Счет 76.АВ — НДС по авансам и предоплатам
Подчинен счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (76).
Вид: Активный.
Аналитика по счету «76.АВ»:
| Субконто | Только обороты | Суммовой учет | Учет в валюте |
| Контрагенты | Нет | Да | Да |
| Счета-фактуры выданные | Нет | Да | Да |
Описание счета «НДС по авансам и предоплатам»
Для отражения НДС от сумм полученных авансов и предоплат используют субсчет 76.АВ «НДС по авансам и предоплатам«. На счете выделяют НДС от суммы предварительной оплаты, перечисленной покупателем (заказчиком) в счет оплаты за неотгуженные товары, неоказанные работы услуги.
Основанием для проведения расчетов по субсчету является счет-фактура, выданная заказчику, договор, в котором предусмотрена выплата аванса. Проводки по НДС отражаются на счете 76.АВ по факту зачисления средств от заказчика (на основании банковской выписки).
Проводки счета 76.АВ
Счет корреспондирует по дебету:
Отражение НДС с авансов в бухгалтерской отчетности
Авансы – неотъемлемая часть жизни любого хозяйствующего субъекта. Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом (пункт 1 статьи 9 Федерального закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011) и должен найти отражение в регистрах бухгалтерского учета (пункт 3 статьи 9 Федерального закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011).
Для расчетов с поставщиками и подрядчиками Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, далее Инструкция) предусмотрен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При отражении авансов полученных счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Для расчетов с покупателями и заказчиками Инструкцией предусмотрен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который при отражении авансов выданных кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
На практике, как правило, учет авансов полученных ведется на счете 62.02 «Расчеты по авансам полученным», авансов выданных на счете 60.02 «Расчеты по авансам выданным».
Если организация является плательщиком налога на добавленную стоимость (далее НДС), то учет авансов неразрывно связан с учетом НДС. Инструкцией отдельных счетов для учета НДС с авансов не предусмотрено. Рассмотрим случай, когда организация для учета НДС с авансов полученных использует счет 76АВ «НДС по авансам и предоплатам», с авансов выданных – 76 ВА «НДС по авансам и предоплатам выданным». Сами расчеты с бюджетом по НДС учитываются на счете 68 «Расчеты с бюджетом».
По общему правилу (при общей системе налогообложения) с авансов полученных организация должна исчислить НДС (подпункт 2 пункта 1, пункт 14 статьи 167 Налогового Кодекса РФ, далее НК РФ). Составляется бухгалтерская запись: Дт 76АВ Кт 68 «НДС».
Если организация использует право на вычет НДС согласно пункта 12 статьи 171 и пункта 9 статьи 172 НК РФ, то при перечислении аванса в бухгалтерском учете НДС с аванса учитывается обособленно. В данном случае может иметь место бухгалтерская запись: Дт 68 «НДС» Кт 76 ВА «НДС по авансам и предоплатам выданным».
Таким образом, на конец отчетного периода у организации, получающей и уплачивающей авансы, может в бухгалтерском учете числиться сальдо по следующим счетам: 62.02 «Расчеты по авансам полученным», 60.02 «Расчеты по авансам выданным», 76 АВ «НДС по авансам и предоплатам», 76 ВА «НДС по авансам и предоплатам выданным».
Остатки по всем счетам должны найти отражение в бухгалтерском балансе. Осталось только определиться, в какой строке.
На практике встречается несколько вариантов отражения авансов и сумм НДС с них:
То есть авансы выданные (счет 60.02) вместе с НДС отражаются в составе строки 1230 «Дебиторская задолженность», авансы полученные (62.02) в составе строки 1520 «Кредиторская задолженность». В свою очередь НДС на счете 76 АВ «НДС по авансам и предоплатам» находит отражение в строке 1260 «Прочие оборотные активы», НДС на счете 76 ВА «НДС по авансам и предоплатам выданным» — в строке 1550 «Прочие обязательства».
2. за минусом НДС.
То есть авансы выданные (счет 60.02) отражаются в составе строки 1230 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса за минусом НДС на счете 76.ВА (при наличии), авансы полученные (62.02) отражаются в составе строки 1520 «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса за минусом НДС на счете 76.АВ «НДС по авансам и предоплатам».
Пользуясь методом «за минусом НДС» некоторые организации, отражая сумму авансов уплаченных в строке бухгалтерского баланса» 1230 «Дебиторская задолженность», выделяют НДС расчетным путем (Сумма авансов на счете 60.02*20/120), то есть независимо от фактического применения вычетов, предусмотренных НК РФ.
