Как передать имущество ооо учредителю безвозмездно

Как передать имущество ооо учредителю безвозмездно

15 ноября 2023 Регистрация Войти
4 декабря 2023

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

15 ноября 2023

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Новости и аналитика Правовые консультации Бухучет и отчетность Российская коммерческая организация является ООО на ОСН. Учредитель — юридическое лицо. Между организацией и учредителем заключен договор оказания безвозмездной целевой помощи для оплаты определенных расходов, указанных в договоре. Учредитель владеет более 50% уставного капитала организации. Нужно ли полученный от учредителя доход отражать в бухгалтерском учете организации как прочий доход?

Российская коммерческая организация является ООО на ОСН. Учредитель — юридическое лицо. Между организацией и учредителем заключен договор оказания безвозмездной целевой помощи для оплаты определенных расходов, указанных в договоре. Учредитель владеет более 50% уставного капитала организации. Нужно ли полученный от учредителя доход отражать в бухгалтерском учете организации как прочий доход?

15 сентября 2022

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Порядок отражения безвозмездной помощи учредителя ООО на счетах бухгалтерского учета нормативно не определен, в связи с чем существует два варианта отражения такой помощи в учете: через прочие доходы или через добавочный капитал.
Организации следует самостоятельно выбрать один из двух вариантов отражения безвозмездной целевой помощи учредителя в бухгалтерском учете и закрепить его в учетной политике.

Обоснование позиции:
Денежные средства могут быть переданы организации учредителем как в качестве вклада в имущество, так и в виде безвозмездной финансовой помощи. По сути внесение учредителем вклада в имущество общества аналогично безвозмездной передаче имущества (письмо Минфина России от 06.09.2017 N 03-03-06/1/57173).
Вместе с тем c позиции ГК РФ не является дарением и, следовательно, не подпадает под запрет, предусмотренный подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ, внесение участниками или акционерами вклада в имущество ООО или АО. Не может признаваться дарением и не предусматривающая встречного предоставления передача имущества в отношениях между основным и дочерним хозяйственными обществами, поскольку отсутствие такого предоставления является особенностью взаимоотношений между данными лицами, являющимися с экономической точки зрения единым хозяйствующим субъектом. Передача имущества от дочернего общества основному (и наоборот) обуславливается необходимостью в перераспределении имущества (ресурсов) между ними для достижения общих целей экономической деятельности (экономической целесообразностью) (постановления Президиума ВАС РФ от 04.12.2012 N 8989/12, АС Центрального округа от 02.03.2016 N Ф10-116/16, решение АС Красноярского края от 25.02.2004 N А33-13093/03-С2).
Законодательством по бухгалтерскому учету настоящее время не определен конкретный порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по получению безвозмездной помощи от учредителей. Обычно вклады в имущество рекомендуется отражать в бухгалтерском учете по кредиту счета 83 «Добавочный капитал», в то время как иным образом безвозмездно полученное имущество относится в состав прочих доходов (кредит счета 91).

Вариант 1

Получение организацией безвозмездной целевой помощи следует рассматривать как безвозмездное получение имущества и учитывать в составе прочих доходов в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации», так как полученные денежные средства не изменяют размеров и номинальной стоимости долей участников общества в уставном (складочном) капитале, то есть не являются вкладами в уставный капитал (п. 4 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью») и не подлежат возврату. При этом сумма дохода признается на дату поступления денежных средств согласно п. 16 ПБУ 9/99.
В соответствии с Планом счетов безвозмездное получение денежных средств на расчетный счет организации отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 98, субсчет «Безвозмездные поступления». Одновременно сумма полученных безвозмездно денежных средств отражается в составе прочих доходов записями по дебету счета 98 и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы».
В этом варианте в бухгалтерском учете организации оформляются следующие проводки:
Дебет 51, Кредит 98, субсчет «Безвозмездные поступления»
— получены денежные средства от учредителя;
Дебет 98, субсчет «Безвозмездные поступления», Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— отражен прочий доход в сумме полученной от учредителя денежной суммы.
Необходимо отметить, что данный способ учета безвозмездной помощи противоречит требованиям п. 2 ПБУ 9/99, согласно которому доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Вариант 2

