Финансовые и другие оборотные активы в балансе
Финансовые и другие оборотные активы — одна из строк упрощенной формы бухгалтерского баланса. В нашей статье расскажем, что входит в эту строку, а также уделим особое внимание отражению финансовых активов.
Вам помогут документы и бланки:
- Отражение финансовых и других оборотных активов в балансе
- Учет финансовых вложений
- Амортизированная стоимость финансового актива
- Финансовые активы в бюджетном учете — это.
- Итоги
Отражение финансовых и других оборотных активов в балансе
Некоторым организациям дано право составлять упрощенную отчетность. К таким организациям относятся субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации и участники проекта «Сколково» (п. 4 ст. 6 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Подробнее об упрощенной отчетности и организациях, ее применяющих, читайте в этой статье.
Упрощенная форма баланса дана в приложении № 5 к приказу Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н. Она является рекомендательной и может быть доработана организацией самостоятельно. Статьи актива формы баланса сгруппированы следующим образом:
- материальные внеоборотные активы;
- нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы;
- запасы;
- денежные средства и денежные эквиваленты;
- финансовые и другие оборотные активы.
Рассмотрим, что попадает в последнюю строку. А это:
- дебиторская задолженность,
- авансы выданные,
- краткосрочные финансовые вложения (далее — ФВ),
- прочие несущественные оборотные активы (несписанные недостачи, суммы НДС, не принятого к вычету, суммы НДС с авансов, суммы излишне уплаченных налогов или других сборов, которые еще не зачтены в счет других платежей, и т. д.).
О критериях краткосрочных финвложений читайте в статье «Краткосрочные финансовые вложения — это. ».
Отметим, что высоколиквидные вложения, такие как вклады до востребования, в эту строку не входят, они относятся к эквивалентам денежных средств. Организации, использующие упрощенный бухучет и отчетность, могут учитывать ФВ в общем порядке, а могут использовать некоторые послабления. О нюансах учета финансовых вложений и пойдет речь ниже.
Учет финансовых вложений
Этот раздел бухгалтерского учета регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденным приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н. К финансовым вложениям относятся:
- различные ценные бумаги,
- облигации,
- векселя,
- вклады в уставные капиталы,
- займы выданные,
- депозиты и т. д.
Оприходование ФВ происходит по первоначальной стоимости, которая включает в себя сумму всех затрат на покупку: выплаты непосредственно продавцу по договору, расходы на консультации специалистов, плату посредникам и т. д. Помимо покупки ФВ могут поступать и другими способами. На схеме представлены прочие варианты оценки первоначальной стоимости ФВ.
В дальнейшем ФВ должны быть рассмотрены на возможность переоценки. ПБУ 19/02 подразделяет ФВ на два вида, в зависимости от вида происходит последующая оценка ФВ. Варианты последующей оценки представлены на схеме.
Рассмотрим на примере первоначальное и последующее отражение долговых ценных бумаг.
1 марта ООО «Вектор» приобрело 100 облигаций по цене 7 000 руб. за штуку. Номинальная стоимость 1 облигации — 10 000 руб. Срок обращения этих облигаций — 1 год. Начисление процентов происходит каждый месяц по ставке 15% годовых. ООО «Вектор» использует право доводить стоимость облигаций до номинальной в течение срока обращения, что закреплено в учетной политике. Бухгалтер сделал следующие записи.
Дт 58.2 Кт 76 — 700 000 руб. — оприходованы облигации в составе финвложений.
Дт 76 Кт 51 — 700 000 руб. — произведена оплата облигаций.
Дт 76 Кт 91.1 — 12 740 руб. (10 000 × 100 / 365 × 31× 15%) — начислены проценты по облигациям за март.
Дт 58.2 Кт 91.1 — 25 479 руб. (10 000 – 7 000) × 100 / 365 × 31) — частично отражена разница между первоначальной и номинальной стоимостью, относящаяся к марту.
