Когда брокер не является налоговым агентом

Когда брокер не является налоговым агентом

Об исполнении обязанности налогового агента брокером, действующим по поручению физического лица — продавца ценных бумаг и не участвующим при совершении расчетов

Физические лица, заинтересованные в осуществлении инвестиций на рынке ценных бумаг, как правило, прибегают к брокерским услугам. Предположим, что физическое лицо (далее — Продавец), решив продать имеющиеся паи закрытого паевого инвестиционного фонда, заключило договор на брокерское обслуживание и поручило Брокеру заключить сделку купли-продажи. Однако расчеты по такой сделке осуществлялись напрямую — со счета Покупателя на счет Продавца, минуя брокерские и специальные брокерские счета. Рассмотрим, должен ли Брокер исполнять обязанность налогового агента и направлять в налоговые органы соответствующее уведомление о сумме не удержанного налога, а также какие и в каком порядке могут быть учтены расходы на приобретение ценных бумаг?

Согласно п. 1 ст. 226 1 Налогового кодекса РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налоговым агентом по окончании налогового периода, если иное не установлено данной статьей.

В целях ст. 226 1 и 214 1 НК РФ налоговым агентом при получении доходов от осуществления операций с ценными бумагами признается, в частности, брокер, осуществляющий в интересах налогоплательщика указанные операции на основании договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора с налогоплательщиком. Каждый налоговый агент определяет налоговую базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществленных агентом в интересах этого налогоплательщика в соответствии с указанными договорами, за вычетом соответствующих расходов. Налоговый агент не учитывает при определении налоговой базы налогоплательщика доходы, полученные от операций, осуществленных не на основании указанных договоров (п. 2 ст. 226 1 НК РФ).

Таким образом, брокер признается налоговым агентом, только когда одновременно соблюдаются следующие условия:

1) брокер заключил с налогоплательщиком договор на брокерское обслуживание или иной договор посреднического характера;

2) брокер в рамках данного договора осуществляет операции с ценными бумагами в интересах налогоплательщика;

3) брокер получил доходы от операций с ценными бумагами в интересах налогоплательщика.

Доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде (п. 7 ст. 214 1 НК РФ).

Налоговой базой по операциям с ценными бумагами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период и определяемый как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов (п. 12 и 14 ст. 214 1 НК РФ).

Исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат дохода в пользу физического лица в порядке, установленном главой 23 НК РФ (п. 7 ст. 226 1 НК РФ).

Если такие выплаты не производятся, налоговый агент исчисляет и уплачивает налог по окончании налогового периода (п. 9 ст. 226 1 НК РФ).

При невозможности полностью удержать исчисленную сумму налога в соответствии со ст. 226 1 НК РФ налоговый агент определяет возможность удержания этой суммы до наступления наиболее ранней из следующих дат:

• одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором налоговый агент не смог полностью удержать исчисленную сумму налога;
• даты прекращения действия последнего договора, заключенного между налогоплательщиком и налоговым агентом, при наличии которого налоговый агент осуществлял исчисление налога.

Сообщения о невозможности удержания суммы налога по итогам налогового периода направляются налоговым агентом в налоговые органы в срок до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 14 ст. 226 1 НК РФ).

Обратите внимание: сообщения о невозможности удержания суммы налога по итогам налогового периода должны направляться налоговым агентом в налоговые органы только при условии возникновения самой обязанности по удержанию налога.

В рассматриваемой ситуации, когда оплата ценных бумаг производится Покупателем путем перечисления денежных средств на расчетный счет Продавца, Брокер фактически в расчетах не участвовал.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Иными словами, положениями главы 23 НК РФ порядок определения даты получения дохода физическими лицами не поставлен в зависимость от факта перехода права собственности на отчуждаемые ценные бумаги.

