ Дт Кт
      Нематериальный актив (новый) ББ $14 млн
      Прочие расходы – убыток от обесценения ОПУ $4 млн
      Нематериальный актив (старый) ББ $18 млн
      Обмен франшизы и признание убытка от обесценения
      
      Гудвилл, созданный внутри компании
      В некоторых случаях затраты производятся в целях получения будущих экономических выгод, но это не ведет к созданию нематериального актива, отвечающего критериям признания, изложенным в МСФО 38.

      Такие затраты могут рассматриваться как гудвилл, созданный внутри компании.

      Гудвилл, созданный внутри компании, не признается в качестве актива.

      1. существует ли нематериальный актив, который будет создавать будущие экономические выгоды, и в какой момент времени он появился; и
      2. стоимость нематериального актива.
      1. стадию исследований; и
      2. стадию разработок.

      Стадия исследований
      На стадии исследований расходы по созданию нематериального актива всегда признаются по мере их возникновения. На этой стадии нематериальные активы не создаются

      1. деятельность, направленная на получение новых знаний;
      2. поиск, оценка и окончательный отбор применений результатов исследования или других знаний;
      3. поиск альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг;
      4. формулировка, проектирование, оценка и окончательный отбор возможных альтернатив для новых или усовершенствованных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг.
      1. техническую осуществимость завершения создания нематериального актива с тем, чтобы он был готов к использованию или продаже;
      2. намерение завершить создание нематериального актива и использовать или продать его;
      3. способность компании использовать нематериальный актив или продать его;
      4. наличие определенности, каким образом нематериальный актив будет создавать будущие экономические выгоды;
      5. ресурсы, необходимые для завершения создания и использования или продажи нематериального актива; и
      6. способность оценить относящиеся к нематериальному активу затраты.
      1. проектирование, конструирование и тестирование опытных образцов и моделей;
      2. проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов;
      3. проектирование, конструирование и эксплуатация опытной установки;
      4. роектирование, конструирование и тестирование новых или усовершенствованных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг.

      Наличие ресурсов для завершения создания, использования нематериального актива и получения выгод от его использования может быть продемонстрировано бизнес-планом, показывающим необходимые ресурсы и способность компании обеспечить эти ресурсы.

      Первоначальную стоимость создания нематериального актива внутри компании часто можно оценить при помощи используемой в компании системы калькулирования затрат на производство.

      Созданные внутри компании торговые марки, фирменные девизы, списки клиентов и аналогичные статьи не должны признаваться в качестве нематериальных активов.

      Стоимость нематериального актива, созданного внутри компании

      Стоимость нематериального актива, созданного внутри компании, представляет собой общую сумму расходов, понесенных с даты, когда нематериальный актив начинает отвечать критериям признания, и которые могут быть непосредственно отнесены или распределены на актив на обоснованной и последовательной основе.

      Запрещается восстановление затрат в целях их последующего включения в балансовую стоимость нематериального актива, которые были признаны в качестве расходов в предыдущей промежуточной или годовой финансовой отчетности.

      1. затраты на материалы и услуги, использованные при создании нематериального актива;
      2. затраты на оплату труда персонала, непосредственно задействованного в создании нематериального актива;
      3. любые затраты, имеющие непосредственное отношение к нематериальному активу, такие как пошлина за регистрацию юридического права и амортизация патентов и лицензий;
      4. накладные расходы, связанные с созданием нематериального актива;
      5. проценты по заемным средствам.
      1. торговые, административные и другие общие накладные расходы, если только эти расходы не имеют непосредственного отношения к подготовке актива к использованию;
      2. установленные потери и убытки, понесенные до достижения планового уровня эксплуатации актива;
      3. затраты на обучение персонала в связи с предполагаемой эксплуатацией актива.

      В конце 2005 года процесс признается в качестве нематериального актива с балансовой стоимостью $200 (затраты, понесенные, начиная с 1 ноября 2005 года).
      Затраты в размере $1.800, понесенные до 1 ноября 2005 года, признаются в качестве расходов, поскольку до 1 ноября 2005 года процесс еще не отвечал критериям признания в качестве нематериального актива.
      ОПУ/ББ Дт Кт
      Нематериальный актив ББ $200
      Расходы на исследования ОПУ $1 800
      Денежные средства ББ $2 000
      Отнесение расходов на исследования и начало капитализации нематериального актива

      В течение 2006 года затраты, связанные с разработкой нового производственного процесса, составляют $5.000.
      В конце 2006 года справедливая стоимость ноу-хау в этом процессе, основанная на прогнозировании будущих денежных потоков, составляет $4 500, а балансовая стоимость процесса составляет $5 200 (затраты в $200, признанные в конце 2005 года, плюс затраты в $5 000, признанные в течение 2006 года).

      Компания признает убыток от обесценения в размере $700, чтобы скорректировать балансовую стоимость процесса в $5 200 до его возмещаемой стоимости в $4 500. Эта сумма убытка от обесценения может быть восстановлена в последующем отчетном периоде при условии, что будут соблюдены требования компенсации суммы, ранее отнесенной на убыток от обесценения.
      ОПУ/ББ Дт Кт
      Нематериальный актив ББ $5.000
      Денежные средства ББ $5.000
      Амортизация – убыток от обесценения ОПУ $700
      Накопленная амортизация ББ $700
      Завершение создания и обесценение нематериального актива

      1. они составляют часть стоимости нематериального актива, отвечающего критериям признания; или
      2. объект приобретен при объединении компаний и не может быть признан как отдельный актив. Затраты на этот объект войдут в величину гудвилла.

      В случае поставок товаров, предприятие учитывает такие расходы в качестве расходов, когда оно получает право доступа к этим товарам.

      В случае предоставления услуг, такие расходы учитываются как расход после получения этих услуг предприятием.

      Предприятие имеет право доступа к товарам, когда оно владеет ими. Аналогично, предприятие имеет право доступа к товарам, когда они были произведены поставщиком в соответствии с условиями договора поставки, и предприятие имеет право потребовать поставку товаров в обмен на платеж.

      Услуги считаются полученными, когда они предоставлены поставщиком в соответствии с договором, оговаривающим предоставление этих услуг предприятию, а не тогда, когда предприятие использует их для предоставления другой услуги, например, для предоставления рекламы клиентам.

      Авансовые платежи, выплаченные до получения товаров или услуг, могут учитываться как активы.

      • первоначальные издержки, кроме тех, которые включаются в стоимость объекта основных средств согласно требованиям МСФО 16.
      1. затраты на юридические и секретарские услуги при учреждении юридического лица (организационные расходы);
      2. затраты на организацию новой коммерческой или производственной деятельности;
      3. затраты на освоение новой производственной или коммерческой деятельности, выход на рынок с новыми продуктами, запуск нового процесса;
      4. затраты на обучение персонала;
      5. затраты на рекламу и продвижение товаров и услуг на рынок (включая каталоги для заказа товаров почтой и аналогичные брошюры);
      6. затраты на передислокацию или реорганизацию компании.

      Супермаркет получает фиксированное вознаграждение за каждого клиента, с которым он подписывает договор на приобретение газа у предприятия Б.

      Руководство Б приняло решение расторгнуть договор с сетью супермаркетов, поскольку нашло другие пути привлечения такого же количества клиентов, и теперь хочет избежать выплат вознаграждения за подписание контрактов с новыми клиентами. Предприятие Б согласилось выплатить супермаркету 250,000 за расторжение договора. Б хочет капитализировать эти затраты на расторжение, поскольку полагает, что они представляют собой выгоду, ассоциированную со снижением стоимости подписания контрактов с будущими клиентами.

      Предприятие Б должно учесть расторжение договора как расход. Это аналогично расходам по увольнению служащих при расторжении договора о найме с работником. Этот расход представляет собой компенсацию супермаркету за потерю будущего дохода, который, в противном случае, супермаркет ожидал получить.

      Выплаты за расторжение договора не являются нематериальным активом.

      Критерии признания для нематериального актива требуют, чтобы была вероятность будущих экономических выгод, ассоциированных с активом, и чтобы стоимость актива могла быть надежно оценена.

      Стоимость расторжения договора не относится напрямую к стоимости подписания договоров с будущими клиентами, поэтому ее нельзя капитализировать.
      
      Прошлые расходы, не признанные в качестве актива
      Затраты на нематериальный актив, которые были первоначально признаны в качестве расходов и отражены в предыдущей промежуточной или годовой финансовой отчетности компании, не должны впоследствии включаться в стоимость нематериального актива.