Последние две записи делаются аналогично каждый месяц. В конце срока обращения облигации числятся на балансе по номинальной стоимости. На дату погашения бухгалтер сделал записи:
Дт 76 Кт 91.1 — 1 000 000 руб. — показан доход по погашенным облигациям.
Дт 91.2 Кт 58.2 — 1 000 000 руб. — списаны погашенные облигации.
Дт 51 Кт 76 — 1 000 000 руб. — получены деньги по облигациям.
Что касается применяющих упрощенный бухучет, п. 19 ПБУ 19/02 разрешает учитывать любые ФВ как те, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, то есть не переоценивать их.
Уделим также некоторое внимание обесценению ФВ. Тест на обесценение делается для ФВ, по которым не рассчитывается текущая рыночная стоимость. Организация сама разрабатывает методику расчета суммы снижения стоимости финвложения. На эту сумму должен быть создан резерв, который учитывается на счете 59 и относится на прочие расходы. Тогда в балансе ФВ будут показаны в сумме, равной учетной стоимости за минусом резерва.
Амортизированная стоимость финансового актива
В настоящее время происходит процесс сближения российских правил бухгалтерского учета с международными. А некоторые организации, поименованные в п. 1 ст. 2 закона «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 № 208-ФЗ, например банки, уже составляют консолидированную отчетность по МСФО.
Для финансовых инструментов международные правила собраны в нескольких стандартах:
- IFRS 9 «Финансовые инструменты»,
- IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»,
- IAS 32 «Финансовые инструменты: представление информации»,
- IFRS 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».
Информацию о применении международных стандартов, о первоначальной и последующей оценке финансовых инструментов ищите на нашем сайте:
- «МСФО № 9 Финансовые инструменты — особенности применения»;
- «Применяем МСФО № 39 Финансовые инструменты (нюансы)»;
- «Применяем МСФО № 32 Финансовые инструменты (нюансы)».
Как организовать учет финансовых активов в рамках МСФО, можно узнать в статье от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Понятие амортизированной стоимости применяется при последующем учете финансового актива. Организация должна определить, как его учитывать:
- по амортизированной стоимости,
- по справедливой стоимости.
Амортизированная стоимость считается с использованием метода эффективной ставки процента, с помощью которой дисконтируются будущие денежные притоки от финансового актива. Расчет амортизированной стоимости актуален для не котирующихся на рынке финвложений, например займов, долговых ценных бумаг. Центробанк разработал подробные методические рекомендации по расчету амортизированной стоимости от 27.04.2010 № 59-Т, которые можно скачать на сайте ЦБ.
Финансовые активы в бюджетном учете — это.
Единый план счетов для бюджетных структур, утвержденный приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н, содержит раздел, посвященный финансовым активам, куда входят:
- денежные средства,
- финансовые вложения,
- различные виды дебиторки и выданных авансов,
- выданные кредиты.
Баланс для госучреждений составляется по принципу расположения статей в плане счетов. Состав финансовых активов в балансе аналогичен этому разделу в плане счетов. Остановимся на учете ФВ.
Принятие к учету ФВ происходит по первоначальной стоимости, которая равна сумме фактических вложений. Переоценка ФВ проводится на отчетную дату или на дату совершения с ними операций. Формирование стоимости ФВ происходит на счете 021500000 «Вложения в финансовые активы». Планом счетов для бюджетных учреждений, утвержденным приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н, предусмотрен следующий порядок отражения ФВ.
Итоги
В зависимости от сферы применения понятия финансовых активов их состав может варьироваться. Так, в бюджетном плане счетов в их состав входят и денежные средства, и дебиторка, что соответствует составу финансовых активов по МСФО. В упрощенном балансе денежные средства выделяются отдельной строкой. Финансовые вложения являются частью финансовых активов, но не должны отождествляться с ними.
Оборотные активы в балансе
Оборотные активы в балансе отражают стабильность производственного цикла предприятия. Что считается оборотным имуществом и как оно отражается в отчетности, расскажем в нашей статье.