Минфин России рекомендует отражать в бухгалтерском учете вклад в имущество общества по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» (письма от 27.11.2014 N 07-01-06/60407, от 14.10.2013 N 03-03-06/1/42727, от 29.01.2008 N 07-05-06/18, от 13.04.2005 N 07-05-06/107).
Отметим, что прямое указание по отражению таких операций с использованием счета 83 в Плане счетов отсутствует, перечень операций, которые могут быть отражены в составе добавочного капитала, является закрытым, и операций с вкладами в имущество общества в нем нет.
Вместе с тем корреспонденции, предусмотренные Планом счетов и инструкцией к нему, не являются строго фиксированными. Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета (второй абзац Инструкции к Плану счетов, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).
Необходимо отметить, что п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н) допускает учет в составе добавочного капитала, помимо сумм, указанных в Инструкции, и других аналогичных сумм. Несмотря на то, что непосредственно Инструкцией не предусмотрено отражение вклада собственниками в имущество организации в составе добавочного капитала, сумму вклада участников в имущество общества можно считать «аналогичной суммой» и отражать в составе добавочного капитала организации.
Для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями», поэтому получение организацией денежных средств в качестве вклада в имущество общества можно отражать с использованием 75 счета (в обоих вариантах). Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю (участнику).
С учетом изложенного в данной ситуации могут быть проведены следующие записи по счетам бухгалтерского учета организации:
Дебет 75, субсчет «Вклад в имущество», Кредит 83
— отражено увеличение добавочного капитала организации за счет дополнительного вклада учредителя;
Дебет 51, Кредит 75
— получены денежные средства в качестве вклада в имущество общества.
В анализируемой ситуации полученные организацией денежные средства названы в договоре «безвозмездной целевой помощью», а не «вкладом в имущество ООО». В связи с этим представляется, что в анализируемой ситуации более применим вариант 1. Однако окончательное решение о методике бухгалтерского учета безвозмездной помощи учредителей (участников) может принять только сама организация.
В соответствии с п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (далее — ПБУ 1/2008) в случае, если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухгалтерского учета не установлены способы ведения бухгалтерского учета, организация разрабатывает соответствующий способ исходя из требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами. При этом организация, основываясь на допущениях и требованиях, приведенных в пп. 5 и 6 ПБУ 1/2008, использует последовательно следующие документы:
а) международные стандарты финансовой отчетности;
б) положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам;
в) рекомендации в области бухгалтерского учета.
Организации следует самостоятельно выбрать и закрепить способ отражения безвозмездной помощи учредителей в приказе по учетной политике согласно ПБУ 1/2008.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Вклады в имущество ООО;
— Энциклопедия решений. Стороны договора дарения. Запрещение и ограничения дарения;
— Энциклопедия решений. Учет имущества, полученного от учредителей;
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет при получении денежных средств от учредителей;
— Вопрос: Налоговый и бухгалтерский учет вклада в имущество ООО у передающей и принимающей сторон (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2020 г.);
— Вопрос: Учредитель ООО 22.09.2014 принял решение об оказании финансовой помощи обществу. Деньги поступят только в октябре. Как отразить в бухгалтерском учете финансовую помощь единственного учредителя (юридическое лицо — нерезидент), перечисленную организации на основании решения об оказании финансовой помощи в целях увеличения чистых активов общества с целью погашения кредиторской задолженности? Какая помощь учредителя признается доходом? В какой момент отражать доход? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2014 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

25 августа 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Как правильно оформить безвозмездное использование организацией имущества учредителя?

ИА ГАРАНТ ООО, применяющее УСН с объектом налогообложения «доходы», пользуется безвозмездно нежилым помещением, принадлежащим жене единственного учредителя (участника ООО) и директора этого ООО. Как правильно оформить эти взаимоотношения (взаимодействия) с минимальными налоговыми рисками?