      1. эти затраты позволят нематериальному активу принести компании будущие экономические выгоды сверх первоначально определенных; и
      2. эти затраты могут быть оценены и отнесены на актив.

      Последующие затраты на нематериальный актив признаются как расходы. Часто бывает невозможно определить, будут ли последующие затраты увеличивать или поддерживать экономические выгоды, поступающие в компанию от нематериального актива.

      Кроме того, бывает трудно отнести такие затраты непосредственно на какой-то конкретный нематериальный актив, а не на деятельность компании в целом. Только в редких случаях последующие затраты на нематериальный актив приводят к увеличению его балансовой стоимости.

      Последующие затраты на торговые марки, фирменные девизы, публикуемые названия, списки клиентов и аналогичные статьи, независимо от того, приобретены ли они на стороне или созданы внутри компании, всегда признаются в качестве расходов, чтобы избежать признания созданного внутри компании гудвилла.

      Оценка после первоначального признания
      Метод учета по первоначальной стоимости
      После первоначального признания нематериальный актив должен учитываться по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

      Метод учета по переоцененной стоимости
      После первоначального признания актив должен учитываться по переоцененной стоимости (справедливой стоимости) за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии.
      Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости нематериального актива на отчетную дату.

      1. переоценки нематериальных активов, которые ранее не учитывались в качестве активов;
      2. первоначальное признание нематериальных активов в оценке, отличающейся от их себестоимости.

      Однако если только часть себестоимости нематериального актива признается в качестве актива в силу того, что актив не отвечает критериям признания до момента прохождения определенной части производственного процесса, допустимый метод учета по переоцененной стоимости может применяться ко всему этому активу.

      Метод учета по переоцененной стоимости может также применяться к активу, полученному за счет правительственной субсидии и признанному по номинальной стоимости.

      Активный рынок может существовать для таких нематериальных активов как разрешения на перевозку пассажиров, рыбную ловлю, производственные квоты, однако активный рынок не может существовать для названий торговых марок, фирменных девизов, прав на распространение музыкальных произведений и кинофильмов, патентов или товарных знаков, поскольку все эти активы являются уникальными.

      Операции с такими объектами могут проводиться редко. Цена, уплаченная за один актив, может не предоставлять доказательства справедливой стоимости другого актива. И, наконец, информация о ценах часто бывает недоступна для широкого круга лиц.

      Частота переоценок зависит от изменчивости справедливой стоимости переоцениваемых нематериальных активов. Если справедливая стоимость переоцененного актива существенно отличается от его балансовой величины, необходима дополнительная переоценка.

      Некоторые нематериальные активы могут претерпевать значительные и непостоянные изменения в справедливой стоимости, что вызывает необходимость ежегодной переоценки. Сказанное не относится к нематериальным активам с незначительными изменениями справедливой стоимости, в отношении которых переоценка может проводиться реже.

      1. переоценивается пропорционально, с изменением валовой балансовой стоимости актива так, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки равнялась его переоцененной стоимости;
      2. писывается путем уменьшения валовой балансовой стоимости актива, а чистая величина пересчитывается до переоцененной стоимости актива.

      ОПУ/ББ Дт Кт
      Нематериальные активы ББ $1.500
      Накопленная амортизация ББ $250
      Резерв переоценки ББ $1.250
      Переоценка авторского права.

      2. Стоимость франшизы составляет $5 млн, амортизация составляет $2 млн, чистая балансовая стоимость — $3 млн. В результате переоценки чистая балансовая стоимость составила $6 млн.
      Это может быть отражено двумя альтернативными способами:
      a) Валовая балансовая стоимость $10 млн, амортизация $4 млн, либо
      б) Чистая балансовая стоимость $6 млн.

      ОПУ/ББ Дт Кт
      Нематериальные активы ББ $5 млн
      Накопленная амортизация ББ $2 млн
      Резерв переоценки ББ $3 млн
      Переоценка франшизы

      Применение второго способа дает следующие значения:
      a) Валовая балансовая стоимость $6 млн, б) Амортизация — ноль
      в) Чистая балансовая стоимость $6 млн
      ОПУ/ББ Дт Кт
      Нематериальные активы ББ $1 млн
      Накопленная амортизация ББ $2 млн
      Резерв переоценки ББ $3 млн
      Переоценка франшизы со списанием амортизации, начисленной до переоценки

      Если нематериальный актив переоценен, все прочие активы этого класса также должны переоцениваться, кроме случаев когда активный рынок для таких активов отсутствует.

      ПРИМЕР
      Вы являетесь владельцем нескольких франшиз. Все они могут учитываться по себестоимости, или по переоцененной стоимости. Не разрешается проводить переоценку одной франшизы, переоценка должна проводиться для всего портфеля.

      Вид нематериальных активов представляет группу активов сходных по характеру и производственному назначению. Объекты, включаемые в вид нематериальных активов, переоцениваются одновременно во избежание выборочной переоценки активов и искажения представления сумм в финансовой отчетности по стоимости портфеля.

      Если нематериальный актив, относящийся к переоцениваемым нематериальным активам, не может быть переоценен из-за того, что для этого актива не существует активного рынка, актив должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытка от обесценения.

      Если справедливая стоимость переоцениваемого нематериального актива более не может быть определена по причине исчезновения активного рынка, балансовой суммой актива должна быть его переоцененная величина на дату последней переоценки на основе рыночной цены за вычетом амортизации и убытка от обесценения, накопленных впоследствии.

      Тот факт, что активный рынок более не существует для переоцененного нематериального актива, указывает на то, что стоимость актива может снижаться, и необходима его проверка на обесценение согласно МСФО 36.

      Если справедливая стоимость актива может быть определена на основе рыночных цен на последующую дату оценки, то учет по переоцененной стоимости применяется с указанной даты.

      Если балансовая стоимость нематериального актива повышается в результате переоценки, увеличение должно быть отнесено в кредит резерва переоценки, в раздел «резерв переоценки».
      
      ПРИМЕР
      Балансовая стоимость франшизы составляет $15 млн. В результате переоценки ее стоимость составила $17 млн. Сумма дооценки ($2 млн.) относится на резерв переоценки.
      ОПУ/ББ Дт Кт
      Нематериальные активы ББ $2 млн
      Капитал – Резерв переоценки ББ $2 млн
      Переоценка франшизы

      Однако увеличение балансовой стоимости актива, полученное в результате переоценки, должно учитываться в качестве дохода в размере, не превышающем величину, ранее отраженную как уменьшение стоимости этого же актива в результате переоценки (если снижение стоимости по переоценке было отражено как расход).

      ПРИМЕР
      Балансовая стоимость франшизы составляет $20 млн. В результате переоценки ее стоимость составила $19 млн. $1 млн. отражается в качестве расхода в отчете о прибыли и убытках.
      ОПУ/ББ Дт Кт
      Накопленная амортизация ББ $1 млн
      Расходы на амортизацию ОПУ $1 млн
      Переоценка франшизы в первом году

      В результате переоценки, проведенной во втором году, франшиза оценена в $23. Прирост в сумме $1 млн. признается в отчете о прибылях и убытках. Оставшиеся $3 млн. прироста стоимости относятся на резерв переоценки и не отражаются в отчете о прибылях и убытках.

      Нематериальные активы ББ $3 млн
      Накопленная амортизация ББ $1 млн
      Расходы на амортизацию ОПУ $1 млн
      Резерв переоценки ББ $3 млн
      Переоценка франшизы во втором году

      Если балансовая стоимость актива уменьшается в результате переоценки, величина этого уменьшения учитывается в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках.

      ПРИМЕР
      Балансовая стоимость вашей франшизы составляла $20 млн. В результате переоценки стоимость составила $19 млн. Разница в сумме $1 млн признается в качестве расходов в отчете о прибылях и убытках.

      ОПУ/ББ Дт Кт
      Накопленная амортизация ББ $1 млн
      Расходы на амортизацию ОПУ $1 млн
      Переоценка франшизы

      Однако уменьшение стоимости будет относиться непосредственно на счет капитала, в резерв переоценки, если существует кредитовый остаток в резерве по переоценке в отношении данного конкретного актива.

      ПРИМЕР
      Балансовая стоимость вашей франшизы составляет $10 млн. В результате переоценки ее стоимость составила $12 млн. Разница в сумме $2 млн. относится на резерв переоценки в капитале.