- Понятие оборотных средств
- Что входит в оборотные активы в балансе
- Классификация оборотных средств
- Рентабельность оборотных активов
- Оборотные активы в балансе: пример
Понятие оборотных средств
Предметы труда, непосредственно используемые в процессе производства продукции, относят к оборотным средствам. Самыми распространенными активами в этом блоке имущества являются денежные и материальные ресурсы, являющиеся главными участниками в выпуске продукта. При этом они проходят несколько стадий:
- На наличные деньги или средства со счета в банке приобретаются производственные запасы.
- На стадии производства материалы и сырье изменяют свои качественные характеристики, перерабатываясь и перенося свою стоимость в цену продукта.
- На сбытовом этапе товар реализуется и вновь обретает денежную форму, но при этом приращивает к инвестированной стоимости прибыль от продажи.
Технологический производственный цикл постоянно воспроизводится. Кроме денежных и материальных ресурсов на балансе компании имеются и другие оборотные активы, также характеризующиеся быстрой оборачиваемостью.
Что входит в оборотные активы в балансе
Оборотным средствам в бухгалтерском балансе отведен 2-й раздел с одноименным названием. В этом разделе актива баланса отражаются оборотные активы по строкам:
Название актива
№ строки
НДС по приобретенным ценностям
Денежные средства и их эквиваленты
Прочие оборотные активы
Общая величина ОА компании
Кратко охарактеризуем каждую группу перечисленных активов.
Блок запасов, кроме используемых в качестве сырья в производстве продукции, объединяет:
- затраты в незавершенном производстве, поскольку техпроцесс в компании не останавливается с окончанием месяца;
- животные на выращивании, являющиеся продуктом животноводства;
- готовая (пока нереализованная) продукция, хранящаяся на складе;
- отгруженные товары, т.е. находящиеся на пути к покупателю;
- расходы будущих периодов (РБП);
- прочие запасы.
НДС по приобретенным ценностям на отчетную дату представляет собой остаток налога, не принятого к вычету. Дебиторская задолженность — совокупная величина долгов, причитающаяся компании, но на дату составления баланса не полученная. Финансовые вложения (кроме денежных эквивалентов) — инвестиции со сроком погашения до года. К ним могут быть отнесены ценные бумаги — долговые или выпущенные коммерческими, муниципальными или госструктурами, вклады в УК других компаний или выданные им займы, депозиты в банках или приобретенная по договору уступки прав требования дебиторская задолженность. Денежные средства — деньги в кассе и на счетах банков.
Прочие оборотные активы в балансе —– это стоимость активов, не нашедших отражения в других строках баланса. К примеру, в составе прочих учитывают стоимость недостающих ТМЦ, по которым отсутствует решение о списании на убытки или виновников, НДС с авансов, суммы излишне выплаченных налогов и штрафов, по которым не принято решение о зачете или возврате.
Итоговая величина оборотных средств в балансе — строка 1200. Она аккумулирует информацию о размере оборотного капитала фирмы.
Классификация оборотных средств
Оборотные активы классифицируют в зависимости от признаков. Например, они могут делиться следующим образом.
По источникам образования:
- собственные оборотные средства (формула по балансу = стр.1300 – стр. 1100), формируемые из средств компании;
- приобретенные за счет заемного капитала (обычно при возникновении финансовых затруднений);
По степени управляемости:
- нормируемые — обеспечивающие непрерывность производственного процесса (МПЗ, РБП, незавершенное производство, готовая продукция);
- ненормируемые — находящиеся в сфере обращения (кроме готовой продукции) и не влияющие на производственный процесс (денежные средства, задолженность дебиторов, отгруженные товары).
При необходимости оборотные активы классифицируют и по другим критериям.
Рентабельность оборотных активов
Само по себе наличие оборотных активов в балансе лишь информирует пользователя об их размере. Проанализировав величины финансовых и других оборотных активов в балансе по периодам, экономист может определить уровень обеспеченности технологического цикла соответствующими ресурсами, оптимизировать структуру потребляемых средств, избавиться от неликвидных запасов.