Безвозмездное пользование

На наш взгляд, в данной ситуации речь идет о безвозмездном использовании нежилого помещения для осуществления предпринимательской деятельности. Налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ с учетом положений главы 25 НК РФ (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК РФ). Внереализационными доходами, в частности, признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина России от 17.11.2016 N 03-03-06/3/67725). В то же время при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Такой вид дохода, как передача в безвозмездное пользование имущества либо имущественных прав, в ст. 251 НК РФ не указан. Представители финансового и налогового ведомств придерживаются мнения, что п. 8 ст. 250 НК РФ подлежит применению также и при безвозмездном получении права пользования имуществом и считают, что при безвозмездном пользовании имуществом возникает облагаемый налогами доход (письма Минфина России от 17.04.2017 N 03-03-06/1/22618, от 09.09.2016 N 03-03-06/1/52968, от 17.02.2016 N 03-03-06/1/8746, от 25.08.2014 N 03-11-11/42295, от 07.03.2014 N 03-03-06/1/9966, от 03.02.2014 N 03-11-11/4042, ФНС России от 20.03.2015 N ГД-4-3/4430@, от 22.10.2014 N ГД-4-3/21881). Суды в основном также придерживаются аналогичной позиции (п. 2 информационного письма Президиум ВАС РФ от 22.12.2005 N 98, постановления АС Дальневосточного округа от 23.05.2016 N Ф03-1867/16 (определением Верховного Суда РФ от 12.09.2016 N 303-КГ16-11247 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ), ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.02.2014 N А58-1964/2013, ФАС Дальневосточного округа от 25.12.2013 N Ф03-6063/2013 (определением ВАС РФ от 31.03.2014 N ВАС-4018/14 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2011 N 15АП-7398/11). В то же время, заметим, есть решения, где суды пришли к выводу, что при получении имущества в безвозмездное пользование могут применяться положения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы не признается доходом имущество, полученное российской организацией безвозмездно, в частности, от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица (постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.12.2013 N Ф07-8523/13 (определением ВАС РФ от 23.04.2014 N ВАС-4208/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)). Таким образом, в настоящее время вопрос о возникновении дохода при получении имущества в безвозмездное пользование является неоднозначным. Однако, учитывая многочисленные разъяснения представителей финансового ведомства и неоднозначную судебную практику, считаем, что неотражение при налогообложении дохода в виде безвозмездного права пользования нежилым помещением приведет к налоговым спорам. Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 248 НК РФ). При этом доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета (п. 1 ст. 248 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Из норм ГК РФ следует, что договор безвозмездного пользования может быть заключен как в письменной, так и в устной форме (ст. 158 ГК РФ). Поэтому, считаем, что, даже если договор о безвозмездной передаче нежилого помещения в пользовании не заключался, у организации возникает доход в виде безвозмездного пользования имуществом, учитываемый при исчислении налога в связи с применением УСН. Размер дохода определяется исходя из рыночных цен на аренду, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком документально или путем проведения независимой оценки (п. 8 ст. 250 НК РФ, смотрите дополнительно письма Минфина России от 20.09.2012 N 03-11-06/3/66, от 05.07.2012 N 03-11-06/2/84, от 17.08.2011 N 03-11-11/209, постановление АС Восточно-Сибирского округа от 20.11.2017 N Ф02-5656/17 (определением Верховного Суда РФ от 26.03.2018 N 302-КГ18-1415 рассмотрение в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ отказано). В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере шести процентов, если иное не установлено законом субъекта РФ (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).

Аренда

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ).
Исходя из того, что одной из сторон договора в рассматриваемом случае является юридическое лицо, договор аренды, независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 609 ГК РФ). 1. Если физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, сдает свое имущество в аренду организации, обязанность исчислить, удержать из дохода и уплатить сумму налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) возлагается на налогового агента (организацию-арендатора) (п. 1 ст. 226 НК РФ, смотрите также информацию ФНС России от 07.06.2018, письма Минфина России от 27.08.2015 N 03-04-05/49369, от 02.06.2015 N 03-04-06/31829, от 07.03.2014 N 03-04-06/10173, от 16.08.2013 N 03-04-06/33598, от 18.09.2013 N 03-04-06/38698, от 27.02.2013 N 03-04-06/5601, от 20.07.2012 N 03-04-05/3-889, ФНС России от 09.04.2012 N ЕД-4-3/5894@, УФНС России по г. Москве от 16.12.2011 N 20-14/3/122006). Такие доходы облагаются НДФЛ по ставке в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Более подробно с данным вопросом можно ознакомиться в Энциклопедии решений. НДФЛ с доходов физических лиц от сдачи имущества в аренду. 2. В случае предоставления в аренду помещения индивидуальным предпринимателем он самостоятельно исчисляет и уплачивает налог с доходов по аренде с учетом применяемого режима налогообложения. При применении УСН с объектом налогообложения «доходы» доходы по аренде облагаются по ставке 6% (если иная ставка не установлена законом субъекта РФ) (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.20 НК РФ, смотрите также постановление Президиума ВАС РФ от 12.07.2011 N 9149/10). При этом ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, самостоятельно исчисляют суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, в соответствии со ст. 430 НК РФ (ст. 432 НК РФ, смотрите также Энциклопедию решений. Исчисление и уплата фиксированных страховых взносов предпринимателями и иными самозанятыми лицами «за себя»). При этом он вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), уплачиваемого в связи с применением УСН, на сумму страховых взносов, уплаченных за себя (в том числе и исчисленных в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. руб.) (абзац шестой п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, смотрите также Вопрос: ИП применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». У ИП наемных работников нет. Может ли ИП уменьшить налог по УСН на всю сумму страховых взносов, уплаченных за себя, в фиксированном размере и в размере 1% от суммы дохода, превышающих 300 тыс. руб.? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2017 г.)).