      ОПУ/ББ Дт Кт
      Нематериальные активы ББ $2 млн
      Резерв переоценки ББ $2 млн
      Переоценка франшизы в первом году
      В результате переоценки второго года стоимость составляет $7 млн. Разница в сумме $2 млн. учитывается в качестве уменьшения резерва переоценки. Оставшиеся $3 млн. будут учитываться в отчете о прибылях и убытках.

      ОПУ/ББ Дт Кт
      Нематериальные активы ББ $12
      Балансовая стоимость франшизы
      Резерв переоценки ББ $2 млн
      Нематериальные активы ББ $2 млн
      Накопленная амортизация ББ $3 млн
      Расходы на амортизацию ОПУ $3 млн
      Переоценка франшизы во втором году

      Результат переоценки, включенный в капитал компании, может переноситься напрямую на нераспределенную прибыль при списании актива. Это может означать перенос всей разницы при продаже или прекращении действия актива.

      ПРИМЕР
      Стоимость вашей франшизы составляла $22 млн. В результате переоценки стоимость увеличилась до $28 млн. Разница в размере $6 млн. относится на резерв переоценки.

      ОПУ/ББ Дт Кт
      Нематериальные активы ББ $6 млн
      Резерв переоценки ББ $6 млн
      Переоценка франшизы
      Продажа франшизы осуществляется по цене $30 млн. $2 млн отражается в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках. $6 млн. переносится со счета резерва переоценки на счет нераспределенной прибыли без отражения в отчете о прибылях и убытках.
      ОПУ/ББ Дт Кт
      Денежные средства ББ $30 млн
      Нематериальные активы ББ $28 млн
      Прибыль от продажи франшизы ОПУ $2 млн
      Продажа франшизы
      Капитал – Резерв переоценки ББ $6 млн
      Капитал – Нераспределенная прибыль ББ $6 млн
      Перенос средств со счета резерва переоценки на счет нераспределенной прибыли

      Часть суммы переоценки может переноситься на счет нераспределенной прибыли по мере использования актива компанией.
      Размер перенесенной суммы определяется как разница между (стоимостью нематериального актива до и после переоценки с учетом срока его полезной службы).

      Перенос со счета резерва переоценки на счет нераспределенной прибыли осуществляется напрямую без отражения в отчете о прибылях и убытках.

      ПРИМЕР
      Стоимость вашей франшизы составляла $60 млн. Период амортизации составляет 20 лет. В результате переоценки стоимость составила $80 млн. Разница в размере $20 млн. относится на счет резерва переоценки.

      ОПУ/ББ Дт Кт
      Нематериальные активы ББ $20млн.
      Резерв переоценки ББ $20 млн.
      Переоценка франшизы

      Амортизация = 5% и увеличивается до $4 млн. в год.
      Это учитывается в отчете о прибылях и убытках каждый год.

      ОПУ/ББ Дт Кт
      Накопленная амортизация ББ $4 млн.
      Расходы на амортизацию ОПУ $4 млн.
      Каждый год $1 млн. прироста стоимости (5%), образованного в результате переоценки, может переноситься со счета резерва переоценки на счет нераспределенной прибыли без отражения в отчете о прибылях и убытках. Фактически, в данном случае происходит перенос $1 млн. со счета резерва переоценки, не подлежащего распределению, на счет нераспределенной прибыли, подлежащей распределению.
      ОПУ/ББ Дт Кт
      Резерв переоценки ББ $1 млн.
      Нераспределенная прибыль ББ $1 млн.
      Ежегодный перенос со счета резерва переоценки на счет нераспределенной прибыли
      
      Амортизация
      Период амортизации
      Амортизация нематериального актива начисляется на регулярной основе в течение срока его полезной службы.

      Предполагаемое снижение отпускных цен может являться свидетельством более высокой скорости потребления экономических выгод, заключенных в активе.

      Амортизация должна начинаться, когда актив доступен для использования.

      Поскольку будущие экономические выгоды, заключенные в нематериальном активе, потребляются с течением времени, балансовая величина актива сокращается для отражения такого потребления.

      Это достигается путем систематического списания первоначальной стоимости или переоцененной стоимости актива в качестве расхода, за вычетом ликвидационной стоимости, на протяжении срока полезной службы актива.

      Существует мнение, что метод начисления амортизации по нематериальным активам на основе выручки является неуместным.

      • Нематериальный актив может быть оценен через объем дохода (преобладающим фактором нематериального актива является достижение определенного порога выручки); и
      • Возможно показать высокую корреляцию доходов и потребление экономических выгод от использования нематериального актива (потребление нематериального актива напрямую зависит от полученного от его использования дохода).

      ПРИМЕР
      Балансовая стоимость нематериального актива составляет $4 млн.
      Справедливая стоимость составляет $5 млн. Амортизация актива будет продолжаться, но он может быть переоценен по справедливой стоимости, если все активы этого класса будут переоценены.

      ПРИМЕР
      Балансовая стоимость вашего актива составляет $3 млн.
      Ликвидационная стоимость также составляет $3 млн. Дальнейшая амортизация не будет начисляться.

      1. предполагаемый способ использования актива компанией, а также оценка возможности эффективного управления активом другой командой управляющих компании
      2. характерный жизненный цикл актива
      3. технические, технологические или другие типы устаревания
      4. стабильность отрасли, в которой используется актив, и изменения в рыночном спросе на товары или услуги, получаемые в результате использования актива
      5. предполагаемые действия конкурентов
      6. величина (уровень) затрат на улучшение актива, необходимых для получения будущих экономических выгод от актива, а также возможности и намерения компании по достижению такого уровня затрат;
      7. период осуществления контроля над активом, а также юридические или аналогичные ограничения на использование актива, такие как даты истечения соответствующих договоров аренды;
      8. зависит ли срок полезной службы актива от сроков полезной службы других активов компании.

      ПРИМЕРЫ
      1. За $80 млн. Вы приобрели эксклюзивное право производить гидроэлектроэнергию в течение 40 лет. Затраты на производство данной энергии гораздо ниже затрат на производство энергии альтернативных источников. Ожидается, что, по крайней мере, в течение 40 лет будет существовать достаточный спрос на данный вид энергии. В течение 40 лет происходит амортизация права на производство энергии.
      ОПУ/ББ Дт Кт
      Накопленная амортизация ББ $2 млн
      Расходы на амортизацию ОПУ $2 млн
      Амортизация за год
      2. За $120 млн. Вы приобрели монопольное право на сбор пошлины за пользование автодороги на период 30 лет. Планов строительства альтернативного маршрута в районе нет. Данная автодорога будет использоваться, по крайней мере, в течение 30 лет. В течение указанного срока производится амортизация права на сбор пошлины.
      ОПУ/ББ Дт Кт
      Накопленная амортизация ББ $4 млн
      Расходы на амортизацию ОПУ $4 млн
      Амортизация за год

      Нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы не должны амортизироваться. Изменение срока полезной службы с неопределенного на ограниченный учитывается как изменение в учетной оценке ( см. Учебное пособие по МСФО ( IAS) 8.

      1. юридические права являются возобновляемыми; и
      2. возобновление является действительно определенным.

      Если права передаются на ограниченный срок, который может возобновляться, срок полезной службы должен включать период(ы) после возобновления только в случае, если есть доказательства того, что возобновление срока службы не повлечет существенных затрат для компании.

      Могут существовать как экономические, так и правовые факторы, влияющие на срок полезной службы нематериального актива: экономические факторы определяют период, в течение которого будут получены будущие экономические выгоды; правовые факторы могут ограничивать период контроля компанией над доступом к этим выгодам. Срок полезной службы представляет собой более короткий из этих периодов.

      1. справедливая стоимость нематериального актива не уменьшается с приближением первоначально установленной даты истечения срока действия права на актив или не уменьшается более чем на величину расходов, связанных с возобновлением соответствующего права;
      2. имеется свидетельство (возможно, основанное на прошлом опыте) того, что юридические права на актив будут возобновлены; и
      3. имеется свидетельство того, что условия, необходимые для возобновления юридического права, будут выполнены.

      Применяемый метод амортизации отражает подход компании к определению участия актива в формировании будущих экономических выгод от его использования.
      Амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться как расход, кроме случаев, когда другой МСФО разрешает или требует их включения в балансовую стоимость другого актива.

      Методы амортизации: прямолинейный метод, метод уменьшаемого остатка, метод начисления износа по выработке продукции. По умолчанию следует применять прямолинейный метод.

      Метод амортизации выбирается на основе потребления экономических выгод и последовательно применяется от одного отчетного периода к другому.