Одним из важных показателей рационального использования оборотных средств и оценки продуктивности компании является рентабельность. Ее определяют отношением величины полученной прибыли к сумме среднегодовой стоимости ОА (сумма ОА на начало и конец года, поделенная на 2), а демонстрирует она возможности компании в обеспечении объема прибыли, соотносимого к используемым оборотным средствам. Чем выше полученное значение, тем эффективнее используются ОА.
Оборотные активы в балансе: пример
На основе исходных данных баланса рассмотрим динамику изменения показателей строк оборотных активов и рассчитаем рентабельность ОА, если прибыль в 2021 году составила 600 тыс. руб., а в 2022 году — 800 тыс. руб.:
Строки
На конец
Изменения к 2021 году
Рентабельность
2020
2021
2022
На 31.12.2021
На 31.12.2022
Структура бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс содержит исчерпывающую информацию о финансовом состоянии организации в конкретный период времени. В этом документе отражен весь комплекс информации об имуществе, активах и долгах компании, которая выражена в денежном эквиваленте.
Составляется по форме бухгалтерской отчетности №1 в виде таблицы и включает полный комплекс информации о стоимости имущества и обязательствах организации. По способу отражения данных может быть сальдовым (формируется на определенную дату) или оборотным (составляется по результатам оборота средств за конкретный период времени). Составляется с использованием кодов и требует расшифровки.
В статье рассмотрим структуру этого документа и приведем его подробную расшифровку.
Структура бухгалтерского баланса
С точки зрения структуры документ включает две основные части, представляющие активы и пассивы организации.
Активы — стоимость имущественных и неимущественных активов и сумма дебиторской задолженности, то есть средств, которые должны прийти к компании от контрагентов или клиентов. Это первые два раздела бухгалтерского документа:
- Внеоборотные активы. Это нематериальные активы, основные средства компании, вложения в материальные ценности.
- Оборотные активы. В их числе сырье и материалы для производства, дебиторская задолженность, денежные средства и выручка на расчетных и валютных счетах, НДС по приобретенным ценностям.
Пассивы — это размеры собственного капитала компании и кредиторская задолженность перед контрагентами, поставщиками, по займам и кредитам (в виде краткосрочных и долгосрочных обязательств). Следующие три раздела формы:
Итоги по двум составным частям — активу и пассиву — должны в итоге быть равны друг другу.
Все строки бухгалтерского документа в подробной расшифровке и унификации приведены в приказе Министерства финансов №66н. В 2019 году в него были внесены изменения приказом №61н.
Составление бухгалтерского баланса — это запись остатков по счетам в нужные строки. Поэтому для корректного составления документа необходимо знать об отражении в конкретных графах таблицы данных определенных счетов.
Рассмотрим основные составляющие бухгалтерского отчета и приведем расшифровку всех его строк с детализаций по счетам.
Коды баланса и их расшифровка
Важная часть бухгалтерского документа — графа «Код». Наличие кода позволяет статистическим ведомствам быстро систематизировать данные из бухгалтерских балансов различных организаций. В связи с этим указание кодов обязательно, если документация сдается в органы статистики или другие государственные структуры.
С 2014 года коды строк должны быть в соотношении с кодами, которые указаны в приложении №4 к приказу Минфина №66н. Более ранние коды из приказа №67н после этой даты не применяются.
Отличие устаревших бухгалтерских кодов от современных — в количестве цифр. В старых кодах их было 3, а новые коды являются 4-значными.
Четырехзначный код заключает в себе определенную информацию. Расшифровка следует таким образом:
- первая цифра указывает принадлежность строки бухгалтерскому балансу, а не другому финансовому отчету;
- вторая цифра указывает, к какому разделу актива относится строка (от 1 до 5 по пяти разделам документа);
- третья цифра обозначает положение актива в порядке возрастания его ликвидности;
- четвертая цифра (0) необходима для построчной детализации данных и введена в соответствии с требованием п. 11 ПБУ 4/99.