Следовательно, доход налогоплательщика, полученный от продажи ценных бумаг, вне зависимости от момента перехода права собственности на них к покупателю, должен быть учтен при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в дату фактического получения дохода. Обязанности по учету доходов по операциям с ценными бумагами по датам осуществления операций НК РФ не содержит.

По общему правилу налоговый агент обязан удерживать исчисленную сумму налога из рублевых денежных средств налогоплательщика, находящихся в распоряжении налогового агента на брокерских счетах, специальных брокерских счетах, специальных клиентских счетах, специальных депозитарных счетах, номинальных счетах форекс-дилера или на банковских счетах налогового агента — доверительного управляющего, используемых указанным управляющим для обособленного хранения денежных средств учредителей управления, исходя из остатка рублевых денежных средств клиента на соответствующих счетах, сформировавшегося на дату удержания налога (п. 10 ст. 226 1 НК РФ).

Однако в рассматриваемой ситуации Брокер не участвовал в расчетах, он не контролировал процесс зачисления денежных средств на счет Продавца или счет какого-либо третьего лица, брокерский счет не использовался для зачисления денежных средств, полученных от Покупателя.

Следовательно, в данном случае Брокер не получал в интересах Продавца доходов от осуществления операций с ценными бумагами, доходы от реализации ценных бумаг были получены непосредственно самим Продавцом. Таким образом, Брокер не являлся налоговым агентом в отношении операции с ценными бумагами.

Обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц должна была быть исполнена Продавцом самостоятельно на основании подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ в связи с продажей имущества, принадлежащего Продавцу на праве собственности.

Данные выводы подтверждаются позицией контролирующих органов по сходным ситуациям.

Так, в письме от 20 октября 2017 г. № 03−04−06/68 909 Минфин России разъяснил, что если коммерческий банк, действуя в качестве депозитария и брокера, перечисляет полученный клиентом от эмитента доход на брокерские счета, находящиеся в распоряжении брокера, обязанности налогового агента возникают у коммерческого банка в качестве брокера. Если же коммерческий банк, действуя в качестве депозитария, перечисляет по указанию клиента полученный доход, минуя брокерские счета, непосредственно на текущий счет клиента в банке, обязанности удержания сумм налога на доходы физических лиц у коммерческого банка не возникает. В этом случае в соответствии со ст. 228 НК РФ обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц возлагается на налогоплательщика.

Действительно, если Брокер не получает денежные средства на контролируемый им брокерский счет, то получения дохода в интересах налогоплательщика не происходит, а значит, у брокера не возникает обязанности как у налогового агента исчислить и удержать суммы НДФЛ либо сообщить налоговому органу о невозможности такого удержания.

Порядок вычета фактически понесенных расходов при продаже паев

В соответствии с п. 4 ст. 226 1 НК РФ при определении налоговым агентом налоговой базы по операциям с ценными бумагами он на основании заявления налогоплательщика может учитывать фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы, которые связаны с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг и которые налогоплательщик произвел без участия налогового агента, в том числе до заключения договора с налоговым агентом, при наличии которого последний осуществляет определение налоговой базы налогоплательщика.

В качестве документального подтверждения соответствующих расходов физическим лицом должны быть представлены оригиналы или надлежащим образом заверенные копии документов, на основании которых это физическое лицо произвело соответствующие расходы, брокерские отчеты, документы, подтверждающие факт перехода налогоплательщику прав по соответствующим ценным бумагам, факт и сумму оплаты соответствующих расходов. В случае представления физическим лицом оригиналов документов налоговый агент обязан изготовить заверенные копии таких документов и хранить их в течение пяти лет.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации брокер мог принять во внимание расходы, осуществленные Продавцом в целях приобретения ценных бумаг, если бы у Брокера имелись основания для осуществления функций налогового агента.

Согласно п. 10 ст. 214 1 НК РФ расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.

В соответствии с абз. 3 п. 13 ст. 214 1 НК РФ при реализации ценных бумаг расходы в виде стоимости приобретения ценных бумаг признаются по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО). Такой метод учета расходов по приобретению ценных бумаг является обязательным (письмо УФНС России по г. Москве от 30 ноября 2010 г. № 20−14/4/125 204).