      Амортизация обычно признается в составе расходов компании. Однако иногда экономические выгоды, заключенные в активе, включаются в стоимость производимых активов, не приводя к появлению расходов.

      В этих случаях амортизационные отчисления формируют часть себестоимости таких активов и включаются в их балансовую стоимость. Например, амортизация нематериальных активов, используемых в производственном процессе, включается в балансовую величину запасов (см. МСФО 2 Запасы).

      ПРИМЕР
      Вы приобретаете патент на производство продукции сезонного характера за $100.000. Согласно Вашим оценкам, исходя из срока действия права на патент и масштаба производства, патент может быть использован для производства 20.000 единиц продукции. Ликвидационная стоимость патента равна нулю.

      1. есть обязательство третьей стороны приобрести актив по истечении срока его полезной службы, или
      2. для актива существует активный рынок, а также:
      3. ликвидационная стоимость актива может определяться на основе рыночных цен и
      4. есть вероятность, что рынок будет существовать после истечения срока полезной службы актива.

      ПРИМЕР
      Стоимость вашего авторского права составляет $20.000. Вы продадите его через 5 лет. Ожидаемая ликвидационная стоимость составляет $8.000, следовательно, срок использования права будет превышать срок его полезной службы.

      В случае применения метода начисления амортизации по первоначальной стоимости ликвидационная стоимость нематериального актива рассчитывается с учетом продажных цен на аналогичный актив по окончании срока полезной службы, существующих на дату приобретения актива.
      Ликвидационная стоимость не увеличивается в результате увеличения цены или стоимости актива.

      ПРИМЕР
      В соответствии с заключенным договором Вы владеете авторскими правами в течение 4 лет. Вы только что приобрели новое авторское право за $20.000. Текущая рыночная цена на подобное авторское право после четырех лет использования за вычетом расходов на продажу составляет $6.000. Эта величина может представлять предполагаемую ликвидационную стоимость нового авторского права.

      Амортизационная стоимость будет равна $20.000-$6.000= $14.000 и сумма годовой амортизации составит $3.500 (=$14.000 / 4 года).

      В конце четвертого года использования Вы продаете авторское право.
      
      ОПУ/ББ Дт Кт
      Расходы на амортизацию ОПУ $3.500
      Накопленная амортизация ББ $3.500
      Амортизация за один год
      Нематериальные активы ББ $20.000
      Накопленная амортизация ББ $14.000
      Денежные средства ББ $6.000
      Продажа авторского права с учетом того, что полученные денежные средства равны ликвидационной стоимости права

      При использовании метода переоцененной стоимости производится перерасчет ликвидационной стоимости на дату проведения каждой переоценки.
      Нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы

      Нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы не амортизируются.

      1. ежегодно, и
      2. если есть свидетельство о возможном обесценении материального актива.

      Если нет, то изменение в оценке срока полезной службы с неопределенного до ограниченного (определенного) отражается как изменение учётной оценки в соответствии с МСФО 8.

      Согласно МСФО 36 переоценка полезного срока службы нематериального актива как ограниченного (определенного) срока полезной службы, а не как неопределенного срока полезной службы, указывает на то, что актив может обесцениваться. Соответственно, компания тестирует актив на обесценение, сравнивая его возмещаемую стоимость с балансовой стоимостью, и учитывает превышение балансовой стоимости над возмещаемой стоимостью как убыток от обесценения.

      ПРИМЕР – Нематериальные активы с неограниченным сроком службы
      Предприятие Д – успешный производитель товаров народного потребления. Предприятие владеет признанной фирменной маркой, которую оно приобрело в 2000 г. за сумму 15 млн.

      Предприятие Д продолжает наращивать долю рынка в отношении бренда, начиная с 2000 г. Руководство Д может доказать с помощью анализа всех существенных факторов, что не существует обозримого (прогнозируемого) конца периода, в течение которого ожидается, что фирменная марка будет создавать приток чистых денежных средств для предприятия Д.

      Аналогичная оценка была дана при приобретении фирменной марки предприятием Д в 2000 г. Таким образом, руководство Д полагает, что фирменная марка имеет неограниченный срок полезной службы, начиная с 2000 г.

      В 2005 г. предприятие Д перейдет на использование МСФО, при этом датой перехода будет считаться 1 января 2004 г. ОПБУ, ранее используемые предприятием Д, требовали амортизации всех нематериальных активов в течение максимального периода сроком в 20 лет.

      Балансовая стоимость фирменной марки в бухгалтерском балансе предприятия Д, составленном в соответствии с предыдущими ОПБУ, на 31 декабря 2003 г. составляла, таким образом, 12 миллионов (15 млн за вычетом амортизации за четыре года).

      По какой стоимости предприятие Д должно признать фирменную марку в своем переходном бухгалтерском балансе, составленном в соответствии с МСФО?

      В переходном бухгалтерском балансе на 1 января 2004 г., составленном в соответствии с МСФО, предприятие Д должно признать фирменную марку по цене 15 млн.

      Основополагающий принцип МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО» – ретроспективное применение стандартов МСФО, которые действуют на отчетную дату, помимо случаев, когда исключения или предоставляемые привилегии разрешают или требуют иного.

      Предприятие Д должно оценить фирменную марку в своем переходном бухгалтерском балансе, составленном в соответствии с МСФО, как будто оно всегда учитывало марку в соответствии с МСФО (IAS) 38.

      Инструкция по использованию МСФО (IFRS) 1 разъясняет, что в случаях, когда сроки полезной службы, применяемые в соответствии с предыдущими ОПБУ, не совпадают со сроками полезной службы, применяемыми в соответствии с МСФО, предприятия должны ретроспективно корректировать накопленную амортизацию во вступительном бухгалтерском балансе, составленном в соответствии с МСФО.
      
      Пересмотр периода и метода амортизации
      Период и метод амортизации должны пересматриваться, по крайней мере, в конце каждого финансового года.
      Период амортизации должен быть изменен, если расчетный срок полезной службы актива значительно отличается от прежних оценок этого срока.

      Если произошло значительное изменение в расчетном графике поступления экономических выгод от актива, метод амортизации должен быть изменен для отражения изменений этого графика. Такие изменения должны учитываться как изменения в учетных оценках согласно МСФО 8, Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки, путем корректировки амортизационных отчислений за текущий и будущие отчетные периоды.
      
      ПРИМЕР
      Период амортизации объектов авторских прав составляет 10 лет. Ликвидационная стоимость каждого из них составляет $2 млн., что определяется вашей политикой продавать как можно больше на внутреннем рынке и затем продавать авторские права преимущественно за границей.
      
      В соответствии с отраслевой спецификой рекомендуемый срок полезной службы составляет 12 лет, вследствие чего ликвидационная стоимость уменьшится до $0,8 млн. Руководство Вашей компании пользуется услугами консультантов и принимает во внимание отраслевые особенности при определении периода амортизации и ликвидационной стоимости. Пересмотр стоимости активов должен учитываться в соответствии с МСФО 8. (см. учебное пособие по МСФО 8).

      В течение срока использования нематериального актива может стать очевидным, что оценка срока его полезной службы является несоответствующей экономическим условиям. Например, срок полезной службы может быть увеличен на величину последующих затрат, которые улучшают его эксплуатационные характеристики.

      В отличие от этого, факт признания убытка от обесценения может свидетельствовать о том, что следует изменить срок полезной службы актива.

      С течением времени график ожидаемых будущих экономических выгод от нематериального актива может измениться. Например, может стать очевидным, что более подходит метод уменьшаемого остатка, а не прямолинейный метод. Использование прав, предоставляемых лицензией, может быть отложено до начала лицензируемой деятельности ( до начала деятельности по другим компонентам бизнес-плана). В таком случае экономические выгоды от актива не могут быть получены до начала деятельности.

      • каким образом компания должна пересматривать балансовую стоимость своих активов;
      • как определять возмещаемую сумму актива;
      • когда необходимо признавать или компенсировать убытки от обесценения.

      Если убыток от обесценения относится к событиям, имевшим место после даты приобретения компании, он признается в соответствии с требованиями МСФО 36, а не в качестве корректировки гудвилла.

      1. нематериальных активов, которые еще не доступны для использования;
      2. нематериальных активов, которые амортизируются в течение периода, превышающего двадцать лет с даты, когда актив стал доступен для использования.

      Списания и выбытия
      Прекращение признания
      Признание нематериального актива прекращается (актив снимается с баланса) при его выбытии или, когда компания больше не ожидает получения от этого актива каких-либо экономических выгод.

