Чем отличается модернизация от ремонтных работ

3.5. Ремонт, модернизация и замена действующих средств труда

Эффективность процессов воспроизводства в определенной мере зависит от сроков эксплуатации прежде всего активной части основных фондов, т. е. от периода их функционирования в производстве в соответствии с первоначальным технологическим назначением. При этом как сокращение, так и увеличение периода эксплуатации по-разному влияют на эффективность воспроизводства и использования орудий труда. Сокращение сроков эксплуатации машин (оборудования), с одной стороны, обеспечивает ускорение их обновления, т. е. уменьшение технико-экономического старения орудий труда, повышение технического уровня предприятий, рост производительности труда, уменьшение ремонтно-эксплуатационных затрат, а с другой — приводит к увеличению себестоимости продукции за счет амортизационных сумм, требует больших инвестиционных ресурсов для наращивания производственных мощностей машиностроения. Увеличение периода функционирования машин и оборудования позволяет уменьшить объем необходимой ежегодной замены изношенных средств труда и за счет этого направить больше ресурсов на расширенное их воспроизводство, однако приводит к снижению совокупной производительности действующих орудий труда, увеличивает затраты на их содержание и эксплуатацию. Именно поэтому сроки эксплуатации машин и оборудования должны быть оптимальными, т. е. такими, которые обеспечивают минимальные затраты общественного труда на их изготовление и использование в производственном процессе в течение всего периода функционирования. Наиболее распространенной является методика определения оптимальных сроков эксплуатации производственного оборудования по минимальной величине так называемых удельных затрат общественного труда на единицу полезного эффекта (например, суммарной производительности оборудования при различных сроках его функционирования). Однако результаты специальных исследований свидетельствуют о том, что наибольшее влияние на экономически целесообразный срок эксплуатации оборудования оказывают два фактора — ежегодный размер амортизации и среднегодовые ремонтные затраты. Это позволяет практически применять более простой и наглядный метод активизации сроков эксплуатации — путем минимизации суммарной величины этих экономических показателей с использованием графического способа. Отдельные виды средств труда состоят из множества конструктивных элементов (деталей, узлов), изготовленных из различных по прочности материалов. Они выполняют разные технологические функции, имеют неодинаковую эксплуатационную загрузку и вследствие этого изнашиваются неравномерно. Отсюда возникает необходимость замены или восстановления отдельных изношенных конструктивных элементов оборудования и других средств труда еще задолго до того, когда каждый из этих объектов в целом станет непригодным для дальнейшей эксплуатации в производственном процессе. Такое частичное восстановление средств труда осуществляется с помощью периодичес­ких ремонтов. Следовательно, сущность ремонта состоит в устранении временного физического износа конструктивных элементов в натуральной форме и обеспечении таким способом постоянной дееспособности средств труда на протяжении всего периода их эксплуатации. На предприятиях различных отраслей народного хозяйства применяют типовые системы технического обслуживания и ремонта оборудования и других видов средств труда, предусматривающие периодическое проведение необходимых профилактически-технических операций, текущих и капитальных ремонтов. Назначение текущего ремонта — сохранение средств труда в пригодном состоянии для производительного использования путем проведения регулярных ремонтно-профилактических операций с целью устранения мелких неисправностей и предупреждения прогрессирующего физического износа. Цель капитального ремонта состоит в максимально возможном восстановлении первоначальных технико-эксплуатационных параметров средств груда. В отличие от текущего ремонта капитальный является наиболее сложным по объему выполняемых работ и проводится в большинстве случаев через длительные промежутки времени (один раз в несколько лет). Особым видом наиболее сложных ремонтных работ является так называемый восстановительный ремонт, необходимость в проведении которого возникает вследствие стихийного бедствия (пожара, наводнения, землетрясения). Затраты на текущий ремонт являются постоянными и относительно равномерными в течение эксплуатационного периода, и поэтому их относят на себестоимость продукции (оказанных услуг). Проведение капитального ремонта требует сравнительно больших единовременных затрат, которые нельзя прямо включать в себестоимость продукции. Их определяют заблаговременно и относят на себестоимость продукции равномерно на протяжении ремонтного цикла, т. е. периода между двумя последовательными капитальными ремонтами. Восстановительный ремонт финансируют за счет государственного страхового (резервного) фонда и в соответствии с характером и объемом работ относят к сфере капитального строительства. В современных условиях хозяйствования и формирования рыночной экономики важное значение приобретает экономическая оценка целесообразности затрат на капитальный ремонт производственного оборудования. Это объясняется тем, что на предприятиях действующее оборудование на протяжении фактического срока эксплуатации капитально ремонтируют несколько раз. Однако, если проведение первого ремонта в большинстве случаев является экономически более выгодным, чем приобретение новой машины (он осуществляется, как правило, до наступления технико-экономического старения, а фактические затраты на него не превышают 35—40 % балансовой стоимости машины), то последующие капитальные ремонты часто стоят дороже, чем новое оборудование аналогичного назначения. Для экономической оценки эффективности затрат на капитальный ремонт сравнивают два альтернативных варианта: первый — капитальный ремонт физически изношенной машины и увеличение срока ее эксплуатации на один ремонтный цикл; второй — замена машины, требующей капитального ремонта, на новую. Для каждого варианта определяют общую величину затрат и потерь. Показатель степени эффективности затрат на капитальный ремонт любого производственного оборудования (Ер) определяется по формуле Эр = 1 – (Р! + Сэ) / (Кн. * ав) + Са Где: Р! – затраты на ожидаемый капитальный ремонт; Сэ – эффективность отремонтированной машины над текущими затратами относительно ноаой машины; Кн. – стоимость, цена приобретения новой машиныСа – потери от недоамортизированной машины; ав – коэффициенты, характеризующие а) производительность действующей и новой машины ; в) длительность ремонтных циклов этих же машин (СМ.: Уч. Покропивного С.130)Коэффициенты, исчисленные по формуле могут иметь положительное, отрицательное или нулевое значение. При положительном значении коэффициента Эр капитальный ремонт оборудования является экономически оправданным, при отрицательном — нецелесообразным, а при нулевом — сравниваемые варианты можно считать равноценными. Главным направлением снижения себестоимости ремонтных работ является существенное повышение организационно-технического уровня ремонтного производства, его индустриализация, т. е. максимальное приближение процесса ремонта по характеру организации и технологии к процессу изготовления новых машин и оборудования. Широкомасштабная индустриализация ремонтного производства в целом предусматривает: • увеличение централизованного изготовления машиностроительными предприятиями запасных частей до размеров, обеспечивающих полное удовлетворение спроса на них; расширенное восстановление изношенных деталей и узлов, позволяющее уменьшить на 15—20 % объем производства новых запасных частей; • всемерную централизацию и специализацию ремонтных работ: создание разветвленной территориальной системы фирменного машиносервиса предприятиями-продуцентами; централизован­ный капитальный ремонт оборудования узкоотраслевого назначения специализированными ремонтными предприятиями и подрядными организациями; максимально возможную централизацию ремонтного хозяйства на самих предприятиях, которая позволяет выполнять весь или преобладающий объем ремонтных работ специализированными подразделениями единой ремонтной службы. При недостаточно развитом машиностроительном комплексе с граны для повышения эффективности процесса производства основных фондов много значит модернизация действующего производственного оборудования, которая предполагает его совершенствование с целью предупреждения технико-экономического старения и повышения технико-эксплуатационных параметров до уровня современных требований. При сравнительно небольших затратах и в достаточно сжатые сроки модернизация может обеспечить обновление оборудования на новом техническом уровне, рост производительности труда, экономию инвестиционных ресурсов. Опыт многих предприятий Украины показывает, что проведение комплексной модернизации различных видов производственного оборудования увеличивает его производительность на 30—50 %, а связанные с этим затраты не превышают половины стоимости новых технических конструкций аналогичного назначения. Экономически целесообразно осуществлять как общетехническую, так и технологическую (целевую) модернизацию оборудования во время проведения его капитального ремонта. Метод определения эффективности затрат на модернизацию не от­личается от метода определения затрат на произведение капитального ремонта. Для этого можно пользоваться формулой в числитель которой нужно поставить затраты на модернизацию вместо затрат на капитальный ремонт соответствующего оборудования. Коэффициент эффективности затрат на капитальный ремонт и модернизацию, осуществляемых одновременно, можно рассчитать по формуле где М— затраты на модернизацию. При этом величины а, Р и se, входящие в формулу нужно определять по данным модернизированной и новой машины. Расширенное воспроизводство основных фондов. Накопление и обновление основных фондов, наращивание производственных мощностей предприятий разных отраслей народного хозяйства осуществляются в процессе технического переоснащения, реконструк­ции и расширения действующих или сооружения новых производст­венных объектов (цехов, производств, предприятий в целом). Техническое переоснащение действующего предприятия означает осуществление его технического развития в соответствии с планом (без увеличения существующих производственных площадей), т. е. проведение комплекса мероприятий, предусматривающих повышение до современных требований технического уровня отдельных участков производства за счет внедрения новой техники и технологии, механизации и автоматизации произ­водственных процессов, модернизации и замены физически и технически устаревшего оборудования. Реконструкцией действующего предприятия называют осуществляемое по единому проекту полное или частичное переоснащение производства. При необходимости могут быть сооружены новые или расширены вспомогательные (обслуживающие) объекты. К реконструктивным работам относят также строительство новых производственных объектов вместо тех, дальнейшая эксплуатация которых признана нецелесообразной. Расширением действующего предприятия принято считать сооружение его второй и последующих очередей, дополнительных производственных комплексов, строительство новых цехов или расширение существующих, а также организацию вспомогательных и обслуживающих производств, коммуникаций и т. п. К новому строительству (новостройкам) относят сооружение отдельных производственных объектов или предприятий, осуществляемое на новых площадках и по утвержденному отдельному проекту. Приоритетными для преобладающего большинства разноотраслевых проиводств (хозяйств) нужно считать техническое переоснащение и реконструкцию действующих производственных объектов. Новое строительство будет экономически целесообразным только при условии невозможности дальнейшего увеличения производственного потенциала уже действующих предприятий, а также при необходимости организации новых видов производства (оказания новых услуг) и обеспечения надлежащего уровня экологической безопасности производственно-хозяйственной деятельности.