В случае с пассивом третья цифра кода показывает порядок возрастания срочности при погашении задолженности.
Также бухгалтерский отчет включает суммарные коды для подсчета общей суммы каждого раздела. Это коды 1100 для раздела «Нематериальные активы», 1200 для раздела «Оборотные активы», 1300 для раздела «Капитал и резервы», 1400 для раздела «Долгосрочные вложения» и 1500 для раздела «Краткосрочные вложения».
Помимо этого, в структуру входят коды 1600 и 1700 для расшифровки баланса по активам и пассивам соответственно.
Перечислим коды строк, которые относятся к активам и пассивам нового и прежнего бухгалтерского баланса с их расшифровкой.
Активы нового баланса
Здесь отражают имущество компании материального и нематериального характера. Расположение статей данной части баланса подчиняется правилу возрастающей ликвидности, то есть в верхних строках находятся данные об имуществе, которое на протяжении своего существования находится в первоначальном виде.
Код по приказу №66н Актив (расшифровка) 1100 Нематериальные активы 1150 Долгосрочные финансовые вложения 1160 Отложенные налоговые активы 1170 Иные внеоборотные активы 1180 Отложенные налоговые активы 1190 Иные внеоборотные активы 1200 Оборотные активы 1210 Запасы 1220 НДС по приобретенным ценностям 1230 Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в срок 1 года после отчетной даты 1240 Краткосрочные финансовые вложения 1250 Денежные средства 1260 Иные оборотные активы 1600 БАЛАНС Пассивы нового баланса
В данной части бухгалтерского баланса отражаются источники, из которых в компанию поступает финансирование. Данный раздел формирует картину собственного и заемного капитала, показывает объемы привлеченных заемных средств с уточнением их долгосрочности или краткосрочности. То есть здесь сконцентрирована информация о поступлении средств и объемах задолженности компании.
Код по приказу №66н Пассив (расшифровка) 1300 Капитал и резервы 1360 Резервный капитал 1370 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 1410 Кредиты, займы (долгосрочные обязательства) 1420 Отложенные налоговые обязательства 1500 Краткосрочные обязательства 1510 Кредиты, займы (краткосрочные обязательства) 1520 Кредиторская задолженность 1530 Доходы будущих периодов 1540 Оценочные обязательства 1550 Иные краткосрочные обязательства 1700 БАЛАНС Активы и пассивы старого баланса
Строки актива и пассива в бухгалтерском балансе, составленном по приказу №67н, не имеют существенных отличий от соответствующих строк нового документа. Разница заключается в новом кодировании и степени детализации данных внутри каждой.
Приведем расшифровку кодов строк активов и пассивов старого бухгалтерского баланса:
Последние изменения в правилах составления бухгалтерского баланса
- 04 «Нематериальные активы»;
- 05 «Амортизация нематериальных активов».
При расчете не учитывают расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.
Также вносится остаток со счета 08 относительно трат, которые принимаются в виде нематериальных активов (при отражении вложений в них в строке 1110).
- 04 «Нематериальные активы»;
- 05 «Амортизация нематериальных активов».
Учитывают часть расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, на которые зарегистрированы исключительные права и которые подлежат охране авторского права.
- 01 «Основные средства»;
- 02 «Амортизация основных средств», не учитывая амортизации, которая начисляется на объекты доходных вложений в материальные ценности из строки 1140;
- остаток счета 07 «Оборудование к установке» относительно расходов по неоконченному строительству;
- остаток счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по расходам на неоконченное строительство при их отражении в сроке 1150.
- 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
- 02 «Амортизация основных средств» относительно амортизации по данным объектам;
- 58 «Финансовые вложения» по долгосрочным вложениям (за вычетом сальдо по счету 59 «Резервы под обесценивание финансовых вложений», которые являются долгосрочными финансовыми вложениями);
- 55 «Специальные счета в банках» по субсчету 3 «Депозитные счета» по долгосрочным вложениям и депозитам со сроком более 1 года при условии, что по ним идет начисление процентов;
- 73 «Расчеты с персоналом по иным операциям» по процентным займам, период возврата которых составляет 12 месяцев после отчетной даты.