Порядок исчисления и уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и авансовых платежей по нему установлен ст. 346.21 НК РФ. Таким образом, сторонам сделки следует самостоятельно определить целесообразность заключения того либо иного договора в данной ситуации (ст. 421 ГК РФ) с учетом налоговых последствий. При своевременной уплате налогов с доходов по использованию нежилого помещения мы не видим налоговых рисков. Рекомендуем также ознакомиться с материалами: — Энциклопедия решений. Исчисление налога при УСН с объектом налогообложения «доходы»; — Энциклопедия решений. Доходы арендодателя, применяющего УСН, в виде возмещения коммунальных услуг; — Энциклопедия решений. Учет, исчисление, уплата и декларирование налога при УСН; — Энциклопедия решений. Налогообложение доходов ИП от продажи имущества, используемого в предпринимательских целях при УСН. Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Федорова Лилия Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена 3 сентября 2018 г. Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Безвозмездная передача имущества дочерней компании: учет у передающей стороны

В прошлом номере мы рассмотрели нюансы бухгалтерского учета и налогообложения у дочерней компании при безвозмездном получении ею основного средства от учредителя. Теперь перейдем к отражению этой сделки в бухгалтерском и налоговом учете учредителя.

Бухгалтерский учет

Для учредителя передача имущества представляет собой дополнительную инвестицию, под которой понимается помощь в виде передачи денежных средств, иного имущества, имущественных прав или прощения долгов на безвозмездной основе либо в обмен на дополнительные долевые инструменты получателя инвестиции (п. 1 Рекомендации Р-68/2016-КпР «Дополнительные финансовые вложения» (далее — Рекомендация)).

Признание дополнительной инвестиции

В общем случае дополнительная инвестиция признается учредителем в качестве финансового вложения (п. 2 Рекомендации). Но если учредитель не является единственным участником (акционером) компании, которой предоставляется дополнительная инвестиция, такая инвестиция относится на расходы текущего периода в той части, в которой она является фактическим перераспределением средств в пользу других учредителей. При оценке такой части следует исходить из того, что перераспределения в пользу других учредителей не происходит, если все учредители вносят средства пропорционально их долям без изменения долей либо производится увеличение долей тех учредителей, которые внесли средства, пропорционально суммам внесенных средств. Например, материнская организация, единолично осуществляющая дополнительную инвестицию в дочернее общество при наличии других его акционеров, признает финансовым вложением только часть инвестиции, соответствующую своей доле в капитале дочернего общества, а оставшуюся часть, соответствующую доле миноритарных акционеров, признает расходами текущего периода (п. 4 Рекомендации).

Таким образом, если основное средство вносится учредителем пропорционально его доле в уставном капитале, дополнительная инвестиция в виде передаваемого основного средства полностью учитывается в качестве финансового вложения. Если же основное средство вносится учредителем непропорционально его доле, финансовым вложением признается только часть основного средства, соответствующая доле учредителя в уставном капитале получающей имущество компании. А оставшаяся часть признается расходом текущего периода.

Оценка дополнительной инвестиции

Оценка дополнительной инвестиции в виде передаваемого имущества производится в соответствии с п. 14 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (п. 3 Рекомендации). Согласно этой норме первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Согласно разъяснениям, данным в п. 1 Рекомендации Р-8/2010 КпР «Финансовые вложения, оплаченные неденежными средствами», под ценой, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов, следует понимать цену недавних продаж организацией аналогичных активов за денежные средства не связанным сторонам в сравнимых обстоятельствах либо (если такие продажи отсутствовали) рыночную цену передаваемых активов, определяемую на основе доступной информации об активном рынке, или недавних сделок между независимыми сторонами, или из имеющегося заключения независимого оценщика (например, при передаче неденежного имущества во вклад в уставный капитал).

Таким образом, при передаче учредителем основного средства дополнительная инвестиция, как правило, оценивается по рыночной стоимости передаваемого имущества.

Отражение в бухучете

После заключения договора с учредителем (принятия решения общим собранием участников общества) у учредителя возникает кредиторская задолженность в размере подлежащей внесению дополнительной инвестиции. Такая задолженность отражается по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Отметим, что передача имущества дочерней компании (без изменения уставного капитала) подлежит обложению НДС, поскольку такая операция не поименована в перечнях операций, не являющихся объектом налогообложения НДС и освобождаемых от налогообложения, приведенных в п. 2 ст. 146 и 149 НК РФ (письма Минфина России от 09.03.2023 № 03-07-15/20469, от 26.12.2016 № 03-07-08/77947, от 15.07.2013 № 03-07-14/27452, ФНС России от 15.03.2023 № СД-4-3/2933@). Следовательно, в размер кредиторской задолженности по кредиту счета 75 помимо стоимости дополнительной инвестиции включается и сумма НДС.

При безвозмездной передаче основного средства дочерней компании оно выбывает из состава основных средств учредителя. При этом делаются обычные проводки по списанию основного средства, в результате которых по дебету счета 01 остается балансовая стоимость передаваемого основного средства.

Сама же операция по передаче основного средства дочерней компании отражается следующими проводками:

Дебет 75 Кредит 01

— списана балансовая стоимость основного средства при его передаче дочерней компании;

Дебет 58 Кредит 75

— признано финансовое вложение в виде дополнительной инвестиции основным средством (в части, соответствующей доле учредителя в уставном капитале дочерней компании);

Дебет 91 Кредит 75

— учтен прочий расход (в части, не признанной финансовым вложением);

Дебет 75 Кредит 91

— если оценка дополнительной инвестиции превышает балансовую стоимость основного средства, сумма превышения учитывается в прочих доходах;

Дебет 91 Кредит 75

— если балансовая стоимость основного средства превышает оценку дополнительной инвестиции, сумма превышения учитывается в прочих расходах;

Дебет 75 Кредит 68

— учтен НДС, начисленный при передаче имущества дочерней компании.

Налоговый учет

Учредитель передает имущество дочерней компании безвозмездно. В целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Таким образом, в налоговом учете при передаче основного средства дочерней компании у учредителя никаких расходов не возникает.

Как учесть безвозмездное поступление имущества

Организация должна учитывать безвозмездно полученное имущество как внереализационный доход. Но есть исключения. Разберем особенности бухгалтерского и налогового учета активов, полученных без оплаты и не подлежащих возврату.

Ильдар Мустафин

В этой статье:

• Безвозмездная передача — сущность и ограничения
• Документальное оформление безвозмездно полученного имущества
• Учет безвозмездно полученного имущества
• Что изменилось в 2023 году

Безвозмездная передача — сущность и ограничения

Передача имущества, имущественных прав в собственность без оплаты или оказания встречных услуг является дарением (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Что и кому можно дарить

Компания может бесплатно получать от физических лиц и организаций:

• товарно-материальные ценности;
• основные средства;
• нематериальные активы;
• деньги;
• имущественные права.

Безналичные денежные средства, включая цифровые рубли, относятся к имущественным правам (ст. 128 ГК РФ).

При дарении передаваемые активы переходят в собственность получателя, при этом ответные действия от него не требуются — он может использовать дар по собственному усмотрению, не давая ничего взамен (ст. 572 ГК РФ).

Допускается безвозмездная передача как собственного имущества, так и того, которое находится в хозяйственном ведении или в оперативном управлении — но только с согласия собственника (п. 1 ст. 576 ГК РФ).

Ведите бухгалтерию прямо в Экстерне, а система заполнит отчеты по сведениям из учета и проверит перед отправкой

Ограничения

Запрещено передавать активы, для сделок с которыми нужно получать специальные разрешения (п. 2 ст. 129 ГК РФ): оружие, ядовитые и психотропные вещества, наркотики, добытые и произведенные цветные металлы, драгоценные камни и т. д.