Способ отражения авансов за минусом НДС соответствует Рекомендациям Р-29/2013-КпР «НДС с авансов выданных и полученных» Фонда развития бухгалтерского учета «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр», Рекомендациям аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год (приложение к письму Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01) – раздел «Оценка задолженности по уплаченным (полученным) авансам (предварительной оплате)». Но при этом занижается валюта баланса и информация об обязательствах организации в бухгалтерском балансе отражается искаженно. Например:
Организация имеет остатки по счетам:
«НДС по авансам и предоплатам»
«НДС по авансам и предоплатам выданным»
«Расчеты по авансам выданным»
«Расчеты по авансам полученным»
В бухгалтерском балансе суммы могут быть отражены:
Способ отражения авансов
«Прочие оборотные активы»
Итого оборотные активы
Итого краткосрочные обязательства
Как бы мы не отражали НДС с авансов в бухгалтерском балансе, согласно норм Гражданского Кодекса, долг организации рассматривается в полной сумме, и при расторжении договора возврат будет также в полной сумме, в том числе НДС. Не выпадают суммы НДС и из поля зрения налоговых органов.
Так как указанные выше Рекомендации не относятся к документам в области регулирования бухгалтерского учета (в соответствии с частью первой статьи 21 Закона N 402-ФЗ), организация может применять такие Рекомендации на свое усмотрение. А, исходя из того, что в действующих бухгалтерских стандартах порядок отражения отложенного НДС не изложен, четких рекомендаций в МСФО тоже нет, организация вправе воспользоваться пунктом 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».
В соответствии с пунктом 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» при наличии спорных вопросов, не имеющих однозначного решения в нормативных актах, организации должны самостоятельно вырабатывать соответствующие решения и закреплять их в своей учетной политике. При этом можно учесть, что в соответствии с п. 7.4 ПБУ 1/2008 «в той степени, в которой применение учетной политики, сформированной в соответствии с пунктами 7 и 7.1 настоящего Положения, приводит к формированию информации, от наличия, отсутствия или способа отражения которой в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации не зависят экономические решения пользователей этой отчетности (далее — несущественная информация)», организация вправе выбирать способ ведения бухгалтерского учета, руководствуясь исключительно требованием рациональности (без применения пунктов 7, 7.1 настоящего Положения). Отнесение информации к несущественной организация осуществляет самостоятельно исходя как из величины, так и характера этой информации (п. 7.4 введен Приказом Минфина России от 28.04.2017 N 69н).
Таким образом, организация вправе в своей учётной политике утвердить свой порядок отражения в бухгалтерской отчетности сумм авансов полученных и выданных. При этом законодательство не запрещает для раскрытия информации вводить дополнительные строки в форму «Бухгалтерский баланс». Так, если организация исключила из оборотов НДС, то сама сумма НДС может найти отражение в дополнительно введенной строке в бухгалтерский баланс. Иначе пользователи получают недостоверную информацию о фактической дебиторской и кредиторской задолженности, связанной с расчетами с бюджетом по НДС с авансов полученных.
Также нужно учесть, что нельзя применять расчетный метод (Сумма авансов на счете 60.02*20/120) при отражении показателей в бухгалтерском балансе, поскольку в этой форме отражаются только учетные данные, сформированные исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету (Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»).
Таким образом, каждая организация вправе выбрать свой метод отражения авансов и предоплат в бухгалтерском балансе, не забывая при этом о пункте 1 статьи 13 Федерального закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011, который гласит: «Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами».
Анна Кутилова, Директор ООО «Бизнес-Аудит»
Подписывайтесь на информационные рассылки «КонсультантПлюс», чтобы оперативно получать важные новости законодательства и разъяснения ведомств.
Каков порядок применения субсчетов 76-АВ и 76-ВА для учета сумм НДС с полученных и выданных авансов?
Каков порядок применения субсчетов 76-АВ и 76-ВА для учета сумм НДС с полученных и выданных авансов?
Субсчета 76-АВ «НДС с авансов полученных» и 76-ВА «НДС с выданных авансов» открываются к счету 76, используемому в данном случае в качестве технического счета, для отражения в бухгалтерском учете НДС, исчисленного продавцом с полученного аванса, и НДС, подлежащего вычету у покупателя с выданного аванса. Такой порядок применения указанных субсчетов, соответствующий рекомендациям в области бухгалтерского учета, может быть установлен в учетной политике организации как продавца, так и покупателя.
НДС с полученных и выданных авансов — отдельный факт хозяйственной жизни. Он исчисляется к уплате в бюджет продавцом или принимается к вычету покупателем в сумме, которая рассчитывается по правилам гл. 21 Налогового кодекса РФ и является объектом бухгалтерского учета (п. 8 ст. 3, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). От правильности учета НДС с полученных и выданных авансов зависят отражение авансовой задолженности в бухгалтерской отчетности и принятие ее пользователями верных экономических решений.
