Акт налоговой проверки что дальше

Акт налоговой проверки должен быть детализирован по содержанию нарушений – вердикт Верховного Суда

Детальное отражение в акте налоговой проверки содержания выявленных нарушений — обязательное условие совершения налоговым органом дальнейших действий по привлечению плательщика к налоговой ответственности, применению механизмов принудительного взыскания налога, а также служит гарантией соблюдения прав плательщика. Факты налоговых нарушений, не зафиксированные в акте проверки, не могут служить основанием для привлечения плательщика к ответственности.

Об этом говорится в постановлении ВС/КАС от 11.11.2021 г. по делу № 420/1878/19.

Как быстро найти подобные судебные решения? 35 фильтров для поиска доступны на ІТ-платформе LIGA360. Узнай, как находить smart-решения для защиты в суде, по ссылке.

Суд рассмотрел спор ФЛП и налогового органа по поводу правомерности приказа на проверку и сформированных на его основе налоговых уведомлений-решений.

Истец убеждал, что приказ о проверке подписан неуполномоченным лицом, что влечет незаконность проведенной проверки и принятых по его результатам решений. Кроме того, выводы контролирующего органа в акте проверки необъективны, ложны, надуманы и предвзяты. В частности, акт проверки не содержит никаких надлежащих и допустимых доказательств, которые указывали бы на нарушение ФЛП требований налогового или иного законодательства, содержание акта составляют в основном из ссылок на общие положения законодательства, а конечная сумма штрафа, указанная в акте проверки и в налоговых сообщениях-решениях, отличается, что указывает на неточность начисления спорных сумм

При этом суды первой и апелляционной инстанции эти доводы не убедили, и решение было принято в пользу налогового органа.

Однако Верховный Суд частично удовлетворил кассационную жалобу ФЛП.

Суд указывает, если установленные проверкой нарушения налогового законодательства, то по каждому отраженному в акте факту нарушения необходимо:

— четко изложить содержание нарушения со ссылкой на конкретные пункты и статьи законодательных актов, нарушенные налогоплательщиком, указать период (месяц, квартал, год) деятельности налогоплательщика и операцию, в результате которой совершено это нарушение, при этом добавить в акт письменные объяснения плательщика налогов или его законных представителей по установленным нарушениям;

— указать первичные документы, на основании которых совершены записи по учету, и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов, и доказательства, подтверждающие наличие факта нарушения;

— в случае отсутствия первичных документов или непредоставления их или других документов, подтверждающих факт нарушения, указать другие доказательства, достоверно подтверждающие наличие факта нарушения.

Коллегия судей отметила за доводы истца о том, что акт проверки не содержит четкого изложения содержания налоговых нарушений со ссылкой на конкретные пункты и статьи законодательных актов, нарушенные налогоплательщиком; в акте не указано, от каких именно контрагентов, когда, и по каким хозяйственным операциям была получена предоплата за товар; должностными лицами контролирующего органа допущены арифметические ошибки при проведении математических расчетов; суммы налоговых обязательств, указанные в акте проверки, и в налоговых уведомлениях о решениях, отличаются, что указывает на неоднозначность и неточность их начисления.

На предприятие пришли контролирующие органы? Знайте, как защитить бизнес правовым путем с ІТ-платформой LIGA360. Подробности по ссылке.

Акт налоговой проверки

По результатам документально оформленной (плановой или внеплановой) выездной или камеральной налоговой проверки налоговым органом составляется акт (п. 1 ст. 86 НКУ):

• Акт проверки – при выявлении нарушений налогового, валютного или иного законодательства;
• Справки – если нарушений не выявлено. Для предприятий это маловероятно, но может произойти.Проверки индивидуальных предпринимателей часто оканчиваются выдачей справки при снятии с учета. Например, налогоплательщики-одиночки в группах 1-3, не имеющие работников, проверяются налоговыми органами редко.

Эти документы не используются при проведении камеральных и электронных налоговых проверок. Кроме того, есть фактические налоговые проверки и проверки контролируемых операций.

Структура документа: акт налоговой проверки

Согласно разделу 3 Порядка № 727, налогоплательщикам следует ожидать в акте проверки следующего:

• Акт состоит из четырех частей: введения, общего обсуждения, описания и заключения;
• Акт проверки налоговых документов содержит информационное приложение, являющееся неотъемлемой частью акта.

Интересно отметить, что хотя акт (справка) составляется в двух экземплярах, приложения к нему структурированы по-разному. Так, в приложениях содержится информация о деятельности налогоплательщика: сведения или таблицы, группирующие факты однотипных или неоднократных нарушений. Такие приложения прилагаются к обоим экземплярам акта проверки.

Однако некоторые информационные приложения включаются только в тот экземпляр акта (справки), который остается в налоговых органах:

• Анализ финансово-хозяйственной деятельности;
• Обработка выявленных рисковых операций;
• Контр-аудиторские материалы;
• Информация ограниченного доступа.

