Чем отличается возврат от корректировки реализации

Правильное оформление первичных документов: «Корректировка реализации» и «Возврат товаров от клиента» в «1С:ЕRP», «1С:Комплексная автоматизация», «1С:Управление торговлей»

Оформление возврата товара, который фактически отгружен клиенту, может производиться двумя способами:

1. Документ «Корректировка реализации» предназначен для внесения корректировок как в стоимостном выражении, так и в количественном. Данный вид документа применяется в том случае, когда исходный документ и корректировка находятся в разных отчетных периодах.
2. Документ «Возврат товаров от клиента» оформляется в том случае, когда исходный документ и возврат находятся в одном отчетном периоде.

Рассмотрим оба варианта оформления возврата от клиента.

Для работы с документом «Корректировка реализаций» необходимо выполнить следующие настройки: Раздел «НСИ и администрирование» — пункт «Продажи».

В панели «Продажи» в операции «Оптовые продажи» находим пункт «Корректировки реализаций» и проставляем галочку.

Создание документа «Корректировка реализации».

Для того чтобы сформировать документ «Корректировка реализации», необходимо найти первичный документ, к которому будет относиться корректировка, и на основании этого документа сформировать ее.

При оформлении документа «Корректировка реализации» можно отразить следующие операции:

• Исправление ошибок — выбираем при выявлении покупателем или продавцом ошибки в оформлении первичных документов (например, неправильно указаны реквизиты в документе).
• Корректировка по согласованию сторон — используется, если необходимо изменить количественные или ценовые характеристики в табличной части документа.
• Реализация перепоставленного товара — используется при обнаружении перепоставленного товара. Автоматически заполняется при заполнении на основании «Акта о расхождениях после реализации», в котором зарегистрирован факт перепоставленного товара.
• Возврат недопоставленного товара — используется при необходимости возврата недопоставленного товара. Автоматически заполняется при заполнении на основании «Акта приемки товаров клиентом», в котором зарегистрирован факт недопоставленного товара.

Рассмотрим пример с видом корректировки «Корректировка по согласованию сторон».

На закладке «Основное» выбираем необходимый «Вид корректировки»:

Остальные данные заполняются автоматически.

На закладке «Товары после корректировки» номенклатура заполняется автоматически из документа «Основание».

Скорректируем количество товара вручную, уменьшая количество после корректировки на 5 ед.

Закладка «Расхождения» заполняется с помощью команды «Заполнить расхождения».

Важно указать «Вариант расхождения».

• «Уменьшить реализацию, учесть при инвентаризации» – уменьшает реализацию, но остаток товара не числится на складе, пока не будет оформлен документ «Ордер на отражение излишков».
• «Списать на расходы» – используется, когда товар потерян при транспортировке (украден, разбит и т.д.). При проведении документа будет уменьшена выручка от продажи и себестоимость продажи, а также уменьшен долг покупателя. При этом сумма уменьшения себестоимости продажи будет отнесена на прочие расходы.

Используя вариант «Уменьшить реализацию, учесть при инвентаризации», документ «Корректировка реализация» оприходование по складу не делает, а делает движение только по товару организации.

Это видно в следующих аналитических отчетах:

• «Ведомость по товарам организаций»

• «Ведомость по товарам на складах»

При сравнении двух отчетов видим, что конечный остаток отличается на 5 ед.

Это говорит о том, что для отражения складских изменений нужно провести инвентаризацию, т.е. в данном случае оформить отражение излишков документом «Ордер на отражение излишков товаров».

Документ заполняем вручную.

Проводим и закрываем документ.

Анализируем остатки на складе, используя отчет «Ведомость по товарам на складах».

Отсюда видим, что количество изменилось, оно стало таким же, как в отчете «Ведомость по товарам организаций».

Создание документа «Корректировочный счет-фактура».

Для оформления корректировочного счета-фактуры необходимо перейти по гиперссылке «Зарегистрировать счет-фактуру».

Данные в документе заполняются автоматически.

Проводим и закрываем документ.

2. «Возврат товара от клиента»

Документ можно создать двумя методами:

• На основании документа отгрузки
• Вручную с рабочего места «Документы продажи (Все)».

Рекомендуется оформлять возврат на основании документа отгрузки.

2.1 Оформим документ «Возврат товаров от клиента» на основании документа «Реализация товаров и услуг».

На закладке «Основное» данные заполняются автоматически на основании документа отгрузки.

На закладке «Товары» табличная часть полностью копируется и заполняется автоматически из документа отгрузки.

Выполним оформление частичного возврата товара от клиента. Скорректируем количество товара в табличной части вручную.

В отличие от документа «Корректировка реализации» документ «Возврат товаров от клиента» делает движение и по финансовому, и по складскому учету.

Убедиться в этом можно сформировав два отчета: «Ведомость по товарам организаций» и «Ведомость по товарам на складах».

2.2 Создадим документ «Возврат товара от клиента» самостоятельно.

Используем раздел «Продажи», пункт «Оптовые продажи», рабочее место «Документы продажи (все)».

Создадим документ «Возврат товара от клиента».

На закладке «Основное» заполняем следующие реквизиты:

• Клиент.
• Контрагент.
• Соглашение.
• Организация.
• Склад.
• Компенсация – выбираем вид компенсации.