05.11.2018 516.1 Кб 3 Куракина. Основы техники речи в трудах К.С. Ста. doc

17.11.2019 4.18 Mб 9 Курс лек.М-б.191с.15 тем.doc

25.03.2015 4.96 Mб 94 Курс лекций 2 сем.doc

25.03.2015 4.37 Mб 39 Курс лекций АСОУ Капуста Л.В..doc

25.03.2015 89.6 Кб 23 Курс лекций по валеологии.doc

19.08.2019 22.11 Mб 8 Курс лекций ЭОП_2.doc

25.03.2015 3.32 Mб 909 Курс лекций, 1 семестр.doc

11.11.2019 9.48 Mб 3 Курс_абсорб_укр.doc

27.11.2019 262.14 Кб 0 Курсак ФУ2 условие.doc

14.07.2019 428.54 Кб 32 КурсаК.doc

26.03.2015 121.14 Кб 49 курсак.docx

Ограничение

Для продолжения скачивания необходимо пройти капчу:

Чем отличается модернизация от ремонтных работ

Дата 2008-05-05 Тип документу Консультація
Роз’яснення Назва Учет модернизации и ремонта основных фондов Опублiковано Фортекс
№ 18-19 вiд 2008-05-05 стор.0

Учет модернизации и ремонта основных фондов

Понятие модернизации не имеет четкого определения ни в бухгалтерском, ни в налоговом законодательстве. Отдельные указания на этот счет встречаются лишь в ведомственных нормативных актах и разъяснениях. В частности, в письме Минфина и Госказначейства Украины от 31.07.2006 г. № 3.4-08/1342-7137 говорится:

“По своей технической сути модернизация и реконструкция — это комплекс работ, предусматривающий изменение технико-эксплуатационных (паспортных) качеств (характеристик, свойств) необоротных активов с целью повышения их технико-экономического уровня”.