Акты (справки) о проверке документов, информационные приложения и другие материалы не могут содержать исправления цифр, дат и других данных. Кроме того, акт должен иметь порядковый номер. Титульный лист печатается на пронумерованном бланке для составления письменных актов проверок. Этот бланк должен содержать:

• Информация о местонахождении органа ГНС, проводившего проверку;
• Номер телефона/факса;
• Адрес электронной почты.

Изменения в содержании акта налоговой проверки в 2023 году

21 июля 2023 вступил в силу приказ Министерства финансов № 291 от 05.06.2023, которым внесены изменения в раздел 3 Порядка № 727 по содержанию актов (справок) налогового аудита. Изменения связаны с Законом № 2888 от 12 января 2023 года “О внесении изменений в Налоговый кодекс и другие законодательные акты Украины о платежных услугах”, который вступил в силу с 1 апреля 2023 года. Изменения в содержании акта заключаются в следующем:

• Использовать номер паспорта налогоплательщика (серия при наличии) вместо номера налогоплательщика – не только в том случае, если в паспорте имеется штамп Государственной налоговой службы, но и если такой штамп проставлен органом, выдавшим паспорт. Именно такая ситуация складывается при использовании удостоверения личности. На практике это ничего не меняет. Такой вариант возможен для физических лиц, не желающих использовать свой идентификационный номер налогоплательщика по религиозным соображениям;
• Кроме банковских счетов, используются также данные об электронных кошельках эмитентов электронных денег и счетах небанковских поставщиков платежных услуг;
• Входит в встречные запросы к небанковским поставщикам платежных услуг/эмитентов электронных денег.

В связи с этим в акт о налоговых расследованиях были внесены изменения, касающиеся использования налогоплательщиками электронных денег (примечание: электронные деньги – это не криптовалюта, а деньги, выпущенные на основании лицензии НБУ) и использование не банковских, а других поставщиков платежных услуг (например, почтовых операторов).

Камеральные проверки и акты проверок контролируемых операций

Вышеприведенные формы не являются единственными актами, используемыми налоговыми органами. К другим формам относятся:

• Отчет о внутренней проверке составляется только в случае обнаружения нарушений. Если нарушений нет, то просто заполняют специальное поле на бланке декларации и акт не составляют; для деклараций по НДС предусмотрена отдельная форма акта камеральной проверки. Настоящий отчет утвержден как Приложение 2 к методическим рекомендациям Приказа налоговой инспекции №165 от 14 июня 2013 года. Этот отчет подписывается, регистрируется и вручается (отправляется) налогоплательщику под роспись в течение трех рабочих дней;
• Действие по результатам проверок соблюдения принципа вытянутой руки. Форма утверждена приказом Минфина от 13 июля 2017 г. № 629. Согласно этому приказу акт должен быть подписан, зарегистрирован и вручен (отправлен) под расписку налогоплательщику в течение двух рабочих дней со дня его создания (регистрации).

Необходима юридическая и бухгалтерская помощь?

На какие нюансы акта налоговой проверки следует обратить внимание?

Налогоплательщикам следует обратить внимание на следующие моменты в акте налоговой проверки:

1.В предисловие должна быть включена следующая информация:

• сведения о вручении копии распоряжения или направлении копии распоряжения о проведении проверки подписавшего его лицу;
• сведения об отказе инспектора ГНС принять распоряжение, если таковая имеется; и информация об отказе инспектора ГНС в принятии, если таковая есть;
• перечень вопросов аудита (утвержденный план должен быть добавлен).

2.В разделе описания указывается, какие налоговые периоды (или пределы периодов) проверялись и какие документы (сделки) проверялись. Как они проверялись – комплексно или выборочно. Убедитесь, что документы, включенные в действия Национального налогового управления, относятся к рассматриваемому периоду и что выявленные нарушения соответствуют этому периоду.

Описание нарушений в письменном акте налоговой проверки

Описательная часть каждого зафиксированного нарушения должна содержать следующее (см. также Порядок № 727, глава III, глава 4):

• Четко объяснить суть возбуждения. Убедитесь, что приведены конкретные пункты или статьи НКУ или других нарушенных нормативных актов. В акт нельзя включать ссылки на внутренние документы ГНС, например методические рекомендации, инструкции и т.п., которые не адресованы налогоплательщикам. Кроме того, письма Государственной налоговой службы (ГНС, Министерство доходов) являются не нормативными документами, а всего лишь разъяснениями налоговых органов, которые при обосновании нарушения не могут ссылаться на свои собственные письма, то есть письма в свой адрес;
• Период (календарный день, месяц, квартал, полугодие, триместр или год), в течение которого были обнаружены нарушения, и коммерческая операция, в ходе которой произошло нарушение;
• Отдельные строки налоговых деклараций или других отчетных документов, поданных налогоплательщиком, относящихся к правонарушению;
• Конкретный первичный документ (или бухгалтерский журнал, или выписка), приведший к нарушению или являющийся доказательством нарушения. Убедитесь, что документ содержит название документа, дату, номер и условия операции, то есть всю информацию, однозначно идентифицирующую этот документ. Найдите и идентифицируйте этот документ самостоятельно и сравните его данные и поведение;
• Описание методов, используемых для выявления нарушений, например инвентаризация, встречные проверки, информация от контрагентов, измерение, взвешивание, документальная проверка.

