CATBACK.RU
На практике обычно используется понятие затрат производства. Это обусловлено различием между экономическим и бухгалтерским смыслом издержек. Действительно, для бухгалтера издержки представляют собой реально потраченные суммы денег, издержки, подтвержденные документально, т.е. затраты.
Издержки как экономический термин, включает в себя как реально затраченные суммы денег, так и упущенную выгоду. Вкладывая деньги в какой-либо инвестиционный проект, инвестор лишается права использовать их иным образом, например, вложить в банк и получать небольшой, но стабильный и гарантированный, если, конечно, банк не обанкротится, процент.
Наилучшее использование имеющихся ресурсов получило название в экономической теории альтернативной стоимости или альтернативных издержек. Именно это понятие и отличает термин «издержки» от термина «затраты». Другими словами затраты представляют собой издержки, уменьшенные на сумму альтернативной стоимости. Теперь становится очевидным, почему в современной практике именно затраты формируют себестоимость и применяются в целях определения налогообложения. Ведь альтернативная стоимость достаточно субъективная категория и не может снижать налогооблагаемую прибыль. Поэтому бухгалтер имеет дело именно с затратами.
Однако для экономического анализа альтернативные издержки имеют принципиальную значимость. Необходимо определить упущенную выгоду , а «стоит ли овчинка выделки?» Именно исходя из понятия альтернативных издержек, человек, способный создать собственное дело и работать «на себя», может предпочесть менее сложный и нервный вид деятельности. Именно исходя из понятия альтернативной стоимости, можно сделать заключение о целесообразности или нецелесообразности принятия тех или иных решений. Не случайно при определении производителя, подрядчика и субподрядчика нередко принимается решение об объявлении открытого конкурса, а при оценке инвестиционных проектов в условиях, когда проектов несколько, и часть из них необходимо отложить на определенное время, рассчитывается коэффициент упущенной выгоды.
Постоянные и переменные издержки
Все издержки, за вычетом альтернативных, классифицируют по критерию зависимости или независимости от объема производства.
Постоянные издержки – издержки, не зависящие от объема выпускаемой продукции. Они обозначаются FC.
К постоянным издержкам можно отнести расходы на оплату технического персонала, охрану помещений, рекламирование продукции, отопление и т.д. В состав постоянных издержек включают и амортизационные отчисления (на восстановление основного капитала). Для определения понятия амортизационных отчислений необходимо классифицировать активы предприятия на основной и оборотный капитал.
Основной капитал — это капитал, переносящий свою стоимость на готовую продукцию по частям (в себестоимость изделия входит лишь малая частичка стоимости оборудования, при помощи которого осуществляется производство данного изделия), а стоимостное выражение средств труда называют основными производственными фондами. Понятие основных фондов шире, поскольку к ним относят и непроизводственные фонды, которые могут находиться на балансе предприятия, но их стоимость постепенно утрачивается (например, стадион).
Капитал, переносящий свою стоимость на готовый продукт в течение одного оборота, расходуемый на покупку сырья и материалов для каждого производственного цикла называют оборотным. Амортизация представляет собой процесс переноса стоимости основных фондов на готовую продукцию по частям. Другими словами оборудование рано или поздно изнашивается либо устаревает. Соответственно оно теряет свою полезность. Это происходит и в силу естественных причин (использование, колебания температуры, износ конструкции и прочее).
Амортизационные отчисления производятся ежемесячно исходя из установленных законодательно норм амортизации и балансовой стоимости основных фондов. Норма амортизации — отношение суммы годовых амортизационных отчислений к стоимости основных производственных фондов, выраженное в процентах. Государство устанавливает различные нормы амортизации по отдельным группам основных производственных фондов.
