Как подтвердить нулевую ставку по НДС по истечении срока?
Вопрос: Вопрос о подтверждении нулевой ставки по НДС. Организация осуществляет отгрузку не сырьевых товаров на экспорт в страны ЕАЭС. 08.12.2021 была поставка в Казахстан. Срок в 180 дней, отведенный на сбор документов для подтверждения нулевой ставки, заканчивается 5 июня. При сборе документов выяснилось, что заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, которое наш покупатель в Казахстане подал в свою налоговую в декабре 2021г., было подано с ошибкой, и в настоящее время покупатель пытается подать новое заявление взамен ошибочного. Однако на текущий момент 180 дней, отведенных на сбор документов уже прошли. Как мы можем подтвердить нулевую ставку? Ответ: В данной ситуации документы отсутствуют и ставка НДС 0% не подтверждена. Без документов, подтвердить её не представляется возможным. Необходимо начислить НДС, доплатить НДС в бюджет и сдать уточненную декларацию за квартал отгрузки. С 181 дня начинают начисляться пени. Но позже, при получении всех документов, организация может принять к вычету НДС, начисленный по неподтвержденному экспорту — в том квартале, в котором собрали полный комплект документов. Обоснование: Подтвердить обоснованность применения ставки НДС 0% по экспортным операциям необходимо в течение 180 календарных дней с момента совершения конкретной операции. Дата, с которой исчисляется этот срок, зависит от того, куда вывозится товар: на территорию ЕАЭС или за ее пределы (п. 9 ст. 165 НК РФ). При экспорте товаров на территорию ЕАЭС срок исчисляется с даты отгрузки товаров. Датой отгрузки товара считается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя товаров или на первого перевозчика (п. 5 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС). Если в установленный срок вы не смогли собрать документы для подтверждения ставки 0%, нужно рассчитать и уплатить НДС по обычной ставке за тот квартал, в котором произошла отгрузка товара на экспорт (п. 9 ст. 165, пп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ, п. 5 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС). Для этого определите налоговую базу в рублях на дату отгрузки. Она равна стоимости отправленных на экспорт товаров согласно экспортному контракту (п. 3 ст. 153, пп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ, п. 5 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС). Эта же сумма должна быть указана у вас в первоначальном счете-фактуре, который вы составили при отгрузке и где НДС исчислен по ставке 0%. С нее рассчитайте налог (п. п. 2, 3 ст. 164, п. 1 ст. 166 НК РФ). Составьте счет-фактуру в одном экземпляре, где исчислен налог по ставке 10% или 20% (п. 22(1) Правил ведения книги продаж). Зарегистрируйте счет-фактуру в книге продаж за период отгрузки, оформив к ней дополнительный лист (пп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ, п. п. 2, 3, 22 (1) Правил ведения книги продаж). Вычеты по несырьевому экспорту не зависят от даты подтверждения нулевой ставки (п. 3 ст. 172 НК РФ). И, если нулевую ставку по несырьевому экспорту вы своевременно не подтвердили, вычеты у вас сохраняются в тех периодах, когда они были заявлены. В книгу покупок за период отгрузки их включать не нужно. Рассчитайте сумму НДС к доплате за квартал отгрузки и перечислите ее в бюджет не позднее следующего рабочего дня после истечения 180-дневного срока подтверждения экспорта. Иначе вам придется заплатить пени (п. 7 ст. 6.1, п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 75, п. 1 ст. 173 НК РФ). Заполните и сдайте уточненную декларацию за квартал отгрузки. Налоговую базу и НДС, начисленный по экспортной операции, отразите в разд. 6. А если вы экспортировали сырьевые товары, в этом же разделе отразите налоговые вычеты (п. 1 ст. 81 НК РФ, п. п. 3, 43.2, 43.4 Порядка заполнения декларации по НДС). Если позже вы подтвердите нулевую ставку, то уплаченный НДС сможете принять к вычету (п. 3 ст. 172 НК РФ). Для этого нужно представить в инспекцию подтверждающие документы в течение трех лет после окончания квартала, в котором была отгрузка (п. 9 ст. 165, п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ, п. 5 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, Информация ФНС России, Письмо Минфина России от 03.02.2015 N 03-07-08/4181, Постановление Президиума ВАС РФ от 19.05.2009 N 17473/08). Если в течение трех лет нулевую ставку вы так и не подтвердили, принять к вычету НДС вы не сможете. Вместо этого включите его в состав прочих расходов по налогу на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письма Минфина России от 20.10.2015 N 03-03-06/1/60045, от 27.07.2015 N 03-03-06/1/42961, Постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 N 15047/12). Дополнительная информация: · Готовое решение: Как подтвердить ставку НДС 0% (КонсультантПлюс, 2022) · Готовое решение: НДС по неподтвержденному экспорту (КонсультантПлюс, 2022) Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс». Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.
Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право Задать свой вопрос
- Бухгалтеру
- Юристу
- Руководителю
- Кадровику
- Купить КонсультантПлюс
- Бесплатный доступ
- Установка и обслуживание
- Сопровождение
- Обучение
- Атлант НАВИГАТОР
- Линия консультаций
- Семинары
Юридический адрес: 115088, г. Москва, ул. 1-я Дубровская, дом 13а
Строение 2, офис 302 © Атлант-право, 2002 — 2023
Как рассчитать 180 дней при экспорте
Подборка наиболее важных документов по запросу Как рассчитать 180 дней при экспорте (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
- Экспорт:
- Бухгалтерский учет экспортных операций
- Возмещение НДС при экспорте
- Возмещение НДС при экспорте в Казахстан
- Восстановление НДС при экспорте
- Входной НДС при экспорте
- Показать все
- Экспорт:
- Бухгалтерский учет экспортных операций
- Возмещение НДС при экспорте
- Возмещение НДС при экспорте в Казахстан
- Восстановление НДС при экспорте
- Входной НДС при экспорте
- Показать все
- НДС:
- 18210301000010000110
- 18210301000011000110
- 18210301000012100110
- 18210301000013000110
- 18210401000011000110
- Показать все
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 165 «Порядок подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов» главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ
(Юридическая компания «TAXOLOGY») Налоговый орган пришел к выводу о занижении налогоплательщиком налоговой базы по НДС, поскольку налогоплательщик не представил полный комплект документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС по экспортным операциям в течение 180 дней с момента отгрузки товаров, и в нарушение п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ не исчислил НДС по ставке 18 процентов. Налогоплательщик представил пакеты документов, подтверждающих налоговую ставку 0 процентов по экспортным операциям, после окончания налоговой проверки. Налогоплательщик полагал, что нарушение абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ не лишает его права представить пакет документов, подтверждающих применение ставки 0 процентов, в том числе и во время выездной налоговой проверки, и применить к экспортным операциям нулевую ставку НДС. Суд указал, что налоговый орган правомерно доначислил НДС по ставке 18 процентов, поскольку налогоплательщик самостоятельно не исчислил НДС ни по ставке 0 процентов, ни по ставке 18 процентов. При этом, руководствуясь ст. ст. 173, 176 НК РФ, суд указал, что представление налогоплательщиком документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК РФ, не является основанием для применения ставки 0 процентов, поскольку возмещение суммы НДС носит заявительный характер и может быть реализовано посредством отражения налоговых вычетов в уточненной декларации, направленной в пределах трехлетнего срока со дня истечения налогового периода, в котором произведена отгрузка товаров. Поскольку уточненные налоговые декларации не представлены, налогоплательщик лишился права на возврат из бюджета НДС.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как подтвердить ставку НДС 0%
(КонсультантПлюс, 2023) 2.2. С какой даты исчислять срок в 180 дней для подтверждения ставки НДС 0% при экспорте
Нормативные акты
Решение ВАС РФ от 18.08.2004 N 6178/04
Для применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщик обязан представить в налоговый орган предусмотренные статьей 165 Кодекса документы, подтверждающие экспорт товара. Несмотря на то что эти документы должны быть представлены не позднее 180 дней с даты реализации товара на экспорт, закон не лишает налогоплательщика права воспользоваться ставкой 0 процентов. В этом случае законодатель, установив обязанность налогоплательщика исчислить и уплатить налог с оборота по реализации товара в общем порядке, предусмотрел, что при представлении документов, подтверждающих право на ставку 0 процентов, уплаченная сумма налога подлежит возврату.
Решение ВАС РФ от 28.10.2004 N 8646/04
По мнению общества, раздел 2 декларации «Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено» должен заполняться налогоплательщиком в случае, если ставка 0 процентов не подтверждается в течение 180 дней после отгрузки товара на экспорт либо если в применении ставки 0 процентов отказано налоговым органом. С сумм авансовых платежей налог на добавленную стоимость подлежит уплате в период после отгрузки товаров в случае, если не представлен необходимый пакет документов, подтверждающий экспорт.
Правовые ресурсы
- «Горячие» документы
- Кодексы и наиболее востребованные законы
- Обзоры законодательства
- Федеральное законодательство
- Региональное законодательство
- Проекты правовых актов и законодательная деятельность
- Другие обзоры
- Календари
- Формы документов
- Полезные советы
Расчет НДС при экспорте товаров
Расчет НДС при экспорте товаров регулярно тестируется на экзамене по Налогообложению, однако эти задания обычно решаются студентами не настолько успешно, как это от них ожидается. Эта статья охватывает следующие часто тестируемые разделы Учебного плана — D1(d), D2(a), (c) & (r), and D3(e).
Расчет НДС при экспорте, достаточно непростая область, являясь многоступенчатым процессом, которому необходимо следовать для расчета верной суммы НДС в отношении экспортной операции.
Документальное подтверждение экспортных отгрузок для целей применения налоговой ставки 0% по НДС.
Ставка 0% по НДС является пониженной. Для получения права на применение этой ставки, налогоплательщик должен предоставить в налоговый орган определенные документы. Состав этих документов разный для экспортных отгрузок внутри Европейского Экономического Союза (ЕЭС) и для отгрузок за пределы ЕЭС:
* таможенная декларация/реестр не предоставляется для экспорта в страны ЕЭС, поскольку таможенное оформление между ними отсутствует.
Следующие требования предъявляются налоговым законодательством к этому пакету документов:
- Контракт на поставку товаров, заключенный с иностранным покупателем должен быть должным образом оформлен в оригинале. Это применимо к экспорту как внутри так и вне территории ЕЭС.
- Таможенная декларация должна быть снабжена отметками таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление вывоза товара. Эта особенность применима только к поставкам в страны, не входящие в ЕЭС.
- Налоговый орган страны ЕЭС, в которую товар был экспортирован, должно оформить Уведомление об импорте товаров и уплате косвенных налогов. Эта особенность применима только к поставкам на экспорт в страны ЕЭС.
Это исчерпывающий список документов подтверждающих право налогоплательщика на применение ставки 0% в соответствующей налоговой декларации по НДС в отношении экспорта товаров. Налоговые органы РФ не вправе требовать для этих целей иные документы.
Если в ходе проведения налоговой проверки этой налоговой декларации, налоговый орган обнаружит ошибки или расхождения со сведениями, имеющимися в распоряжении налогового органа, им может быть затребована дополнительные информация и документы, например платежные, транспортные или иные документы.
Срок предоставления в налоговый орган вышеназванного пакета документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки 0%, составляет:
- Для экспортных отгрузок в страны ЕЭС – до 180 дней с даты отгрузки товаров продавцом.
- Для экспортных отгрузок в страны за пределами ЕЭС – до 180 дней с даты отметки таможенного органа, подтверждающей вывоз товара.
Таким образом, налоговая база и налоговая ставка 0% по НДС в отношении экспорта товаров обычно отражается в налоговой декларации по НДС за тот период, в котором налогоплательщик собрал полный пакет подтверждающих документов.
Учет экспортных поставок, стоимость которых выражена в иностранной валюте
Если экспортные поставки оплачиваются в иностранной валюте, то налоговая база по НДС в рублях рассчитывается на дату осуществления экспортной отгрузки, независимо от условий оплаты (то есть независимо, предусмотрена ли оплата авансом или после отгрузки/получения товаров) и готовности пакета документов для подтверждения права на ставку 0% по НДС.
Пожалуйста примите во внимание, что понятие «даты отгрузки» для целей исчисления налоговой базы по НДС определяется как наиболее ранняя из следующих дат:
i. Дата отгрузки товаров продавцом, или
ii. Переход права собственности к покупателю,но не дата таможенного оформления товаров.
Курсовая разница в отношении экспортной отгрузки (если таковая возникнет) не влияет на величину налоговой базы по НДС.
Пример 1
ООО Фантазия заключила контракт компанией из Германии LLC Move 1 июня 2020 года и произвела по нему отгрузку запасных частей к автомобилям на сумму 15,000 Евро 29 июня 2020 года. Таможенное оформление этой отгрузки было произведено 20 июля 2020 года.
Таможенная декларация с отметками таможенного органа о фактическом вывозе этих товаров за пределы РФ была получена 5 января 2021 года.
Курсы обмена валюты (условно):
29 июня 2020 80
20 июля 2020 82Задание: Объясните, в какой момент и почему ООО Фантазия имела права применить налоговую ставку 0% по НДС в отношении этой экспортной отгрузки и рассчитайте налоговую базу за соответствующий налоговый период.
1. Период, в котором может быть заявлено право на применение налоговой ставки 0% по НДС – 1 квартал 2021 года, поскольку:
- 180 дней на сбор полного пакета документов начинается 21 июля 2020 года и заканчивается 16 января 2021 года, поскольку товары были экспортированы в страну, находящуюся за пределами ЕЭС, и
- ООО Фантазия получила все необходимые подтверждающие документы (заключенный контракт и таможенную декларацию о отметками; другие документы не являются обязательными) 5 января 2021 года.
2. Расчет налоговой базы по НДС за 1 квартал 2021 года
Налоговая база по НДС для целей применения налоговой ставки 0%
(15,000*80, курс обмена валюты на дату отгрузки)
Не подтвержденный экспорт – расчет НДС
В случае, когда полный пакет документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки 0% по НДС, не собран (пакет документов не полный или имеются ошибки в документах) и 180 дней для его сбора уже прошли – такая экспортная отгрузка считается «неподтвержденной». В таких случаях налогоплательщик должен направить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за период в котором эта неподтвержденная экспортная отгрузка была произведена, применяя при этом стандартную налоговую ставку по НДС в размере 20%. В этом случае также уплачиваются и соответствующие пени.
Если впоследствии полный пакет документов собран налогоплательщиком, налоговая ставка 0% по НДС может быть заявлена, а уплаченная сумма НДС (согласно уточненной декларации за период фактической отгрузки) может быть поставлена к возмещению из бюджета (в пределах 3 лет с даты окончания квартала, в котором экспортная отгрузка была произведена).
Разница между не подтвержденным в сравнении с подтвержденным экспортом — в моменте его декларирования (уплаты и возмещения), а также уплате пени. НДС к начислению по стандартной ставке должен быть отражен в декларации того квартала, в котором отгрузка была произведена, а возмещение этого начисленного НДС может быть произведено в квартале, когда полный пакет документов, подтверждающих право на налоговую ставку 0% по НДС, собран (при условии, что это произошло в пределах 3 лет с даты отгрузки товаров на экспорт).
Пример 2 (неподтвержденная экспортная отгрузка)
ООО Мода заключило 25 июня 2020 года контракт с ООО Маркет, белорусской компанией. ООО Мода произвело экспортную отгрузку партии женских сумок в ООО Маркет 30 июня 2020 года.ООО Мода получило уведомление об импорте товаров и уплате косвенных налогов 30 января 2021 года.
ООО Мода получило 50% аванса 25 июня 2020 года и оставшиеся 50% за экспортированные товары 7 июля того же года, в общей сумме 30,000 Евро.
Курс обмена валюты (условно):
25 июня 2020 года 79
30 июня 2020 года 80
7 июля 2020 года 82
31 марта 2021 года 91Задание: Рассчитать налоговую базу по НДС и сумму НДС в отношении этой экспортной отгрузки и четко объяснить сроки и порядок этого расчета.