Если выбираем компенсацию «Вернуть ДС», осуществляем возврат ДС через документы «Списание безналичных ДС» или «Расходный кассовый ордер».

Если выбираем компенсацию «Оставить в качестве аванса», деньги не возвращаются клиенту.

Но данный аванс можно зачислить на другой объект расчетов.

Для этого необходимо перейти по гиперссылке «Уменьшить долг».

Выбираем объект расчетов, согласно которому будет уменьшена задолженность покупателя.

При этом используем на выбор команды:

— Подобрать по остаткам.

После выбора объекта расчетов используем команду «ОК».

На закладке «Товары» табличная часть заполняется вручную.

Можно использовать следующие команды:

• «Добавить» — выбрать нужный товар из каталога «Номенклатура» и ввести количество и стоимость.

• «Заполнить» – «Подобрать товары» — добавление товаров из документов продаж по продажам.

Будет открыто окно, в котором отображаются все торговые документы за выбранный период.

Для примера заполним возврат товара через команду «Добавить».

После необходимо заполнить способ определения себестоимости:

• Равна сумме в данной строке. В этом случае возврат товара будет фактически выкупом товара — он будет на складе по ценам, которые указаны в документе.

• Определяется из документа продаж. Возврат товара будет по стоимости, зафиксированной на момент продажи.

• Указывается вручную. Указываем цену, по которой данный продукт будет возвращаться на склад.

Для нашего примера используем третий вариант «Указывать вручную».

Заполняем стоимость и используем команду «ОК», данные переносятся в табличную часть документа.

Проводим и закрываем документ.

Создание документа «Корректировочный счет-фактура»

• В конфигурации «1С:ERP Управление предприятием 2» по гиперссылке в документе «Возврат товаров от клиента» можно оформить корректировочную счет-фактуру, но при этом в базе должны находиться первичные документы.

Данные в документе заполняются автоматически, также необходимо в табличной части указать ранее оформленные с/ф.

При проведении выходит табличная часть, в которой необходимо заполнить данные по счет-фактурам.

Проводим и закрываем документ.

• В конфигурации «Управление торговлей 11» оформить счет-фактуру по документу «Возврат товаров от клиента», у которого нет документа-основания, нельзя.

В «1С:Управление торговлей» оформление корректировочных счет-фактур не требуется.

Душамбаева Марина
Консультант Компании «АНТ-ХИЛЛ»
При цитировании статей или заметок
ссылка на сайт автора обязательна
Накопились вопросы и нужна помощь?
С удовольствием на все ответим и поможем всё настроить!
звоните!

(473) 202-20-10 (495) 145-94-84

© 2023 1С-ФРАНЧАЙЗИ
НАШИ СОЦСЕТИ

• БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
• CRM
• ДОКУМЕНТООБОРОТ
• РЕСТОРАНЫ И ГОСТИНИЦЫ
• МАРКИРОВКА

Г. ВОРОНЕЖ,
БУЛЬВАР ПОБЕДЫ, 50

Возврат товаров и предоплат: проблемы корректировки НДС

Если покупатель возвращает не подошедший товар или продавец — предоплату, то, казалось бы, чего проще отразить налоговые последствия такой операции — надо все вернуть на свои места так, как будто сделки и не было. Но на самом деле все не так просто. В данной статье предлагаем свое видение налогового учета по НДС таких операций.

Дмитрий КОСТЮК, заместитель главного редактора

Для определения налоговых последствий при возвратах в Законе об НДС предусмотрена специальная норма — пункт 4.5 . Несмотря на то что законодатель не раз вносил в него поправки, в результате чего написана она достаточно подробно, вопросы с корректировкой налоговых обязательств и налогового кредита не иссякают.

1. Когда уместно применять п. 4.5

1.1 Поставка товаров

Прежде всего следует определить круг операций, на которые распространяются нормы п. 4.5 Закона об НДС. В нем указано, что если после поставки товаров (услуг) осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, пересчет в случаях возврата товаров лицу, которое их предоставило, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.

Отсюда следует, что распространяется этот пункт только на те случаи, когда была поставка товара . Определение этого термина достаточно широкое : «поставка товаров» согласно п. 1.4 Закона об НДС охватывает любые операции , которые осуществляются согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатной поставке товаров.

Тем не менее, мы считаем, что такая операция, как предоплата , не может считаться поставкой товара, а следовательно, п. 4.5 касается только тех случаев, когда произошла собственно отгрузка товара, а уже потом осуществляются те операции о которых говорится в п. 4.5 (изменение суммы компенсации стоимости, пересмотр цен, возврат).

Прежде всего, таково традиционное понимание норм п. 4.5 Закона об НДС, причем не только независимыми специалистами, но и Госкомпредпринимательства. Например, в письмах от 12.05.2003 г. № 2858 и от 09.06.2003 г. № 3429 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2003, № 65 и 58 соответственно) рассматривалась ситуация, связанная с возвратом предоплаты неплательщиком НДС (немного забегая вперед, отметим, что в этой ситуации п. 4.5 позволяет уменьшать налоговые обязательства продавцу только в узком перечне случаев). Вывод Госкомпредпринимательства следующий: ограничение относительно корректировки налоговых обязательств по договору с неплательщиком НДС касается ситуации, когда пересмотр цен осуществляется после фактической продажи товаров (работ, услуг ). Если же речь идет о пересмотре цен в сторону уменьшения после получения предоплаты от неплательщика НДС, но до продажи ему товаров (работ, услуг), налоговые обязательства на общих основаниях могут быть откорректированы продавцом.