В П(С)БУ 7 “Основные средства”, в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 30.09.2003 г. № 561 (далее — Методрекомендации)*, а также в ряде актов Минэкономики и Минпромполитики с модернизацией связывается улучшение технических параметров оборудования с целью увеличения срока полезной эксплуатации или производственной мощности.

Отсутствует в бухгалтерском и налоговом законодательстве и нормативное определение термина “ремонт”. Значение данного слова тоже приходится искать в ведомственных актах.

Чаще всего выделяют два вида ремонта — капитальный и текущий. Достаточно подробные описания того и другого в отношении зданий и сооружений можно найти в разъяснении Госстроя Украины от 30.04.2003 г. № 7/7-401 “Об отнесении ремонтно-строительных работ к капитальному и текущему ремонтам”. В качестве текущего ремонта этот документ рассматривает

“комплекс ремонтно-строительных работ, предусматривающий систематическое и своевременное поддержание эксплуатационных качеств и предупреждение преждевременного износа конструкций и инженерного оборудования”.

Под капитальным же ремонтом подразумевается

“комплекс ремонтно-строительных работ, предусматривающий замену, восстановление и модернизацию конструкций и оборудования строений в связи с их физической изношенностью и разрушением, улучшение эксплуатационных показателей, а также улучшение планировки строения и благоустройства территории без изменения строительных габаритов объекта”.

Для транспортных средств разделение ремонтов на текущие и капитальные описано в Положении о техническом обслуживании и ремонте дорожных транспортных средств автомобильного транспорта, утвержденном приказом Минтранса от 30.03.98 г. № 102.

Текущим ремонтом Положение считает ремонт, который выполняется для обеспечения или восстановления работоспособности изделия и состоит в замене и (или) восстановлении отдельных частей. К капитальному ремонту транспортных средств относится ремонт, который выполняется для восстановления исправности и полного или близкого к полному восстановления ресурса изделия с заменой или восстановлением каких-либо частей, в том числе базовых.

Разумеется, разделением ремонтов на текущие и капитальные дело не ограничивается. Классификация ремонтов вообще весьма многообразна. Так, приказ Минпромполитики от 29.12.2004 г. № 721 и приказ Минтранссвязи от 17.06.2005 г. № 317 определяют и регламентируют такие разновидности ремонта, как гарантийный и планово-предупредительный соответственно.

Помимо прочего, в бухгалтерском учете есть смысл также рассматривать ремонты в зависимости от учетного статуса ремонтируемых основных средств:

— находящихся в собственности, полном хозяйственном ведении или оперативном управлении субъекта предпринимательской деятельности;

— сданных в аренду;

— арендуемых (полученных в финансовый лизинг).

Подводя итог, можно сказать, что ремонтом в бухгалтерском и налоговом учете следует считать комплекс операций по улучшению объекта в рамках восстановления исправности и штатной (указанной в техническом паспорте) работоспособности объекта без изменения его классификационных характеристик и назначения. В отличие от модернизации, ремонт не изменяет технико-эксплуатационные качества и не повышает технико-экономический уровень оборудования по сравнению с его паспортными параметрами.

От ремонтов и модернизаций следует отличать техническое обслуживание объектов ОС, под которым обычно подразумевается комплекс относительно малозатратных операций по поддержанию исправности или работоспособности объекта в ходе использования его по назначению, а также при простое, хранении и транспортировке. После проведения техобслуживания состояние объекта не улучшается по сравнению с предшествующим; эти меры направлены всего лишь на недопущение сверхнормативного старения или порчи объекта в ходе дальнейшей эксплуатации (хранения, перемещения и т. п.).

Отграничение ремонтов от технического обслуживания имеет особое значение в бухгалтерском и налоговом учете (в первую очередь это касается мелких и средних ремонтов, так как с модернизацией или капремонтом техобслуживание обычно не спутаешь). Достаточно подробные указания на сей счет даются в разделе 6 Методрекомендаций.

Схему бухгалтерских проводок по операциям, связанным с модернизацией и ремонтом ОС, часто выстраивают так, чтобы она как можно меньше расходилась с налоговым учетом. Этого принципа будем придерживаться и мы.

Типовые бухгалтерские проводки:

— Дт 23 “Производство”, Дт 91 “Общепроизводственные расходы” — Кт 20 “Производственные запасы”, Кт 22 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”, Кт 25 “Полуфабрикаты” и т. п.- списание производственных запасов, МБП, прочих материальных ценностей, затраченных на ремонты ОС, в пределах 10%-ного лимита ремонтов на текущие расходы производства (минуя счета предварительного накопления расходов);

— Дт 23 “Производство”, Дт 91 “Общепроизводственные расходы” — Кт 631 “Расчеты с отечественными поставщиками”, Кт 377 “Расчеты с прочими дебиторами”, Кт 372 “Расчеты с под­отчетными лицами” — списание работ, услуг, поставок ценностей, затраченных на модернизацию и ремонты ОС, в пределах 10%-ного лимита на текущие расходы производства (минуя счета предварительного накопления расходов);

— Дт 152 “Приобретение (изготовление) основных средств” — Кт 10 “Основные средства” — вывод из эксплуатации на время модернизации и ремонта объекта ОС (применяется, в первую очередь, для объектов 1 группы ОС, так как в этом случае налоговый учет совпадает с бухгалтерским: амортизационная стоимость ОС при выводе из эксплуатации приравнивается к нулю);

— Дт 152 “Приобретение (изготовление) основных средств” — Кт 631 “Расчеты с отечественными поставщиками” — отнесение на капитальные расходы, связанные с модернизацией и ремонтом, поставок материальных ценностей, работ, услуг;