- 07 «Оборудование к установке» без учета расходов на неоконченное строительство;
- 08 «Вложения во внеоборотные активы». Не учитывают незавершенные капительные вложения и вложения в нематериальные активы при условии, что компания отражает их в строках 1110 и 1150, соответственно;
- Иные внеоборотные активы, которые не были отражены в других группах.
- 10 «Материалы»;
- 11 «Животные на выращивании, откроме»
- 20 «Основное производство»;
- 23 «Вспомогательные производства»;
- 29 «Производства и хозяйства на обслуживании»;
- 41 «Товары» за вычетом кредитового сальдо по счету 42 в случае учета товара в продажных ценах;
- 43 «Готовая продукция»;
- 44 «Расходы в связи с реализацией»;
- 45 «Отгруженные товары»;
- 97 «Расходы будущих периодов»;
- 15 «Заготовление и покупка материальных ценностей»;
- прибавка/вычет дебетового/кредитового сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости матценностей»
- с вычетом кредитового сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
- 60 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками» (отражать дебиторскую задолженность поставщиков по авансовым платежам следует с вычетом НДС);
- 62 «Расчеты с покупателями, заказчиками»;
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» исключая процентные займы;
- 75 «Расчеты с учредителями»;
- 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» без учета НДС по начисленным авансам;
- 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению»;
- за вычетом сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным задолженностям».
- 58 «Финансовые вложения» по краткосрочным вложениям и с вычетом сальдо по счету 59 «Резервы под обесценивание финансовых вложений», которые имеют отношение к краткосрочным вложениям;
- 73 «Расчеты с персоналом по иным операциям» для процентных займов, срок возврата которых после отчетной даты составляет до 1 года.
- 50 «Касса», исключая остаток субсчета «Денежные документы»;
- 51 «Расчетные счета»;
- 52 «Валютные счета»;
- 55 «Специальные счета в банках», исключая суммы, которые учитываются в структуре финансовых вложений;
- 57 «Переводы в пути».
- 50 «Касса» по остатку на субсчете «Денежные документы»;
- 79 «Расчеты внутрихозяйственные» по расчетам в рамках договора доверительного управления имуществом;
- 94 «Недостачи, утраты в связи с порчей имущества»;
- Иные оборотные активы, которые не были отнесены к другим разделам.
- 83 «Добавочный капитал» по переоценке основных средств;
- 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» по переоценке основных средств.
- 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» без переоценки;
- 99 «Прибыли и убытки» для промежуточной отчетности.
- 60 «Расчеты, произведенные с поставщиками и подрядчиками»;
- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», отражать кредиторскую задолженность компании перед покупателями по полученным авансам следует за вычетом НДС;
- 73 «Расчеты с персоналом по иным операциям»;
- 75 «Расчеты с учредителями»;
- 76 «Расчеты с различными кредиторами и дебиторами» по долгосрочной кредиторской задолженности. Не следует учитывать суммы НДС, которые начислены с авансовых платежей;
- 86 «Целевое финансирование» по долгосрочной кредиторской задолженности.
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», отражать кредиторскую задолженность перед покупателями по авансовым платежам следует за вычетом НДС;
- 68 «Расчеты по налогам, сборам»;
- 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению» по задолженностям;
- 70 «Расчеты по оплате труда»;
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
- 73 «Расчеты с сотрудниками по иным операциям»;
- 75 «Расчеты с учредителями»;
- 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» по краткосрочным кредиторским задолженностям. Размер НДС с авансов учету не подлежит.
- Сальдо по счету 98 «Доходы грядущих периодов»;
- Остаток по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» по целевому финансированию, грантам, технической помощи и т.д.