Да и из некоторых писем налоговых органов можно сделать подобный вывод. Например, в письме ГНАУ от 08.12.2006 г. № 23025/7/16-1517-05 (c. 46) поднимался вопрос возврата покупателю предоплаты за товары в связи с расторжением контракта. Со ссылкой на п.п. 3.1.1 (обратите внимание — не на п. 4.5 ) при одновременной корректировке налогового кредита покупателя ГНАУ разрешила корректировать налоговые обязательства продавцу. Кроме того, в этом письме нет ни слова и о составлении расчета корректировки, а ведь он составляется только в случаях, предусмотренных п. 4.5 (п. 20 Порядка № 165). А в письме ГНА в г.Киеве от 09.12.2005 г. № 1106/10/31-106 прямо указывалось: механизм корректировки налоговых обязательств продавца и налогового кредита покупателя, установленный п. 4.5 Закона об НДС, не распространяется на случаи перечисления авансовой оплаты без фактической поставки товаров и услуг .

И все же генеральная линия ГНАУ другая: при корректировках предоплат следует руководствоваться п. 4.5 (это следует из писем ГНАУ от 02.12.2005 г. № 24078/7/16-1117, см. с. 46, от 28.01.2003 г. № 1399/7/15-3317 ).

1.2 Поставка услуг

Что же касается возврата предоплаты за пока еще не оказанные услуги , то здесь не может быть двух мнений: под поставкой услуг п. 1.4 Закона об НДС понимает любые операции гражданско-правового характера по выполнению работ, предоставлению услуг, предоставлению права на пользование или распоряжение товарами, в том числе нематериальными активами, а также по поставке любых других, нежели товары, объектов собственности за компенсацию, а также операции по бесплатному выполнению работ, предоставлению услуг.

Как видим, в этом определении просматривается четкая связь с фактическим осуществлением работ или услуг, т. е. предоплата за них никак не может считаться поставкой услуг, а значит на ее возврат п. 4.5. не распространяется*.

*Кстати, это еще один косвенный аргумент, что и на предоплату товаров п. 4.5 не распространяется, ведь иначе получается странная ситуация, когда к возврату предоплаты за товары и к возврату предоплаты за услуги (по сути аналогичные операции) Закон об НДС подходит с разных позиций.

1.3 Возврат предоплаты

Несмотря на то что возврат предоплаты не подпадает под действие п. 4.5 Закона об НДС , НДС корректировать все равно можно . Дело в том, что объектом обложения этим налогом согласно п.п. 3.1.1 Закона об НДС является поставка товаров (услуг), предусматривающая переход права собственности на такие товары (выполнение услуг). В нашем же случае этого не происходит, поэтому в момент возврата предоплаты объекта налогообложения уже нет , следовательно, нет оснований сохранять налоговые обязательства и налоговый кредит. Как раз о такой корректировке и говорится в упомянутых выше письмах Госкомпредпринимательства от 12.05.2003 г. № 2858 и от 09.06.2003 г. № 3429.

Строго говоря, выписывать расчет корректировки оснований нет (достаточно составить документ в произвольной форме), а в декларации по НДС ее следует отражать со знаком минус в стр. 8.4 и 16.3 в составе прочих случаев корректировок. Тем не менее, в письме ГНАУ от 02.12.2005 г. № 24078/7/16-1117 налоговики настаивают на составлении этого документа, поэтому во избежание лишних вопросов расчет корректировки лучше выписать: если и поставщик и покупатель плательщики НДС — это не принципиально .

2. Операции с плательщиком НДС

При возврате товаров особых проблем быть не должно, если и продавец и покупатель являются плательщиками НДС. Данная ситуация регулируется п.п. 4.5.1 Закона об НДС. По итогам периода, в котором осуществляется перерасчет, обе стороны договора должны уменьшить налоговые обязательства и налоговый кредит соответственно. Основанием для такого перерасчета должен служить расчет корректировки , который составляется к выписанной ранее налоговой накладной. В Реестре полученных и выданных налоговых накладных расчет корректировки будет отражаться по тем же строкам, что и само налоговое обязательство или налоговый кредит, только со знаком минус. В декларации продавцом заполняется стр. 8.3, покупателем — стр. 16.2. К декларации прилагается приложение 1, в котором расшифровываются показатели этих строк. В приложении 5 эти суммы не указываются.

Также не должно быть особых сложностей, если после поставки происходит изменение суммы компенсации: если она уменьшается, то руководствоваться надо п.п. 4.5.1 , если увеличивается — п.п. 4.5.2 Закона об НДС . Другое дело, что могут возникнуть неурегулированные вопросы, связанные с формальной стороной дела. Некоторые из них сейчас и рассмотрим.