— Дт 152 “Приобретение (изготовление) основных средств” — Кт 377 “Расчеты с прочими дебиторами” — отнесение на капитальные расходы, связанные с модернизацией и ремонтом, поставок работ, услуг;

— Дт 152 “Приобретение (изготовление) основных средств” — Кт 372 “Расчеты с подотчетными лицами” — отнесение на капитальные расходы, связанные с модернизацией и ремонтом, приобретений материальных и нематериальных ценностей, осуществленных через подотчетных лиц;

— Дт 152 “Приобретение (изготовление) основных средств” — Кт 66 “Расчеты по выплатам работникам”, Кт 65 “Расчеты по страхованию” — отнесение на капитальные расходы, связанные с модернизацией и ремонтом, начисленной зарплаты и взносов с ФОТ в государственные целевые фонды;

— Дт 641/НДС “Расчеты по налогам. НДС” — Кт 631 “Расчеты с отечественными поставщиками”, Кт 377 “Расчеты с прочими дебиторами” — отражение налогового кредита по НДС по приобретенным (оплаченным, поставленным) материальным ценностям, работам, услугам;

— Дт 10 “Основные средства” — Кт 152 “Приобретение (изготовление) основных средств” — списание капитальных расходов по модернизации и ремонту на увеличение балансовой стоимости индивидуальных объектов 1 группы ОС или совокупной балансовой стоимости 2, 3 и 4 групп;

— Дт 23 “Производство”, Дт 92 “Административные расходы”, Дт 93 “Расходы на сбыт” — Кт 152 “Приобретение (изготовление) основных средств” — списание по особому распоряжению руководителя части расходов, первоначально признанных капитальными, на текущие расходы деятельности или на административные расходы и расходы на сбыт.

Отдельные виды модернизации и ремонта ОС при наличии серьезных обоснований могут производиться в административной и сбытовой службах и в полной сумме произведенных расходов списываться на административные расходы и расходы на сбыт. В этом случае могут быть применены следующие проводки:

— Дт 92 “Административные расходы”, Дт 93 “Расходы на сбыт” — Кт 20 “Производственные запасы”, Кт 22 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”, Кт 25 “Полуфабрикаты” и т. п.- списание производственных запасов, МБП, прочих материальных ценностей, затраченных на модернизацию и ремонты ОС, на административные расходы и расходы на сбыт;

— Дт 92 “Административные расходы”, Дт 93 “Расходы на сбыт” — Кт 631 “Расчеты с отечественными поставщиками”, Кт 377 “Расчеты с прочими дебиторами” — отнесение на административные расходы и расходы на сбыт материальных ценностей, работ и услуг, поставленных для модернизации и ремонта;

— Дт 92 “Административные расходы”, Дт 93 “Расходы на сбыт” — Кт 372 “Расчеты с подотчетными лицами” — отнесение на административные расходы и расходы на сбыт приобретений материальных и нематериальных ценностей, осуществленных через подотчетных лиц;

— Дт 92 “Административные расходы”, Дт 93 “Расходы на сбыт” — Кт 66 “Расчеты по выплатам работникам”, Кт 65 “Расчеты по страхованию” — отнесение на административные расходы и расходы на сбыт начисленной зарплаты и взносов с ФОТ в государственные целевые фонды;

— Дт 641/НДС “Расчеты по налогам. НДС” — Кт 631 “Расчеты с отечественными поставщиками”, Кт 377 “Расчеты с прочими дебиторами” — отражение налогового кредита по НДС по приобретенным (оплаченным, поставленным) материальным ценностям, работам, услугам;

— Дт 791 “Результат операционной деятельности” — Кт 92 “Административные расходы”, Кт 93 “Расходы на сбыт” — списание расходов, понесенных предприятием в связи с модернизацией и ремонтом, на финансовый результат.

В процессе модернизации объект ОС может трансформироваться (преобразоваться), то есть изменить свой классификационный вид (группу, подгруппу). Например, тренажер для обучения водителей, изготовленный на основе автомобиля, выводится из эксплуатации и принимается на модернизацию в службу капитальных вложений; затем осуществляются расходы на модернизацию, после чего объект возвращается в состав ОС как действующее автотранспортное средство; снятые с тренажера датчики и телевизионный имитатор направляются в состав МНМА. Эти операции отражаются следующими проводками:

— Дт 152 “Приобретение (изготовление) основных средств” — Кт 104 “Машины и оборудование”;

— Дт 152 “Приобретение (изготовление) основных средств” — Кт счетов запасов и других типовых расходов;

— Дт 105 “Транспортные средства” — Кт 152 “Приобретение (изготовление) основных средств”;

— Дт 112 “Малоценные необоротные материальные активы” — Кт 152 “Приобретение (изготовление) основных средств”.

В налоговом учете “ремонтно-модернизационных” расходов главный вопрос — какие из них можно относить на валовые затраты, а какие направляются на увеличение балансовой стоимости групп и объектов основных фондов.

Для начала отметим, что расходы на содержание и эксплуатацию ОФ, в том числе на их техниче­ское обслуживание, на основании п/п. 5.2.1 Закона “О налогообложении прибыли предприятий” относятся в состав валовых затрат.

Что касается ремонтов и модернизаций, то все они попадают в категорию “улучшение ОФ”, а согласно п/п. 8.1.2 Закона расходы на проведение всех видов ремонтов, реконструкций, модернизаций и других видов улучшения ОФ подлежат амортизации. При этом подпункты 8.7.1 и 5.2.10, а также пункт 5.3 Закона позволяют налогоплательщикам отнести в течение отчетного периода на валовые затраты любые расходы, связанные с улучшением ОФ, в том числе арендованных, в сумме, не превышающей 10% совокупной балансовой стоимости всех групп ОФ по состоянию на начало отчетного периода. 10%-ный лимит ремонтов может быть использован предприятием в любом отчетном периоде (как сразу в I квартале, так и в равных долях в течение года).