      Финансовый результат, возникающий при списании или выбытии, определяется как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива.

      Он должен признаваться в качестве дохода или расхода в отчете о прибылях и убытках.

      Если нематериальный актив обменивается на аналогичный актив, то стоимость приобретенного актива равняется стоимости выбывшего актива, и в результате не признается никакой прибыли или убытка.

      ПРИМЕР
      Вы являетесь владельцем франшизы, балансовая стоимость которой составляет $4 млн. Вы обмениваете ее на аналогичную франшизу, рыночная стоимость которой составляет $7 млн. Вы относите возникшую разницу на резерв переоценки и не признаете ее в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках.
      ОПУ/ББ Дт Кт
      Нематериальный актив (новый) ББ $7 млн.
      Резерв переоценки ББ $3 млн.
      Нематериальный актив (старый) ББ $4 млн.
      Обмен франшизами

      Актив, эксплуатация которого прекращена и он предназначен для выбытия, учитывается по балансовой стоимости на дату прекращения эксплуатации. Согласно МСФО 36 компания должна оценивать актив на предмет возможных убытков от обесценения не реже одного раза в год в конце отчетного периода.
      Амортизация нематериального актива с ограниченным сроком полезной службы не прекращается после прекращения использования актива, если только он не был полностью списан на расходы по амортизации или отнесен к классу активов, удерживаемых для продажи (или включен в группу активов, предназначенных для выбытия, которая характеризуется как активы, удерживаемые для продажи).

      
      4. Раскрытие информации

      1. сроки полезной службы или применяемые нормы амортизации;
      2. используемые методы амортизации;
      3. валовую балансовую стоимость и накопленную амортизацию (агрегированную с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;
      4. линейные статьи отчета о прибылях и убытках, в которые включена амортизация нематериальных активов; сверку балансовой стоимости на начало и конец периода, показывающую:
         1. поступления, с отдельным указанием тех нематериальных активов, которые были созданы в результате проведения разработок внутри компании и которые были приобретены через объединение компаний;
         2. активы, классифицируемые как удерживаемые для продажи или включенные в группу активов для выбытия, отнесенных к классу активов, удерживаемых для продажи, в соответствии с МСФО (IFRS) 5, и другие группы активов, предназначенных для выбытия;
         3. увеличения или уменьшения балансовой стоимости нематериальных активов за период, возникающие в результате переоценок или убытков от обесценения, признанных или компенсированных непосредственно на счете капитала (резерв переоценки);
         4. убытки от обесценения, признанные в отчете о прибылях и убытках в течение периода;
         5. убытки от обесценения, компенсированные в отчете о прибылях и убытках в течение периода;
         6. амортизацию, начисленную в течение периода;
         7. чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовой отчетности иностранной компании;
         8. другие изменения в балансовой стоимости нематериальных активов в течение периода.
         1. торговые марки;
         2. фирменные девизы названия изданий;
         3. программное обеспечение;
         4. лицензии и франшизы;
         5. авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на обслуживание и эксплуатацию;
         6. рецепты, формулы, модели, проекты и макеты;
         7. незавершенные нематериальные активы.

         Раскрытие информации об обесцененных нематериальных активах согласно требованиям МСФО 36 является дополнительным к раскрытиям, перечисленным выше.

         Согласно МСФО 8 компания также должна раскрывать информацию о характере и влиянии существенных изменений учетных оценок.

         Такое раскрытие может быть определено изменениями:
         срока амортизации;
         метода начисления амортизации; или
         ликвидационной стоимости нематериального актива.

         1. причины, по которым срок полезной службы актива считается неопределенным и его балансовую стоимость;
         2. описание, балансовую стоимость и оставшийся период амортизации любого нематериального актива, представляющего существенный показатель финансовой отчетности компании;
         3. в части нематериальных активов, приобретенных за счет правительственных субсидий и первоначально признанных по справедливой стоимости, в отчетности следует раскрывать:
            1. справедливую стоимость, по которой эти активы были первоначально признаны;
            2. их балансовую стоимость;
            3. метод учета — по методу первоначальной или переоцененной стоимости для последующей оценки;
            4. наличие и балансовую стоимость нематериальных активов с ограниченным правом собственности и балансовую стоимость нематериальных активов, находящихся в залоге;
            5. сумму контрактных обязательств по приобретению нематериальных активов.
            1. по классам нематериальных активов:
               1. фактическую дату проведения переоценки;
               2. балансовую стоимость переоцененных нематериальных активов;
               3. балансовую стоимость, которая была бы включена в финансовую отчетность, если бы переоцененные активы учитывались по методу первоначальной стоимости;
               1. сумму прироста балансовой стоимости нематериальных активов в результате переоценки на начало и конец периода, с указанием изменений в течение периода и любых ограничений на распределение остатка средств переоценки, учитываемых в составе капитала, между акционерами.

               Затраты на исследования и разработки включают все затраты, которые имеют непосредственное отношение к исследованиями и разработкам и могут быть отнесены на такую деятельность на разумной и последовательной основе.

               1. описание любого полностью самортизированного нематериального актива, все еще находящегося в использовании;
               2. краткое описание значительных объектов, не признанных как нематериальные активы, потому что они не отвечают критериям признания или потому что они были приобретены или созданы до вступления МСФО 38 в силу.
               1. Предприятие может понести внутрифирменные затраты на разработку и функционирование своего собственного веб-сайта для внутреннего или внешнего доступа.
               1. Этапы разработки веб-сайта могут быть описаны следующим образом:
                  1. Планирование – включает в себя технико-экономическое обоснование, составленное предприятием, определение целей и спецификаций, оценку альтернатив и выбор предпочтительного варианта.
                  2. Применение и разработка инфраструктуры – включает приобретение имени домена, покупку и внедрение технического оборудования, управление программным обеспечением, установку разработанных приложений и нагрузочные испытания.
                  3. Разработка графического дизайна – включает проектирование внешнего вида страниц веб-сайта.
                  4. Разработка содержания сайта – включает создание, приобретение, подготовку и загрузку либо графической, либо текстовой по своему характеру информации на веб-сайте до завершения разработки веб-сайта.
                  1. После завершения разработки веб-сайта начинается этап функционирования. В течение этого этапа предприятие поддерживает и модернизирует приложения, инфраструктуру, графический дизайн и содержание веб-сайта.
                  1. При учете внутрифирменных расходов на разработку и функционирование собственного веб-сайта предприятия для внутреннего или внешнего доступа, возникают следующие вопросы:
                     1. Является ли веб-сайт нематериальным активом внутреннего происхождения, который подходит под требования МСФО (IAS) 38; или
                     2. как правильно учитывать такой расход
                     1. Интерпретация SIC 12 не применяется к расходам по приобретению, разработке и функционированию технического оборудования для веб-сайта (например, веб-серверы, производственные серверы и Интернет-подключения).
                     1. МСФО (IAS) 38 не применяется к нематериальным активам, удерживаемым предприятием для продажи, при нормальной коммерческой деятельности (см. МСФО (IAS) 2 и МСФО (IAS) 11), а также не применяется к аренде, которая подпадает под сферу действия МСФО (IFRS) 16.

                     Когда веб-сайт сдается в аренду по оперативной аренде, арендодатель применяется SIC 12. Когда веб-сайт сдается в аренду по финансовой аренде, то арендатор применяет SIC 12 после первоначального признания арендованного актива.

                     1. Собственный веб-сайт предприятия, созданный в результате разработок и предназначенный для внутреннего или внешнего доступа, представляет собой нематериальный актив внутрифирменного происхождения, который подпадает под требования МСФО (IAS) 38.
                     1. Веб-сайт, созданный в результате разработок, должен признаваться как нематериальный актив только в том случае, если в дополнение к соблюдению общих правил, указанных в МСФО (IAS) 38 для признания и первоначальной оценки, предприятие может удовлетворить требования, содержащиеся в МСФО (IAS) 38.57.

                     Если предприятие не может продемонстрировать, каким образом веб-сайт, разработанный исключительно или в значительной степени для рекламы и продвижения своей собственной продукции и услуг, будет создавать возможные будущие экономические выгоды, то, соответственно, все расходы по разработке такого веб-сайта должны будут учитываться как расходы после их понесения.