2.1 Если расчет корректировки вернули в следующем периоде

На сегодняшний день Закон об НДС уточняет только одну деталь — обязанность поставщика направить этот документ получателю . В данном Законе ничего не сказано о том, что корректировать налоговые обязательства можно только на основании подписанного получателем расчета корректировки . Более того, в нем вообще ничего не сказано о том, что получатель должен его подписывать.

А ведь иногда бывает так, что расчет корректировки поставщик направил покупателю в одном периоде, а тот подписал и вернул его в одном из следующих периодов. Вот и возникает вопрос: можно ли корректировать налоговые обязательства в периоде направления расчета корректировки или следует дождаться получения от покупателя этого документа с его подписью?

Проблема в том, что в приложении 1 к декларации по НДС необходимо указывать дату получения расчета корректировки получателем (покупателем) . Но, повторимся, Закон об НДС не связывает корректировку налоговых обязательств с получением расчета корректировки покупателем или его подписанием, главное — направить этот документ . К тому же в Порядке № 165 указывается, что расчет корректировки является основанием для изменения налогового кредита получателя, а про поставщика ничего не сказано ( п. 25 ).

Поэтому, на наш взгляд, в такой ситуации поставщику следует заполнять приложение 1 к декларации таким образом:

— гр. 1 — 5 заполняются в обычном порядке;

— в гр. 6 нужно указать номер расчета корректировки;

— в гр. 7 «Дата отримання отримувачем (покупцем) розрахунку» поставить прочерк;

— в гр. 8 — основание для корректировки;

— в гр. 10 «Сума ПДВ (-)» — сумму корректировки.

Разумеется, для того чтобы отказать поставщику в корректировке налоговых обязательств, проверяющие наверняка будут цепляться за каждую формальность, поэтому по возможности следует избегать таких ситуаций .

А вот для получателя вряд ли удастся отсрочить корректировку налогового кредита, ссылаясь на то, что поставщик не направил расчет корректировки вовремя. На наш взгляд, и без него нет оснований сохранять налоговый кредит. В таком случае в гр. 6 и 7 приложения 1 покупателю придется поставить прочерки. Остальные графы заполняются в общем порядке.

2.2 Момент составления расчета корректировки

Пункт 4.5 Закона об НДС прямо не устанавливает, в какой момент следует составлять расчет корректировки. Привязка идет лишь к дате осуществления перерасчета . Но в ситуации, когда договор расторгнут в одном периоде, а возврат товара произошел в следующем, трудно однозначно сказать, по результатам какого периода следует его осуществлять.

В письме ГНАУ от 02.12.2005 г. № 24078/7/16-1117 указано, что расчет корректировки составляется в «момент изменения налоговых обязательств, то есть в день возврата денежных средств или в день возврата товаров (в зависимости от того, какое событие произошло раньше) ». Поэтому, если договоренность о возврате была достигнута в одном периоде, а сам возврат состоялся в следующем, судя по данному письму, корректировать НДС нужно только в таком следующем периоде .

Из этого письма следует еще один вывод: если возврат средств покупателю и товаров продавцу состоялся в разных периодах, то составлять расчет корректировки нужно по первому из этих событий.

2.3 Если поставка и возврат состоялись в одном периоде

Основной вопрос в этой ситуации следующий: либо вообще не включать такие операции в декларацию, либо включать в общие строки, где указываются налоговые обязательства и налоговый кредит, и одновременно в этой же декларации корректировать их по стр. 8 и 16.

С одной стороны, в стр. 8 и 16, судя по их названию, отражаются корректировки предыдущих периодов. Если корректируется НДС текущего периода, заполнять их вроде бы как не надо, а раз так, то не надо вообще отражать эту операцию. С другой стороны, выписать расчет корректировки продавцу все равно нужно, поскольку ситуация подпадает под действие п. 4.5 Закона об НДС . А наличие расчета корректировки говорит о внесении его данных в Реестр полученных и выданных налоговых накладных и как следствие — в декларацию.

Тем не менее, налоговики все-таки отдали предпочтение не логике, а формальным названием стр. 8 и 16. В письме ГНАУ от 05.06.2008 г. № 5658/6/16-1515-20 (с. 45) указано, что «в налоговой декларации по НДС отражаются итоговые показатели операций по поставке (приобретению) товаров за отчетный период». То есть такие операции вообще не нужно отражать в декларации, но расчет корректировки выписывается.

2.4 Если предоплата засчитывается в счет поставок другого товара

Рассмотрим следующую ситуацию. Покупатель приобрел товар и оплатил его. Позже выяснилось, что товар ненадлежащего качества и покупатель вернул его, но уплаченные средства возвращены не были. Можно ли сторнировать НДС?

Некоторые бухгалтеры считают, что невозвращенные средства являются как бы оплатой за будущие поставки (хотя что это за поставки, пока не известно), мол, если средства остались у продавца, значит состоялось нечто наподобие первого события.

На наш взгляд, так можно рассуждать только в том случае, если в допсоглашении к договору прямо сказано о том, что полученные средства за товар «Х» считать предоплатой за товар «Y». Если же это не установлено, то поставщик обязан вернуть эти средства, а до этого момента их нельзя считать оплатой за что-либо. Поэтому на дату возврата товаров поставщик обязан выписать расчет корректировки, на основании которого он уменьшит налоговые обязательства, а покупатель — налоговый кредит. Новую налоговую накладную на эти средства выписывать нет оснований.