Особенности учета авансов (предоплат) и их отражения в отчетности
Авансовая задолженность (в отличие от другой дебиторской и кредиторской задолженности) не предусматривает получение или выплату денежных средств (за исключением случаев изменения или расторжения договора, по которому перечислялся аванс), а предполагает поставку определенного количества конкретных товаров, работ, услуг.
Авансы (предоплаты) на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» учитываются обособленно — на отдельных субсчетах к этим счетам (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов)).
Полученные (выданные) авансы (предоплаты) не должны влиять на выручку у продавца или расходы у покупателя, признаваемые в бухгалтерском учете (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Полученные (выданные) авансы (предоплаты) отражаются в составе кредиторской (дебиторской) задолженности. В бухгалтерском балансе они отражаются за вычетом подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет суммы НДС (у продавца) и за минусом принятого к вычету НДС (НДС, подлежащего вычету) у покупателя (Приложение к Письму Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01, Письмо Минфина России от 12.04.2013 N 07-01-06/12203, Толкование Т-16/2013-КпТ «НДС с авансов выданных и полученных» (организация-разработчик: ОАО «МХК «ЕвроХим», Фонд «НРБУ «БМЦ», дата заседания: 09.08.2013) (далее — Толкование Т-16/2013-КпТ)).
Суммы НДС в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещение из нее отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто. То есть величина такого денежного потока уменьшается на сумму НДС, содержащегося в полученных платежах (пп. «б» п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утвержденного Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н, Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01). Это связано с тем, что НДС, уплаченный поставщикам, НДС, полученный от покупателей, и НДС, уплаченный в бюджет, — три денежных потока, которые не имеют отношения к деятельности организации.
Отражение в учете НДС с авансов (предоплат)
Порядок отражения в учете НДС, исчисленного продавцом с полученного аванса, и НДС, подлежащего вычету у покупателя с выданного аванса, нормативно не урегулирован ни ФСБУ, ни МСФО.
В связи с этим организация (как продавец, так и покупатель) должна самостоятельно определить такой порядок и закрепить его в своей учетной политике с учетом рекомендаций в области бухгалтерского учета (пп. «в» п. 7.1 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
В Толковании Т-16/2013-КпТ для учета НДС с авансов выданных и полученных предлагается использовать технический счет. В качестве такого технического счета могут выступать как счет 76, так и счета 62 и 60, к которым открываются субсчета 76-АВ и 76-ВА (62-НДС-АВ и 60-НДС-ВА).
На практике применяются следующие способы учета:
способ 1, предусмотренный бухгалтерскими программами, — с применением субсчета 76-АВ «НДС с авансов полученных» и субсчета 76-ВА «НДС с выданных авансов»;
способ 2 — с применением субсчета 62-НДС-АВ «НДС с авансов полученных» и субсчета 60-НДС-ВА «НДС с выданных авансов»;
способ 3, предложенный Минфином России в Письме N 07-01-06/12203, основанный на Инструкции по применению Плана счетов и использовании счета 19 в целях учета НДС с авансов. Согласно данным разъяснениям у продавца нет оснований для отражения суммы НДС по дебету отдельного счета (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или др.).
Но План счетов — это технический документ. Согласно абз. 2 преамбулы Инструкции по применению Плана счетов принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.
При применении указанных выше способов проводки будут следующими:
проводки у продавца:
на дату получения аванса: дебет счета 51, кредит 62 «Расчеты по авансам полученным» — получен аванс;
на дату получения аванса: дебет счета 76-АВ (62-НДС-АВ), кредит счета 68-НДС — исчислен НДС с полученного аванса (абз. 2 п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ);
на дату отгрузки товаров (работ, услуг) или возврата аванса в том квартале, когда выполнены все условия для вычета: дебет счета 68-НДС, кредит счета 76 (АВ) 62-НДС-АВ — принят к вычету НДС, исчисленный с полученного аванса (п. п. 5, 8 ст. 171, п. п. 4, 6 ст. 172 НК РФ, Письма Минфина России от 16.01.2018 N 03-07-11/1303, от 21.07.2015 N 03-07-11/41908);
проводки у покупателя:
на дату выдачи аванса: дебет счета 60-2 «Расчеты по выданным авансам», кредит счета 51 — перечислен аванс;
в квартале, когда выполнены условия для вычета авансового НДС (п. 3 ст. 168, п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.02.2017 N 03-07-11/10152): дебет счета 68-НДС, кредит счета 76-ВА (60-НДС-ВА) — НДС с выданного продавцу с аванса принят к вычету;
на дату принятия к учету товаров (работ, услуг): дебет счета 19, кредит счета 60 — отражен НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);
в квартале, когда выполнены условия для вычета (п. 1 ст. 169, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ): дебет счета 68-НДС, кредит счета 19 — НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) принят к вычету;
в квартале, когда принят к вычету НДС по товарам (работам, услугам), в счет которых был выдан аванс, или когда продавец вернул аванс из-за изменения или расторжения договора, по которому перечислялся аванс (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письма Минфина России N 03-07-11/10152, от 20.05.2016 N 03-07-08/28995): дебет счета 76-ВА (60-НДС-ВА), кредит счета 68-НДС — восстановлен НДС с выданного аванса.