                     1. Любой внутрифирменный расход по разработке и управлению собственного веб-сайта предприятия должен учитываться в соответствии с МСФО (IAS) 38.
                     • Этап «Планирование» аналогичен по характеру стадии исследования по МСФО (IAS) 38.54-.56. Понесенные на данном этапе расходы должны признаваться как расход, когда они будут произведены.
                     • Этапы «Применение и разработка инфраструктуры», «Разработка графического дизайна» и «Разработка содержания сайта», в той степени, в которой это содержание разрабатывается для целей, помимо рекламы и продвижения собственных товаров и услуг предприятия, аналогичных по характеру стадии разработки по МСФО (IAS) 38.57-.64.

                     Например, затраты на приобретение или разработку содержания (помимо содержания, предназначенного для рекламы и продвижения на рынке собственных товаров и услуг предприятия) специально для веб-сайта, или затраты, позволяющие использовать содержание на веб-сайте (т.е. плата за приобретение лицензии на копирование информации), должны включаться в расходы на разработку, когда это условие будет соблюдено.

                     Затраты по нематериальной позиции, которая может быть первоначально признана как расход в предыдущей финансовой отчетности, нельзя признавать как часть себестоимости нематериального актива на более позднюю дату (т.е. если расходы на авторское право были полностью амортизированы, и содержание было впоследствии размещено на веб-сайте).

                     • затраты, понесенные во время этапа по разработке содержания, в той степени, в которой это содержание разрабатывается для целей, помимо рекламы и продвижения на рынке собственных товаров и услуг предприятия (например, цифровые фотографии товаров), должны признаваться как расход, когда они будут понесены в соответствии с МСФО (IAS) 38.69(с).
                     • Этап «Функционирование» начинается сразу после завершения этапа разработки веб-сайта. Издержки, понесенные на данном этапе, должны признаваться в качестве расхода, когда они понесены, если только они отвечают требованиям критериев признания по МСФО (IAS) 38.18.
                     1. Веб-сайт, который признается как нематериальный актив в соответствии с SIC 12, должен оцениваться после первоначального признания путем применения требований МСФО (IAS) 38. Наилучшие оценки сроков полезной службы сайта должны быть краткосрочные.

                     Киотский протокол по глобальному потеплению вступил в силу в прошлом месяце. Майкл Стюарт анализирует влияние интерпретаций IFRIC для предприятий, являющихся источниками выбросов газов с парниковым эффектом.
                     
                     Киотский протокол обязывает Евросоюз снизить в период с 2008 по 2012 гг. общие выбросы парниковых газов на 92% по сравнению с уровнем их выбросов в 1990-е годы. Схема ЕС по торговле квотами на выбросы, вступившая в силу с 1 января 2005 г., является ответом на вызов, содержащийся в Киотском протоколе.

                     Компании, работающие в сфере производства электроэнергии, нефтепереработки, переработки черных металлов, целлюлозно-бумажной промышленности и в секторе строительных материалов теперь должны придерживаться политики ограничения промышленных выбросов с помощью квот для снижения эмиссии углекислого газа.

                     Схема абсолютного ограничения и торговли выбросами
                     Предприятия, использующие такие схемы, получают квоты (разрешения), позволяющие им выбрасывать определенный объем парниковых газов в определенный год. Чем выше квоты, тем больше парниковых газов они имеют право выбросить в атмосферу без уплаты штрафа.

                     В конце года предприятие должно вернуть государству достаточную квоту, чтобы компенсировать произведенные выбросы.

                     • выделяя меньший объем квот, чем необходимо, для покрытия текущего уровня выбросов и налагая штрафы за недостаток возвращенных государству квот (компенсаций) в конце года; и
                     • разрешая предприятиям, которые снижают свои выбросы до уровня, ниже, чем уровень, за который они получили квоту, получать прибыль от продажи «избыточных» квот.

                     Ответ IFRIC
                     IFRIC выпустил инструкции в отношении того, как предприятия – источники выбросов газов с парниковым эффектом, участвующие в схеме ограничения промышленных выбросов с помощью квот, должны учитывать влияние этой схемы. Интерпретация IFRIC 3 «Квоты на выбросы веществ в окружающую среду» предоставляет инструкции в отношении учета имеющихся квот и обязательств по возврату квот (компенсаций) и/или уплате штрафов в конце года действия схемы.

                     Интерпретация IFRIС 3 требует, чтобы квоты учитывались как нематериальные активы в соответствии с МСФО (IAS) 38. Это применимо как к бесплатным квотам, полученным от правительства, так и к купленным квотам.

                     Квоты, полученные от правительства, признаются по справедливой стоимости. Соответствующий баланс доходов будущих периодов признается в соответствии с МСФО (IAS) 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи». Купленные квоты учитываются по себестоимости.

                     Активный рынок на квоты будет развиваться во многих странах. Таким образом, предприятия этих стран имеют право выбора последующего учета квот между моделью учета по себестоимости и моделью переоценки (по МСФО (IAS) 38).

                     Модель переоценки требует, чтобы квоты учитывались по текущим ценам, при этом изменения справедливой стоимости должны признаваться в капитале через отчет об изменении капитала.

                     МСФО (IAS) 38 требует, чтобы нематериальные активы амортизировались для отражения потребления экономических выгод. Экономическая выгода от квоты на выбросы представляет собой ее использование для удовлетворения обязательств предприятия перед правительством, возникающих от выбросов парниковых газов в атмосферу.

                     Квоты не амортизируются, но при их возврате правительству или продаже другому предприятию происходит прекращение их признания. Однако баланс доходов будущих периодов должен амортизироваться в течение года. Баланс представляет собой стоимость квоты, предоставленной правительством, которая дает право предприятию на выброс определенного объема парниковых газов в атмосферу без уплаты штрафа.

                     Метод амортизации должен отражать модель использования этой выгоды. Амортизация доходов будущего периода должна производиться, таким образом, за каждую единицу объема выброшенного газа, что отражает объем выбросов, произведенных с начала года по сегодняшний день, и ожидаемых объемов выбросов в течение всего года.

                     Это имеет важное значение для предприятий, чьи выбросы в атмосферу варьируются в течение года. Обязанность вернуть квоту правительству или уплатить штраф в конце действия схемы является обязательством. Данное обязательство возникает по мере выбросов в атмосферу.

                     Обязательство учитывается в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». Оно оценивается в соответствии с наилучшей оценкой предприятия в отношении расходов, требуемых для урегулирования обязательства по выбросам, произведенным на сегодняшний день.

                     Для оценки обязательств необходимо использовать текущую рыночную цену ряда квот, которые должны погасить данное обязательство, хотя оценка такой рыночной цены может представлять сложности в тех случаях, когда компании для того, чтобы выполнить свои обязательства, намереваются использоваться различные типы углеродных инструментов.

                     Ожидаемый дефицит квот, имеющихся в наличии для исполнения обязательств, приведет к признанию отдельного обязательства на соответствующий штраф.

                     Влияние на отчет о прибылях и убытках
                     Учетные требования интерпретации IFRIC 3 приведут к появлению в отчете о прибылях и убытках временной разницы между признанием изменений стоимости обязательства и нематериального актива.

                     На каждую дату составления бухгалтерского баланса обязательство переоценивается в соответствии с изменением рыночной цены квоты. Эти изменения немедленно признаются в отчете о прибылях и убытках.

                     Эти же изменения стоимости квоты не отражаются при учете нематериальных активов, если применяется модель учета по себестоимости, если только изменение стоимости не вызвано обесценением.

                     Если применяется модель учета по себестоимости, то изменения стоимости признаются в отчете об изменении капитала, а не в отчете о прибылях и убытках, опять же если только изменения не вызваны обесценением.

                     Таким образом, влияние повышения стоимости квот не отражается полностью в отчете о прибылях и убытках до тех пор, пока квоты не возвращают правительству в погашение обязательств предприятия, возникающих от выбросов.

                     Несовпадение в учете между изменениями актива и изменениями обязательства повышают волатильность отчета о прибылях и убытках.

                     Трудности в применении
                     Вопрос о предоставлении квот от правительства предприятию может возникнуть после начала года, когда началось применение схемы ограничения промышленных выбросов с помощью квот. Это может привести к отсрочке признания предприятием квот и соответствующих доходов будущих периодов до тех пор, пока предприятие не начнет производить выбросы парниковых газов и не признает соответствующее обязательство.

                     ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!!
                     Наша точка зрения в отношении времени признания квоты изменилась. Квоты могут признаваться в начале периода, к которому они относятся, если они отвечают критериям признания актива.

                     Первоначальное признание может быть основано на прогнозной оценке квот, ожидаемых к получению, когда они будут формально выданы.

                     Оценка квот по внедрению схемы может вызывать трудности, пока не сформируется активный рынок. В первое время, скорее всего, придется прибегать к услугам специалистов-оценщиков.
                     