Неполученные ключевые документы в актах налоговой доументальной проверки

Если при налоговой проверке в налоговые органы не были получены некоторые ключевые документы, это должно быть указано в пояснительной части акта (см. абзац 4 пункта “2” Порядка № 727 и пункт 5.1.4 Методических рекомендаций № 396):

• четкий список таких документов и причины их отсутствия;
• реквизиты любого письменного уведомления, отправленного налогоплательщиком в ГНС, о потере документов (если такое имело место);
• действия, предпринятые для получения таких документов (их копий) от налогоплательщика;
• любые соответствующие пояснения;
• удостоверение налогоплательщика;
• письменное требование о предоставлении документов, направленное налогоплательщику, с указанием перечня документов, срока их предоставления и даты отправки требования.

Если налоговые органы не спрашивают документы во время проверки, то доказать факт их отсутствия невозможно. Другая общая рекомендация – не подавать документы при проверке без письменного запроса. Кроме того, не следует подавать документы, не относящиеся к предмету проверки, проверяемому периоду или плану проверки.

Вручение и подписание актов налогового аудита

Ниже представлен статус сдачи и подписания актов налогового аудита:

• Акт проверки (письменный на месте/вне места) вручается непосредственно налогоплательщику или направляется по почте в соответствии с правилами, изложенными в статье 42 НКУ. Письменный акт аудита подписывается в день его получения (ст. 86.4 НКУ);
• Акт фактической проверки – подписывается в месте проведения фактической проверки (п. 5 ст. 86 НКУ);
• Электронный акт проверки предоставляется непосредственно налогоплательщику для подписания в течение пяти рабочих дней (п. 11 ст. 86 НКУ);
• Акт проверки в офисе – вручается или направляется налогоплательщику. Подпись вообще не нужна (НКУ, п. 86.2).

Получение акта налоговой проверки: что происходит дальше?

На основании акта налоговой проверки орган ГНС выдает уведомление о начислении налога в следующие сроки (НКУ, п. 86.8):

• В течение 15 рабочих дней со дня направления налогоплательщику акта проверки;
• Если налогоплательщик возражает против акта налоговой проверки, то возражения рассматривают и налогоплательщику выписывают налоговое уведомление в сроки, установленные статьей 86.7 НКУ.

Возражение на акт налоговой проверки

Если вы не согласны с актом налоговой проверки, вы можете:

• Подать возражения на акт налоговой проверки в течение 10 рабочих дней со дня получения акта налоговой проверки (п. 7 ст. 86 НКУ) (таким образом, возражения должны быть поданы до получения уведомления о проведении налоговой проверки). В этом случае при подписании акта проверки целесообразно отметить: “На это действие подано замечание”. Заявление о возражении должно быть направлено в установленный законом срок”. Однако это заявление не обязательно и ни к чему Вас не обязывает. Таким образом, можно подать документы, которые не были доступны при проверке. К примеру, налогоплательщик успел восстановить их за эти 10 рабочих дней; ГНС обязана рассмотреть такие возражения в течение 10 рабочих дней (ст. 86.7 НКУ);
• Получить ППР и инициировать административное обжалование ППР. Это можно сделать в течение 10 рабочих дней со дня получения ППР или другого решения ГНС (НКУ, п. 56.3);
• ППР может быть обжаловано в суде. Это право действует в течение 1095 дней с даты получения письменного отрицания. Однако этот срок останавливается на время карантина и военного положения COVID.

Примечание: В суде можно обжаловать только уведомление о проведении налоговой проверки, но не акт проверки (по решению Верховного суда, например, дело 811/119/13 от 10.05.2018). При этом налоговое обязательство считается согласованным, если налог не уплачен в течение 10 календарных дней с даты получения уведомления о проведении налоговой проверки. Согласование означает, что налог уплачивается в принудительном порядке, даже если он обжалуется в суде. Поэтому необходимо подать иск в течение 10 календарных дней, а не ждать один месяц или 1095 дней. В этом случае налоговое обязательство считается неурегулированным и не может быть уплачено до вынесения судебного решения по процедуре обжалования НПР (см. решение Верховного суда по делу № 826/14195/16 от 31.08.2018).

Какая процедура подачи возражений к акту налоговой проверки

В соответствии с п. 86.7 ст. 86 Налогового кодекса , в случае несогласия налогоплательщика или его представителей с заключениями проверки или фактами и данными, изложенными в акте (справке) проверки (кроме документальной внеплановой проверки, проведенной в порядке, установленном пп. 78.1.5 п. 78.1 ст. 78 НК), они имеют право подать свои возражения и дополнительные документы и пояснения, в частности, но не исключительно, документы, которые подтверждают отсутствие вины, наличие смягчающих обстоятельств или обстоятельств, которые освобождают от финансовой ответственности в соответствии с НК, контролирующему органу, который проводил проверку налогоплательщика, в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за днем получения акта (справки).

Такие возражения, дополнительные документы и пояснения являются неотъемлемой частью материалов проверки.