Расходы, превышающие 10%, распределяются пропорционально суммам фактически понесенных расходов на улучшение ОФ групп 2, 3 и 4 или отдельных объектов группы 1. Это увеличение регистрируется в учете на начало квартала, в котором состоялось улучшение (ремонт).

Распределенные расходы, направленные на увеличение балансовой стоимости объектов и групп, подлежат корректировке по окончании каждого отчетного периода.

Например, для предприятия, имеющего на начало года ОФ всех групп балансовой стоимостью 1 200 000 грн и понесшего расходы на их улучшение (ремонт) за первые 3 месяца в сумме 240 000 грн, а за 6 месяцев — 300 000 грн, распределение этих средств на текущие валовые затраты и на прирост балансовой стоимости отдельных объектов и групп ОФ может выглядеть следующим образом:

Здесь рассматривается самый распространенный случай, когда 10%-ный лимит ремонтов используется полностью уже в первом отчетном периоде.

Коэффициент пропорциональности k рассчитывается по формуле:

Расходы, подлежащие распределению

Общая стоимость улучшений (ремонтов)

Для 3 месяцев k = 120 000 : 240 000 = 0,5.

Для 6 месяцев k = 180 000 : 300 000 = 0,6.

Если на основании приказа руководителя для модернизации или ремонта выводится из эксплуатации отдельный объект группы 1, то стоимость этого объекта приравнивается к нулю, а балансовая стоимость группы уменьшается на стоимость выбывшего объекта. Обратный ввод объекта в состав ОФ происходит по предыдущей балансовой стоимости, увеличенной на стоимость ремонта.

Объекты групп 2, 3 и 4 на время модернизации или ремонта тоже могут выводиться из эксплуатации, но балансовые стоимости групп при этом не меняются.

Относительно “зарплатной” статьи (расходов на оплату труда ремонтников) укажем, что совсем недавно ГНАУ изменила свою точку зрения на природу этих сумм. Если раньше налоговики раз­решали включать их в состав валовых затрат в полном объеме, то теперь заняли диаметрально противоположную позицию:

“Расходы на оплату труда работников, занятых на работах по ремонту, реконструкции, модернизации и других видах улучшения основных фондов, подлежат отражению в налоговом учете плательщика налога в соответствии с подпунктом 8.7.1 Закона” (письмо ГНАУ от 05.03.2008 г. № 4284/7/15-0317 — см. “Фортекс” № 13/2008, с. 10–11).

При этом прежние письма ГНАУ, в которых рассматривался данный вопрос (от 01.07.2004 г. № 5297/6/15-1116, от 20.08.2004 г. № 16016/7/15-1117 и от 23.10.2006 г. № 19739/7/15-0317), были отозваны.

Конечно, письма не являются нормативно-правовыми актами, это даже не налоговые разъяснения (такой статус они имеют исключительно для своих адресатов), и влиять на налогообложение они, по идее, не должны. Однако в данном случае появление очередного письма свидетельствует об изменениях в официальной позиции ГНАУ, а потому чревато доначислениями при проверках.

Оспаривать подобные доначисления придется в суде. И там, кстати, можно и нужно будет использовать аргументацию ГНАУ, изложенную в отозванных ныне письмах.

Модернизация основных фондов

Для проведения модернизации объекта основных фондов должен быть издан приказ, в котором формулируются причины модернизации, назначаются сроки ее проведения, а также ответственные лица. Перед проведением работ на предприятии создается комиссия, которая производит осмотр объекта, при необходимости составляет график проведения работ и утверждает сметную и техническую документацию.

Если модернизация приводит к трансформации объектов, это должно быть обосновано и отражено в соответствующих организационно-производственных документах и в бухучете.

Пример 1. Учет модернизации, производимой как собственными силами предприятия, так и с привлечением подрядной организации

В годовом плане предприятия — модернизация объектов основных фондов. В I квартале работы по модернизации не производились. Во II квартале был заключен договор с подрядной организацией на выполнение модернизации комплекса информационно-вычислительного центра (ИВЦ), числящегося в учете как единый объект 1-й группы ОС.

Были осуществлены работы согласно перечню и смете:

— ремонт электрораспределительных щитов — 79 000 грн;

— установка новых датчиков — 23 000 грн;

— замена серверной базы и блоков архивирования информации: I этап — 111 000 грн, II этап — 167 000 грн.

До окончания II квартала по всем работам подписаны акты приемки-передачи.

На начало года предприятие имело основных фондов на сумму 2 350 000 грн.

10%-ный лимит ремонтов составляет в текущем году: 2 350 000 ? 0,1 = 235 000 грн.

Бухгалтерский и налоговый учет — см. в таблице 1.

Пример 2. Учет модернизации арендованных основных фондов

Предприятие имело на начало II квартала сумму неиспользованного 10%-ного лимита ремонтов 14 100 грн. В первых двух кварталах велись работы по модернизации и ремонту одного и того же объекта ОС.

Предприятие в течение II квартала заменило в арендованном помещении кафе дверные блоки, выполнив работы хозспособом на сумму 32 000 грн, и произвело монтаж подвесных потолков, уплатив за это дизайнерской студии 156 000 грн (в том числе НДС 26 000 грн).

Бухгалтерский и налоговый учет — см. в таблице 2.

Ремонт и техобслуживание основных фондов

Текущие ремонты и работы по техобслуживанию проводятся, как правило, почти непрерывно в течение всего года. По большинству из них не составляется сметная и техническая документация, а используются типовые инструкции по эксплуатации.

Средние и капитальные ремонты, как и работы по модернизации, требуют подробных обоснований и расчетов (технической документации, смет, графиков и т. п.).

Пример 3. Учет расходов на техобслуживание основных фондов

На начало текущего года предприятие имело на балансе основные фонды стоимостью 197 600 грн. В I и II квартале по ОС были произведены следующие работы:

— долив технических жидкостей — 570 грн;

— замена запчастей — 1010 грн;

— аттестация контрольно-измерительных приборов (КИП) — 2950 грн;

— настройка приборов контроля за запыленностью среды (с привлечением сторонней сервисной организации) — 2150 грн.