Порядок налогообложения доходов в виде материальной выгоды

Согласно п. 2 ст. 226 1 НК РФ брокер является также налоговым агентом при получении доходов от осуществления операций с ценными бумагами, полученных в виде материальной выгоды.

В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являетсяматериальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Налоговая база по данному виду доходов определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (п. 4 ст. 212 НК РФ).

При операциях купли-продажи инвестиционных паев закрытых и интервальных паевых инвестиционных фондов, не обращающихся на организованном рынке, рыночной ценой инвестиционного пая признается цена, определяемая для таких паев в соответствии с п. 4 ст. 212 НК РФ.

Согласно указанным положениям рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, определяется исходя из расчетной цены ценных бумаг с учетом предельной границы ее колебаний, если иное не установлено ст. 212 НК РФ.

Расчетной ценой инвестиционного пая закрытого инвестиционного фонда, не обращающегося на ОРЦБ, признается последняя расчетная стоимость инвестиционного пая, определенная управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим соответствующий паевой инвестиционный фонд, в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах, без учета предельной границы колебаний расчетной цены ценных бумаг.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации расчетная стоимость инвестиционного пая имеет значение только при определении Брокером факта получения Покупателем доходов в виде материальной выгоды. А поскольку у Продавца не может возникнуть дохода в виде материальной выгоды, расчетная цена инвестиционного пая при определении его налоговых обязательств не учитывается.

Автор выражает признательность юристу «ФБК Legal» М. Ю. Свинцову за помощь в подготовке публикации

Инвесторы, не затягивайте с подачей декларации 3-НДФЛ

Размещённые в настоящем разделе сайта публикации носят исключительно ознакомительный характер, представленная в них информация не является гарантией и/или обещанием эффективности деятельности (доходности вложений) в будущем. Информация в статьях выражает лишь мнение автора (коллектива авторов) по тому или иному вопросу и не может рассматриваться как прямое руководство к действию или как официальная позиция/рекомендация АО «Открытие Брокер». АО «Открытие Брокер» не несёт ответственности за использование информации, содержащейся в публикациях, а также за возможные убытки от любых сделок с активами, совершённых на основании данных, содержащихся в публикациях. 18+

АО «Открытие Брокер» (бренд «Открытие Инвестиции»), лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг на осуществление брокерской деятельности № 045-06097-100000, выдана ФКЦБ России 28.06.2002 (без ограничения срока действия).

ООО УК «ОТКРЫТИЕ». Лицензия № 21-000-1-00048 от 11 апреля 2001 г. на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами, выданная ФКЦБ России, без ограничения срока действия. Лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг №045-07524-001000 от 23 марта 2004 г. на осуществление деятельности по управлению ценными бумагами, выданная ФКЦБ России, без ограничения срока действия.

© «Открытый журнал» 2018 — 2023

Брокеры получат право учитывать НДФЛ по иностранным дивидендам за клиента

Министерство финансов предложило позволить брокерам, управляющим и депозитариям рассчитывать и выплачивать НДФЛ по иностранным дивидендам клиентов. Об этом пишет «Интерфакс» со ссылкой на поправки в Налоговый кодекс, подготовленные ведомством.

«Исчисление, удержание и уплата суммы налога производятся налоговым агентом, являющимся брокером, доверительным управляющим, депозитарием, если такие организации осуществляют выплату налогоплательщику дивидендов по ценным бумагам , выпущенным иностранными организациями», — говорится в документе.

Сейчас частные инвесторы самостоятельно заполняют форму 3-НДФЛ по дивидендам, полученным от иностранных компаний. О таких поступлениях нужно ежегодно отчитаться до 30 апреля, а заплатить налог — до 15 июля. В то же время администрированием дивидендов (учет, декларирование, уплата налога) от российских компаний полностью занимаются брокерские компании, исполняя таким образом функцию налогового агента для своих клиентов.