3. Операции с неплательщиком НДС

Для уменьшения налоговых обязательств продавца в случае, когда товар поставлялся неплательщику НДС, Закон об НДС предусматривает особые правила ( п.п. 4.5.3 ). Это возможно лишь в двух случаях:

а) при возврате ранее поставленных товаров в собственность поставщика с предоставлением получателю полной денежной компенсации их стоимости;

б) при пересмотре цен, связанных с гарантийными заменами товаров.

Как видим, п.п. 4.5.3 . принципиально отличается от предыдущих норм этого пункта прежде всего тем, что случаи корректировок описаны достаточно узко. Поэтому в жизни возникает масса вопросов. Некоторые из них сейчас и рассмотрим.

3.1 Расчет корректировки

Отличие п.п. 4.5.3 от пп. 4.5.1 и 4.5.2 просматривается еще и в том, что он вообще не упоминает о составлении или направлении расчета корректировки .

Этот момент важен тем, что очень часто неплательщики НДС, скажем единоналожники, отказываются подписывать расчет корректировки, ссылаясь на то, что они вообще никакого отношения к этому налогу не имеют. Так вот, если налоговики скажут, что продавец может уменьшать налоговые обязательства только при наличии подписанного покупателем — неплательщиком НДС расчета корректировки, такое требование можно опровергнуть. Ко всем вышеизложенным аргументам ( Закон об НДС предусматривает только направление расчета корректировки получателю, этот документ является основанием для корректировки только налогового кредита ), добавляется еще один: законодатель прямо указал те случаи, когда расчет корректировки необходим ( пп. 4.5.1 и 4.5.2 ). Если в п.п. 4.5.3 вообще ничего о нем не сказано, значит законодатель посчитал, что в этой ситуации он принципиального значения не имеет.

Хотя злоупотреблять этой логикой, конечно, не стоит. Во избежание конфликтных ситуаций составлять и направлять расчет корректировки все же нужно, ведь Порядок № 165 не ставит выписку расчета корректировки в зависимость от статуса покупателя.

И еще один момент. В некоторых случаях продавец составляет итоговую налоговую накладную . Эти случаи описаны в п. 8.4 Порядка № 165 (как правило, это поставка товаров (услуг) за наличные в рознице). Нужно ли выписывать расчет корректировки при возврате этих товаров?

Очевидно, что этот расчет корректировки покупателю не нужен. Да и подписывать его никто не будет, если речь идет о рознице и конечном потребителе. Тем не менее, на наш взгляд, составить этот документ нужно. Ведь Порядок № 165 никаких исключений для итоговой налоговой накладной не предусматривает, т. е. сохраняется общий порядок оформления документов, который и предусматривает составление расчета корректировки при наличии оснований. Оба экземпляра остаются у продавца.

3.2 Полная денежная компенсация

Обратите внимание, если товар возвращается лицом, которое на момент поставки не было плательщиком НДС, то уменьшение налоговых обязательств возможно только в случае предоставления получателю полной денежной компенсации стоимости товара (первое из указанных выше условие) . Объясним применение этого условия на примере.

Покупатель — неплательщик НДС приобрел и оплатил 100 кг лакокрасочных изделий. Потом было возвращено 20 кг, поставщик вернул деньги за это количество лакокрасочных изделий. Слова «в случае предоставления получателю полной денежной компенсации стоимости товара» в данном случае принципиальной роли не играют: поскольку за 20 кг лакокрасочных изделий были возвращены средства, то налоговые обязательства на эту часть поставки можно откорректировать.

Другое дело, если такой неплательщик приобрел и оплатил, например, автомобиль, потом возвращает его, а поставщик возвращает оплату частями. В таком случае анализируемое ограничение означает, что откорректировать налоговые обязательства продавец сможет только после окончательного расчета с покупателем. А если он до конца так и не вернет средства, то права на корректировку не будет вообще .

А вот еще один пример, ярко демонстрирующий ограничение в корректировке. Поставщик отгрузил товар неплательщику НДС, но оплата еще не поступала. Потом покупатель возвращает приобретенный товар. И никто никому ничего не должен. При буквальном токовании п. 4.5 Закона об НДС откорректировать налоговые обязательства поставщику нельзя (хотя это абсурд), ведь предоставления получателю полной денежной компенсации не было, не было и гарантийной замены . Не исключено, что налоговики будут настаивать именно на такой буквальной трактовке Закона об НДС. Противопоставить можно п.п. 3.1.1 , утверждая, что объекта налогообложения нет, ведь поставки с переходом права собственности не было. К сожалению, эта ситуация подпадает под действие п. 4.5 Закона об НДС , в отличие от ситуации с возвратом предоплаты…

Что делать, если продавец возвращает покупателю — неплательщику НДС предоплату? Выше мы не зря так много внимания уделяли вопросу о том, распространяется ли п. 4.5 Закона об НДС на возврат предоплат. Ведь если предположить, что распространяется, то выйдет абсурдная ситуация: при возврате неплательщиком НДС предоплаты объекта налогообложения нет, а налог у поставщика есть!? Разумеется, это не вписывается ни в какие рамки. Поэтому те поставщики, которые хотят уменьшить такие налоговые обязательства, должны стоять на позиции, что эта корректировка осуществляется не на основании п. 4.5 , а на основании п. 3.1.1 . При этом в декларации заполнять следует именно строку 8.4. Вместо расчета корректировки лучше составить документ в произвольной форме.