                     Прочие последствия
                     Скорее всего, внедрение схемы ограничения промышленных выбросов с помощью квот повлечет за собой снижение ожидаемых потоков денежных средств от генерирующих единиц (ГЕ), которые выбрасывают парниковые газы. Интерпретация IFRIC 3 указывает, что этот факт является индикатором обесценения по МСФО (IAS) 36.

                     Таким образом, как только можно будет получить надежную оценку влияния схем ограничения промышленных выбросов с помощью квот, ГЕ, на которые повлияли данные схемы, необходимо будет протестировать на обесценение. Скорее всего, это станет главным событием 2004 г. для многих предприятий.

                     Каждая национальная схема ограничения промышленных выбросов с помощью квот, управляемая политикой правительства, будет функционировать определенным, только ей присущим способом. В некоторых странах ликвидные рынки могут возникнуть очень быстро, в других – далеко не сразу. Руководство предприятия должно понять, каким образом схема функционирует в каждой стране, в которой оно ведет свою деятельность, затрагиваемую данной схемой.

                     Обесценение и амортизация квот на выбросы
                     Предприятие А владеет электрической станцией. Оно получает от правительства квоты на выброс в соответствии с Системой ЕС для коммерческих обменов и торговли квотами на выбросы.

                     Предприятие А признает квоты, предоставленные правительством, как нематериальные активы по справедливой стоимости на дату получения
                     квоты с соответствующим сальдо доходов будущего периода.
                     Все квоты, покупаемые предприятием А, признаются по себестоимости. Для квот существует активный рынок, однако предприятие А не применяет модель переоценки по МСФО (IAS) 38. Предприятие А не имеет подписанного договора на продажу своих квот на будущую дату.

                     Предприятие А отчитывается на ежеквартальной основе.

                     1. Каким образом предприятие А должно тестировать квоты на обесценение на каждую дату бухгалтерского баланса? И
                     2. Нужно ли предприятию А признавать амортизацию квот?
                     • бесценение квот на выбросы:
                       

                     Квоты на выбросы тестируются на обесценение отдельно от электростанции, поскольку они не формируют часть ГЕ этой станции. Это происходит потому, что электростанция не нуждается в том, чтобы квоты генерировали потоки денежных средств от производства электроэнергии. (См. МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»).

                     Квоты на выбросы также тестируются на обесценение отдельно от прочих обязательств, признанных за произведенные выбросы. Это требование МСФО (IAS) 36 для тех случаев, когда есть возможность определить возмещаемую сумму актива независимо от соответствующего ему обязательства.

                     Возмещаемая сумма квот — это их справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу, что представляет собой рыночную цену квот на дату составления бухгалтерского баланса. Для квоты не существует «потребительской стоимости», поскольку квоты не «используются» в коммерческой деятельности для генерирования потоков денежных средств, вместо этого они используются также, как используются денежные средства, чтобы урегулировать обязательство.

                     • Амортизация квот на выбросы

                     Амортизация начисляется на амортизируемую стоимость нематериального актива, что предоставляет собой разницу между балансовой стоимостью и остаточной (ликвидационной) стоимостью.

                     Остаточная стоимость представляет собой текущую рыночную стоимость за нематериальный актив, имеющий активный рынок (МСФО (IAS) 38).

                     Балансовая стоимость не будет выше остаточной стоимости, поскольку квоты на выбросы будут обесцениваться до текущей рыночной цены (как это описано выше) в тех случаях, когда она ниже себестоимости (первоначальной стоимости).

                     Амортизацию учитывать не нужно.

                     Пример учетной политики и примечания
                     ( Пример из Иллюстративной финансовой отчетности корпораций за 2005 г., ПвК)

                     1. Исследования и разработки

                     Затраты на разработки, ранее признанные в качестве расходов, не признаются в качестве нематериального актива в последующих отчетных периодах. Капитализированные затраты на проведение разработок амортизируются с применением прямолинейного метода с начала коммерческого производства нового продукта в течение ожидаемого срока получения будущих экономических выгод.

                     Последующие затраты на незавершенный проект исследований и разработок, который был приобретен при объединении компаний и учитывался как актив (отдельно от гудвилла):

                     1. признаются в качестве расходов по мере их возникновения, если это затраты на исследования;
                     2. признаются в качестве расходов по мере их возникновения, если это затраты на разработки, которые не соответствуют критериям МСФО 38 для их признания в качестве нематериального актива;
                     3. признаются в качестве нематериального актива, если это затраты на разработки, которые соответствуют критериям признания нематериального актива.
                     1. Программное обеспечение

                     Затраты, напрямую связанные с идентифицируемыми и уникальными программными продуктами, контролируемыми отчитывающейся компанией, от которых компания ожидает получать экономические выгоды в будущем, покроют произведенные затраты, в течение срока, превышающего один год, признаются в качестве нематериального актива.

                     Эти затраты включают затраты на содержание группы разработчиков и соответствующую долю накладных расходов.

                     Затраты, связанные с усовершенствованием или расширением исходных технических характеристик компьютерных программ, учитываются как затраты на модернизацию и включаются в первоначальную стоимость этих компьютерных программ.

                     Затраты на разработку программного обеспечения, признанные в качестве нематериальных активов, амортизируются с применением прямолинейного метода в течение всего срока полезной службы нематериального актива, который не превышает трех лет.

                     1. Прочие нематериальные активы

                     Убыток от обесценения признается в сумме, на которую балансовая стоимость нематериального актива превышает его возмещаемую сумму, которая определяется как наибольшее значение из чистой продажной цены актива и его эксплуатационной ценности. В целях определения убытков от обесценения активы группируются на самом низком уровне агрегирования, представляя генерирующие единицы, для которых существуют идентифицируемые потоки денежных средств.

                     Сопоставимая информация по движению нематериальных активов, включая гудвилл, за предыдущие отчетные периоды не требуется.

                     Убытки от обесценения возникли в результате реструктуризации деятельности по производству пищевых красок.

                     Затраты на разработки в основном включают затраты, произведенные внутри компании на крупные научно-технические разработки. В отношении этих затрат существует вероятность того, что они окупятся благодаря будущей коммерческой деятельности. Прочие нематериальные активы представляют приобретенные патенты и торговые марки.

                     
                     Вопросы для самоконтроля (тесты)