Подпунктом 86.7.1 п. 86.7 ст. 86 НК определено, что акт проверки, возражения к акту проверки и/или дополнительные документы и пояснения, в случае их представления плательщиком налога в определенном п. 86.7 ст. 86 НК порядке (дальше — материалы проверки), рассматриваются комиссией такого контролирующего органа по вопросам рассмотрения возражений и пояснений к актам проверок (дальше — комиссия по вопросам рассмотрения возражений), которая является постоянно действующим коллегиальным органом контролирующего органа. Состав комиссии и порядок ее работы утверждаются приказом руководителя контролирующего органа.

Рассмотрение материалов проверки осуществляется комиссией по вопросам рассмотрения возражений контролирующего органа в течение 10 рабочих дней, наступающих за днем получения возражений к акту проверки и/или дополнительных документов и пояснений в соответствии с п. 86.7 ст. 86 НК (днем завершения проверки, проведенной в связи с необходимостью выяснения обстоятельств, которые не были исследованы во время проверки и указаны в возражениях, дополнительных документах и пояснениях) и налогоплательщику направляется ответ в порядке, определенном ст. 42 НК.

Руководите компанией в режиме смарт. С Liga360 вы можете получать автоматические сигналы об изменениях законодательства, судебных решений или деятельности контрагентов. Закажите Liga360 сегодня и держите руку на пульсе вашего бизнеса.

В случае получения от налогоплательщика в определенном п. 86.7 ст. 86 НК порядке возражений к акту проверки и/или дополнительных документов и пояснений, контролирующий орган обязан уведомить налогоплательщика о месте и времени проведения рассмотрения материалов проверки. Такое уведомление направляется налогоплательщику в течение двух рабочих дней со дня получения от него возражений и/или дополнительных документов и пояснений, но не позже чем за четыре рабочих дня ко дня их рассмотрения (пп. 86.7.2 п. 86.7 ст. 86 НК).

Согласно пп. 86.7.3 п. 86.7 ст. 86 НК налогоплательщик имеет право участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки лично или через своего представителя. Непосредственно во время рассмотрения материалов проверки плательщик налога имеет право предоставлять письменные и/или устные объяснения по поводу предмета рассмотрения.

Отсутствие плательщика налога или его представителя, поставленного в известность в предусмотренного ст. 86 НК порядке о времени и месте рассмотрения материалов проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов проверки.

Подпунктом 86.7.4 п. 86.7 ст. 86 НК определено, что во время рассмотрения материалов проверки комиссия по вопросам рассмотрения возражений:

— устанавливает, совершил ли плательщик налога, относительно которого был составлен акт проверки, нарушение налогового, валютного и/или иного законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы;

— рассматривает обстоятельства совершенных правонарушений, которые отображены в акте проверки, а также установлены при рассмотрении предоставленных плательщиком налогов в соответствии с п. 86.7 ст. 86 НК письменных пояснений и их документального подтверждения (в частности относительно обстоятельств, которые касаются события правонарушения, и предпринятых плательщиком налогов мер относительно соблюдения правил и норм законодательства, с ссылкой на документы и другие фактические данные, которые подтверждают указанные обстоятельства);

— исследует вопрос наличия или отсутствия обстоятельств, которые исключают вину в совершении правонарушения (кроме правонарушений, ответственность за которые наступает независимо от наличия вины), смягчают или освобождают от ответственности;

— исследует вопрос относительно необходимости проведения проверки в порядке, установленном пп. 78.1.5 п. 78.1 ст. 78 НК;

— определяет размер денежных обязательств и/или сумму уменьшения бюджетного возмещения и/или уменьшения отрицательного значения объекта налогообложения налогом на прибыль или отрицательного значения суммы налога на добавленную стоимость, и/или сумму уменьшения налога на доходы физических лиц, задекларированного к возвращению из бюджета, в частности при использовании права на налоговую скидку, и/или занижение или завышение суммы налоговых обязательств, заявленной в налоговой декларации, или суммы налогового кредита, заявленной в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, а также необходимость послания (вручения) налогоплательщику соответствующего налогового уведомления-решения в случаях, предусмотренных НК.

При рассмотрении материалов проверки контролирующим органом исследуются все имеющиеся фактические данные, касающиеся предмета рассмотрения, в том числе документы, предоставленные налогоплательщиком или истребованные у него, письменные и устные пояснения плательщика налога, другие фактические данные, имеющиеся или доступные контролирующему органу.

По результатам рассмотрения материалов проверки комиссия по рассмотрению возражений делает заключение, что является неотъемлемой частью материалов проверки.

В случае установления необходимости проведения внеплановой документальной проверки в порядке, установленном пп. 78.1.5 п. 78.1 ст. 78 НК, заключение по результатам рассмотрения материалов проверки принимается комиссией по вопросам рассмотрения возражений после проведения такой проверки с учетом ее результатов.

В случае несогласия налогоплательщика или его представителей с заключениями проверки или фактами и данными, изложенными в акте (справке) проверки, проведенной на основании пп. 78.1.5 п. 78.1 ст. 78 НК в связи с рассмотрением предоставленных в порядке, определенном п. 86.7 ст. 86 НК, возражений к акту (справки) проверки, или рассмотрением жалобы на принятое контролирующим органом налоговое уведомление-решение, они имеют право подать свои возражения контролирующему органу, который проводил такую проверку, в течение пяти рабочих дней со дня, следующего за днем получения акта (справки). Рассмотрение таких возражений отдельно не осуществляется. Такие возражения приобщаются к материалам проверки или материалов относительно рассмотрения жалобы, а приведенные в них факты и данные учитываются контролирующим органом при формировании в предусмотренном п. 86.7 ст. 86 НК порядке заключения по результатам рассмотрения материалов проверки или во время рассмотрения жалобы на принятое налоговое уведомление-решение в порядке, установленном ст. 56 НК.

В соответствии с пп. 86.7.5 п. 86.7 ст. 86 НК налоговое уведомление-решение принимается руководителем (его заместителем или уполномоченным лицом) контролирующего органа на основании заключения комиссии контролирующего органа по вопросам рассмотрения возражений в течение пяти рабочих днейследующих за днем принятия такого заключения комиссией и предоставления письменного ответа налогоплательщику, в порядке, определенном пп. 86.7.1 п. 86.7 ст. 86 НК.

Контролирующим и другим государственным органам запрещено использовать акт проверки как основание для заключений относительно взаимоотношений налогоплательщика с его контрагентами, если по результатам составления акта проверки налоговое уведомление-решение не направлено (не вручено) налогоплательщику или оно считается отозванным в соответствии с подпунктов 60.1.2 и 60.1.4 п. 60.1 ст. 60 НК.

Напомним, что официальные разъяснения ГНС относительно налоговых и таможенных правил, деклараций, конкретных ситуаций (ресурс «ЗІР») в удобном формате представлены в разделе «База налоговых знаний» ИПС ЛІГА:ЗАКОН .

Узнать, попала ли ваша компания в графики плановых проверок на текущий год можно с помощью сервиса CONTR AGENT от ЛІГА:ЗАКОН. А подготовиться к проверкам поможет ресурс «Искусство обороны». Тестовый доступ можно получить по ссылке

1. Главная /
2. Новости /
3. Какая процедура подачи возражений к акту налоговой проверки /

Акт налоговой проверки 2023

Акт налоговой проверки является ключевым документом, наиболее часто завершающим процесс налоговой проверки. Важно знать, какие элементы должны быть включены в этот акт и на что следует обращать внимание при его анализе. Рассмотрим, как можно использовать информацию, содержащуюся в акте, для дальнейшего обжалования решений и возможные варианты действий после его получения. Также рассмотрим изменения, которые произошли в содержании акта налоговой проверки в 2023 году, чтобы быть в курсе последних регулятивных изменений. В рамках консультации мы рассмотрим лучшие практики и стратегии для эффективного взаимодействия с актом налоговой проверки с целью защиты ваших прав и интересов.

Итоговый акт налоговой проверки

На основе результатов плановой или внеплановой выездной/невыездной проверки и фактической проверки налоговая служба составляет акты в соответствии с пунктом 86.1 Налогового кодекса Украины:

1. Акт проверки – в случае выявления нарушений налогового, валютного и другого законодательства.
2. Справка – в случае отсутствия нарушений. Это редко применяется для предприятий, но может иметь место, например, при проверке ФЛП, выбывающих из регистрации, в частности, в случае юридических лиц 1-3 группы без наемных работников.

Важно отметить, что эти документы не касаются камеральных и электронных проверок. Кроме того, существуют также фактические налоговые проверки и проверки контролируемых операций.

Есть ли стандартная форма для акта налоговой проверки?

Порядок № 727 не содержит включенных форм акта или справки, но устанавливает подробные требования к их содержанию. Образцы этих документов можно найти в Методических рекомендациях по оформлению материалов документальных проверок налогового, валютного и иного законодательства, регламентируемых приказом ГФС от 01.06.2017 г. № 396 (далее – Методрекомендации № 396). Эти рекомендации, хоть и перешли из ГФС в ГНС, впрочем, имеют меньший юридический статус по сравнению с Порядком № 727, определяемым официальным документом Минфина, а не внутренней инструкцией для налоговиков. Важно отметить, что акт и справка могут отличаться в деталях от образцов, приведенных в Методрекомендациях № 396, поскольку им предоставляет юридическую силу подпись должностных лиц ГНС, а не сама форма документа.

Важно отметить, что акт и справка проверки не имеют единой утвержденной формы, но есть только требования к их структуре и содержанию.

Порядок № 727 и Методрекомендации № 396 не применим к фактическим проверкам, и в ГНС, похоже, не существует конкретного единого образца для акта и справки в этом контексте. Напомним, что фактические проверки могут включать, например, осмотр кассовых аппаратов или мест хранения топлива налоговиками.

Организация структуры акта документальной налоговой проверки

Согласно Разделу III Порядка № 727, налогоплательщик может ожидать следующее в Акте налоговой документальной проверки:

1. Акт состоит из четырех частей: вводной, общей, описательной и выводов.
2. Акт налоговой документальной проверки включает информативные приложения, являющиеся неотъемлемой частью документа.

Интересно то, что акт (справка) составляются в двух экземплярах, однако они отличаются в составе информативных приложений. Приложения содержат сведения или таблицы, группируя факты нарушений и повторяющиеся нарушения. Такие приложения прилагаются к обоим экземплярам акта проверки.

Отмечено, что существуют информативные приложения, содержащие только один экземпляр налогового акта (справки), остающегося у налоговиков. Эти приложения включают:

• Анализ финансово-хозяйственной деятельности.
• Обработка установленных рисковых операций.
• Материалы встречных проверок.
• Информация с ограниченным доступом.

Приложения также содержат информацию, которая важна для налогоплательщика (подробнее см. раздел IV Порядка № 727):

• Утвержден руководителем (заместителем) органа ГНС и подписан начальником отдела (управления) работника, возглавляющего проверку, план (перечень вопросов) проверки.
• Список (описание) копий документов, которые использовались в ходе проверки.
• Реестр направленных запросов.

Важно отметить, что в акте (справке) документальной проверки, информативных приложениях и других материалах не допускаются какие-либо исправления цифровых показателей, дат и других данных. Акт должен иметь сквозную нумерацию страниц, а титульный лист должен быть изготовлен на номерном бланке для составления актов документальных проверок. Этот лист должен содержать информацию о местонахождении органа ГНС, номере телефона/факса и адресе электронной почты.

Актуальные изменения в содержании акта документальной налоговой проверки на 2023 год

Начиная с 21 июля 2023 г., вступил в силу Приказ Минфина от 05.06.2023 г. № 291, который внес изменения в раздел III Порядка № 727. Эти изменения касаются содержания акта (справки) налоговой проверки и являются результатом введения в действие Закона от 12. 2023 г. № 2888 «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины о платежных услугах» с 01 апреля 2023 года.

Основные изменения в содержании акта налоговой проверки включают:

1. Использование номера паспорта:
   • Применение номера паспорта (и его серии – если есть) налогоплательщика вместо налогового номера. Это касается не только ситуаций, когда в паспорте отметка от органа ГНС, но и в случаях, когда такая отметка внесена органом, выдавшим паспорт. Это особенно актуально для лиц, по религиозным причинам отказывающихся использовать налоговый номер.
2. Расширение информации о финансовых ресурсах:
   • Включение данных не только о счетах в банках, но и об электронных кошельках у эмитентов электронных денег и счетах у небанковских поставщиков платежных услуг.
3. Запросы на встречные сверки:
   • Добавление возможности налоговым органам подавать запросы на проведение встречных сверок к небанковским предоставлятелям платежных услуг/эмитентов электронных денег.

Итак, акт налоговой проверки был адаптирован для использования налогоплательщиками электронных денег (заметьте, что электронные деньги – это не криптовалюта, а деньги, которые выпускаются по лицензии НБУ) и использование услуг небанковских поставщиков платежных услуг, таких как, например, почтовые операторы.

Акты камеральной проверки и проверки контролируемых операций

Вышеприведенная форма акта не является единственной, что используется налоговыми органами. Кроме того, существуют:

1. Акт камеральной проверки:
   • Составляется только в случае выявления нарушений. Если нарушений нет, делается только запись в специальном поле декларации и акт не составляется. Относительно НДС-отчетности форма акта камеральной проверки является отдельной. Она утверждена как Приложение 2 к Методическим Рекомендациям согласно приказу Миндоходов от 14.06.2013 г. № 165. Акт подписывается, регистрируется и вручается (отправляется) для подписания налогоплательщику в течение 3-х рабочих дней.
2. Акт о результатах проверки по принципу «вытянутой руки»:
   • Его форма утверждена приказом Минфина от 13.07.2017 г. № 629. Согласно этому приказу, акт подписывается, регистрируется и вручается (направляется) в течение 2-х рабочих дней с даты составления (регистрации) под расписку налогов.

Обратите внимание: камеральная проверка представляет собой удаленную проверку «в середине налоговой» и своевременность платежей. Если декларации приняты, а налоги уплачены в срок, никакого акта не посылают.

Электронные налоговые проверки: сведение к справочному виду

Налогоплательщик может инициировать электронную проверку, являющуюся одной из форм внеплановых проверок, проведенных без выезда к налогоплательщику. Результаты этих проверок оформляются исключительно справкой согласно пункту 86.11 Налогового кодекса Украины. В нормативной базе отсутствует конкретная форма такой справки от ГНС.

Важные аспекты акта налоговой проверки, которые следует знать

При анализе акта документальной налоговой проверки налогоплательщику следует обратить внимание на следующие аспекты, указанные в разделе пункта 2 раздела ІІІ Порядка № 727:

1. Вводная часть:
   • Информация о вручении под подпись или отправке копии приказа о проведении проверки.
   • Информация об отказе допуска инспекторов ГНС, если таковая произошла.
   • Список вопросов проверки (утвержденный план обязан быть в приложении).
2. Описательная часть:
   • Указание налоговых периодов или границ проверяемых периода и конкретизация проверенных документов и операций.
   • Указание на то, проводилась ли проверка сплошно или выборочно.

Эта информация позволяет налогоплательщику понимать, какие именно документы проверялись ГНС и на каких основаниях были сделаны выводы. В случае обжалования акта это может стать информационным средством защиты интересов налогоплательщика.

Анализ нарушений в документальном акте налоговой проверки

Описательная часть, отражающая нарушения, должна содержать следующие элементы (см. также п. 4 раздела ІІІ Порядка № 727):

1. Четко описана суть нарушения с наведением конкретных пунктов и статей Налогового кодекса Украины и других нарушенных нормативно-правовых актов. Акт не должен содержать ссылки на внутренние документы Государственной налоговой службы, такие как метод рекомендации и инструкции, не предназначенные для налогоплательщиков. Письма ГНС (ДФС, Миндоходов) не являются нормативными документами и не могут служить основанием для обоснования нарушений.
2. Указание периода, в течение которого выявлены нарушения (календарный день, месяц, квартал, полугодие, 3 квартала, год) и хозяйственной операции, в ходе которой произошло нарушение.
3. Конкретные строки декларации или других отчетных документов, связанных с нарушением, поданных налогоплательщиком.
4. Указание на конкретный первичный документ (или учетный журнал, ведомость), который повлек нарушение или служит его доказательством. Должны быть название документа, его дата, номер и условия операции, чтобы однозначно идентифицировать этот документ.
5. Расчеты и материалы-доказательства должны быть тщательно изложены и понятны налогоплательщику, предоставлять представления об обнаруженных отклонениях, на основании которых было доначислено налоговое обязательство.
6. Описание методов выявления нарушений, таких как инвентаризация, встречная сверка, информация от контрагента, обмер, перевешивание, документальная проверка и т.п.
7. Указания конкретных должностных лиц налогоплательщика, несущих ответственность за правильность исчисления и уплаты налогов.
8. Подпись инспектора с обязательными реквизитами, поскольку акт без них может быть признан судом недействительным. К примеру, постановлением Высшего суда Украины от 03.12.2019 г. по делу № 1440/1965/18, рег. №86103091, акт проверки был признан недействительным именно из-за отсутствия подписи инспектора.

Отсутствие первоначальных документов в акте документальной налоговой проверки

В случае отсутствия определенных первичных документов при налоговой проверке, акт должен содержать следующие сведения (см. пп. «2» п. 4 Порядка № 727, пп. 5.1.4 Методрекомендаций № 396):

1. Четкий список отсутствующих документов с указанием причин их отсутствия.
2. Указание реквизитов соответствующего письменного уведомления, направленное налогоплательщиком в ГНС по потере документов (если такое было).
3. Изложение мер, предпринятых для получения от налогоплательщика таких документов или их копий.
4. Объяснение налогоплательщика и соответствующие справки.
5. Предоставленные налогоплательщику письменные запросы на получение документов, которые должны включать в себя четкий перечень документов и сроки их предоставления, а также дату составления запроса.

Важно учитывать, что отсутствие запросов на получение документов при проверке не дает оснований для включения в акт сведений об отсутствии таких документов. Кроме того, рекомендуется избегать передачи документов без письменного запроса, поскольку иногда документы могут быть утрачены. Также важно предоставлять только документы, касающиеся предмета проверки, периода проверки и плана проверки, с которыми плательщик должен был ознакомиться заранее.

Отметим, что в соответствии с частью 3 п. 44.7 Налогового кодекса Украины, отсутствуют документы, обнаруженные во время налоговой проверки, налогоплательщик может предоставить или отправить не позднее чем за 3 дня до окончания проверки. После этого проверка продолжается в зависимости от вида и класса предприятия в соответствии с установленными сроками для крупных, средних и малых предприятий при плановых и внеплановых документальных проверках.

Процедура передачи и согласования акта налоговой проверки

Процедура получения и подписания актов налоговых проверок носит следующий характер:

1. Акт документальной проверки (выездной/невыездной):
   • Вручается лично налогоплательщику или направляется ему по определенным правилам ст. 42 Налогового кодекса Украины.
   • Подписывается в день получения (п. 86.4 НКУ).
2. Акт фактической проверки:
   • Подписывается на месте проведения проверки (п. 86.5 НКУ).
3. Справка электронной проверки:
   • Предоставляется лично плательщику налога с возможностью подписать его в течение 5 рабочих дней (п. 86.11 НКУ).
4. Акт камеральной проверки:
   • Вручается или направляется налогоплательщику.
   • Подпись не обязательна (п. 86.2 НКУ).

Важно отметить, что подписание акта является обязанностью плательщика налога (п. 81.3 НКУ). Неподписание акта не освобождает от обязательства уплатить определенную в налоговом уведомлении-решении (ППР) сумму доначисленного налогового обязательства, штрафа и пени (п. 86.5 НКУ и п. 86.6 НКУ). Хотя отказ от подписи не запрещает составление акта-отказа, для дальнейшего обжалования результатов проверки важно иметь экземпляр подписанного акта, поэтому его подписание и сохранение одного из экземпляров рекомендуется.

Акт налоговой проверки: что делать дальше после получения?

На основе акта проверки, орган ГНС определяет сроки принятия НПР согласно следующему графику (п. 86.8 НКУ):

1. В течение 15 рабочих дней с момента вручения акта проверки налогоплательщику.
2. В случае, если налогоплательщик высказывает свои замечания к акту проверки, рассмотрение этих возражений и принятие НПР происходят в соответствии со сроками, определенными в п. 86.7 НКУ.

Процедура обжалования акта налоговой проверки

Случаи несогласия с актом налоговой проверки можно разрешать следующими способами:

1. Представление возражений к акту проверки:
   • Возможно, в течение 10 рабочих дней после получения акта проверки (п. 86.7 НКУ).
   • Рекомендация: при подписании акта указать, что акт подписывается с замечаниями, а возражение будет направлено в установленный законодательством срок. Это позволяет подать документы, которые не были доступны при проверке.
2. Получение и начало административного обжалования ППР:
   • Возможно в течение 10 рабочих дней после получения ППР или другого решения ГНС (п. 56.3 НКУ).
3. Проведение судебного обжалования ППР:
   • Право на это сохраняется в течение 1095 дней со дня получения обжалуемого решения.
   • Важно отметить, что обжаловать можно только ППР, а не сам акт проверки (решение ВСУ, например, по делу 811/119/13-а от 10.05.2018 г.).
   • К моменту карантина и военного положения сроки давности приостановлены.

Необходимо учитывать, что судебное обжалование возможно только по ППР. Налоговое обязательство считается согласованным, если не уплачено в течение 10 календарных дней с получения ППР. Поэтому важно подавать иск в суд в течение этого срока во избежание обязательной уплаты до наступления судебного решения (решение ВСУ по делу № 826/14195/16 от 31.08.2018 г.).

Налогоплательщик может выбрать любой из вариантов или пройти очередные этапы последовательно. Отрицание и административное обжалование ППР бесплатны, поэтому рекомендуется начать с них для подготовки к судебному обжалованию и максимальному использованию времени. Следует также отметить, что электронные справки по результатам электронных проверок не подлежат обжалованию из-за возражений, а могут быть обжалованы только вместе с подписанием не позднее 10 календарных дней от их получения (п. 86.11 НКУ).

Обжалование акта налоговой проверки через представление возражений

Отрицание представляет собой письменный документ, составленный налогоплательщиком и адресованный органу ГНС, проводившему налоговую проверку. Этот документ содержит обоснованное несогласие с изложенными фактами и данными в акте налоговой проверки, заключениями, а также включает замечания по действиям органа ГНС при проведении проверки. Также в нем могут быть включены дополнительные факты, проигнорированные или не учтенные в акте проверки.

Вместе с возражением в установленные сроки подаются дополнительные документы, подтверждающие показатели, указанные налогоплательщиком в своей налоговой отчетности (п. 44.7 НКУ, п. 86.7 НКУ).

Подача возражения позволяет достичь следующего:

1. Возражение становится неотъемлемой частью акта проверки (п. 86.7 НКУ), поэтому ППР должно быть принято с учетом высказанных замечаний (п. 86.8 НКУ). Однако орган ГНС может отклонить аргументы налогоплательщика.
2. Есть возможность внести документы, которые не были включены в акт проверки по причине несовершенства проведения проверки или игнорирования их проверяющими. Важно обратить внимание на описательную часть акта проверки документов (период, сплошность, метод получения данных, реквизиты, операции и т.п.).
3. Представить копии тех документов, которые налогоплательщик не мог предоставить при проверке по определенным причинам.
4. Сформулированные аргументы и добавленные документы могут быть использованы при административном или судебном обжаловании результатов проверки (п. 5 ст. 160 Кодекса административного судопроизводства Украины).

Недостатком возражения является то, что ответ на него может быть внеплановой проверкой ГНС, направленной на выявление обстоятельств, которые не были рассмотрены во время предварительной проверки (пп. 78.1.5 НКУ). Эта проверка проводится исключительно по ставшим предметом обжалования вопросам.

Анализ возражения на акт налоговой проверки

Возражения и дополнительные представленные документы рассматриваются ГНС в течение 10 рабочих дней, следующих за днем их получения. В случае назначения внеплановой документальной проверки срок рассмотрения составляет 10 рабочих дней после завершения такой проверки (абзац 2 пп. 86.7.1 НКУ). Налогоплательщик может участвовать в рассмотрении возражения, которое должно сообщить в самом возражении или в письме, которое направляется вместе с дополнительными документами (пп. 86.7.3 НКУ).

ГНС обязана принять заключение (не акт, см. пп. 86.7.4 НКУ) и составить обоснованный письменный ответ для налогоплательщика. Этот ответ подписывается руководителем или его заместителем и направляется налогоплательщику (письмо ГФС от 25.04.2016 г. № 9296/6/99-99-14-03-03-15).

Написание возражения на акт налоговой проверки

Отрицание составляется в произвольной форме в двух экземплярах. Основным элементом является перечень нарушений, которые налогоплательщик выдвигает как объект отрицания, а также обоснование законности позиции налогоплательщика, указывая на соответствующие нормы законодательства и документы. Возражение может быть отправлено по почте в рекомендованном письме с описанием вложения или подано лично с получением отметки на втором экземпляре.