Бухгалтерский и налоговый учет — см. в таблице 3.

Пример 4. Учет капитального и текущего ремонтов основных фондов с ежеквартальным распределением расходов, превышающих лимит ремонтов, между объектами и группами основных фондов

На балансе предприятия на начало года числились следующие ОС: здание заводоуправления стоимостью 3 990 000 грн, здание заводского учебно-производственного комбината (УПК) стоимостью 2 550 000 грн, дренажно-очистительное сооружение стоимостью 435 000 грн, объекты 2 группы ОС — 710 000 грн, объекты 3 группы ОС — 165 000 грн. Всего — на сумму 7 850 000 грн по балансовой стоимости.

По основным фондам в I квартале были произведены следующие расходы:

— замена отдельных элементов системы вентиляции в здании заводоуправления с привлечением сторонней сервисной организации — 194 000 грн;

— ремонт классов и методических кабинетов УПК с привлечением строительной организации — 87 000 грн;

— стоимость материалов и полуфабрикатов, отпущенных со складов предприятия на ремонт рабочего места дежурного специалиста по дренажно-очистительному сооружению,- 104 000 грн.

Расходы II квартала составили:

— капитальный ремонт сантехнических узлов в здании заводоуправления — 202 000 грн;

— ремонт полов в здании УПК — 144 000 грн;

— ремонт системы автоматического водозабора и химического анализа на дренажно-очистительном сооружении — 50 000 грн;

— установка пластмассовых покрытий на стеллажи в инструментальных складах предприятия (3-я группа ОС) — 22 000 грн (материалы отпущены со склада предприятия);

— (2-я группа ОС) переоборудование кузовов грузовых автотранспортных средств под перевозку специальных грузов — 77 000 грн;

— сертификация охранной сигнализации — 3390 грн.

10%-ный лимит ремонтов в текущем году составляет 7 850 000 ? 0,1 = 785 000 грн и используется на предприятии частями, в утвержденных на каждый квартал суммах. В частности, разрешено использовать из его суммы: в I квартале — 154 000 грн, за полугодие — 440 000 грн.

1. Распределение ремонтных расходов на приросты балансовых стоимостей отдельных объектов ОС и групп ОС в I квартале будет выглядеть так:

Бухгалтерский и налоговый учет по I кварталу — см. в таблице 4 2 .

Расчеты по результатам 6 месяцев и проводки по II кварталу — см. в таблицах 4 3 и 4 4 .

*См. “Фортекс” № 5/2008, с. 9–17, а также с. 50–52 настоящего выпуска.

** 10%-ный лимит ремонтов, который в настоящем примере равен 19 760 грн (то есть 197 600 / 0,1), во внимание не принимается, так как все перечисленные работы относятся не к ремонту, а к текущему техобслуживанию для поддержания ОС в рабочем состоянии.

*** k = [(194 000 + 87 000 + 104 000) – 154 000] / (194 000 + 87 000 + 104 000) = 0,6

**** k = [(396 000 + 231 000 + 154 000 + 22 000 + 77 000) – 440 000] / (396 000 + 231 000 + 154 000 + 22 000 + + 77 000) = 0,5

Иван Ешко,
экономист-аналитик еженедельника “Фортекс”

Газета “Фортекс” № 18-19/2008 (№ 278-279), от 05.05.2008 г.

Ремонт и улучшение арендованного помещения: бухгалтерский и налоговый учет

Предприятие в связи с расширением штата решило перевести весь админперсонал (бухгалтерия, менеджеры) в отдельное помещение. Для этого арендовали старое офисное помещение, которое систематически нуждается в проведении ремонта, чтобы поддерживать его в пригодном для комфортной работы состоянии. Как в бухгалтерском и налоговом учете отражать стоимость данных ремонтных работ?

Разделяем понятия «текущий ремонт», «капитальный ремонт» и «улучшения»

В ст. 776 ГКУ определено, что текущий ремонт вещи, переданной в аренду, проводится нанимателем (арендатором) за его счет, если иное не установлено договором или законом.

В свою очередь, капитальный ремонт осуществляется арендодателем за его счет, если иное не установлено договором или законом.

При этом общее законодательство не содержит определения капитального и текущего ремонтов, равно как и не указывает на их различия. Поэтому на практике при заключении договора имущественного найма в нем следует определить, что именно относится к капитальному или текущему ремонту.

В относительно свежем письме Минрегионстроя «Относительно выполнения ремонтных работ собственными силами организации» от 15.05.2015 г. № 8/15-232-15 Министерство советовало для определения вида ремонтных работ (капитальный или текущий ремонт) применять Примерный перечень услуг по содержанию домов и сооружений и придомовых территорий и услуг по ремонту помещений, домов, строений.

Примерный перечень услуг по содержанию домов и сооружений и придомовых территорий и услуг по ремонту помещений, домов, строений, утвержденный приказом Госжилкоммунхоза Украины от 10.08.2004 г. № 150.

В частности, в разделе 1.2 упомянутого Перечня приведен подробный перечень работ, которые можно отнести к текущему ремонту, в разделе 2 — перечень работ, которые можно классифицировать как капитальный ремонт.

К тому же ст. 778 ГКУ выделяет такое понятие, как улучшение нанимателем вещи, переданной в аренду. Улучшить арендованное имущество арендатор имеет право только с согласия арендодателя. В целом граница между улучшением и ремонтом достаточно условная, и конкретного законодательного распределения данным понятиям нет. Ремонтом, по своей сути, является поддержание основных средств в рабочем состоянии. В свою очередь, улучшением логично считать именно «совершенствование» предмета аренды, его качества, функционала. Улучшение объекта аренды нацелено на рост будущих экономических выгод от его использования. И это является ключевым моментом для отражения улучшения в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете сумма ремонта арендованных основных средств учитывается в расходах предприятия (П(С)БУ 16 «Расходы»). А вот стоимость улучшений, способствующих росту будущих экономических выгод (переоборудование, модернизация, реконструкция и т.п.), подлежат амортизации в составе прочих необоротных активов (п. 6 П(С)БУ 14 «Аренда»). Учитываются улучшения арендованных объектов на субсчете 117 «Прочие необоротные активы».

Таким образом, для бухгалтерского учета следует четко разграничивать: проводились ремонты или улучшения арендованного помещения. Решение о характере работ (ремонт это или улучшение) принимает руководитель предприятия с учетом результатов анализа сложившейся ситуации и существенности данных расходов (п.п. 29–32 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 30.09.2003 г. № 561). При этом, принимая решение, руководителям все же целесообразно учитывать вышеупомянутый Примерный перечень услуг по содержанию домов и сооружений.

Так, замену окон здания можно рассматривать как текущий ремонт, ведь здесь практически имеет место поддержание здания в пригодном для использования состоянии. А впрочем, нельзя исключать, что, например, замена кровли здания на новую и более качественную (которая, в свою очередь, очень дорогая) может рассматриваться и как улучшение здания.

Полная замена системы отопления, скорее всего, является не чем иным, как улучшением основного средства (здания). Хотя опять-таки решение касательно этого должен принять руководитель.

Следовательно, если речь идет о ремонте арендованного помещения, расходы учитываются в расходах периода. В зависимости от того, что это за помещение, ремонтные расходы пополнят:

• счет 23, 91 — если это производственное помещение, в котором изготовляется продукция;
• счет 92 — если здание административного назначения;
• счет 93 — если речь идет о торговом зале, складе и т.п. То есть используется для сбытовых нужд;
• счет 94 — если здание используется для прочих операционных целей.

Поскольку в нашем случае речь идет о ремонте офисного помещения, используемого для админцелей, целесообразно расходы на его ремонт относить на счет 92.

В случае если осуществлялись улучшения арендованного объекта, то в соответствии с п. 8 П(С)БУ 14 данные расходы арендатор отражает как капитальные инвестиции в создание (строительство) прочих необоротных материальных активов, то есть показывает по дебету субсчета 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов». В дальнейшем стоимость ремонта попадет на субсчет 117 и будет амортизироваться.

Амортизируют такой объект по прямолинейному или производственному методу (п. 27 П(С)БУ 7). Суммы амортизации отражаются на тех же расходных счетах, что и арендные платежи (Дт 23, 91, 92, 93, 94 Кт 132).

При этом начисление амортизации начинают с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, в течение срока полезного использования. Обычно этот срок устанавливают на уровне срока действия договора аренды. Хотя ничто не запрещает определять срок полезного использования непосредственно для объекта улучшений.

Пример 1

Предприятие осуществило текущий ремонт (малярные работы) арендованного помещения, которое используется в административных целях, на сумму 6000 грн (в т.ч. НДС — 1000 грн). Кроме того, во всем офисе заменили окна (с разрешения арендодателя, без компенсации стоимости работ). Стоимость работ — 12000 грн (в т.ч. НДС — 2000 грн).

Таблица 1

Учет ремонта и улучшений арендованного помещения

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн

Дт

Кт

Ремонт арендованного помещения

Проведены ремонтные работы (малярные работы)

92

631 (685)

Отражен налоговый кредит по НДС (налоговая накладная еще не зарегистрирована в ЕРНН)

6441*

631 (685)

Подтвержден налоговый кредит по НДС (налоговая накладная зарегистрирована в ЕРНН)

641/НДС

6441

Оплачены ремонтные работы

631 (685)

311

Улучшения арендованного помещения

Установлены металлопластиковые окна

153

631 (685)

Отражен налоговый кредит по НДС (налоговая накладная еще не зарегистрирована в ЕРНН)

6441

631 (685)

Подтвержден налоговый кредит по НДС (налоговая накладная зарегистрирована в ЕРНН)

641/НДС

6441

Оплачены работы по установке окон

631 (685)

311

Капитализированы расходы на улучшение арендованного офиса

117

153

Начислена амортизация на улучшение арендованного офиса**

92

132

* Аналитический счет 6441 «Неподтвержденный налоговый кредит».

** Сумма амортизации — условная.

Проведение операций модернизации основных средств

В данной статье описывается методика отражения операций модернизации основных средств в конфигурации « Бухгалтерия для Украины », редакция 1.2.

Информация, приведенная в данной статье, также актуальна и для конфигурации « Управление торговым предприятием для Украины », редакция 1.2. и « Управление производственным предприятием для Украины », редакция 1.3.

Общие положения

В процессе эксплуатации объектов основных средств (ОС) предприятие несет расходы, которые делятся на две группы, каждая из которых имеет свои правила отражения в учете.

В новой редакции НКУ, как и в бухгалтерском учете, различаются понятия модернизации (капитального ремонта) и текущего ремонта. Расходы на модернизацию ОС увеличивают балансовую (амортизируемую) стоимость ОС; расходы на текущий ремонт полностью относятся на затраты периода.

Порядок учета расходов, связанных с модернизацией основных средств, описан в п.14 П(С)БУ 7: «Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.), приводящим к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта».

Накопление таких расходов в конфигурации отражается на субсчетах 15 счета.

Схема процесса модернизации выглядит так (Рис. 1):

Рисунок 1 – схема процесса модернизации

Процесс улучшений (модернизации) основных средств отражается в конфигурации в два этапа:

• накапливаются суммы расходов документами накопления затрат («Требование-накладная», «Поступление товаров и услуг», «Отчет производства за смену» и др.);
• по окончанию выполнения работ по модернизации списывается накопленная сумма расходов документом «Модернизация и ремонт ОС» на объект основных средств.

Накопление затрат

Накопление любых затрат производится в разрезе объектов строительства и статей затрат.

Справочник «Объекты строительства» используется для ведения аналитического учета по строящимся (модернизируемым, реконструируемым, монтируемым) объектам основных средств (Рис. 2).