3.4 Гарантийная замена

Уменьшение налоговых обязательств допускается не просто при изменении (уменьшении) цены. важно, чтобы оно проходило в рамках гарантийной замены . Действия покупателя при приобретении некачественного товара установлены в п. 1 ст. 687 ГКУ (аналогичные нормы фигурируют и в Закон Украины «О защите прав потребителей» от 12.05.91 г. №1023-XII ). Если выявлен несущественный недостаток , то покупатель может требовать:

1) пропорционального уменьшения цены;

2) бесплатного устранения недостатков товара в разумный срок;

3) возмещения расходов на устранение недостатков товара.

Если выявлен существенный недостаток , то покупатель имеет право:

1) отказаться от договора и требовать возвращения оплаченной за товар денежной суммы;

2) требовать замены товара.

Как видим, из всего многообразия возможных случаев под действие п. 4.5 подпадает лишь последний (как правило, это часто возникает в розничной торговле, где покупатели — конечные потребители). Да и то не всегда, ведь согласно Порядку учета бракованных товаров, возвращенных покупателями, в случае осуществления гарантийных замен товаров, а также учета покупателей, которые получили такую замену или услуги по ремонту (обслуживанию), утвержденному приказом ГНАУ от 27.06.97 г. № 203 при замене товара с дефектами на аналогичный товар надлежащего качества, цена на который изменилась, пересчет стоимости не осуществляется . Например, покупатель приобрел принтер стоимостью 1000 грн. По истечении некоторого времени покупатель из-за дефектов товара меняет его на такой же точно, но стоимость его уже уменьшилась, теперь он стоит, скажем, 900 грн. В таком случае пересчет цены не осуществляется.

Пересчет осуществляется только в случае замены товара с дефектами на такой же товар другой модели исходя из цен, действовавших на время обмена. Например, покупатель приобрел принтер марки «Х» стоимостью 1000 грн. По истечении некоторого времени покупатель из-за дефектов товара меняет его на принтер марки «У», но его стоимость не 1000 грн., а 900 грн. Вот в этом случае вполне возможно уменьшение налоговых обязательств, а разница возвращается покупателю.

А вот другой не менее распространенный случай. Покупатель — неплательщик НДС приобрел тот же принтер за 1000 грн., но со временем выяснилось, что он имеет несущественный недостаток. Исходя из норм ст. 687 ГКУ и Закона о защите прав потребителей между продавцом и покупателем была достигнута договоренность о пропорциональном уменьшении цены на этот принтер до 800 грн. В таком случае продавец хотя и выполняет гарантийные обязательства, все же замену не осуществляет. Поэтому, к сожалению, формально уменьшить налоговые обязательства он не имеет права.

Кстати, до внесения изменений в Закон об НДС Законом Украины от 25.03.2005 г. № 2505-IV ограничение в корректировках не распространялось на «операции по пересмотру цен, связанные с выполнением гарантийных обязательств » (более широкий перечень случаев). Это еще раз подтверждает, что сейчас возможность корректировки НДС существенно сужена.

Иногда возникает вопрос и с обычной заменой товара, когда никакого пересчета цены нет. Например, неплательщик приобрел товар, а потом решил заменить его на другой.

Налоговики иногда заявляют: корректировать НДС по первой поставке нет оснований — не было ни полной денежной компенсации, ни пересмотра цен. А поскольку при замене право собственности на второй товар перешло покупателю, т. е. осуществилась поставка, то НДС нужно начислить и на нее. Мы с такой постановкой вопроса согласиться не можем. Дело в том, что п. 4.5 Закона об НДС в качестве гипотезы выдвигает такое условие — изменение суммы компенсации стоимости товаров . В нашем случае сумма компенсации не изменялась, поэтому ограничительные нормы этого пункта неприменимы. Да и едва ли замену товара можно рассматривать как поставку. Поэтому, на наш взгляд, замена товара не влечет за собой дополнительное начисление налоговых обязательств.

Однако для того, чтобы уйти от подобных споров , лучше по возможности сначала осуществить возврат товара с выплатой покупателю денежных средств (оформив документы соответствующим образом), а потом продажу другого товара.

3.4 Если получатель стал неплательщиком НДС

Обратите внимание, что п.п. 4.5.3 говорит о случае, когда получатель товара не был плательщиком НДС на момент поставки . Если покупатель на момент поставки был плательщиком, а на момент корректировки — нет, то корректировка НДС допускается без ограничительных критериев этого подпункта. Кто-то, возможно, возразит: но ведь такая корректировка не укладывается и в нормы пп. 4.5.1 и 4.5.2 , мол, в нем указано об уменьшении налоговых обязательств и налогового кредита как о синхронных действиях поставщика и покупателя, в нашем случае это невозможно.

На самом деле так фискально трактовать Закон нельзя. Иначе можно прийти к абсурдному выводу, что если покупатель не уменьшил налоговый кредит, хотя имел на это полное право (например, по «просьбе» местной налоговой инспекции, чтобы в декларации не появился «минус»), то поставщик не может уменьшить налоговые обязательства!? Разумеется, это абсурд!

Поэтому продавец должен уменьшить налоговые обязательства и направить покупателю расчет корректировки, а покупатель никаких действий не осуществляет, ведь в п.п. 4.5.1 прямо указано, что он корректирует налоговый кредит, если он зарегистрирован плательщиком НДС на дату проведения корректировки. Здесь нужно заметить, что при аннулировании регистрации он уже начислил налоговые обязательства на товарные остатки согласно последнему абзацу п. 9.8 Закона об НДС.

Подобную ситуацию рассматривали в письме ГНАУ от 29.07.2004 г. № 6347/6/15-2415-26 с. 47 , в котором был сделан вывод: СПД, который находится на упрощенной системе налогообложения и исключен из реестра плательщиков НДС, при возвращении товара теряет право на корректировку налогового кредита (равно как и налоговых обязательств), оплаченных (начисленных) сумм НДС и отнесенных раньше в состав налогового кредита при приобретении такого товара во время его пребывания плательщиком этого налога.

С возвратом предоплаты похожая, но все-таки другая ситуация. Как мы уже указывали, при ее возврате п. 4.5 не используется, руководствоваться нужно общими положениями Закона об НДС ( п.п. 3.1.1 ). Поэтому поставщик имеет право откорректировать налоговые обязательства, а покупатель, уже не являясь плательщиком НДС, ничего не корректирует. Однако, по мнению налоговиков, при снятии с регистрации плательщиком НДС он должен начислить налоговые обязательства на « товарные остатки (в том числе оплаченные и не полученные (дебиторская задолженность)» (см. письмо ГНАУ от 14.06.2008 г. № 5977/6/16-1515-20 в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 54). Хотя мы с такой позицией согласиться не можем (аргументы можно прочитать в комментарии к указанному письму).

В торговле иногда применяется так называемая скидка-сконто, когда, отгрузив товар покупателю, продавец устанавливает определенный срок «льготной» оплаты, соблюдение которого дает возможность покупателю воспользоваться скидкой. Если покупатель оплачивает товар досрочно (в течение «льготного срока»), он получает право на скидку, если нет — покупатель теряет право на скидку.

При отгрузке товара поставщик увеличивает налоговые обязательства исходя из первоначальной (более высокой) цены, а когда покупатель оплачивает товар, укладываясь в «льготный» срок, возникает вопрос корректировки.

К сожалению, если покупателем выступал неплательщик НДС, откорректировать НДС поставщику не получится . Данная операция подпадает под действие п. 4.5 , при этом не вписывается в перечень случаев, позволяющих уменьшить налоговые обязательства.

3.7. Корректировки по импортному НДС

Если после ввоза товара на территорию Украины изменяется цена, то опять-таки возникает вопрос с корректировкой (например, нерезидент предоставил ту же скидку-сконто). Пункт 4.5 не распространяется на импортный НДС, ведь он предусматривает корректировку после поставки товара , а в отношениях с нерезидентом НДС уплачивается совсем на другом основании — ввоз товаров в режиме импорта (объект установлен не в п.п. 3.1.1 , а в п.п. 3.1.2 ). Поэтому при уменьшении цены корректировать налоговый кредит не нужно (проблема с наличием слов « исходя из договорной стоимости » в п.п. 7.4.1 Закона об НДС благополучно разрешилась с появлением письма ГНАУ от 06.04.2007 г. № 7049/7/16-1517-26 , см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 33). Главное, чтобы ввезенный товар использовался в облагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности.

А вот если импортер вернул товар нерезиденту, то НДС придется откорректировать. Но опять же п. 4.5 здесь ни при чем; все дело в том, что ввезенный товар не используется в хозяйственной деятельности.

3.8 Если поставщик уже неплательщик НДС

Конструкция п. 4.5 Закона об НДС предполагает, что поставщик является плательщиком НДС и на момент поставки, и на момент корректировки. Но что делать покупателю, если на момент возврата поставщик уже не является плательщиком НДС?

Понятно, что никто расчет корректировки выписывать не будет. Да он здесь и не нужен. Возвращенный товар не используется в хозяйственной деятельности, а значит, необходимо сторнировать налоговый кредит. Аналогичная ситуация и с предоплатой.

• Дивиденды и налог с доходов
• Монастырское (приходское) хозяйство
• Полезная литература и не только: отражаем в учете
• Механизм исправления прибыльных ошибок
• «Павлины, говоришь. », или Как учитываются расходы на улучшение интерьера офиса
• Бухгалтерский калейдоскоп. Зарплата ремонтных работников: ГНАУ передумала
• Мобильный телефон работника на службе у предприятия
• Переходные сделки при смене общей системы налогообложения на упрощенную
• Приложение 5: как его проверяют налоговики
• Составление и предоставление Налогового расчета по форме № 1ДФ: общие сведения
• Выручка единоналожника от продажи ОФ
• Расчет больничных после снятия отдельных ограничений
• Возврат товаров и предоплат: проблемы корректировки НДС
• Правовые и налогово-бухгалтерские тонкости залоговых операций
• Революционные новации для аграриев: НДС, налог на прибыль и ФСН
• Меняем систему налогообложения (с общей на упрощенную или наоборот)
• Мнение специалистов официальных органов. Предельный срок подачи земельных налоговых расчетов за 2009 год перенесен на 2 февраля 2009 года
• Покидая ряды плательщиков НДС. занимаемся условной продажей
• Бухгалтерский калейдоскоп. Привидения ускорения
• Патенты: налоговый и бухгалтерский учет
• Ответственность за несвоевременную уплату налога с доходов и соцвзносов
• О налоговой отчетности по НДС молоко-мясоперерабатывающих предприятий
• Ресурсные сборы и платежи: отчитываемся за I квартал
• Мнение специалистов официальных органов. О расходах на периодическое обучение медицинских работников, осуществляющих медицинский контроль водителей предприятия
• Транспортный налог: как «уточниться» в 2009 году
• Возврат предоплаты в сфере ВЭД
• «Легковой» входной НДС: суд — «за» валовые расходы
• Долгосрочные договоры: подробности налогового учета
• Справочник бухгалтера. Ответственность перед фондами социального страхования, а также за нарушение порядка уплаты налога с доходов физических лиц и предоставления отчетности
• Избегая убытков, не начисляли амортизацию. Теперь выходим из положения
• Форменная и фирменная одежда: налог с доходов и социальные взносы
• «Старые» НН снова законны (по мотивам распоряжения КМУ от 09.09.2009 г. № 1120-р)
• Обычные цены: основные нюансы применения
• Скидки и распродажи: правила отражения в учете
• Строка 15 как одна из ключевых строк декларации по налогу на прибыль
• Мнение специалистов официальных органов. Декларация по налогу на прибыль предприятия (страховщика, банка) за 11 месяцев 2009 года не подается
• Мнение специалистов официальных органов. О включении расходов на обязательную профилактическую прививку против гриппа в состав валовых расходов
• Работаем с обычными физическими лицами
• Чем запомнился 2009 год: основные моменты
• Что год грядущий нам готовит (новинки-2010)
• Новая отчетность в Пенсионный фонд
• Пособие по беременности и родам
• Отражаем возврат товаров и предоплат в учете налога на прибыль
• Продолжаем исправлять ошибки в пенсионной отчетности
• Мнение специалистов официальных органов. О декларации по налогу на прибыль предприятия за первое полугодие 2010 года
• «Не було бабі клопоту. », или Как подготовить электронные копии Реестров налоговых накладных в программе OPZ
• Мнение специалистов официальных органов. О представлении копий реестров выданных и полученных налоговых накладных в электронном виде
• Доплата пенсионных взносов единоналожниками и фикспатентщиками
• Отражаем прошлогодние убытки в декларации по налогу на прибыль за 3 квартала 2010 года
• Основные средства: переходные моменты
• Переходные операции: нюансы обложения налогом на прибыль
• Код по УКТВЭД: новый реквизит налоговой накладной
• Единый налог: новые правила работы
• Почта редакции. Изменение норм законодательства — не причина для исправления ошибки
• Годовой перерасчет налогового кредита по НДС
• Вы нам писали. Производственные моменты: если расходы на ТО значительны или возникают сверхнормативные расходы производства
• Мнение специалистов официальных органов. Отчет об использовании высвобожденных средств льготниками — плательщиками налога на прибыль впервые подается начиная с I квартала 2012 года
• Новый Закон о господдержке малого и среднего предпринимательства
• The winner takes. кубок!
• Новогодние подарки детям от ФВПТ и профсоюза
• Налоговый кредит при импорте бесплатно полученного товара: «Последовательность? Нет, не слышали»
• Авансовые взносы за январь и февраль
• Программы для формирования и сдачи электронного отчета по ЕСВ
• Продвижение интернет-сайта: как подтвердить расходы?
• Весна начинается. с новой формы налоговой накладной
• НДС. Объем льготных поставок превысил 300 тыс. грн.: регистрироваться ли плательщиком НДС?
• НДС. Знаки после запятой в показателях графы 7 налоговой накладной: сколько их должно быть?
• НДС. Если ошибочно завысили сумму бюджетного возмещения (неверно рассчитали оплаченную часть)
• НДС. Получаем транспортно-экспедиторские услуги от нерезидента — начисляем НДС
• НДС. Давальческие операции с участием посредника: есть ли НДС?
• Налог на прибыль. Обязательная продажа 50 % валютной выручки и доход от экспорта
• Налог на прибыль. Ремонты и улучшения полностью самортизированных основных средств
• Налог на прибыль. Компенсация расходов покупателя в связи с гарантийной заменой товара — не доход
• Налогообложение доходов граждан. Оплата обязательного медосмотра — что это за выплата?
• Налогообложение доходов граждан. Безвозвратная финпомощь для детей: облагаем правильно
• Налогообложение доходов граждан. Доначисление зарплаты: отражаем в отчете по ЕСВ
• Военный сбор: самое важное
• Понижающий коэффициент к ставке ЕСВ: новации

Похожие публикации:

1. Memory clock speed что это
2. Заявление по форме р14001 что это
3. Как называются посредники в коммерческом предпринимательстве
4. Как подтвердить адрес на binance