Коммерческие организации не могут безвозмездно передавать активы друг другу, если их стоимость превышает 3 000 рублей (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Этот лимит не действует в отношении следующих получателей и дарителей:

• некоммерческие организации, в том числе благотворительные фонды;
• государственные, муниципальные органы власти;
• бюджетные учреждения;
• физлица без образования ИП.

Особый случай — взаимодействие с учредителями. Все физические лица и организации с долей вклада в УК больше 50% имеют право безвозмездно передавать свое имущество подконтрольной компании в любом размере.

Имущество, полученное от учредителя, в течение года после получения нельзя реализовывать или передавать третьим лицам, иначе возникнет налогооблагаемый доход (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, Письмо Минфина от 06.04.2022 № 3-03-07/28975). Но в отношении денег это ограничение не действует.

Документальное оформление безвозмездно полученного имущества

Имущество в пределах стоимости в 3 000 рублей не требует заключения договора дарения. Все, что стоит больше, должно документально оформляться. Это касается всех сделок, участниками которых выступают коммерческие и некоммерческие организации, бюджетные учреждения, физические лица. Например, по договору между коммерческой организацией и НКО, между физлицом и бюджетным учреждением и т. д.

Нужен ли договор дарения при безвозмездной передаче имущества от учредителя с долей владения в УК более 50%? Договор необязателен, если есть решение общего собрания участников и оформлен акт приема-передачи. В других случаях договор рекомендуется оформить, чтобы потом без проблем подтвердить получение необлагаемых активов и избежать претензий налоговиков.

Типовая форма договора законодательно не установлена. Он заключается в свободной форме. Основные положения, которые нужно отразить в договоре:

• наименования и реквизиты сторон;
• ФИО, паспортные реквизиты лиц, представляющих их интересы, а также данные доверенностей;
• предмет дарения, указание на право собственности, стоимость;
• дата вступления договора в силу;
• основания для аннулирования сделки и порядок признания ее отмены.

При желании такой договор можно заверить нотариально. Обязательное заверение нотариусом требуется только при дарении доли в уставном капитале ООО.

Любая сделка по дарению должна сопровождаться актом приема-передачи имущества, подписанного сторонами.

Учет безвозмездно полученного имущества

Организация, принимающая имущество, увеличивает свои активы. В бухгалтерском и налоговом учете они отражаются по-разному. Проводки будут зависеть от источника поступлений.

Имущество от учредителя с долей в УК больше 50%

Доход в налоговом учете в этом случае не возникает (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Первоначальная стоимость актива равна нулю, амортизацию на него не начисляют (Письмо Минфина от 17.04.2023 № 03-03-08/34107).

Но если затраты получателя на доставку и установку ОС превысили 100 000 рублей, он обязан сформировать из этих расходов первоначальную стоимость объекта и в дальнейшем его амортизировать.

ООО «Гамма» получила от учредителя ООО «Дельта» (доля участия в УК 60%) оборудование. На доставку, установку и наладку потрачено 250 000 рублей.

Первоначальная стоимость безвозмездного актива в налоговом учете составит 250 000 рублей.

В бухгалтерском учете активы отражают в соответствии с требованиями стандартов — ФСБУ 5/2019 «Запасы» и ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Все объекты, имеющие срок полезного использования свыше 12 месяцев, учитывают как основные средства, независимо от стоимости. Все, что используется в течение операционного цикла и имеет срок службы 12 месяцев и менее, относят на запасы (п. 3 ФСБУ 5/2019).

Проводки в бухучете по отражению безвозмездно полученного имущества:

• Дт 08 Кт 83 — имущество получено от учредителя;
• Дт 08 Кт 60 — отражены расходы на доставку и установку;
• Дт 01 Кт 08 — имущество как ОС введено в эксплуатацию;
• Дт 10 Кт 83 — материалы, товары получены от учредителя;
• Дт 20 Кт 10 — материалы переданы в производство (эксплуатацию);
• Дт 26 Кт 83 — мебель, инвентарь для управленческих целей переданы в эксплуатацию;
• Дт 50 (51) Кт 83 — денежные средства поступили от учредителя.

Пример

Иванов И. И. — единственный учредитель ООО «Ресурс». Он безвозмездно предоставил для начала деятельности компании столы, стулья и шкафы. Имущество оценили в 300 000 рублей.

Проводки сформируются так:

• Дт 10 Кт 83 — оприходована мебель от учредителя;
• Дт 26 Кт 10 — мебель списана на управленческие расходы.