Выделяют следующие методы начисления амортизации:
• линейный (равные отчисления в течение всего срока службы амортизируемого имущества);
• метод уменьшаемого остатка (начисление амортизации происходит со всей суммы лишь в первый год службы оборудования, затем начисление производится лишь с не перенесенной (оставшейся) части стоимости);
• кумулятивный, по сумме чисел лет полезного использования (определяется кумулятивное число, представляющее сумму чисел лет полезного использования оборудования, например, если оборудование амортизируется в течение 6 лет, то кумулятивное число составит 6+5+4+3+2+1=21; затем цена оборудования умножается на число лет полезного использования и полученное произведение делится на кумулятивное число, в нашем примере для первого года амортизационные отчисления при стоимости оборудования 100000 рублей будут рассчитаны как 100000х6/21, амортизационные отчисления для третьего года составят соответственно 100000х4/21);
• пропорциональный, пропорционально выпуску продукции (определяется износ на единицу продукции, который затем умножается на объем производства).
В условиях стремительного развития новых технологий государство может применять ускоренную амортизацию, позволяющую производить более частую замену оборудования на предприятиях. Кроме того, ускоренная амортизация может производиться в рамках государственной поддержки субъектов малого предпринимательства (амортизационные отчисления не облагаются налогом на прибыль).
Переменные издержки – это издержки, которые напрямую зависят от объема производства. Они обозначаются VC. К переменным издержкам можно отнести затраты на сырье и материалы, сдельную заработную плату рабочих (она начисляется исходя из объема произведенной работником продукции), часть затрат на электроэнергию (поскольку потребление электроэнергии зависит от интенсивности работы оборудования) и прочие расходы, зависящие от объема выпускаемой продукции.
Сумма постоянных и переменных издержек представляет собой валовые издержки. Иногда их называют полными или общими. Они обозначаются ТС. Нетрудно представить их динамику. Достаточно поднять кривую переменных издержек на величину постоянных, что продемонстрировано на рис. 1.
Рис. 1. Издержки производства.
По оси ординат отложены постоянные, переменные и валовые издержки, по оси абсцисс – объем выпускаемой продукции.
Анализируя валовые издержки необходимо обратить особое внимание на их структуру и ее изменение. Сравнение валовых издержек с валовым доходом называют анализом валовых показателей. Однако для более детального анализа необходимо определить соотношение между издержками и объемом выпускаемой продукции. Для этого вводят понятие средних издержек.
Средние издержки и их динамика
Средние издержки — это издержки на производство и реализацию единицы продукции.
Средние совокупные издержки (средние валовые издержки, иногда их называют просто средними издержками) определяются путем деления совокупных издержек на количество произведенной продукции. Они обозначаются АТС или просто АС.
Средние переменные издержки определяются путем деления переменных издержек на количество произведенной продукции.
Они обозначаются АVС.
Средние постоянные издержки определяются путем деления постоянных издержек на количество произведенной продукции.
Они обозначаются АFС.
Вполне естественно, что средние совокупные издержки представляют собой сумму средних переменных и средних постоянных издержек.
Вначале средние издержки высоки, поскольку запуск нового производства требует определенных постоянных издержек, которые высоки в расчете на единицу выпускаемой продукции на первоначальном этапе.
Постепенно средние издержки снижаются. Это происходит в силу роста выпуска продукции. Соответственно при увеличении объема производства на единицу выпускаемой продукции приходится все меньше постоянных издержек. Кроме того, рост производства позволяет закупать необходимые материалы и инструменты большими партиями, а это, как известно, значительно дешевле.
Однако через некоторое время начинается рост переменных издержек. Это связано с убывающей предельной производительностью факторов производства. Рост переменных издержек обусловливает начало роста средних издержек.
Однако минимум средних издержек не означает максимума прибыли. В то же время анализ динамики средних издержек имеет принципиальное значение. Он позволяет:
• определить объем производства, соответствующий минимальным издержкам на единицу продукции;
• сравнить издержки на единицу выпускаемой продукции с ценой единицы продукции на потребительском рынке.
На рис. 2 представлен вариант так называемой предельной фирмы: линия цены касается кривой средних издержек в точке В.
Рис. 2. Точка нулевой прибыли (В).
Точку касания линии цены и кривой средних издержек обычно называют точкой нулевой прибыли. Фирма в состоянии покрыть минимальные издержки на единицу продукции, однако возможности для развития предприятия крайне ограничены. С точки зрения экономической теории, фирме безразлично, остаться в данной отрасли, или покинуть ее. Это связано с тем, что в данной точке владелец предприятия получает нормальное вознаграждение за использование собственных ресурсов. С точки зрения экономической теории, нормальная прибыль, рассматриваемая как отдача от капитала при наилучшем альтернативном варианте его использования, является частью издержек. Поэтому кривая средних издержек включает в себя и альтернативные издержки (нетрудно догадаться, что в условиях чистой конкуренции на долгосрочном интервале предприниматели получают лишь так называемую нормальную прибыль, а экономическая прибыль отсутствует). Анализ средних издержек необходимо дополнить исследованием предельных издержек.
Понятие предельных издержек и предельного дохода
Средние издержки характеризуют затраты на единицу продукции, валовые издержки – затраты в целом, а предельные издержки дают возможность исследовать динамику валовых издержек, попытаться предвидеть негативные тенденции в будущем и в конечном итоге сделать вывод о наиболее оптимальном варианте производственной программы.
Предельные издержки – это дополнительные издержки, возникающие при производстве дополнительной единицы продукции. Другими словами, предельные издержки представляют собой прирост валовых издержек при увеличении производства на одну единицу. Математически мы можем определить предельные издержки следующим образом:
Предельные издержки показывают, дает ли прибыль выпуск дополнительной единицы продукции или нет. Рассмотрим динамику предельных издержек.
Вначале предельные издержки сокращаются, оставаясь ниже средних. Это связано со снижением издержек на единицу продукции вследствие положительного эффекта масштаба. Затем, как и средние, предельные издержки начинают расти.
Очевидно, что производство дополнительной единицы продукции дает и прирост совокупного дохода. Для определения прироста дохода вследствие увеличения производства продукции используется понятие предельного дохода или предельной выручки.
Предельный доход (MR) – дополнительный доход, получаемый при увеличении производства продукции на одну единицу:
где ΔR – изменение дохода предприятия.
Вычитая из величины предельного дохода предельные издержки, мы получаем предельную прибыль (она может быть и отрицательной величиной). Очевидно, что предприниматель будет увеличивать объем производства до тех пор, пока у него сохраняется возможность получать предельную прибыль, несмотря на ее снижение вследствие закона убывающей отдачи.
Источник — Голиков М.Н. Микроэкономика: учебно-методическое пособие для вузов. – Псков: Изд-во ПГПУ, 2005, 104 с.
Издержки компании
Издержки представляют собой денежную оценку затрат всех составляющих, участвующих в производстве готовой продукции. Различают следующие виды издержек фирмы:
- Общие издержки (TC),
- Постоянные издержки (FC),
- Переменные издержки (VC),
- Средние общие издержки (AC),
- Средние постоянные издержки (AFC),
- Средние переменные издержки (AVC).
Общие издержки (TC)
Общие издержки — TC (Total Cost) — это сумма постоянных и переменных издержек.
Постоянные издержки (FC)
Постоянные издержки не зависят от объема произведенной продукции. Они связаны с самим существованием производства и должны быть оплачены, даже если фирма ничего не производит.
В краткосрочном периоде постоянными издержками могут быть:
плата за помещение, плата за лицензию, зарплата аппарата управления, охрана помещения, % банку за кредит, страховка, амортизационные отчисления и прочие.
Переменные издержки (VC)
Переменные издержки – это издержки, величина которых изменяется в зависимости от увеличения или уменьшения объема производства: чем больше величина выпуска продукции Q, тем больше значение переменных издержек VC.
В краткосрочном периоде переменными издержками могут быть:
- плата за сырье и материалы, зарплата рабочих, плата за электроэнергию,
- плата за транспортные услуги и др.
В долгосрочном периоде все издержки являются переменными.
Средние общие издержки (AC)
Средние общие издержки – AC (Average total cost), — это стоимость производства одной единицы продукции, себестоимость продукции: AC = TC : Q или AC = AFC + AVC
Средние постоянные издержки (AFC)
Средние постоянные издержки – AFC (Average fixed cost), — это постоянные издержки в расчете на одну единицу продукции.
Средние переменные издержки (AVC)
Средние переменные издержки – AVC (Average variable cost), — это переменные издержки на одну единицу продукции: AVC = VC : Q.
Амортизационные издержки
В соответствии с налоговым законодательством на предприятии должен осуществлять процесс амортизации, при наличии условий, когда амортизация будет начисляться.
Например, если у предприятия есть на балансе оборудование, например, станок, то у данного оборудования есть срок полезного использования, в течении которого будет начисляться амортизация. В конце такого срока оборудования считается устаревшим и должно быть списано. А за счет амортизационных отчислений осуществляется модернизация данного оборудования или покупка нового. В данном алгоритме заложена суть амортизации.
Однако, так как затраты на обновление или покупку оборудования будут происходить в будущем, а амортизация начисляется в текущем периоде, то данные денежные средства являются «временно свободными». Так проявляется сущность амортизации как собственного источника финансирования. Однако, с другой стороны такие отчисления можно назвать и издержками, та как необходимо начислять денежные средства в амортизационный фонд. Поэтому сумма такой амортизации при калькуляции общей себестоимости продукции должна включаться в такую себестоимость.
Статья: Амортизационные издержки
Поможем написать реферат за 48 часов
Замечание 1
То есть амортизационные издержки – это отчисления денежных средств, амортизационных отчислений с основных средств на себестоимость выпускаемой фирмой продукции.
Механизм амортизации, амортизационных издержек представлен ниже на рисунке 1.
Пример амортизационных издержек в структуре затрат предприятия
Рассмотрим на примере амортизационные издержки. На рисунке 2 представлена структура издержек предприятия.
«Амортизационные издержки» ��
Готовые курсовые работы и рефераты
Решение задач по учебе за 24 часа
Реферат по этой теме за 48 часов
Так среди условно постоянных затрат амортизация занимает наибольшую долю. Так можно сказать, что, чем выше материалоемкость предприятия, чем выше стоимость основных средств, тем большие затраты потребуются на амортизационные издержки. Обычно амортизационный фонд не изменяется от увеличения объема производства, на данный фонд влияют в основном активы основных средств.
В данном случае большие показатели амортизационных отчислений являются также и источником финансирования деятельности, обычно в условиях, если предприятие не является прибыльным.
Для оптимизации амортизационных начислений предприятие может использовать разные методы ее начисления:
- ускоренный;
- линейный;
- метод уменьшаемого остатка.
Обратите внимание, что многие предприятия в Российской Федерации не используют преимущества ускоренного метода (налоговые преимущества), а продолжают использовать традиционный метод начисления – линейный.
Далее рассмотрим основные факторы, которые будут влиять на величину амортизационных издержек.
Факторы амортизационных издержек
Основные факторы следующие:
- выбранный метод начисления амортизации;
- количество основных средств, нематериальных активов, подлежащих начислению амортизации;
- объект амортизации;
- сроки полезного использования;
- ликвидационная стоимость;
- амортизируемая стоимость;
- механизмы государственного и налогового регулирования амортизации и отчислений.
Оценка метода начисления амортизационных издержек и сравнительный анализ между различными методами помогает выбрать наиболее оптимальный для каждого конкретного предприятия способ начисления амортизационных отчислений. Для этого необходимо рассчитать текущие стоимости амортизационного фонда для разных периодов (обычно до 10 лет и более).
Замечание 2
Очень важно осуществлять анализ и контроль амортизационных издержек на предприятии, так как от этого зависит напрямую уровень получаемой прибыли, технологичность оборудования и качество выпускаемой продукции.
Амортизационные отчисления это какие издержки
VII. Порядок определения расходов и их учет
Состав расходов, связанных с извлечением дохода, определяется применительно к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 и Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.07.95 N 661 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», и с учетом «Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации», утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26.12.94 N 170.
Вместе с тем в отношении физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, не установлен порядок ведения бухгалтерского учета и представления отчетности, в связи с чем формирование затрат у данной категории налогоплательщиков отличается от состава затрат учитываемого при налогообложении прибыли.
Затраты группируются по элементам:
— износ нематериальных активов;
— затраты на оплату труда;
1. В составе материальных затрат отражаются:
— стоимость находящихся в эксплуатации средств и предметов труда (МБП), которая включается в состав расходов путем начисления износа.
В соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации» к малоценным предметам отнесены:
1) предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
2) предметы стоимостью не более 1000,0 тыс. рублей за единицу (с 01.01.95).
Приказом Минфина РФ от 19.12.1995 N 130 установлено, что начиная с 1 января 1996 г. к малоценным относятся предметы стоимостью на дату приобретения не более пятидесятикратного установленного законом размера месячной оплаты труда за единицу независимо от срока службы.
Приказом Минфина РФ от 03.02.1997 N 8 установлено, что начиная с 1 января 1997 года к малоценным относятся предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного (для бюджетных учреждений — 50-кратного) установленного законодательством Российской Федерации минимального размера месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их службы.
Включение в состав затрат суммы износа по предметам и средствам труда производится в следующем порядке:
а) по предметам стоимостью в пределах 50,0 тыс. руб. за единицу, износ начисляется в размере 100 процентов по мере их отпуска в производство или эксплуатацию;
б) по предметам и средствам труда стоимостью свыше 50,0 тыс. руб., но в пределах 1000,0 тыс. руб., износ начисляется в размере 50 процентов от стоимости МБП при передаче их в эксплуатацию, а остальные 50 процентов стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене их возможного использования) погашаются при списании МБП как пришедшие в негодность;
— стоимость приобретенных со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции (товаров), образуя ее основу или являющихся необходимым компонентом при изготовлении продукции (товаров), проведении работ, оказании услуг;
— стоимость покупных материалов (в т.ч. полуфабрикатов, комплектующих изделий, тарных материалов), используемых в процессе производства продукции (товаров, работ, услуг) и для упаковки продукции (товаров).
Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их приобретения, норм расхода и включается в затраты того отчетного периода, в котором продукция (товары, работы, услуги) была фактически реализована.
Расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление продукции (товаров, работ, услуг), не реализованной в отчетном периоде, учитываются в последующих периодах деятельности предпринимателя при получении доходов от реализации.
Следует иметь в виду, что материальные затраты на изготовление продукции (1 единицы) не могут превышать сумму дохода, полученного от реализации этой продукции или товаров, поскольку принятие в расходы предпринимателей убытков от реализации законодательством не предусмотрено.
Документами, подтверждающими материальные затраты, являются товарные чеки, счета, торгово-закупочные акты, накладные на отпуск товара с учетом кассовых чеков или корешков приходных кассовых ордеров, подтверждающих оплату данного товара, а также банковские документы, подтверждающие их безналичную оплату.
2. Амортизационные отчисления — это стоимость изнашиваемой части основных средств и включенная в себестоимость продукции, работ или услуг.
В состав расходов предпринимателя включается сумма износа (амортизационные отчисления) по основным средствам, которые используются в процессе осуществления деятельности, начисленная в процентах от стоимости основных средств либо от стоимости транспортных средств на 1000 км пробега по нормам амортизации на полное восстановление, указанным в «Положении о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве», утвержденном Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 N 1072.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации к основным средствам отнесены предметы, срок службы которых не менее года и стоимость которых свыше 1000,0 тыс. руб. (с 01.01.95) за единицу.
Начисление амортизации по основным средствам, введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим основным фондам — прекращается с первого числа месяца, следующего за их выбытием. Начисление амортизационных отчислений производится ежемесячно.
В соответствии с принятым Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» субъектам малого предпринимательства — физическим лицам, занимающимся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, дано право применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов, введенных в действие после 1 января 1991 года.
Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства — физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.
Расчет амортизационных отчислений по основным средствам производится следующим образом:
1) в процентах от стоимости основных средств:
стоимость месячную количество
основных средств, норму месяцев, за
введенных в x амортизации x которые
2) в процентах от стоимости автомобиля на 1000 км пробега (по отдельным моделям транспортных средств):
стоимость норму на фактический пробег
транспортных 1000 км машины за отчетный
средств, введенных x (месячную) x период
Если амортизационные отчисления по основным средствам рассчитываются в целом за год, то берется полная (годовая) норма амортизации, указанная в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации от 26.12.94 N 170.
Документами, подтверждающими приобретение предпринимателем основных средств, являются договора купли — продажи, накладные, счета и иные платежные документы.
3. К нематериальным активам относятся затраты предприятий на нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода в хозяйственной деятельности и приносящие доход.
В состав нематериальных активов с указанием их стоимости включаются в качестве учетных единиц права на объекты интеллектуальной собственности, если они используются в хозяйственной деятельности предпринимателя с целью получения дохода. Такими объектами могут быть: патенты на изобретения и промышленные образцы; свидетельства на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания; договора на использование объектов авторских и смежных прав, в том числе программы для ЭВМ и базы данных; лицензионные договора на использование изобретений, промышленных образцов, полезных моделей, товарных знаков, договора «ноу-хау»; платежи за лицензирование отдельных видов деятельности.
Нематериальные активы оценивают в зависимости от источников приобретения, вида активов, их роли в производственно-хозяйственной деятельности:
внесенные учредителями в счет их вкладов в уставной капитал — по цене договоренности сторон;
приобретенные за плату у других организаций и физических лиц — исходя из фактических затрат на приобретение и приведение в состояние готовности этих объектов;
полученные от других предприятий и физических лиц безвозмездно — по цене оприходования, устанавливаемой экспертным путем.
Предприниматель для каждого вида или объекта нематериальных активов открывает регистр аналитического учета (карточку, ведомость), в котором отражаются регистрационный номер объекта, его первоначальная стоимость (оценка), технико-экономическая характеристика, срок полезного использования.
Документально подтвержденные затраты на приобретение нематериальных активов учитываются в составе расходов по типу амортизационных отчислений. Амортизация нематериальных активов определяется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности предпринимателя). Если срок полезного использования нематериальных активов определить невозможно, то нормы износа устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предпринимателя).
К моменту прекращения права пользования нематериальными активами их стоимость должна быть полностью отнесена на затраты предпринимателя.
По нематериальным активам, на полную стоимость которых начислен износ, амортизация не начисляется.
4. В элемент «Затраты на оплату труда» включаются затраты на выплату гражданам вознаграждений по договорам гражданско-правового характера.
Учет вознаграждений, начисленных физическим лицам, предприниматель обязан вести в порядке и по форме, приведенной в приложении N 7 к Инструкции N 35 по применению Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц», с последующим представлением в налоговый орган ежеквартального отчета об итоговых суммах начисленных доходов, начисленных и удержанных суммах налога по форме, приведенной в приложении N 8 к вышеназванной Инструкции.
В то же время предприниматели обязаны представлять налоговому органу по месту своего нахождения справки о выплаченных физическим лицам доходах (не реже одного раза в квартал, в удобный для предпринимателя срок, согласованный с налоговым органом) по форме, приведенной в приложении N 3 к вышеуказанной Инструкции.
Если при проведении встречных проверок достоверность выплаты вознаграждений физическим лицам не подтвердится, то исключение их из налогооблагаемого дохода предпринимателя не производится.
5. Прочие затраты:
1) Налоги, сборы, платежи.
В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, у предпринимателей принимаются в расходы налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.
К налогам и сборам, принимаемым у предпринимателей в расходы, в частности, относятся:
— таможенный тариф (пошлина);
— арендная плата, уплаченная в виде земельного налога, если земельный участок необходим для осуществления деятельности и не предоставлен в пользование другим юридическим и физическим лицам;
— сбор за право торговли, установленный администрацией субъектов Российской Федерации по месту нахождения торговой точки;
— налог на рекламу, по ставке не превышающей 5 процентов к стоимости услуги.
В составе расходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, отражаются суммы налога на рекламу, исключаемые при исчислении подоходного налога. Налог на рекламу устанавливается решениями районных и городских представительных органов власти (местными органами самоуправления) на основании подпункта «з» пункта 1 статьи 21 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Рекламой считаются все виды объявлений, извещений и сообщений, передающие информацию с коммерческой целью при помощи средств массовой информации (печати, эфирного, спутникового и кабельного телевидения, радиовещания), а также посредством каталогов, прейскурантов, справочников, листовок, афиш, календарей, световых табло (бегущая строка, световая фиксированная строка и др.), имущества юридических и физических лиц, одежды.
Общая величина расходов на рекламу не должна превышать предельных размеров, исчисленных по нормативам, установленным Министерством финансов Российской Федерации от 29.04.94 N 56.
Письмо Минфина РФ от 29.04.1994 N 56 утратило силу с 1 апреля 2000 года в связи с изданием Приказа Минфина РФ от 15.03.2000 N 26н.
Расходы на рекламу сверх установленного размера в затраты не принимаются;
— сбор за парковку автотранспорта;
— другие налоги и сборы.
Документами, подтверждающими расходы предпринимателя по вышеперечисленным платежам, являются квитанции об оплате, банковские документы и т.п.
2) Обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды, предусмотренные законодательством Российской Федерации.
Расходы по уплате страховых взносов принимаются в затраты отчетного периода в пределах установленных тарифов и подтверждаются документами на их уплату.
3) Другие документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с предпринимательской деятельностью, в том числе:
— по изготовлению печати, штампов;
— по приобретению канцелярских товаров, необходимых для деятельности и использованных в отчетном периоде;
— по открытию текущего счета в банке, по проведению операций по текущему счету, по плате за чековую книжку;
— по оплате процентов за пользование кредитами банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов) в пределах учетной ставки Банка России, увеличенной на 3 пункта.
Расходы по уплате процентов, превышающих этот предел, а также по отсроченным и просроченным ссудам в затраты предпринимателей не принимаются;
— на проведение всех видов ремонта основных средств, необходимых для осуществления деятельности, которые включаются в состав расходов того отчетного периода, в котором они возникли.
Капитальный ремонт арендованных основных средств может производиться как за счет арендодателя, так и за счет арендатора. Порядок осуществления такого рода затрат регулируется договором аренды. Если эти условия в договоре не определены, то затраты по капитальному ремонту несет арендодатель;
— по оплате услуг связи, относящиеся к деятельности (в т.ч. почтово-телеграфных, по содержанию и эксплуатации телефонов и других видов связи, используемой для осуществления деятельности).
При принятии в расходы услуг связи необходимо иметь в виду, что оплата за установку телефона и телефонных переговоров с домашнего телефона на затраты предпринимателей не относится;
— по приобретению нормативных документов, юридической литературы, газет, журналов, необходимых для осуществления деятельности;
— по возмещению арендной платы за использование помещений под офисы (склады), транспортных средств, основных фондов т.д. В случае, если предприниматель использует для своей деятельности обособленное помещение, принадлежащее ему на праве личной собственности, то в состав расходов принимаются расходы по тепловой, электрической энергии, водоснабжению и т.д., которые оплачиваются по нормам, установленным органами жилищно-коммунального хозяйства;
— по рекламированию деятельности на основании договоров, счетов, платежных документов.
В состав расходов включаются:
— — разработка и издание рекламных изданий;
— — рекламные мероприятия через средства массовой информации;
— — световая и иная наружная реклама;
— — изготовление стендов, щитов и т.д.;
— — иные рекламные мероприятия;
— по оплате за пожарную и сторожевую охрану;
— на транспортировку и перевозку продукции (товаров), осуществляемые за счет поставщиков;
— по приобретению шин (у предпринимателей, осуществляющих транспортную деятельность);
— по приобретению ГСМ, используемых в процессе транспортной деятельности и понесенных в отчетном периоде.
Расходы принимаются исходя из фактического пробега автомобиля в пределах норм расхода бензина на 100 км пробега с учетом дорожно-транспортных и климатических факторов. Норма расхода смазочных материалов установлена на 100 литров (куб. м СПГ) общего расхода топлива, рассчитанного по нормам для данной марки автомобиля. Покупка бензина без чека не принимается в расходы на основании «Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением», утвержденного Постановлением Совета Министров — Правительства Российской Федерации от 30.07.93 N 745.
Для определения фактического расхода горючего необходимо вести маршрутную книгу, в которой должны найти отражение следующие реквизиты:
— — показания спидометра до и после поездки;
— на оплату работ по сертификации продукции;
— у граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью в области производства и реализации собственно произведенной сельскохозяйственной продукции, исключаются расходы, связанные с уплатой земельного налога (или арендной платы) за использование ими земли;
— затраты по оплате за землю: земельный налог и арендная плата за землю, которые исчисляются на основании Закона Российской Федерации «О плате за землю».