                     1. Стоимость утильсырья/лома.
                     2. Оценочная сумма, которую компания может получить при продаже актива на сегодняшний день за вычетом расходов на продажу.
                     3. Валовая денежная сумма, которую компания может получить при продаже актива в конце срока его полезной службы.
                     1. Актив доступен для использования любым количеством собственников.
                     2. Актив доступен для использования компанией.
                     3. Среднее между 1 и 2.
                     1. покупная цена;
                     2. импортные пошлины;
                     3. невозмещаемые налоги на покупку;
                     4. накладные расходы отдела закупок, связанные с приобретением актива.
                        1. i-iv
                        2. i-iii
                        3. i-ii
                        4. i
                        1. затраты на профессиональные услуги;
                        2. затраты на юридические услуги;
                        3. административные и другие накладные расходы.
                           1. i
                           2. i-ii
                           3. i-iii
                           1. первоначальные издержки;
                           2. затраты на обучение персонала;
                           3. затраты на передислокацию или реорганизацию компании.
                           1. Непредвиденные или чрезвычайные расходы.
                           2. Капитализироваться как основные средства.
                           3. Расходы текущего периода.
                           1. Стоимость основных средств.
                           2. Затраты по займам.
                           3. Затраты на ремонт и техническое обслуживание.
                           1. Стоимости замещения имущества.
                           2. Справедливой стоимости.
                           3. Ликвидационной стоимости.
                           1. Он оценивается по стоимости обмениваемого актива.
                           2. Он оценивается по ликвидационной стоимости.
                           3. Актив не может капитализироваться.
                           1. Всем нематериальным активам.
                           2. Целому классу нематериальных активов.
                           3. Большинству объектов нематериальных активов.
                           1. Первоначальной стоимости.
                           2. Первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения.
                           3. Первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения.
                           1. Нет.
                           2. Да. Если актив является специфическим и продажи аналогичных активов редки, то справедливая стоимость актива оценивается по методу определения доходов или по восстановительной стоимости за вычетом амортизации.
                           3. Да. Если актив является специфическим и продажи аналогичных активов редки, то справедливая стоимость актива оценивается путем индексации.
                           1. Ежегодно.
                           2. Каждые 3-5 лет.
                           3. В зависимости от изменений в справедливой стоимости активов.
                           1. Переоценивается пропорционально изменению валовой балансовой стоимости актива с тем, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки равнялась его переоцененной стоимости.
                           2. Списывается с валовой балансовой стоимости актива, при этом чистая величина переоценивается до переоцененной стоимости актива.
                           3. Либо (1), либо (2).
                           1. торговые марки;
                           2. фирменные девизы;
                           3. программное обеспечение;
                           4. лицензии и франшизы;
                           5. авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на обслуживание и эксплуатацию;
                           6. рецепты, формулы, модели, проекты и макеты;
                           7. незавершенные нематериальные активы;
                           8. офисное оборудование;
                           9. оборудование для офисных столовых;
                              1. i-v
                              2. vi-ix
                              3. i-vii
                              4. i-ix
                              1. Только если переоценка производится в течение короткого времени, а результаты постоянно обновляются.
                              2. Только если переоценивается один класс активов.
                              3. Нет.
                              1. Признается в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках.
                              2. Относится на счет капитала в качестве резерва переоценки путем отражения в отчете о прибылях и убытках.
                              3. Кредитуется прямо на счет капитала в качестве резерва переоценки, без отражения в отчете о прибылях и убытках.
                              1. Капитализируется.
                              2. Признается в качестве расходов текущего отчетного периода.
                              3. Признается в качестве чрезвычайных или непредвиденных расходов.
                              1. Только при выбытии актива.
                              2. При выбытии актива или постепенно в каждом периоде, на разницу между амортизационными начислениями на сумму, полученную в результате переоценки, и амортизацией на сумму первоначальной стоимости.
                              3. При наличии чистого убытка.
                              1. Только в отчете о прибылях и убытках.
                              2. Как чрезвычайные статьи.
                              3. В отчете о прибылях и убытках, или в качестве части стоимости другого актива (например, запасов).
                              1. Учитываться в соответствии с МСФО 8.
                              2. Немедленно признаваться в качестве расхода.
                              3. Отражаться в бухгалтерском балансе.
                              1. Нет.
                              2. Да, до окончания срока полезной службы актива.
                              3. Да, но норма амортизации должна быть в два раза меньше.
                              1. Нет.
                              2. Да, до окончания срока полезной службы актива.
                              3. Да, но норма амортизации должна быть в два раза меньше.
                              1. Нет.
                              2. Да, до окончания срока полезной службы, но из суммы амортизации вычитается величина ликвидационной стоимости.
                              3. Да, но норма амортизации должна быть в два раза меньше.
                              1. Ожидаемое использование актива.
                              2. Общедоступная информация об аналогичных видах активов.
                              3. Техническое и моральное устаревание.
                              4. Юридические и другие ограничения использования актива.
                              5. ровень знаний персонала, эксплуатирующего актив.
                                 1. i-ii
                                 2. i-iii
                                 3. i-iv
                                 4. i-v
                                 1. Налоговое законодательство.
                                 2. Самый низкий уровень чистой балансовой стоимости.
                                 3. Предполагаемая схема использования актива.
                                 1. После выбытия.
                                 2. Когда больше не ожидается получения будущих экономических выгод от использования актива.
                                 3. По любой из вышеперечисленных причин.
                                 1. Никогда.
                                 2. После начала стадия разработки.
                                 3. После окончания стадии разработки.
                                 1. Его ликвидационная стоимость считается равной нулю.
                                 2. Его ликвидационная стоимость уменьшается наполовину.
                                 3. Его ликвидационная стоимость оценивается по полной стоимости продажи.
                                 1. Идентифицируемость.
                                 2. Контроль над ресурсом.
                                 3. Наличие будущих экономических выгод.
                                 4. Ликвидационную стоимость.
                                    1. i-ii
                                    2. i-iii
                                    3. i-iv
                                    4. iii
                                    1. Обособление от гудвилла.
                                    2. Идентифицируемость.
                                    3. Наличие права собственности на актив.
                                    1. Способность получить будущие экономические выгоды от ресурса.
                                    2. Способность ограничить доступ к ресурсу со стороны других компаний.
                                    3. Оба из вышеперечисленных условий.
                                    1. Выручку.
                                    2. Экономию на затратах.
                                    3. Ликвидационную стоимость.
                                       1. i-ii
                                       2. i-iii
                                       3. i
                                       1. затраты на материалы и услуги, использованные при создании нематериального актива;
                                       2. затраты на оплату труда персонала, непосредственно задействованного в создании нематериального актива;
                                       3. любые затраты, имеющие непосредственное отношение к нематериальному активу, такие как пошлина за регистрацию юридического права и амортизация патентов и лицензий;
                                       4. накладные расходы, связанные с созданием нематериального актива;
                                       5. величину прибыли.
                                          1. i-ii
                                          2. i-iii
                                          3. i-iv
                                          4. i-v
                                          1. Не должны впоследствии включаться в стоимость нематериального актива.
                                          2. Могут быть включены в ликвидационную стоимость.
                                          3. Могут быть включены в балансовую стоимость нематериального актива при последующей переоценке.
                                          1. Первоначальной стоимости.
                                          2. Переоцененной стоимости.
                                          3. По любой из двух стоимостей.

                                          
                                          7. Ответы на вопросы

                                          1 2
                                          2 2
                                          3 2
                                          4 2
                                          5 3
                                          6 2
                                          7 2
                                          8 1
                                          9 2
                                          10 3
                                          11 1
                                          12 3
                                          13 3
                                          14 3
                                          15 3
                                          16 3
                                          17 2
                                          18 2
                                          19 3
                                          20 1
                                          21 2
                                          22 1
                                          23 2
                                          24 3
                                          25 3
                                          26 3
                                          27 1
                                          28 3
                                          29 2
                                          30 1
                                          31 3
                                          32 1
                                          33 3
                                          34 1
                                          35 1

                                          Примечание: в данном учебном пособии использованы следующие публикации компании ПрайсвотерхаусКуперс:
                                          — Применение МСФО
                                          — Новости МСФО
                                          — Решения по бухгалтерскому учету и отчетности

                                          УЧЕБНЫЕ ПОСОБИЯ ПО МСФО (история и авторское право)
                                          (миллион скачанных копий)

                                          Это последняя версия легендарных учебных пособий на русском и английском языке, подготовленных в рамках трех проектов TACIS при финансовой поддержке Европейского Союза (2003-2009 гг.), которые выполнялись по руководством PricewaterhouseCoopers. Эти пособия также размещены на веб-сайте Министерства финансов Российской Федерации.

                                          В этой серии рассматриваются все стандарты, основанные на учете по МСФО. Она предназначена в качестве практического пособия для профессиональных бухгалтеров, желающих самостоятельно получить дополнительные знания, информацию и навыки.

                                          Каждый сборник представляет собой самостоятельный краткий курс, рассчитанный не более чем на три часа занятий. Несмотря на то, что эти книги представляют собой часть серии материалов, каждая из них является самостоятельным курсом. Каждое учебное пособие включает в себя Информацию, Примеры, Вопросы для самостоятельного тестирования и Ответы. Предполагается, что пользователи имеют базовые знания в области бухгалтерского учета; если учебное пособие требует дополнительных знаний, это отмечается в начале раздела.

                                          Три первых выпуска постоянно обновляются нами и доступны для свободного скачивания. Пожалуйста, сообщите об этом Вашим друзьям и коллегам. Что касается первых трех выпусков и обновленных текстов, авторское право на материалы каждого сборника принадлежит Европейскому Союзу, в соответствии с политикой которого разрешается их бесплатное использование в некоммерческих целях. Нам принадлежит авторское право на более поздние выпуски и доработанные версии, а также мы несем за них ответственность. Наша политика авторского права такая же, как и у Европейского Союза.

                                          Мы хотим выразить особую благодарность Элизабет Апраксин (Европейский Союз), куратору вышеупомянутых проектов TACIS, Ричарду Дж. Грегсону (Партнер, PricewaterhouseCoopers), руководителю проектов, и всем нашим друзьям из bankir.ru, разместившим эти учебные пособия.

                                          Партнеры по проекту TACIS: Росэкспертиза (Россия), ACCA (Великобритания), Agriconsulting (Италия), ФБК (Россия), и European Savings Bank Group (Брюссель).

                                          Похожие публикации:

                                          1. Stn beta что это
                                          2. Более длительная разблокировка что такое
                                          3. Какие мероприятия из перечисленных относятся к организационным по электробезопасности
                                          4. Сколько стоит юсра