Также Минфин предлагает при налогообложении купонов по облигациям учитывать накопленный купонный доход (НКД) вместе с суммой купона при определении налоговой базы по НДФЛ. «Суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченные налогоплательщиком в составе расходов на приобретение ценной бумаги, уменьшают доход в виде купона, полученного налогоплательщиком по такой ценной бумаге впервые после ее приобретения», — считают в министерстве.

При этом граждане по-прежнему смогут избежать двойного налогообложения в 84 странах, с которыми действует международный договор. После вступления в силу поправок при расчете НДФЛ в России продолжат учитывать налог на дивиденды, уже уплаченный за рубежом по месту нахождения источника дохода.

Чтобы рассчитать размер налога по иностранным бумагам, инвестор должен сравнить удержанный налог за рубежом ( дивиденды поступают на счет за его вычетом) со ставкой налога в России. Если за границей было удержано менее 13%, то нужно доплатить налог в России — до ставки 13%. Если налог в другой стране больше, чем 13%, то платить ничего не нужно — но доход указать в декларации необходимо в любом случае.

При уплате налогов по дивидендам от компаний из США необходимо подписать справку W8-BEN, которая подтверждает, что налогоплательщик не является налоговым агентом США. Это дает ему право платить подоходный налог с дивидендов в размере 13% (10% удерживают в США, еще 3% нужно доплатить в России). В случае если инвестор не подписывал такую справку, то он фактически облагается штрафной ставкой в размере 30%.

Ранее глава СПБ Биржи Роман Горюнов заявил, что инвесторы смогут получить дивидендные выплаты по незаблокированным иностранным ценным бумагам в середине августа. «Одной из позитивных новостей для инвесторов в части блокировки является то, что после технологических доработок мы сможем выплачивать дивиденды по той части, которая не находится на неторговых разделах. Это ориентировочно случится в середине августа», — сказал Горюнов.

Финансовый инстурмент, используемый для привлечения капитала. Основные типы ценных бумаг: акции (предоставляет владельцу право собственности), облигации (долговая ценная бумага) и их производные. Подробнее Дивиденды — это часть прибыли или свободного денежного потока (FCF), которую компания выплачивает акционерам. Сумма выплат зависит от дивидендной политики. Там же прописана их периодичность — раз в год, каждое полугодие или квартал. Есть компании, которые не платят дивиденды, а направляют прибыль на развитие бизнеса или просто не имеют возможности из-за слабых результатов. Акции дивидендных компаний чаще всего интересны инвесторам, которые хотят добиться финансовой независимости или обеспечить себе достойный уровень жизни на пенсии. При помощи дивидендов они создают себе источник пассивного дохода. Подробнее

Налоги с инвестиций: когда платит брокер, а когда – инвестор?

В большинстве случаев налоги за инвестора платит брокер, который является налоговым агентом. Однако бывают ситуации, когда нужно считать и оплачивать налоги самостоятельно. Мы разобрали частые и более редкие случаи, а также выяснили, какие льготы предусмотрены законом, чтобы платить меньше.

Налог с ценовой разницы

Купил акции дешевле, продал – дороже. Об этом мечтает каждый инвестор. Если этот инвестор является российским резидентом (провел в стране более 183 дней в году) и работает через российского же брокера, то ему беспокоиться не о чем – 13% (или 15% для доходов свыше 5 млн рублей) за него заплатит налоговый агент в лице брокера.

Налоговое резидентство
От чего зависит и на что влияет?

Возможны и другие варианты:

• нерезидент (провёл в России менее 183 дней в году) инвестирует через российского брокера,
• резидент инвестирует через иностранного брокера.

В этих двух случаях налоги с ценовой разницы нужно платить самостоятельно. Резидента попросят заплатить те же 13/15% с полученного дохода, для нерезидента будет действовать повышенная ставка в 30%.