Стоимость ОС, транспорта, акций и долей определяют и подтверждают справкой независимого эксперта, все остальное имущество можно оценить самостоятельно по любым доступным источникам информации.

Имущество от прочих организаций (физических лиц)

В налоговом учете получение бесплатных активов от физлиц и организаций учитывают как внереализационный доход (ст. 250 НК РФ). В бухучете безвозмездное поступление активов также считают внереализационным доходом и учитывают на счете 91.1 «Прочие доходы». По таким же правилам учитывается имущество, полученное от учредителей с долей владения менее 50%.

Возместить НДС с безвозмездно полученных активов нельзя, даже если даритель выписал счет-фактуру с выделенным налогом (Письмо Минфина от 06.04.2021 № 03-07-11/25037).

Для отражения операций в бухучете получатель заводит специальный субсчет 98.2 «Безвозмездные поступления» счета 98 «Доходы будущих периодов». На нем будут учитываться поступающие активы.

Проводки для основных средств:

• Дт 08 Кт 98.2 — учтены затраты по безвозмездному получению ОС, НДС не выделяется;
• Дт 08 Кт 60 (10, 23, 26, 76) — учтены расходы по доставке и установке ОС;
• Дт 19 Кт 60 (10, 23, 26, 76) — отражен НДС по допрасходам;
• Дт 01 Кт 08 — ОС введено в эксплуатацию.
• Дт 20 Кт 02 — начислен ежемесячный износ;
• Дт 98.2 Кт 91.1 — учтен прочий доход в размере ежемесячной амортизации.

Проводки при получении материалов:

• Дт 10 Кт 98.2 — отражено безвозмездное поступление материалов, НДС не выделяется;
• Дт 20 Кт 10 — материалы списаны в производство;
• Дт 98.2 Кт 91.1 — стоимость бесплатных материалов, использованных в производстве, учтена в прочих доходах.

Пример

ООО «Прогресс» безвозмездно передало НКО «Развитие» мини-типографию по остаточной стоимости 5 000 000 рублей, при этом остаточная стоимость у дарителя оказалась выше справедливой. Срок полезного использования объекта определен в 5 лет. Расходы по доставке и установке оборудования составили 500 тыс. рублей.

Порядок отражения операций в бухучете:

• Дт 08 Кт 98.2 — отразили стоимость полученного оборудования в сумме 5 000 000 рублей (остаточная стоимость выше справедливой, поэтому для учета взяли остаточную);
• Дт 08 Кт 60 — учли расходы по доставке и установке в сумме 500 000 рублей;
• Дт 01 Кт 08 — мини-типографию отнесли на ОС по первоначальной стоимости 5 500 000 рублей;
• Дт 20 Кт 02 — начислили ежемесячный износ 91 667 рублей (5 500 000 / 60 месяцев);
• Дт 98.2 Кт 91.1 — ежемесячную амортизацию 91 667 рублей учли как прочие доходы.

Доходы от безвозмездно полученного имущества и имущественных прав считаются на основании рыночных цен (письма Минфина от 29.09.2022 № 03-03-07/94177, от 03.04.2023 № 03-03-06/1/29182).

Ведите бухгалтерский и налоговый учет основных средств прямо в Экстерне

Что изменилось в 2023 году

Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ внес изменения в НК РФ — унифицировал порядок определения первоначальной стоимости для всех ОС: приобретенных, полученных безвозмездно или выявленных при инвентаризации. Теперь во всех этих случаях в стоимость нужно включать расходы, связанные с получением имущества и доведением его до состояния, пригодного для использования.

Получается, что первоначальная стоимость ОС, полученных в подарок, будет считаться в большей сумме по сравнению с тем, что было раньше. В то же время правило о том, что налоговая стоимость безвозмездно полученного актива не может быть меньше его остаточной стоимости по данным передающей стороны, продолжает действовать. Амортизация такого ОС начисляется в общем порядке.

Порядок учета активов, полученных от учредителя с долей в УК более 50% также сохранен — первоначальная стоимость такого ОС в налоговом учете равна нулю, и амортизацию по нему не считают. При этом если затраты получателя по доставке и настройке объекта составят свыше 100 тыс. рублей, они будут формировать первоначальную стоимость актива — все так же, как и ранее.

• Летние налоговые поправки: имущественные налоги
• Имущественные налоги в 2023 году: как взаимодействовать с налоговиками