- 79 «Внутрихозяйственные расчеты» по расчетам в рамках договора доверительного управления имуществом;
- 86 «Целевое финансирование» по краткосрочным кредиторским задолженностям;
- другие обязательства краткосрочного характера, которые не были отражены в других строках данного раздела.
Выводы
Бухгалтерский баланс представляет собой собрание финансовой информации о компании, представленной в цифровом выражении. Для его полноценной расшифровки можно использовать справочные материалы, а кодирование применяется для автоматизированной обработки сведений из документа в органах статистики.
Бухгалтерский баланс имеет четкую структуру, утвержденную приказом Министерства финансов. В 2021 году следует использовать бланк, утвержденный приказом №61н от 19 апреля 2019 года.
Все актуальные формы отчетов есть в сервисе 1С-Отчетность. Умный редактор не допустит ошибок, а налоговая вовремя получит уведомление о принятии требования.
Строка 1260 «Прочие оборотные активы»
По строке 1260 отражают остатки оборотных активов, не нашедших своего отражения по другим статьям раздела II «Оборотные активы» баланса. Также по этой строке придется учитывать расходы будущих периодов, которые ранее отражались по строке 1210 «Запасы», но с 2021 года перестали отвечать критериям запасов.
При заполнении этой строки баланса используются, в частности, данные о дебетовых сальдо на отчетную дату по счетам:
- 45 «Товары отгруженные» – в отношении сумм НДС, начисленных при отгрузке ценностей, выручку от продажи которых определенное время нельзя признать в бухучете;
- 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» – в отношении выполненных этапов по незавершенным работам, имеющих самостоятельное значение (по договорной стоимости);
- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – в отношении сумм НДС, исчисленных с авансов и предоплат (частичной оплаты), которые отражаются обособленно по дебету этих счетов;
- 68 «Расчеты по налогам и сборам» – в части сумм акцизов, подлежащих вычетам;
- 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – в части стоимости недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение о списании в состав затрат производства (или расходов на продажу) или на виновных лиц;
- 97 «Расходы будущих периодов» – в части затрат, понесенных фирмой в отчетном периоде, но без которых невозможно получить доходы в будущем. Такие активы отражаются в балансе, если их признание предусмотрено нормативными правовыми актами, и списываются в порядке списания соответствующего актива.
Пример. Списание испорченного сырья.
АО «Актив» по результатам инвентаризации выявило порчу сырья, находящегося на складе, на сумму 50 000 руб. Сырье, непригодное для использования, подлежит списанию с баланса:
Дебет 94 Кредит 10
— 50 000 руб. — списано испорченное сырье.
Обратите внимание: в прежние годы по строке 1260 (либо по строке 1220) фирмы отражали суммы НДС, исчисленные с полученных авансов и предоплат. В последующем, при реализации, эти суммы налога подлежали вычету. Однако от этого подхода давно отказались. Минфин России письмом еще от 9 января 2013 г. № 07-02-18/01 разъяснил, что «такой отложенный» налог актива не образует. Дебетовый остаток по соответствующему субсчету счета 76 следует свернуть с кредитовым остатком по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В результате задолженность перед покупателем войдет в баланс без НДС, а итог баланса на величину НДС уменьшится.
Пример. Отражение предоплат без НДС.
В учете ООО «Альбатрос» по состоянию на 31 декабря отчетного года по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» числится предварительная оплата за товары в сумме 180 000 руб., в том числе НДС – 30 000 руб., а в связи с начислением НДС в бюджет (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ) по дебету счета 76, субсчет «НДС с авансов полученных», — 30 000 руб. «Отложенный» НДС (30 тыс. руб.) в состав оборотных активов баланса бухгалтер «Альбатроса» не включил. В составе кредиторской задолженности по строке 1520 он показал обязательство перед покупателем в сумме 150 тыс. руб. (180 000 руб. – 30 000 руб.).
В пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности лучше указать, что полученные (или перечисленные) авансы отражены в балансе за вычетом НДС.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора