25 законных способов снизить налоги: шпаргалка для ООО и ИП
Оптимизировать налоги законно вполне реально, но, оказывается, не все предприниматели знают, об этом. Мы с экспертами составили шпаргалку, как уменьшить НДС, налог на прибыль, налоги на сотрудников и какие бонусы есть у упрощёнцев.
Каждый способ мы с экспертами Главбух Ассистент проверили на практике.
Всё о законных способах налоговой оптимизации знают эксперты Главбух Ассистент. Они на прямой связи с Минфином, ФНС и другими ведомствами и первыми узнают обо всех изменениях в финансовом, трудовом, налоговом законодательстве. Закажите обратный звонок и узнайте, какие из способов снизить налоги подходят вашему бизнесу.
Как организации могут снизить НДС
НДС — самый сложный в исчислении налог, к оптимизации которого налоговая чаще всего предъявляет претензии. Мы собрали только законные способы, о которых компании часто забывают.
Если вы не уверены, что сможете самостоятельно снизить НДС без последствий, обратитесь к специалистам по налоговой оптимизации сервиса аутсорсинга Главбух Ассистент.
1. Работа на спецрежиме
Применение спецрежимов освобождает от НДС, налога на имущество и прибыль. Учтите, что у каждого спецрежима есть условия, которым должен соответствовать ваш бизнес, а вашим партнерам может быть невыгодно отсутствие входящего НДС.
2. Тщательный выбор поставщиков
Если вы платите НДС, вам выгодно работать с поставщиками, которые тоже платят этот налог. Работа с неплательщиками принесет вам меньше прибыли: вы должны будете платить НДС, а к вычету НДС принять не сможете.
3. Освобождение от НДС
Компании без импортных операций и подакцизных товаров могут подать запрос на освобождение от НДС по некоторым операциям и видам деятельности по ст. 145 НК. Есть условие: выручка без учета НДС не должна превысить 2 млн рублей в течение трех месяцев подряд. Изучите список операций в ст. 149 НК возможно вы найдете в нем ваши товары и услуги.
4. Включение суммы в стоимость доставки
Если вы продаете товары, облагаемые по ставке 10%, вам выгодно не выделять сумму доставки (с обложением по ставке 20%), а включать расходы по перевозке товаров до склада покупателя. В этом случае вы заплатите 10% НДС со всей стоимости товара, а за услуги транспортных компаний примете к вычету 20%.
5. Отдельные юрлица для работы с НДС и без
С контрагентами, которым нужен входящий НДС, работайте через юрлицо на ОСНО, а с другими — через юрлицо на спецрежиме. Важно, чтобы эти юрлица не были взаимозависимы и у разделения была деловая цель, а передвижение денег между ними было строго оформлено и подкреплено договорами.
6. Больше экспортных сделок
Экспортные операции облагаются по ставке 0% в соответствии с п.п.1 п.1 статьи 164 НК РФ.
7. Эксперты Главбух Ассистент напоминают: чтобы не переплачивать НДС, важно вести грамотный и аккуратный учет.
- учитывать все входящие акты, накладные, счета-фактуры;
- запрашивать счета-фактуры на аванс у поставщиков;
- выдавать счета-фактуры покупателям;
- проверить, что полученные от поставщиков счета-фактуры проведены в системе;
- проверить привязку к счетам и договорам во входящих и исходящих платежных поручениях, актах и накладных.
Как уменьшить налоги на сотрудников
НДФЛ и взносы за сотрудников составляют 50% от заработной платы и значительно съедают бюджет. Налоговая и фонды жестко следят, чтобы работодатели не уклонялись от выплат. Но есть законные способы уменьшить расходы.
8. Работа с ИП и самозанятыми
Выгодный для компаний вариант: не нужно платить НДФЛ и страховые взносы. Важно помнить, что с ИП и самозанятыми можно работать только по договорам ГПХ. Если заключаете трудовой — ФНС доначислит НДФЛ, взносы и пени.
Проследите, чтобы договор ГПХ не дублировал условия и формулировки трудового. Слова «работник», «сотрудник», «зарплата», «трудовые обязанности» из договора ГПХ лучше исключить.
9. Найм квалифицированных иностранцев
Позволяет не платить взносы на обязательное медстрахование.Чтобы нанять таких сотрудников, сначала убедитесь, что ваша компания имеет на это право — об этом написано в статье 13.2 115- ФЗ.
Например, если вы занимаетесь розничной торговлей товарами народного потребления, то нанимать высококвалифицированных иностранцев для обслуживания покупателей нельзя. А вот на должность генерального или финансового директора, а также главного товароведа — можно.
10. Передача части функций на аутсорсинг
По договору оказания услуг вы платите только вознаграждение за проделанную работу или за конкретный результат, если заключаете договор подряда. В любом случае НДФЛ и взносы платить не придется.
Поэтому для компаний выгоднее отказаться от штатного бухгалтера, дизайнера или маркетолога и передать услуги на аутсорс. Например, цена за бухобслуживание на аутсорсинге в три раза ниже зарплаты штатника, а скорость работы выше — ведь на вас работает целая команда специалистов.
11. Льготные ставки страховых взносов
Стандартная ставка — 30%. Но малый и средний бизнес вправе использовать ставку 15%, если находится в реестре МСП.
Применять пониженный тариф по взносам можно и к выплатам временно пребывающим сотрудникам-иностранцам. Право на льготные ставки также есть у IT-организаций, части НКО и у резидентов особых территорий — об этом написано в пункте 2 статьи 427 НК.
12. Ученические договоры для новичков вместо испытательного срока
Ученический договор не является договором ГПХ или трудовым, поэтому нормы гражданского и трудового законодательства на него не распространяются. Выплаты по такому договору не облагаются взносами — только НДФЛ. Единственное условие — стипендия ученика не должна быть ниже МРОТ.
Эксперты сервиса аутсорсинга Главбух Ассистент проанализировали наиболее популярные способы сэкономить на страховых взносах и НДФЛ в 2023 году и разделили их на три группы риска — зеленый, желтый и красный.
Зеленый — низкий риск:
— Заменить премию компенсацией, которая не облагается НДФЛ и страховыми взносами.Желтый — средний риск:
— Заключать договоры ГПХ вместо трудовых, чтобы не платить взносы в ФСС.
— Заменять разовую премию займом с прощением долга или платой за аренду имущества сотрудника, чтобы уменьшить взносыКрасный — высокий риск:
— Начислять выплаты на сотрудника, чьи доходы превышают предел и облагаются по пониженному тарифу
Чтобы самостоятельно оценить рискованность того или иного способа экономии на налогах, воспользуйтесь чек-листом. Проверьте условия оптимизации: если они все находятся в пределах низкого риска, то и сам способ можно отнести к разделу низкого риска. Но если хотя бы одно условие превышает предел и попадает в раздел среднего или высокого риска, это указывает на рискованность всего способа.
Как снизить налоги на УСН
Упрощенцам доступно много налоговых льгот, о которых предприниматели часто забывают или не знают вовсе. Расскажем об основных бонусах на УСН.
13. Уменьшать налог на страховые взносы
Налогоплательщики с объектом «доходы» вправе уменьшить налог при УСН и авансовые платежи на налоговый вычет – страховые взносы, которые уплатили в том же периоде, за который начислены единый налог или авансовый платеж.
В эту сумму можно включать страховые взносы за предыдущие налоговые периоды, которые перечислены в отчетном периоде. Например, в январе 2024 года перечислены взносы за декабрь 2023 года. Эти суммы уменьшают авансовый платеж за I квартал 2024 года и отражаются в декларации по УСН за 2024 год.
Что изменилось в расчете налога по УСН для ИП
C 1 января 2023 года ИП без работников на УСН «доходы» теперь уменьшают налог не на уплаченные страховые взносы, а на подлежащие уплате в данном налоговом периоде.
Страховые взносы уменьшают налог того года, в котором они подлежат уплате. Например, допвзносы с дохода свыше 300 000 руб. за 2023 год надо заплатить не позднее 1 июля 2024 года. Если срок уплаты страховых взносов приходится на первый рабочий день следующего года, они учитываются в вычете текущего года. Например, срок уплаты взносов ИП за 2023 год переносится на 9 января 2024 года, так как 31 декабря 2023 года — воскресенье. В данном случае ИП может учесть исчисленные за 2023 год взносы в составе вычета за 2023 год.
Исключение: если ИП в 2023 году оплатит старые долги по взносам «за себя» за периоды до 2023 года, на них можно уменьшить налог по УСН с объектом «доходы» за 2023 год. Такой же порядок действует в 2024 и 2025 годах (п. 3.1 ст. 346.21 НК). К примеру, налог по УСН за 2023 год может быть уменьшен на страховые взносы 2022 года по сроку 1 июля 2023 года.
Что касается предпринимателей на ПСН, то для них теперь действуют аналогичные правила, что и для ИП на упрощенке. Все, что написали выше, актуально и для бизнесменов на ПСН. Единственный нюанс: стоимость патента предприниматели вправе уменьшить на те страховые взносы «за себя», которые подлежат уплате в году действия патента (п. 1.2 ст. 346.51 НК).
14. Воспользоваться налоговыми каникулами
Для предпринимателей на УСН налоговые каникулы действуют до 2025 года. В каждом регионе – свой срок действия и свои условия. Исчислять налог по нулевой ставке в течение двух налоговых периодов вправе вновь зарегистрированные ИП, если в регионе продолжают действовать или продлили законы о налоговых каникулах.
15. Аккуратный учет всех расходов
Подходит для УСН «Доходы минус расходы». Список затрат на упрощенке ограничен. На практике, предприниматели не всегда знают, что могут учесть тот или иной расход ― и в итоге переплачивают налоги. Помочь с учетом и сократить налог помогут эксперты сервиса аутсорсинга Главбух Ассистент.
В 2023 году появились новые безопасные способы налоговой экономии для компаний и ИП на УСН.
Зеленый — низкий риск:
1. Сменить систему налогообложения:
— Перейти на АУСН, чтобы не платить страховые взносы, учесть больше расходов и не сдавать отчетность
— Выбрать выгодный объект налогообложения или выгодный момент для приобретения основных средств при переходе на УСН
— Перейти на ОСНО в середине года, чтобы учесть расходы и выставлять счета-фактуры с НДС.
2. Признать больше расходов:
— Выделить доставку отдельно
— Изменить цену вместо того, чтобы предъявлять штрафы за нарушение договораЕсть более рискованные способы, которыми пользуются некоторые компании.
Желтый — средний риск:
— Заключать посреднические договоры и договоры простого товарищества, чтобы снизить доходы
— Использовать договоры ГПХ, совмещение и неполную занятость, чтобы снизить среднюю численностьКрасный — высокий риск:
— Заключать с покупателями договоры займа, чтобы перенести выручку на следующий год.
Как уменьшить налог на имущество
Такой налог платят только с недвижимости. Льготы по налогу бывают федеральными и региональными. Расскажем, как платить налог в меньшем размере, по пониженной ставке или получить освобождение от уплаты налога.
16. Пересмотр кадастровой стоимости имущества
Кадастровая стоимость часто бывает завышенной. Узнать ее размер можно на сайте Росреестра. По заявлению налогоплательщика кадастровую стоимость можно установить в размере рыночной.
В этом случае налог пересчитают только с 1 января года, в котором вы подали заявление о пересмотре стоимости. Чтобы применить льготу, недвижимость должна быть в региональном перечне кадастровой недвижимости.
17. Перевод имущества c баланса основной компании на баланс фирмы на УСН
Если имущество не оценивается по кадастровой стоимости, упрощенцы не платят налог. По сути, основная компания арендует имущество у фирмы на УСН, а аренду включает в расходы, чтобы снизить налог на прибыль.
18. Применение региональных льготных ставок
Можно поставить имущество на баланс филиала, который находится в регионе, где действуют льготные ставки узнать о ставках можно на сайте ФНС и в редакция региональных законов.
Для каждой категории льготников могут быть особые условия, которые нужно выполнить, чтобы использовать льготную ставку или не платить налог вовсе. Например, в Московской области право на льготу зависит от того, направила организация сэкономленные деньги на определенные цели или нет.
19. Приобретение имущества в лизинг
Выгодно, если налоговой базой является кадастровая стоимость. В этом случае, налог будет платить лизингодатель независимо от того, на чьем балансе учитывается имущество. При лизинге можно применять ускоренную амортизацию, чтобы быстрее снизить остаточную стоимость имущества, с которой платят налог.
Эксперты сервиса аутсорсинга Главбух Ассистент собрали наиболее популярные способы законно сэкономить на налоге на имущество в 2023 году.
Зеленый — низкий риск:
— Отделить оборудование от недвижимости, чтобы уменьшить среднегодовую стоимость имущества
— Подать декларацию о характеристиках, чтобы уменьшить кадастровую стоимость.Есть и рискованный способ.
Желтый — средний риск:
— Оспорить кадастровую стоимость
Как уменьшить налог на прибыль
Это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации. Основная ставка — 20%, но ее можно уменьшить.
20. Резервы по сомнительным долгам
Сумма резерва считается расходом и уменьшает базу по налогу на прибыль. Резерв создайте в том отчетном периоде, в котором при инвентаризации дебиторки выявили сомнительный долг. Предельный лимит для резерва – 10% от годовой выручки. Если деньги вернут, нужно будет восстановить часть резерва на эту сумму и заплатить налог.
21. Резерв на оплату отпусков
Позволяет равномерно учитывать расходы в течение года при налогообложении и переносить уплату налога на более поздний срок. Величина резерва должна равняться общей сумме отпускных всем сотрудникам с учетом налогов и взносов, которые нужно начислить на такие выплаты. Речь идет о тех днях отпуска, которые сотрудник уже заработал.
22. Списание недостачи сверх норм убыли
Учтите недостачу в составе внереализационных расходов, если:
- виновных нет — подтвердите это документом,
- виновные не установлены,
- виновные есть и недостача взыскивается с него.
23. Покупка оборудования в лизинг
Платеж, внесенный под закупку лизингового оборудования в момент подписания договора, является выданным авансом. Выданный аванс признавайте в расходах равными долями в течение всего срока действия договора.
24. Амортизационная премия
Часть затрат на приобретение или сооружение основного средства можно признать в расходах единовременно в качестве амортизационной премии. Списать можно от 10% до 30% первоначальной стоимости основных средств — зависит от амортизационной группы.
Премию учитывают в расходах в первом месяце амортизации, а применяют со следующего года — после того, как внесут такое положение в учетную политику.
25. Лицензионный договор с правообладателем на УСН 6%
Вы можете сделать правообладателем вашего товарного знака третье лицо (при этом реальное) на УСН 6%. Платежи по лицензионному договору можно учитывать в расходах по налогу на прибыль. Правообладатель на упрощенке платит с этих денег 6%, а вы экономите 20%.
Скачайте шпаргалку по оптимизации
Чтобы грамотно оптимизировать налоги с учетом особенностей вашего бизнеса, обратитесь в сервис аутсорсинга Главбух Ассистент. Мы изучим учет, сделки и договоры с контрагентами, чтобы понять ваши бизнес-процессы и сэкономить на каждом этапе работы. Оставьте заявку на подключение к сервису.
Как уменьшить налог на прибыль
Оптимизация налога на прибыль доступна каждому налогоплательщику. Уменьшить налог на прибыль поможет грамотно составленная учетная политика, верно подобранный налоговый режим, умелое применение норм законодательства. В публикации представлены способы законного снижения суммы налога к уплате в 2023 году для организаций, применяющих ОСНО.
- Оптимизация налога на прибыль – общие положения
- Как уменьшить налог на прибыль – способы
- Учет убытков прошлых лет
- Начисление резервов
- Ликвидация основных средств
- Регистрация товарного знака
- Закупка или изготовление форменной одежды
- Заказ услуг
- Обучение сотрудников
- Лизинг и ускоренная амортизация
- Привлечение управляющего ИП в качестве единоличного исполнительного органа
- Добровольное страхование
- Продажа с обратной арендой коммерческой недвижимости
- Факторинг
- Торговый сбор
- Льготные ставки
- Инвестиционный вычет
- Аренда и ремонт
Оптимизация налога на прибыль – общие положения
Одной из основных задач высшего финансового менеджмента любой организации является оптимизация налога на прибыль. Снижение налоговой нагрузки позволяет высвободить дополнительную прибыль предприятия и использовать денежные средства на развитие бизнеса.
Первое, с чего необходимо начать, приступая к налоговой оптимизации – это оценка корректности учетной политики и выбранной системы налогообложения. Необходимо убедиться, что нет необходимости сменить налоговый режим. Даже если организация работает на ОСНО и вынуждена начислять и оплачивать большое количество налогов, существует возможность использовать льготы, что поможет существенно снизить сумму к уплате в бюджет.
В публикации приведен ряд приемов, позволяющих снизить налоговую нагрузку. При этом, речь не идет об искажении отчетности или утаивании информации – существуют совершенно законные способы снижения налога на прибыль. Чтобы иметь возможность учесть максимальное количество понесенных затрат в составе расходов, необходимо ежедневно следить за наличием и правильным оформлением подтверждающей документации.
В качестве доказательной базы в архиве организации должны храниться оригиналы актов выполненных работ, договоров, маршрутных и путевых листов, накладных, чеков и иных документов. Именно эта документация позволит обосновать правомерность признания расходов для налоговиков.
Как уменьшить налог на прибыль – способы
Как уже было сказано выше, существует рад законных способов, позволяющих снизить налог на прибыль и уменьшить налоговую нагрузку организации. Рассмотрим основные из них.
Учет убытков прошлых лет
Если по итогам прошлых отчетных периодов у организации образовался убыток, то его можно учесть при расчете суммы налога на прибыль в сумме, не превышающей 50% от начисленной суммы налога. Если убыточными были несколько налоговых периодов подряд, то убыток списывается, соблюдая правило FIFO – «Первым пришел – первым ушел» до полного погашения убытка, накопленного за прошедшие налоговые периоды.
Начисление резервов
Создание резервов позволяет признать некоторые виды расходов в будущих отчетных периодах. При этом важно, чтобы методика создания того или иного резерва была зафиксирована в учетной политике организации. Следует помнить, что начислять резерв, не отраженный в учетной политике, запрещено и, наоборот, если в учетной политике прописано начисление резерва, то не начислять его уже нельзя.
Чаще всего резервы создают для покрытия сомнительной задолженности контрагентов. Создание резервов по сомнительным долгам – распространенный и совершенно безопасный способ налогового планирования.
В такие времена, какие переживают российские предприятия сегодня, дебиторская задолженность неумолимо растет. Если задолженность связана с реализацией и ничем не обеспечена, созданный заранее резерв по сомнительным долгам поможет увеличить расходы отчетного периода – списать можно сумму, не превышающую 10% от выручки за прошлый год или текущий отчетный период.
Если в наступающем году компания намерена продолжать создание резервов, то восстановление остатка резерва за текущий год не обязательно.
При наступлении просрочки, превышающей 45 дней – для резерва можно учесть половину долга. Задолженность, просроченная на 90 дней и более, учитывается в полном объеме.
Если задолженность с контрагентом двусторонняя, то вначале необходимо уменьшить долг дебитора на сумму собственной задолженности и только потом можно отчислять суммы в резерв.
- Расход следует признавать последним числом отчетного квартала.
- Оплаты будущих отпусков сотрудников оправдано создавать, если у работников организации накопилось много неиспользованных отпусков. Для создания резерва необходимо воспользоваться сметой годовых отпускных и налогов, начисленных с этих сумм. Обобщенное значение расходов на оплату отпусков следует поделить на годовой ФОТ. Значение полученного процента отчислений необходимо умножить на фактическую месячную заработную плату сотрудников. Это и будет сумма, которую можно учесть в расходах.
- Покрытие потерь от обесценивания ценных бумаг.
- Ремонт и модернизация объектов основного фонда. Для расчета суммы резерва, которую можно списать через резерв в текущем году, необходимо собрать все расходы на ремонт объектов основного фонда за последние три года. Кроме того, необходимо составить графики ремонта и сметы расходов. Расходы будущих периодов на ремонт оборудования списываются равными долями на последнее число месяца отчетного периода.
- Покрытие потерь от обесценивания материально производственных запасов.
Ликвидация основных средств
Расходы на ликвидацию объектов основного фонда следует учитывать в составе внереализационных расходов. К ним относятся:
- остаточная стоимость ликвидируемого объекта;
- затраты, понесенные на работы, связанные с ликвидацией объекта основного фонда.
От того, какой метод определения доходов и расходов применяется в организации, будет зависеть порядок признания затрат на ликвидацию в расходах:
- Метод начисления. Расходы признаются в том периоде, когда был подписан акт выполненных работ, связанных с ликвидацией объекта. Остаточная стоимость признается на дату оформления акта о списании основного средства с баланса организации.
- Кассовый метод. Расходы, связанные с ликвидацией объекта, признаются по мере их оплаты при наличии подписанного с двух сторон акта выполненных работ. Четко обозначенного регламента списания недоначисленной амортизации при этом методе не определено. В связи с этим, эту сумму следует относить на расходы, используя правила, применимые к методу начисления – т.е. на дату списания объекта.
Следует помнить, что для того, чтобы признать затраты на ликвидацию основного средства в составе расходов, их необходимо обосновать. Иными словами, затраты должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и не направленными на получение дохода.
Кроме прочего, невозможно включить в состав расходов затраты на ликвидацию в том случае, если ликвидируемый объект ранее не использовался в деятельности, направленной на извлечение дохода, т.к. для целей налогообложения прибыли подобное имущество не амортизируется. Таким образом, ликвидация такого основного средства не окажет никакого воздействия на налог на прибыль.
Регистрация товарного знака
Данный вид налоговой оптимизации доступен для организаций, которые в ходе своей деятельности используют авторские разработки. Зарегистрировав товарный знак на одного из собственников фирмы, можно снизить налогооблагаемую базу, тем самым снизить налог на прибыль. Процедура регистрации товарного знака становится возможной при заключении договора коммерческой концессии. По условиям такого договора организация оплачивает правообладателю вознаграждение за право использования объекта его интеллектуальной собственности. Сами расходы следует отнести на прочие.
Закупка или изготовление форменной одежды
Еще один способ снизить налоговую нагрузку – это создание корпоративного стиля организации. Однако следует заранее взвесить все «за» и «против». Закупленная для сотрудников фирмы одежда должна быть передана персоналу компании безвозмездно или за символическую плату с последующим переходом права собственности. Только при соблюдении этих условий становится возможным включить данный вид затрат в состав расходов за счет списания на оплату труда сотрудников.
Заказ услуг
Увеличить расходы и, тем самым, снизить налоговую нагрузку, можно заключая договоры возмездного оказания услуг. Это поможет минимизировать налог на прибыль. Однако для соблюдения принципа законности заключенные договора не должны быть исключительно формальными документами. Услуги, оказываемые по условиям данных контрактов, должны быть необходимы для обеспечения полноценной жизнедеятельности фирмы.
Хорошим примером договора возмездного оказания услуг может быть контракт с аутсорсинговой компанией, которая предоставляет услуги по ведению квалифицированного бухгалтерского и налогового учетов.
Помимо оптимизации налоговой нагрузки, подобное решение поможет обеспечить финансовую безопасность в глазах головной организации и собственников, а при выездной налоговой проверке инспектор не сможет изъять документацию.
Если в организации, у которой заключен договор аутсорсинга, имеют место быть нарушения ведения финансово-хозяйственной деятельности, ведущие к уголовной ответственности, то единоличный исполнительный орган избежит применения формулировки «совершающие группой лиц» — как правило под действие подобной формулировки попадают генеральный директор и главный бухгалтер.
Кроме аутсорсинга, с целью оптимизации налоговой нагрузки, можно заключить договор складского хранения и обслуживания с компаниями, специализирующимися на оказании услуг подобного рода. Это избавит от необходимости самостоятельно содержать складское помещение и иметь в штате сотрудников данного профиля. Подобное решение позволит не только снизить налог на прибыль, но и приведет к экономии по отчислениям в фонды.
Область применения данного способа снижения налоговой нагрузки крайне широка и напрямую зависит от вида деятельности, которым занимается организация. Кроме описанных видов услуг можно вспомнить о рекламе, маркетинговых услугах, а также всевозможных услугах консультационного характера.
Обучение сотрудников
Принятое решение об обучении сотрудников компании несет двойную выгоду. С одной стороны, затраты, понесенные на обучение можно принять в составе расходов, тем самым уменьшив базу по налогу на прибыль. С другой, это прекрасный стимул и мотивация для персонала. Расходы на обучение следует учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Лизинг и ускоренная амортизация
Крайне интересный, но малоприменимый на практике способ снижения налога на прибыль. Приобретая объекты основного фонда в лизинг, организация получает возможность применять ускоренную амортизацию с коэффициентом 3. Подобная мера налоговой оптимизации в первую очередь интересна крупным производственным предприятиям, в производственном процессе которых занято большое количество дорогостоящего оборудования и иных внеоборотных активов. При обосновании высокой производственной нагрузки ускоренную амортизацию можно применять и для иного дорогостоящего оборудования.
Привлечение управляющего ИП в качестве единоличного исполнительного органа
Решение привлечь индивидуального предпринимателя на роль единоличного исполнительного органа в организацию – также прекрасный способ снизить налог на прибыль. Озвученная форма управления в обществе определена в федеральных законах «Об обществах с ограниченной ответственностью» и «Об акционерных обществах». Данное решение позволяет высвободить свободные денежные средства и законодательно регулируется ст. 264 НК РФ.
Добровольное страхование
Принятое решение о добровольном страховании также является одним из способов снижения налоговой нагрузки. Статья 263 НК РФ содержит исчерпывающий список видов страхования, затраты на которое можно признать в качестве расходов, и, как следствие, снизить налог на прибыль. Самыми распространенными видами страхования, к которым прибегают руководители предприятий являются:
- имущественное страхование;
- страхование бизнеса;
- добровольное медицинское страхование сотрудников.
Продажа с обратной арендой коммерческой недвижимости
Суть сделки вполне очевидна: организация, заключает договор по продаже коммерческой недвижимости с дружественно настроенным контрагентом, после чего подписывается второй контракт, по условиям которого эта же самая недвижимость возвращается бывшему продавцу, но уже на условиях аренды.
Так называемая «обратная аренда» — это альтернатива процентному займу, т.е. низконалоговое привлечение денежных средств. По сути – организация получает заем под залог имущества.
К подобному способу зачастую прибегают внутри группы компаний для эффективного перераспределения налоговой нагрузки между отдельными внутригрупповыми компаниями. Прибегая к данному способу оптимизации налоговой нагрузки, арендатор уменьшает налогооблагаемую базу на сумму арендной платы, а собственник помещения увеличивает ее на ту же сумму. Если обе стороны работают на ОСНО, то аналогичная картина складывается и по НДС.
В случае же, если владелец помещения использует упрощенный режим налогообложения, то налоговая нагрузка снижается для группы компаний в целом. Разумно прибегать к «обратной аренде» и в тех ситуациях, когда объект временно не задействован в производственной деятельности.
Факторинг
Суть данного способа снижения налога на прибыль в снижении риска кассовых разрывов в случае возможных потерь в виду неплатежеспособности покупателей. Планирование объема финансирования следует за вычетом дисконта факторинговой компании. Чтобы избежать снятия расходов проверяющими органами – уступка должна быть реальной.
Дисконт организация признает убытком, а вознаграждение фактору – налоговым расходом. В случае, когда доход от уступки не превышает размер долга, НДС по сделке не возникает. Если компания «борется» за входной НДС, то более выгодно оплатить услуги финансового агента не через предоставление дисконта, а посредством выплаты в его адрес вознаграждения.
Торговый сбор
Торговый сбор позволяет снизить сумму налога на прибыль, начисленного к уплате в региональный бюджет. Три обязательных условия для признания торгового сбора расходом:
- В налоговую инспекцию необходимо заблаговременно подать заявление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора. Если данное заявление отсутствует, а организацию поставили на учет в принудительном порядке, то сумму налога на прибыль уменьшить не получится.
- Сумма торгового сбора должна поступить в бюджет до даты уплаты налога на прибыль или авансового платежа по налогу. Если перечисление торгового сбора осуществилось позже этих дат, то сумму торгового сбора можно будет учесть в следующих отчетных периодах текущего года.
- По итогам отчетного или налогового периодов у организации должна быть начислена достаточная сумма налога к уплате в региональный бюджет. Если же финансовый результат отчетного периода отрицательный, то сумму налогового сбора можно будет учесть в первом прибыльном отчетном периоде текущего года. Это правило распространяется и в тех случаях, когда сумма налога на прибыль к уплате меньше суммы уплаченного торгового сбора.
Если организация задекларировала убыток по итогам налогового периода (года), то сумму торгового сбора перенести на следующий год невозможно (п. 10 ст. 286 НК РФ). Торговый сбор нельзя включать в состав налогооблагаемых расходов. Для уменьшения суммы налога на прибыль за счет торгового сбора, вести раздельный учет доходов и расходов нет необходимости.
Рекомендуем полезную статью от «КонсультантПлюс» о том, как уменьшить налог на прибыль на торговый сбор. Если у вас еще нет доступа к системе, вы можете получить его на 2 дня бесплатно. Или закажите актуальный прайс-лист, чтобы приобрести постоянный доступ.
Льготные ставки
Льготные ставки по налогу на прибыль предоставляются организациям, деятельность которых носит социально значимый характер:
- организации, занятые в сфере предоставления образовательных услуг;
- организации социальной направленности;
- медицинские учреждения;
- предприятия сельскохозяйственной отрасли.
Таким организациям предоставлено право перехода на нулевую ставку по налогу на прибыль. Для этого, до начала налогового периода, необходимо подать заявление в соответствующие органы.
Однако, чтобы получить, и, главное, сохранить льготную ставку организациям придется соблюсти ряд условий:
- по численности занятого в организации персонала;
- по наличию необходимых лицензий и сертификатов;
- по поддержанию определенного уровня оборота по льготируемой деятельности.
Кроме этого, законодательство предусмотрело льготные ставки по налогу для участников особых, свободных и иных экономических зон и региональных инвестпроектов. А также существует список резидентов, которым предоставлены льготы по уплате налога в бюджеты субъектов Федерации. На особом положении находятся и организации IT сектора.
Льготные ставки предоставляются не конкретным организациям, но предприятиям, занятым в той или иной сфере при соблюдении определенных условий.
Инвестиционный вычет
Инвестиционный вычет – это расходы, на сумму которых можно уменьшить сумму налога на прибыль и авансовых платежей по нему. Следует обратить внимание, что редуцируется не налогооблагаемая база, а сам налог. Инвестиционный вычет регулируется законодательными актами субъектов РФ. Если в том или ином регионе закреплено право применения инвестиционного вычета – его необходимо отразить в учетной политике организации. Правом на применение инвестиционного вычета можно воспользоваться до 31.12.2027 года.
Различают следующие виды инвестиционных вычетов:
- Вычет по основным средствам. Налогоплательщик прекращает амортизацию объектов основного фонда с 3-й по 10-ю амортизационные группы, равно как и теряет право применять амортизационную премию в части расходов, использованных в виде инвестиционного вычета. Применение вычета допускается только к расходам, поименованным в абзаце 2 п. 1 ст. 257 НК РФ. Начало применение вычета должно приходиться на начало налогового периода, а изменить порядок применения можно не ранее, чем через три года. После отказа от использования инвестиционного вычета возобновить данную льготу можно будет лишь по истечению трех лет.
- Вычет на расходы по НИОКР. Исключение составляют отчисления на создания фондов поддержки.
- Вычет на затраты на развитие генетических технологий. Применим к стоимости имущества или размеру денежных средств, направленных на развитие генетических технологий в РФ. Вычет доступен для партнеров Федеральной научно-технической программы развития генетических технологий при условии, что доля прямого или косвенного участия составляет не менее 50%. Получатель имущества или денежных средств – созданное данным партнером НКО. Данный вид вычета применим, начиная с 2022 года, но позволяет включать расходы, понесенные за 2019-2021 годы.
- Затраты наIT-технологии. Новый вид вычета, доступный для применения налогоплательщиками лишь с 2023 года. Включает в себя: расходы на оплату услуг по установке и сопровождению продуктов IT сектора (если таковые поименованы в едином реестре российских программ для ЭВМ), стоимость объектов основных средств (при условии включения их в реестр российской радиоэлектронной продукции) и затраты на обучение сотрудников, занятых в данной отрасли. Поименованные затраты не формируют первоначальную стоимость НМА и объектов основного фонда.
- Затраты, связанные с оказанием материальной помощи образовательным учреждениям. Новый вычет, ставший доступным для налогоплательщиков с 2023 года. С этого года организации получили право заявить на предоставление инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль в части расходов, переданных на безвозмездной основе в качестве помощи образовательным учреждениям. Вычет составляет 100% от суммы понесенных расходов при условии соблюдения оговоренных законодательством условий.
Инвестиционный вычет предоставляется за период, в котором:
- объект основного фонда был введен в эксплуатацию или его первоначальная стоимость изменилась за счет капитальных вложений;
- были перечислены денежные средства на создание объектов инфраструктуры, находящихся в федеральной собственности;
- объекты транспортной, коммунальной или социальной инфраструктур переданы на безвозмездной основе в государственную или муниципальную собственность;
- завершен полностью или очередной этап работ по НИОКР;
- передано имущество для развития генетических технологий;
- получены результаты выполнения работ в IT секторе.
В случае, если для получения полной суммы вычета, начисленного налога на прибыль не хватает, то остаток можно перенести на следующие отчетные периоды.
Аренда и ремонт
Ремонт арендованного оборудования также относится к одному из способов оптимизации налога на прибыль. Однако для того, чтобы принять затраты на ремонт оборудования, находящегося в распоряжении на условиях аренды в составе расходов очень важно, чтобы данный пункт был включен в договор аренды. Без этого принять затраты в качестве прочих расходов по налогу на прибыль будет невозможно. Если речь идет об объектах основного фонда непроизводственного назначения, то уменьшать налог за счет средств, истраченных на ремонт такого оборудования, неправомерно.
Уменьшить налог на прибыль, сохранив НДС
Сохранить положительный НДС проводя политику оптимизации налоговой нагрузки по налогу на прибыль можно, сконцентрировав свое внимание на тех статьях расходов, которые учитываются в определении налоговой базы по налогу на прибыль и не оказывают воздействие на НДС.
Классическим примером являются затраты на оплату труда и отчисления в фонды – их можно в полном объеме включить в состав расходов при расчете на прибыль, но они никак не повлияют на НДС.
Еще одним способом сохранения положительного НДС является заключение договоров на покупку товаров и услуг с организациями и ИП, применяющими упрощенную систему налогообложения. Такие поставщики не являются плательщиками НДС, и вся стоимость приобретенной у них продукции работ или услуг отражается только в расходах по налогу на прибыль.
Подводим итоги
Следуя рекомендациям, данным в публикации, снизить сумму налога на прибыль до нуля не представится возможным. Однако, применив описанные советы при планировании доходов и расходов вашей организации, можно существенно сэкономить на налоге на прибыль.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.Как уменьшить налог на прибыль?
Получать прибыль любят все предприниматели. Это приятно держать в руках кучу денег или разглядывать многозначные цифры на банковском счете. Но есть и не очень приятный момент, чтобы полностью распоряжаться этими деньгами, нужно заплатить налог на прибыль. Естественно, каждый бизнесмен хочет, чтобы налог на прибыль был как можно меньшим. Посмотрим, как можно его уменьшить, не нарушая закон.
Выбрать подходящую систему налогообложения
Рассмотрим три, самые популярные среди бизнесменов системы налогообложения, и посмотрим, какие возможности для снижения налога на прибыль они предоставляют.
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
ЕНВД прекрасно подойдет для физлиц, ИП и фирм, которые получают большие доходы, используя при этом малые ресурсы. Например, программисты, дизайнеры, частнопрактикующие юристы, доктора и т.д.
Размер налога рассчитывается как 15% от суммы вмененного дохода, умноженной на два коэффициента: К1 и К2. Первый, К1 раз в год утверждается особым приказом Минэкономразвития, коэффициент К2 устанавливается местными органами власти. В итоге получается определенная фиксированная сумма, которую необходимо выплачивать ежемесячно.
Как тут сократить налоговые выплаты? Первый вариант самый простой- зарабатывать настолько много, чтобы сумма ЕНВД казалась незначительной.
Есть и другой вариант — перевести бизнес из крупного города в поселок или другой населенный пункт помельче. В этих местах, как правило, коэффициент К2 меньше, а значит и размер налога тоже уменьшится.
Еще один способ — снижение налога за счет вычета уплаченных за сотрудников социальных платежей, оплаты больничных и страховок.
Естественно, есть и минусы. Работать с ЕНВД могут не все ИП и организации. Кроме того, нельзя применять ЕНВД, если:
- У вас больше ста наемных сотрудников.
- Вы имеете долю в другом юридическом лице, например, являетесь соучредителем какого-либо ООО или АО.
- Местные законодательные акты ограничивают использование ЕНВД.
Упрощенная система налогообложения (УСН)
«Упрощенка» существует в двух вариантах: 6% с прибыли и 15% с прибыли. В первом случае расходы подтверждать не нужно, во втором — всё, и расходы, и доходы, подтверждаются документально.
В первом варианте (6%) снизить налог можно так же, как в случае с ЕНВД: вычесть из суммы налога платежи в Пенсионный Фонд России, Фонд обязательного медицинского страхования, в Фонд социального страхования. Кроме них, вычесть можно и оплату больничных листов сотрудников и платежи по добровольному медстрахованию персонала.
Во втором варианте (15%) возможностей сокращения налоговых выплат немного больше:
- Оформите собственников компании как сотрудников. Работая в своей компании, вы повышаете расходы на свою заработную плату. Прямая выгода будет не очень большой, ибо вам всё равно придется платить НДФЛ в размере 13% от зарплаты и социальные взносы. Но зато вы сможете ездить по работе в командировки, проходить обучение, приобретать расходные и основные средства для работы. Все это будет включаться в расходы вашего бизнеса.
- Включите имущество собственника в основные фонды. Например, не покупайте себе личный автомобиль. Точнее, купите его и оформите как основное средство. Теперь вы сможете ежемесячно уменьшать расходы на величину амортизации, покупки топлива, техобслуживания и т.д.
- Обход нормируемых расходов. Часть из расходов предприятия являются нормируемыми. Они не могут превышать определенной суммы. Например, это расходы на спецодежду и форму для служащих, представительские расходы, и другие. Эти расходы затрагивают почти все виды бизнеса, поэтому обход этих нормативов дает неплохую экономию.
Основная система налогообложения (ОСНО)
ОСНО – самый нагруженный налоговый режим. Компании, которые работают по этой системе, обязаны вести полный бухгалтерский и налоговый учет, уплачивают все существующие в налоговом законодательстве РФ налоги. Ставка налога на прибыль при ОСНО на сегодня составляет 20%.
Как сокращать эту, достаточно большую сумму. При ОСНО возможно использовать те же методы снижения налоговых выплат, что и при 15% «упрощенке». Плюс есть еще несколько дополнительных способов:
- Завышение сопутствующих расходов. Классический пример — расходы на аренду и затраты на содержание арендуемых помещений, основных средств и рабочего оборудования. Все эти расходы являются подходящим инструментом завышения затрат.
- Обучение персонала. Эти статьи расходов относятся к прочим расходам. Затраты на обучение имеют тройной эффект: вы получите выгоду в виде добавленной стоимости к бизнесу, повысите квалификацию персонала и налоги снизите.
- Консультационные услуги. Снижению налогов способствует проведение любых видов консультаций: от внедрения нового программного обеспечения до различных маркетинговых исследований.
- Амортизация основных средств. Она учитывается в составе расходов при формировании налогооблагаемой базы. При списании основного средства можно смело включить в расходы всю недоначисленную амортизацию, плюс расходы по демонтажу, утилизации и вывозу этого основного средства.
Работа с контрагентами на УСНО и с офшорными компаниями.
Сотрудничество с компаниями, работающими на УСНО, также сокращает налоговые выплаты в случае заключения с ними договоров. Таким компаниям-партнерам можно передать основные активы вашей фирмы: оборудование, недвижимость, транспорт. К плюсам этой схемы относится не только экономия по налогу на прибыль в компании на ОСНО за счет завышения расходов, но и отсутствие налога на имущество в компании УСНО.
Компенсация за покупку онлайн-касс
27 ноября 2017 года Президент подписал закон 349-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
Поправки, внесенные в Налоговый кодекс, позволяют индивидуальным предпринимателям на ПСН или ЕНВД, которые планируют использовать в своей деятельности онлайн-кассы, возможность сумму подлежащего уплате налога на величину расходов, связанных с внедрением ККТ.
Для чего предназначена эта компенсация:
- на приобретение самого кассового аппарата (онлайн-кассы);
- на дооснащение старого кассового аппарата фискальным накопителем;
- на покупку программного обеспечения для онлайн-кассы;
- на оплату услуг по настройке и модернизации кассового оборудования.
Этот вариант позволяет сэкономить до 18 000 рублей на каждую единицу ККТ. Возможность оформить компенсацию у предпринимателей, которым предстоит установить кассы в этом году, есть до 1 июля 2019 года.
Незаконные способы: как делать нельзя
На всякий случай, предупредим вас, что нарушать закон нехорошо и опасно: в погоне за сиюминутной выгодой можно потерять всё. Поэтому то, о чем пойдет разговор ниже, мы публикуем с той целью, чтобы вы могли вовремя распознать незаконную деятельность и принять верное решение.
Сокрытие доходов
Все доходы организации, как от реализации основной продукции, так и внереализационные доходы, должны быть учтены и подтверждены. «Серая» бухгалтерия и движение неучтенных денежных средств незаконно. Именно эту проблему призваны устранить онлайн-кассы, обязательные к установке во всех торговых точках и организациях, оказывающих различные услуги.
Посреднические схемы
Это реализация фирмой товара или услуг через своего же посредника: «однодневку» или «упрощенца», который перепродает товар со значительной прибылью. Такая схема налог уменьшает, но она, увы, незаконна.
Фирмы – однодневки
Это компании, которые создаются на короткий срок. Как правило, они предназначены, для того чтобы «помогать» компаниям завышать расходы или отмывать деньги. Они дают заведомо ложные сведения об оказанных услугах или реализованных товарах, получают от компании деньги, а позже возвращают заказчику уже «налом», вычитая свой определенный процент.
Как не нарушить закон, снижая налоговые выплаты?
Предлагаем вам небольшой чек-лист. Если на все пункты чек-листа вы ответите «да», сделка законна. Если нет, повод насторожиться и подумать.
- Есть ли у заключаемой сделки деловая цель? Если при совершении сделки, попутно снижается налог- это прекрасно, но сделка без цели — признак криминала.
- Обоснована ли цена сделки, и не противоречит ли она статье 40 НК РФ?
- Укладывается ли сделка внутри группы компаний в бизнес-логику?
- Все ли документы оформлены надлежащим образом для совершения сделки: договор, акты, накладные, счета-фактуры и т.д.?
- Нет ли взаимосвязи между сторонами, заключающие сделку с эффектом понижения налога?
Надеемся, наша статья помогла вам оптимизировать бизнес-процессы вашего предприятия. А если вам удалось еще и немного сэкономить, не нарушая закон,вообще прекрасно. Ведите бизнес с удовольствием!
Дата публикации: 19.05.2019
Как уменьшить налог на прибыль законными способами
Льготы по налогу на прибыль позволяют не платить или уменьшить налог на прибыль. Они содержатся не только в НК, но и в законодательных актах Президента Республики Беларусь. Каждая из них имеет свое предназначение и ориентирована на определенный круг налогоплательщиков. Этим обусловлено разнообразие льгот и условий их применения. Уменьшить сумму налога на прибыль можно как путем освобождения от налога на прибыль, так и другими способами. Рассмотрим, какие виды льгот по налогу на прибыль применяются в 2021 году и какие белорусские организации могут их использовать.
1. Общие положения о льготах по налогу на прибыль
При установлении налога, сбора (пошлины) могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования. Налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном НК или Президентом Республики Беларусь (п. 7 ст. 6, п. 3 ст. 10 НК).
Под льготами по налогу на прибыль понимаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные НК и иными актами налогового законодательства преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере (п. 1 ст. 35 НК).
Нормы НК, определяющие основания и порядок применения налоговых льгот, не могут носить индивидуальный характер (подп. 1.3 ст. 2 НК). На акты Президента это положение не распространяется, поэтому такими актами могут быть установлены индивидуальные льготы.
С позиции законодателя льготы по налогу на прибыль служат инструментом стимулирования:
— инвестиционной привлекательности Республики Беларусь. Примером такой льготы может служить освобождение от налогообложения прибыли от осуществления инвестиционных операций (п. 15 ст. 181 НК);
— хозяйственной деятельности (независимо от ее отраслевой принадлежности и места осуществления). Например, предоставление инвестиционного вычета по налогу на прибыль в отношении основных средств, используемых в предпринимательской деятельности (подп. 2.2 ст. 170 НК);
— определенных видов деятельности. Например, производства протезно-ортопедических изделий (в том числе стоматологических протезов), средств реабилитации и обслуживания инвалидов (п. 2 ст. 181 НК);
— определенных видов деятельности на определенной территории. В частности, общепита и бытовых услуг на территории сельской местности и малых городских поселений (подп. 1.1 Указа от 22.09.2017 N 345); производственной деятельности в СЭЗ (п. 3 и 6 ст. 383 НК);
— хозяйственной деятельности на определенной территории. Например, льгота в виде применения инвестиционного вычета в повышенном размере субъектами Оршанского района Витебской области (подп. 4.4 Указа от 31.12.2018 N 506);
— спонсорской поддержки организаций, расположенных на определенной территории. В частности, льгота для спонсоров субъектов Оршанского района (подп. 5.2 Указа от 31.12.2018 N 506);
— поддержки социально ориентированных организаций. Например, льготы для спонсоров бюджетных организаций здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта, религиозных организаций, учреждений социального обслуживания, отдельных общественных объединений (п. 1 ст. 181 НК);
С точки зрения интересов плательщиков применение льгот по налогу на прибыль позволяет не только уменьшить налог на прибыль, подлежащий уплате, но и направить сэкономленные средства на развитие бизнеса, его расширение и модернизацию, что позволит в перспективе получить дополнительный доход.
2. Право использования льгот
Использование налоговых льгот при наличии оснований и в порядке, установленном налоговым законодательством, является правом плательщика. Льготы (в том числе по налогу на прибыль) можно использовать с момента возникновения оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований (подп. 1.3 ст. 21, ч. 1 п. 4 ст. 35 НК).
Неиспользованные льготы могут быть использованы плательщиком при наличии в совокупности следующих условий (ч. 2 п. 4 ст. 35 НК):
— плательщик не отказался от использования льгот;
— налоговое обязательство возникло в период действия оснований для использования льгот;
— не истекло 5 лет со дня возникновения налогового обязательства, при исполнении которого возникли основания для использования льгот.
Справочно
Акты налогового законодательства, в том числе устанавливающие или отменяющие повышающие или понижающие налоговые ставки, устанавливающие или отменяющие налоговые льготы, применяются с момента (даты) вступления их в силу. Акты налогового законодательства, отменяющие понижающие налоговые ставки, устанавливающие налоговые льготы, устраняющие обязанности плательщиков, иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (п. 7 ст. 3 НК).3. Виды льгот по налогу на прибыль
По общему правилу льготы по налогам могут быть установлены в виде (п. 2 ст. 35 НК):
— освобождения от налога;
— дополнительных по отношению к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых вычетов и (или) иного уменьшения налоговой базы либо суммы налога;
— налоговых ставок, пониженных по сравнению с общеустановленными;
— возмещения суммы уплаченного налога;
— в ином виде, установленном Президентом.
Объектами обложения налогом на прибыль являются (п. 1 ст. 167 НК):
— дивиденды и приравненные к ним доходы (далее — дивиденды), начисленные белорусскими организациями.
В настоящее время льготы по налогу на прибыль установлены по каждому из этих объектов, а также по отдельным элементам валовой прибыли. Так, в ст. 181 НК льготы по налогу на прибыль представлены в виде освобождения от налогообложения. Такой вид льготирования часто используется и в актах Президента. При применении данного вида льготы налог на прибыль не исчисляется и не уплачивается. Существует много вариаций того, что именно освобождается. Это зависит от того, что и (или) кого стимулирует законодательство. Законодательством может быть установлено освобождение от уплаты налога (уменьшение суммы подлежащего уплате налога на прибыль). В таких случаях налог исчисляется, но не уплачивается (либо уплачивается в меньшем размере).
Также для стимулирования той или иной деятельности используется такой способ льготирования как применение пониженных ставок по сравнению с общеустановленной ставкой 18% для валовой прибыли (п. 1 ст. 184 НК) или ставкой 12% для дивидендов (п. 6 ст. 184 НК).
Примечание
Ставка налога на прибыль 12%, применяемая по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, не является налоговой льготой. Она считается общеустановленной для данного объекта налогообложения. Примерами пониженных ставок (т.е. льготными ставками) для дивидендов являются ставки 6% и 0% (п. 7 и 8 ст. 184 НК).
Ставка 12% установлена также по доходам учредителей (участников, акционеров) в виде курсовых разниц, возникающих при переоценке дебиторской задолженности по расчетам с иностранными организациями по причитающимся от них дивидендам (п. 6 ст. 184 НК). В общем случае курсовые разницы включаются во внереализационные доходы (расходы) и облагаются в составе валовой прибыли по ставке 18% (подп. 3.20 ст. 174, подп. 3.26 ст. 175 НК). Для положительных курсовых разниц, облагаемых по ставке 12%, эта налоговая ставка является пониженной относительно общеустановленной ставки 18%.Еще одним видом льготы по налогу на прибыль является исключение определенных операций из налоговой базы, что равносильно исключению таких операций из объектов налогообложения. В частности, прибыль и доходы, которые не являются объектами налогообложения, перечислены в п. 11 ст. 167 НК.
Организациям также может быть предоставлено право включать определенные расходы в состав внереализационных расходов или затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, что позволяет им уменьшать налоговую базу, а значит и сумму налога на прибыль.
Уменьшить налог на прибыль можно еще путем:
— применения инвестиционного вычета (подп. 2.2 ст. 170 НК). Отдельные акты Президента разрешают определенным категориям лиц применять инвестиционный вычет в повышенном размере;
— переноса убытков прошлых лет на прибыль текущего года (ст. 183 НК).
Справочно
Инвестиционный вычет представляет собой сумму, которая рассчитывается в определенных процентах от первоначальной стоимости основных средств (в том числе приобретаемых по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп объекта), используемых в предпринимательской деятельности, а также от стоимости вложений в такие ОС в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией (ч. 2 подп. 2.2 ст. 170 НК). Инвестиционный вычет включается в состав затрат по производству и реализации, что и ведет к уменьшению суммы налога на прибыль.
Переносить убытки прошлых лет на прибыль текущего года вправе только плательщики — белорусские организации. Они могут перенести убыток в течение 10 лет, непосредственно следующих за тем годом, в котором получен этот убыток. Начать перенос убытков можно начиная с убытков, полученных за 2011 год (ч. 1 п. 5, п. 10 ст. 183 НК).Как правило, при установлении льгот по налогу на прибыль определяются еще и условия их применения. Например, направление освобождаемой от налога прибыли на определенные цели; производство / реализация товаров, работ, услуг в период действия сертификата продукции (работ, услуг) собственного производства. При невыполнении (нарушении) условий льготирования льготы не применяются (утрачиваются).
При неправомерном применении льгот к плательщикам могут быть применены меры ответственности, установленные за неуплату или неполную уплату сумм налогов, сборов (пошлин) в ст. 14.4 КоАП, а также начислены пени за период со дня применения льготы по день уплаты (взыскания) налога на прибыль.
Виды льгот по налогу на прибыль, применяемые в 2021 году в отношении валовой прибыли и ее элементов, а также категории лиц, которые вправе применять эти льготы, представлены ниже в таблице 1, льготы в отношении дивидендов — в таблице 2.
4. Нужно ли вести раздельный учет и представлять документы о льготах
В Общей части НК в перечне прав плательщика определено, что для подтверждения права на использование налоговых льгот плательщик может вести раздельный учет объектов налогообложения, по которым имеются основания для применения налоговых льгот (подп. 1.3 ст. 21 НК). В Особенной части НК для целей обложения налогом на прибыль установлено, что плательщики ведут учет выручки и затрат, учитываемых при налогообложении, по операциям (п. 2 ст. 182 НК):
— прибыль от которых освобождается от налога на прибыль (в том числе с использованием высвобождаемых сумм налога на прибыль по целевому назначению);
— прибыль от которых подлежит обложению налогом на прибыль по различным налоговым ставкам;
— по которым в соответствии с гл. 16 НК предусмотрен отличный от общеустановленного порядок учета прибыли (убытков).
Следовательно, если плательщик использует право на льготу, ведение раздельного учета выручки и затрат, участвующих в налогообложении, становится для него обязанностью.
Требование ведения раздельного учета может быть предусмотрено непосредственно в самой льготе в качестве одного из условий льготирования (например, в абз. 2 ч. 1, ч. 2 п. 7 ст. 183, п. 8 ст. 382 НК; ч. 2 п. 1.4 Декрета от 07.05.2012 N 6; п. 4.2 Указа от 16.01.2014 N 34).
Представление документов, подтверждающих право на налоговые льготы, в налоговый орган по месту постановки на учет тоже является обязанностью плательщика, но только в том случае, если налоговый орган потребует эти документы (подп. 1.11 ст. 22 НК) либо такое требование предусмотрено законодательным актом, устанавливающим льготу. Например, для применения особенностей налогообложения в СЭЗ обязанность резидента СЭЗ представлять в налоговый орган по месту постановки его на учет копии сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства) установлена в абз. 3 п. 4 ст. 382 НК.
Если акт законодательства, налоговый орган такое требование не выдвигает, самим представлять документы по льготам в ИМНС не нужно.
5. Как льготы по налогу на прибыль отражаются в декларации
В разделе I части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль показатели строк 1 — 18, относящиеся к деятельности, облагаемой по пониженной ставке, заполняются по графе, соответствующей этой ставке.
Прибыль, освобождаемая от налогообложения и не превышающая налоговую базу, отражается в стр. 11 или 12 раздела I части I декларации (исходя от того, зависит она от характера реализации и (или) характера внереализационных доходов, либо относится к деятельности организации в целом и (или) ее прибыли в целом) (подп. 46.9 Инструкции N 2).
Сведения о сумме убытка (суммах убытков), на которую плательщик имеет право уменьшить налоговую базу, и расчет прибыли к налогообложению, уменьшенной на убытки предыдущих налоговых периодов, отражаются в части II декларации. Прибыль к налогообложению, уменьшенная на сумму перенесенного убытка, отражается в стр. 15 раздела I части I декларации.
Сумма налога на прибыль, от уплаты которого плательщик освобожден, отражается в стр. 17 раздела I части I декларации.
Сведения о размере и составе использованных льгот по налогу на прибыль (в т.ч. применение инвестиционного вычета) должны быть отражены в приложении к декларации по налогу на прибыль. Раздел I этих сведений заполняется плательщиком однократно по истечении календарного года. Раздел II «Сведения об основаниях применения льготы, установленной Указом N 345» заполняется ежеквартально с начала календарного года и представляется одновременно с декларацией по налогу на прибыль (ч. 1 и 5 п. 7, п. 51 Инструкции N 2).
Операции, исключенные из налоговой базы и не признаваемые объектами налогообложения, в декларации по налогу на прибыль не отражаются (кроме прибыли, указанной в подп. 11.4 ст. 167 НК и отражаемой в числе других сведений в стр. 12.1 части V декларации).
6. Когда использование льготы может быть признано незаконной минимизацией налога
В вопросах применения налоговых льгот есть свои «подводные камни». В частности, «камнем преткновения» плательщиков и контролирующих органов является применение положений абз. 3 п. 4 ст. 33 НК и признание использованной плательщиком льготы необоснованной минимизацией налогов, нарушающей основные принципы налогообложения.
Обратите внимание!
Согласно разъяснению Верховного Суда Республики Беларусь «Об отдельных вопросах применения пункта 4 статьи 33 Налогового кодекса Республики Беларусь» абзацем 3 п. 4 ст. 33 НК установлена корректировка налоговой базы и (или) сумма подлежащего уплате (зачету, возврату) налога в случае, когда основной целью совершения сделки (операции) являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога. В этой связи основной целью сделки должна быть конкретная разумная хозяйственная (деловая) цель, а не получение необоснованных преимуществ в налогообложении в нарушение установленных НК принципов.
Вместе с тем необходимо учитывать, что положения НК не ограничивают право плательщиков проводить свои хозяйственные операции так, чтобы налоговые последствия были минимальными, однако в избранном плательщиком варианте сделки (операции) не должен присутствовать признак искусственности, лишенной хозяйственного и экономического смысла.Основание для проведения корректировок налоговой базы и суммы налога на прибыль к уплате устанавливается с учетом доказательств, собранных органом, проводившим проверку, и (или) представленных правоохранительными органами (ч. 2 п. 5 ст. 33 НК).
Таким образом, если будет установлено и доказано, что по льготируемой деятельности основной целью организации была неуплата налога (неполная его уплата), налоговую базу придется скорректировать без применения льгот.
Пример. Использование льготы по Декрету от 07.05.2012 N 6, к которой применен п. 4 ст. 33 НК
Производственная организация, зарегистрированная в сельской местности 8 лет назад, в течение 7 лет льготировала прибыль по Декрету от 07.05.2012 N 6.
При проведении камеральной проверки налоговый орган на основании имеющихся у него доказательств пришел к выводу, что единственной целью госрегистрации организации в сельской местности было незаконное использование налоговых льгот, установленных Декретом от 07.05.2012 N 6. Это явилось основанием для проведения корректировки налоговой базы и суммы налога на прибыль по п. 4 ст. 33 НК.
В качестве доказательств незаконного использования льгот были указаны следующие факты:
— состав учредителей данной организации аналогичен составу прежней организации, которая тоже применяла льготы по Декрету от 07.05.2012 N 6;
— основные контрагенты организации такие же, как у прежней организации;
— организация использует производственные мощности прежней организации;
— ряд сотрудников прежней организации переведен на работу в новую организацию.
Справочно
Плательщик вправе до назначения проверки самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате (зачету, возврату) налога (сбора) (п. 6 ст. 33 НК).