Если покупатель примет решение не принимать к вычету авансовый НДС — это его право (Письма Минфина России N 03-07-08/28995, от 22.11.2011 N 03-07-11/321), тогда первых двух и последних двух вариантов проводок в бухгалтерском учете покупателя не будет.
С учетом Толкования Т-16/2013-КпТ если учетной политикой организации закреплен порядок отражения в бухгалтерском учете НДС с авансов выданных и полученных с применением счета 76 (субсчета 76-АВ «НДС с авансов полученных» и субсчета 76-ВА «НДС с выданных авансов») в качестве технического счета, то такой порядок учета указанных фактов хозяйственной жизни не противоречит требованиям действующих нормативных правовых актов.
Счет 76.АВ в 1С
В данной статье будет дана общая информация о том, что такое счёт 76.АВ, после чего будет проанализировано его действие в системе 1С, а также приведен пример работы со счётом 76.АВ в бухгалтерском учете.
Используется счёт 76.АВ для НДС для авансов и предоплат. Он подчиняется счёту «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». На счёте 76.АВ происходит отделение НДС от общей суммы начального платежа, которая будет перечислена от покупателя, за счёт оплаты товаров и услуг, которые не были оказаны, на момент расчётов.
Данный счёт работает по субсчетам на основании специального счёта-фактуры, который должен быть выдан заказчику, а также договора, внутри которого прописано обязательство по выплате авансового платежа. Все проводки, которые касаются НДС, регламентируются счётом 76.АВ во время начисления средств, которые были выданы заказчиком, основание в данном случае – это выписка из банка.
2. Проводки 76.АВ
Рассмотрим проводки 76.АВ.
· Для дебета: 1. 76.АВ000 – это проводка 76.АВ, которая служит для введения первоначальных остатков, которыми являются НДС с предоплат и авансовых платежей, отведенные покупателями и заказчиками. В данном случае основание – это документ «Ввод остатков». 2. 76.АВ68.02 – это проводка 76.АВ, которая начисляет НДС, основываясь на первоначальной оплате покупателя. Основанием данной проводки является счёт-фактура.
· Для кредита: 1. 68.02 76.АВ – это проводка 76.АВ, которая вычитает НДС от первоначальной оплаты, изначально данной покупателем. Основанием является документ по формировке записей в книге с покупками; 2. 91.02 76.АВ – эта проводка 76.АВ списывает сумму НДС с общей суммы аванса, который был получен, при условии, что задолженность у кредиторов будет списана. Основанием проводки является документ «Списание НДС».
3. Счёт 76.АВ в 1С
В системе 1С счёт 76.АВ «НДС по авансам и предоплатам» используется аналогично: чтобы производить обобщение всех данных про суммы НДС, которые были зачислены для выплат из бюджета, от авансов, которые уже были выданы, а также от выданных предоплат, за счёт будущих поставок продукции либо исполнения работы, услуги и так далее.
Счёт 76.АВ бухгалтерского учета относится к активным счетам, так что в нём можно использовать лишь сальдо, которое является дебетовым.
Если записи счёта 76.АВ в системе 1С по дебету имеют приставку 68.02, то это означает, что будет произведено отображение зачисления общей суммы налога, которая должна быть выплачена в бюджет, основываясь на тех авансах, а также выданных предоплатах, которые уже были выданы и получены.
Если записи счёта 76.АВ в системе 1С по кредиту имеют приставку 68.02, это означает, что будет отражён вычет общих сумм по налогу, которые были зачислены во время использования продукции, работ или услуг. При этом они должны быть первоначально оплачены.
4. Использование счета 76.АВ в 1С
Чтобы провести учёт в счёте 76.АВ в системе 1С, необходимо опираться на: · Счета-фактуры, которые были распределены на суммы для получения авансовых платежей, а также предварительных оплат. В таком случае субконто будет «Счета-фактуры выданные»; · Заказчиков и покупателей, которые внесли предоплату. В этом случае субконто будет «Контрагенты».
Вышеописанные разрезы определения счёта 76.АВ в системе 1С продемонстрированы на скриншоте ниже:
Учет 76.АВ в 1С
Специалист компании «Кодерлайн» Айдар Фархутдинов