Ответ:
1. Уточненная налоговая декларация по НДС в отношении неподтвержденной экспортной отгрузки
Уточненная налоговая декларация за 2 квартал 2020 года (период, в котором произведена экспортная отгрузка) должна быть направлена в налоговый орган, поскольку полный пакет документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки 0% по НДС не был собран в течение 180 дней с даты экспортной отгрузки (214 дней прошло с 1 июля 2020 года до 30 января 2021).2 квартал 2020 (уточненная налоговая декларация по НДС)
Налоговая база по НДС по ставке 20%
(30,000*80, курс обмена валюты на дату отгрузки, курсовая разница при оплате этой отгрузке не изменяет размер налоговой базы и суммы налога)
2. Налоговая декларация за период, в котором экспорт был подтвержден
Поскольку полный пакет документов был собран в январе 2021 года (в 1 квартале) следующие суммы НДС могут быть включены в эту налоговую декларацию:1 квартал 2021 года (налоговая декларация по НДС)
НДС к начислению
Налоговая база для применения налоговой ставки 0% по НДС
(30,000*80, курс обмена валюты на дату отгрузки, курсовая разница не изменяет размер налоговой базы)
Ранее начисленная сумма НДС к вычету
(30,000*80*20%), Сумма НДС ранее начисленная по ставке 20% согласно уточненной налоговой декларации по НДС за период, в котором произошла экспортная отгрузка
Вычеты входящего НДС в отношении экспортных отгрузок
Общие требования для принятия НДС к вычету
Экспорт товаров является операцией облагаемой НДС, а значит и НДС, относящийся к покупке товаров (входящий НДС), впоследствии экспортированных, может быть принят к вычету. Для экспортированных товаров, которые не являются сырьевыми, не установлено специальных правил в отношении принятия к вычету (входящего) НДС при покупке этого товара. Такое принятие к вычету производится в общем порядке. Также не существует обязанности по восстановлению входящего НДС, относящегося к покупке экспортированного товара, даже если применение налоговой ставки 0% по НДС не подтверждено.Стандартные условия для принятия к вычету входящего НДС следующие:
i. Купленные товары поставлены на учет,
ii. Товары приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС, и
iii. Имеется в наличии корректно оформленный счет-фактураПожалуйста примите во внимание, что если счет-фактура относящаяся к покупке, произведенной к примеру в 1 квартале, но получена до 25 апреля (то есть до даты истечения срока подачи налоговой декларации по НДС за 1 квартал) НДС по этой счет-фактуре можно принять к вычету. Также, период в течение которого входящий НДС может быть принят к вычету при соблюдении вышеназванных условий, составляет 3 года начиная с даты покупки этих товаров.
Пример 3
Добавим к сценарию из Задания 1 следующие данные о покупках ООО Фантазия следующих товаров, которые впоследствии были проданы на экспорт 29 июня 2020 года (все суммы приведены с НДС):
i. Автозапчасти стоимостью 660,000 рублей куплены в январе 2020, с соответствующим счетом-фактурой составленным и полученным ООО Фантазия в январе 2020, и
ii. Упаковочные материалы для этих товаров стоимостью 48,000 рублей купленные в июне 2020, соответствующий счет-фактура составлен в июне 2020 года и получен ООО Фантазия 23 июля 2020.Задание: Задание: Рассчитать налоговую базу по НДС и сумму НДС в отношении этой экспортной отгрузки и четко объяснить сроки и порядок этого расчета.
Ответ:
НДС к вычету за 1 квартал 2020
(НДС по стандартной ставке 20% (660,000*20%/120%), поскольку общие условия для вычета выполнены)
НДС к вычету за 2 квартал 2020
(НДС по стандартной ставке 20% (48,000*20%/120%), поскольку общие условия для вычета выполнены и счет-фактура был получен до истечения срока на подачу налоговой декларации)
Возмещение НДС при экспорте сырьевых товаров
При принятии к вычету НДС, предъявленного поставщиком сырьевых товаров (например уголь, лес, драгоценные металлы), впоследствии экспортированных, необходимо учесть следующие особенности:
- Входящий НДС может быть принят к вычету на дату определения налоговой базы в отношении экспортированного товара, то есть на последний день налогового периода, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки 0% по НДС, либо если применение ставки 0% не подтверждено, принять НДС к вычету можно по общим правилам на дату отгрузки.
Кроме того, если налогоплательщик отгружает товары как на экспорт так и покупателям внутри РФ и имеет при этом входящий НДС, относящийся к операционным расходам, относящимся к обоим типам отгрузок, такой входящий НДС подлежит распределению между экспортными и внутренними отгрузками для целей возмещения такого НДС. Это распределение может быть произведено исходя из соответствующих долей выручки по каждому из этих направлений отгрузок (такой порядок должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения).
Пример 4
ООО Лес произвел следующие три отгрузки лесоматериалов (сырьевой товар) в 1 квартале 2021 года:
ООО Лес заключил контракт на продажу с ООО Мебель, белорусской организацией 12 января 2021 года (все суммы включают НДС, если условиями не установлено иное).
i. Экспортная отгрузка 300 м3 лесоматериалов в ООО Мебель 25 января 2021, на сумму 1,200,000 рублей.
ii. Экспортная отгрузка 450м3 лесоматериалов в ООО Мебель 28 февраля 2021, на сумму 2,290,000 рублей.