Инвестору выгодно заводить брокерский счет в той стране, резидентом которой он является. В таком случае ставка налогообложения будет комфортнее.

Налог с валютной разницы

Многие знают, что валюту выгодно покупать через брокера на бирже. Происходит это так:

Заводим на брокерский счет рубли (это можно сделать онлайн с помощью банковской карты) → покупаем на бирже валюту (например, юани) → выводим купленные юани с брокерского счета на валютную карту → производим с нее траты (например, покупаем товар в китайском интернет-магазине)

Если придерживаться схемы, указанной выше, то налога с валютной разницы нет, потому как доход инвестором получен не был. Но есть ещё один вариант:

Заводим на брокерский счет рубли → покупаем на бирже валюту дешевле → продаём на бирже валюту дороже → выводим на карту рубли

В таком случае инвестор получает прибыль. С разницы между ценой покупки и продажи следует самостоятельно уплатить налог, который составит 13/15% для резидента и 30% для нерезидента.

Резидент РФ Иван П. 25 ноября 2022 года завёл на свой брокерский счет рубли и купил на них 1000 юаней по курсу 8,4 рубля. 22 декабря инвестор продал те же 1000 юаней по курсу 10,26 рублей.

Расчет налога производится так:

(1000 х 10,26) – (1000 х 8,4) = 1860 рублей – с этой суммы нужно заплатить 13% налога или 241,8 рублей

То же правило касается покупки ценных бумаг. К примеру, если купить акцию китайской компании Alibaba за 90 гонконгских долларов при курсе 8 рублей за доллар, а продать за 100 гонконгских долларов при курсе 9 рублей за доллар, то придется самостоятельно заплатить и налог с разницы в цене, и налог с валютной разницы.

Налог с дивидендов

Если российскому инвестору, который работает через российского брокера, пришли дивиденды (часть прибыли, которая выплачивается в качестве поощрения) от российской же компании, то налог за него заплатит брокер. На счет просто зачислят сумму уже за вычетом налогов.

Во всех остальных случаях налог с дивидендов нужно платить самостоятельно. Если резидент получил дивиденды от иностранной компании, то ему придется заплатить 13-15% с дохода. Если нерезидент России получил дивиденды от российской компании, то его попросят заплатить в России 30% с дохода.

У России со многими странами подписаны соглашения об избежании двойного налогообложения. Правила следующие: если в какой-то из стран, где зарегистрирована компания-эмитент ценных бумаг, инвестор-резидент России уже заплатил налог и он ⩾ 13%, то в России ничего доплачивать не нужно. Если в другой стране инвестор заплатил < 13%, то в России ему нужно доплатить налоги до базовой ставки в 13%.

Список стран, с которыми у России есть соглашение об избежании двойного налогообложения, можно найти на сайте Федеральной налоговой службы (ФНС). Однако важно учитывать сложные геополитические обстоятельства. Например, в октябре 2022 года вышел указ президента, который приостановил действие такого соглашения между Россией и Латвией.

Как самостоятельно оплатить налог?

1. Регистрируемся в личном кабинете налогоплательщика.
2. Заполняем декларацию по форме 3-НДФЛ – в ней самостоятельно рассчитываем и указываем сумму налога.
3. Оплачиваем налог до 15 июля следующего года.

Налоговые лайфхаки

Бывает так, что инвесторы получают убытки, например, если покупают акции дороже, а продают дешевле. Расстраиваться не стоит – убытки можно сальдировать, т. е. уменьшить за счёт них доход по другим своим прибыльным операциям.

Инвестор Олег С. купил 10 акций Сбербанка по 140 рублей, а продал по 150. Прибыль – 10 рублей на одну акцию. Общая прибыль сделки – 100 руб. Налог составит 100/100 * 13 = 13 рублей. Также Олег С. приобрел 10 акций Алросы за 30 рублей, а продал за 25. Убыток – 5 рублей на одну акцию. Общий убыток сделки – 50 рублей. Олег С. продает акции Алросы, брокер фиксирует его убыток и сальдирует его с доходом по сделке Сбера.

Общая прибыль составит: 100 – 50 = 50 рублей.

Налог будет рассчитываться так: 50/100 * 13 = 6,5 рублей вместо 13 рублей.

Если открыто два брокерских счета у разных брокеров и на одном – убыток, а на другом – прибыль, то сальдировать убыток не получится. Налог исчисляется отдельно по каждому налоговому агенту.

Можно сальдировать убытки прошлых лет. Например, если в этом году была прибыль, а в прошлом – убыток, то этот убыток можно сальдировать. Сальдировать убытки можно до десяти лет, предшествующих текущему налоговому периоду.

Член экспертного совета Банка России по защите прав розничных инвесторов Юлия Кузнецова.

Иногда сумму налогов можно снизить, а в некоторых случаях и не платить вовсе. Для этого существуют льготы:

• Вычеты на индивидуальном инвестиционном счете (ИИС). Если выбирать вычет типа А, то ежегодно можно возвращать уплаченный НДФЛ на сумму до 52 000 рублей. Тип Б дает право на обнуление налогов с прибыли (исключение – купоны и дивиденды). Подробнее об ИИС и особенностях типов А и Б читайте здесь.
• Трехлетняя льгота. Если бумаги куплены на брокерский счет, а время их владения составляет три года и более, то можно не платить НДФЛ. Освободить от налога за 3 года можно прибыль в размере 9 млн рублей (не распространяется на ПИФы, дивиденды по акциям и купоны по облигациям).
• Пятилетняя льгота. Если время владения бумагами на ИИС более 5 лет, то подоходный налог платить не придется (доступно только по акциям российских компаний).

Можно перевести иностранные активы с ИИС другому брокеру и не потерять налоговую льготу в том случае, если второй счет был открыт после 24 февраля 2022 года для перевода бумаг от подсанкционного брокера. Причем важно успеть перевести свои активы на новый счет и закрыть старый до 28 января 2023 года.

Член экспертного совета Банка России по защите прав розничных инвесторов Юлия Кузнецова.

Особенности 2022 и 2023 годов

В 2022 году некоторые российские брокеры столкнулись с ограничениями из-за введенных против них санкций. Чтобы избежать заморозки активов на неопределенный срок, они были вынуждены перевести бумаги клиентов к другим брокерам. Бумаги некоторых инвесторов переезжали от брокера к брокеру несколько раз.

Инвестор Мария Т. была клиентом брокера ВТБ Мои инвестиции, который попал под санкции. Затем ее бумаги автоматически перевели к брокеру «Альфа-инвестиции», который впоследствии тоже попал под санкции. Тогда ее портфель перевели к третьему брокеру – «Тинькофф инвестиции».

В том случае, если Мария Т. решит продать бумаги, то брокер «Тинькофф инвестиции» станет ее налоговым агентом и обязан будет уплатить налог с прибыли. Однако цену покупки каждой из бумаг он может не знать, поскольку в то время Мария Т. не была его клиентом. В таком случае он рассчитает налог со всей суммы продажи.

Чтобы этого избежать, Марии Т. (и всем инвесторам, оказавшимся в такой ситуации) необходимо написать запрос в чат поддержки своего нового брокера, а при необходимости запросить информацию (отчет и выписку по счету с момента первой покупки переведенного пакета ценных бумаг до момента их перевода) у своих предыдущих брокеров и указать данные по каждой ценной бумаге в заявлении новому налоговому агенту.

Мария Т. задала вопрос в поддержку «Тинькофф инвестиции» и получила ответ.

Когда и если данные будут в распоряжении брокера, «Тинькофф инвестиции» в качестве прибыли будет считать именно разницу между ценой покупки и ценой продажи. Соответственно, и налог будет удержан исходя из этой разницы.