ООО Лес получил уведомление об импорте товаров и уплате косвенных налогов в отношении отгрузки в январе 2021 – 10 июля 2021 года и в отношении отгрузки в феврале – 28 октября 2021 года.
iii. Отгрузка 560м3 лесоматериалов российской организации OOO «Портфель» 28 февраля 2021, стоимостью 3,670,000 рублей.Относящиеся к этим отгрузкам расходы (сами лесоматериалы и операционные расходы)
Общее количество лесоматериалов объемом 1310 м3 (300+450+560) было куплено ООО Лес 10 января 2021 года за 4,200,000 рублей (включая НДС), соответствующий счет-фактура был составлен и получен ООО Лес в январе 2021 года.В 1 квартале 2021 входящий НДС, в отношении операционных расходов и приходящийся на эти торговые операции, составил 360,000 рублей согласно корректно составленным счетам-фактурам. Учетной политикой ООО Лес установлено распределение входящего НДС по операционным расходам между экспортными и внутренними отгрузками пропорционально выручке.
ООО Лес не имело других операций в 1 квартале 2021 года.
Задание: Рассчитать налоговую базу по НДС и сумму НДС в отношении экспортных отгрузок и четко объяснить сроки и порядок этого расчета.
Ответ:
Входящий НДС по операционным расходам, распределенный на первую экспортную отгрузку
(360,000*1,200,000/(1,200,000+2,290,000+3,670,000))
Входящий НДС по операционным расходам распределенный на вторую экспортную отгрузку
(360,000*2,290,000)/(1,200,000+2,290,000+3,670,000))
Входящий НДС, приходящийся на первую экспортную отгрузку
(300/1310*4,200,000*20%/120%)
Входящий НДС, приходящийся на вторую экспортную отгрузку
(450/1310*4,200,000*20%/120%)
1 квартал 2021 года (уточненная налоговая декларация)
НДС к начислению по второй отгрузке, ставка 0% по которой не подтверждена (450 m 3 )
((2,290,000*20%), 242 дня прошло между датой отгрузки и датой сбора полного пакета документов для подтверждения права на применение ставки 0% по НДС)
Входящий НДС в отношении операционных расходов и покупку второй партии лесоматериалов, экспорт которой не подтвержден
(115,140+240,458)
3 квартал 2021 года (налоговая декларация)
НДС к начислению по первой поставке на экспорт, право на применение ставки 0% подтверждено ( 300 м 3 )
((1,200,000*0%), 166 дней прошло между датой отгрузки и датой сбора полного пакета документов для подтверждения ставки 0% по НДС в 3 квартале 2021 года)
Входящий НДС по операционным расходам и купленным лесоматериалам, впоследствии экспортированным в первой поставке, по которой ставка 0% по НДС подтверждена
(60,335+160,305)
НДС к начислению по второй экспортной поставке, право на применение ставки 0% по которой подтверждено
((2,290,000*0%), поскольку полный пакет документов был собран в октябре 2020)
НДС к вычету, ранее начисленный на неподтвержденный экспорт
((2,290,000*20%), ранее начислен согласно уточненной декларации за 1 квартал 2021года)
Расчет 180-дневного срока для целей применения нулевой ставки НДС
Экспортируемые товары облагаются НДС по ставке 0% при наличии документов, подтверждающих их вывоз за пределы Беларуси. На сбор документов отводится 180 дней. При просрочке исчисляют налог (применяют освобождение от НДС). Рассмотрим на конкретном примере, как отсчитать 180 дней для применения нулевой ставки НДС.
УСЛОВИЕ
Организация реализует товары на экспорт и по договору поставки сама несет расходы по их транспортировке покупателю.
По ТН, выписанной 01.02.2021, товары отгружены в государство ЕАЭС (дата составления CMR-накладной — 01.02.2021). Документы, подтверждающие вывоз товаров из Беларуси на территорию государства ЕАЭС, получены 01.09.2021.
По ТН, выписанной 04.03.2021, товары отгружены в государство дальнего зарубежья (дата выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой экспорта (далее — дата выпуска) — 05.03.2021). Вывоз товаров в государство дальнего зарубежья документально подтвержден 07.09.2021.
Согласно учетной политике организации днем отгрузки товаров (в том числе на экспорт) для целей исчисления НДС является дата составления накладных на отгрузку.
Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц (подп. 2.4 п. 2 ст. 127 НК).
Цель расчета: исчислить 180-дневный срок и определить отчетный период, в котором экспортный оборот по реализации товаров нужно отразить в декларации по НДС со ставкой налога 0%.
РАСЧЕТ
1. Определяем, с какого дня начинать отсчет 180-дневного срока.
По общему правилу отсчет 180-дневного срока начинают со дня, следующего за календарной датой, которой определено начало срока (ч. 2 ст. 4 НК).
1.1. На сбор подтверждающих документов по товарам, отгруженным в государства ЕАЭС, отводится 180 календарных дней с даты отгрузки товаров (ч. 1 п. 5 ст. 124 НК, ч. 1 п. 5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС).
Следовательно, в рассматриваемой ситуации при экспорте товаров в государство ЕАЭС 180-дневный срок отсчитывают с 02.02.2021 — дня, следующего за днем отгрузки товаров (01.02.2021).
Справочно
Для целей исчисления НДС дата отгрузки экспортированных товаров определяется на основании ТН (ПУД, подтверждающий отпуск товаров) и CMR-накладной (если товары перемещаются автотранспортом) (абз. 24 ст. 1, п. 1, 2, ч. 1 п. 3 ст. 10 Закона N 57-З; ч. 4, абз. 2 ч. 6 п. 1, ч. 4 п. 4 Инструкции N 58; письмо МНС N 2-1-10/8 «О направлении информации»).1.2. По товарам, отгруженным в государство дальнего зарубежья, подтвердить вывоз за пределы республики можно в течение 180 календарных дней с даты выпуска товаров (ч. 1 п. 5 ст. 123 НК).
Таким образом, в приведенной ситуации при экспорте товаров за пределы ЕАЭС 180-дневный срок отсчитывают с 06.03.2021 — дня, следующего за днем выпуска товаров (05.03.2021), несмотря на то что это выходной (суббота).
Справочно
Дата выпуска указывается в графе С декларации на товары. Ее проставляет должностное лицо таможенного органа, выпустившего товары под таможенной процедурой экспорта (абз. 4 подп. 3 п. 43 Порядка N 257).2. Определяем день окончания 180-дневного срока.
Документальное подтверждение вывоза товаров за пределы Беларуси для целей применения нулевой ставки НДС производится в течение 180 календарных дней с даты выпуска товаров или с даты их отгрузки (в зависимости от страны вывоза) (ч. 1 п. 5 ст. 123, ч. 1 п. 5 ст. 124 НК).
Срок, который исчисляется днями и указывает на событие, которое должно наступить (произойти), истекает в последний день этого срока и не переносится на следующий за ним рабочий день (ч. 1, 7 ст. 4 НК).
Следовательно, днем, с которого 180-дневный срок для целей НДС признается истекшим, является 181-й день с даты выпуска (даты отгрузки) товаров. Отчетный период, на который приходится 180-й день, — это отчетный период, в котором установленный срок еще не истек. Отчетный период, на который выпадает 181-й день, — отчетный период, в котором срок истек. Причем неважно, на рабочий или выходной (праздничный) день приходится последний день 180-дневного срока.
Справочно
Отчетным периодом по НДС по выбору плательщика признается календарный месяц или календарный квартал (подп. 2.4 п. 2 ст. 127 НК).2.1. В нашем случае по товарам, отгруженным в государство ЕАЭС 01.02.2021, 180-дневный срок будет считаться истекшим 01.08.2021 (181-й день). Отсчитывается он с 02.02.2021:
180 дней = 27 (февраль) + 31 (март) + 30 (апрель) +
+ 31 (май) + 30 (июнь) + 31 (июль).
Важно
Несмотря на то что последний день 180-дневного срока выходной, переноса на ближайший рабочий день не происходит и срок будет признан истекшим 01.08.2021.2.2. По товарам, вывезенным в государство дальнего зарубежья и выпущенным под таможенной процедурой экспорта 05.03.2021, 180-дневный срок будет считаться истекшим на 02.09.2021 (181-й день). Он отсчитывается с 06.03.2021:
180 дней = 26 (март) + 30 (апрель) + 31 (май) +
+ 30 (июнь) + 31 (июль) + 31 (август) + 1 (сентябрь).
Как определить отчетный период, в котором экспортный оборот по реализации следует отразить в декларации по НДС, далее подробно в ilex.