Рисунок 2 – справочник «Объекты строительства»

Элемент справочника содержит реквизиты «Наименование» и « Налоговое назначение (НДС)».

Налоговое назначение объекта строительства должно совпадать с налоговым назначением основного средства, для которого выполняются работы по капитальному ремонту.

Ниже представлен пример оформления операции накопления затрат и модернизации (капитального ремонта) объекта ОС.

Предприятие «Конкорд» в мае 2014 г. приобрело и ввело в эксплуатацию токарный станок JET 3520A стоимостью 44070,50 грн. без НДС.

В феврале 2015 г. принято решение о проведении капитального ремонта объекта основных средств.

• Документом «Изменение состояния ОС» отражается факт прекращения начисления амортизации ОС. В документе необходимо установить флаг «Влияет на начисление амортизации» и снять флаг «Начислять амортизацию».
• Документ «Изменение состояния ОС» не начисляет затраты и не изменяет стоимость ОС, а лишь свидетельствует о факте ведущихся работ (Рис. 3).

Рисунок 3 – заполнение документа «Изменение состояния ОС»

Рисунок 4 – заполнение документа «Требование-накладная»

• указать счет затрат 1522 «Изготовление и модернизация основных средств» или 1532 «Изготовление и модернизация других необоротных материальных активов»;
• заполнить соответствующую аналитику, выбрав элемент справочника «Объекты строительства», на который «собираются» затраты, и статью затрат .

Рисунок 5 – результат проведения документа «Требование-накладная»

Рисунок 6 – заполнение документа «Поступление товаров и услуг» с видом операции «Объекты строительства»

Рисунок 7 – результат проведения документа «Поступление товаров и услуг»

Рисунок 8 – заполнение документа «Отчет производства за смену» на закладке «Услуги»

• указать при списании услуг счет 1522 «Изготовление и модернизация основных средств» или 1532 «Изготовление и модернизация других необоротных материальных активов»;
• заполнить соответствующую аналитику, выбрав элемент справочника «Объекты строительства», на который «собираются» затраты, и статью затрат.

Рисунок 9 – результат проведения документа «Отчет производства за смену»

Модернизация

Списание накопленных сумм расходов капитального ремонта (модернизации) объекта основных средств на увеличение его стоимости оформляется документ «Модернизация и ремонт ОС».

В шапке документа «Модернизация и ремонт ОС» следует заполнить следующие параметры:

• «Вид улучшения» – параметр, который определяет вид оформляемой операции: модернизация или ремонт.
  При отражении операции модернизации (капитального ремонта) объекта основных средств необходимо указать вид улучшения «Модернизация». Это позволит все накопленные затраты отнести на увеличение стоимости объектов основных средств, поскольку для данного вида улучшения счетами списания накопленных затрат являются счета 10 класса.
• «Событие» – дополнительный параметр, используется для вспомогательной классификации событий ОС.
• «Объект» – объект строительства, по которому отражалось накопление затрат (Рис. 10).

Рисунок 10 – заполнение шапки документа «Модернизация и ремонт ОС»

Накопленные суммы расходов на улучшение указываются на закладке «Бухгалтерский и налоговый учет».

Эти суммы могут быть заполнены автоматически при нажатии кнопки «Рассчитать суммы» (Рис. 11).

Рисунок 11 – автоматический расчет суммы расходов на закладке «Бухгалтерский и налоговый учет» документа «Модернизация и ремонт ОС»

В табличной части на закладке « Основные средства » указывается объект основных средств, для которого выполнен комплекс работ по модернизации.

В одном документе «Модернизация и ремонт ОС» можно отразить стоимость выполненных работ по модернизации нескольких объектов основных средств.

При этом сумма накопленных затрат по модернизации (капитальному ремонту) будет равномерно распределена между всеми объектами основных средств, указанными в табличной части документа «Модернизация и ремонт ОС».

Автоматическое заполнение сумм с учетом накопленных затрат на модернизацию производиться на закладке «Основные средства» табличной части документа по кнопке «Заполнить» – «Для списка ОС» (Рис. 12).

Рисунок 12 – заполнение документа «Модернизация и ремонт ОС» на закладке «Основные средства»

Информация о новом сроке эксплуатации объекта основных средств проставляется в графах «Новый срок эксплуатации (БУ)» и «Новый срок эксплуатации (НУ)» автоматически.

По умолчанию новый срок эксплуатации становиться равным сроку указанному в документе « Ввод в эксплуатацию ОС ». Пользователь имеет возможность в документе «Модернизация и ремонт ОС» самостоятельно указать другой срок эксплуатации объекта ОС в налоговом и бухгалтерском учете.

Согласно новой редакции НКУ расходы на капитальный ремонт (модернизацию) увеличивают бухгалтерскую и налоговую стоимость объекта основных средств в равных суммах.

В документе «Модернизация и ремонт ОС» в колонке «Сумма улучшения» указывается только одна сумма по каждому объекту основных средств.

Новая редакция НКУ не предусматривает возможность отражения разных сумм затрат на модернизацию объектов основных средств в налоговом и бухгалтерском учете. В связи с этим колонка «Сумма улучшения в пределах норм (НУ)» не заполняется.

В то же время амортизируемая стоимость и срок эксплуатации объекта основных средств могут различаться в налоговом и бухгалтерском учете, поэтому указываются в документе в отдельных колонках.

Результат проведения документа «Модернизация и ремонт ОС» можно увидеть по кнопке «Результат проведения документа» (Рис. 13).

Рисунок 13 – результат проведения документа «Модернизация и ремонт ОС»

Документом «Изменение состояния ОС» с установленным флагом «Начислять амортизацию» отражается факт возобновления начисления амортизации по объекту основных средств (Рис. 14).

Рисунок 14 – заполнение документа «Изменение состояния ОС»

Обратить внимание! После оформления документа «Изменение состояния ОС» с установленным флагом «Начислять амортизацию», автоматическое начисление амортизации начинается со следующего месяца.

Другие материалы по теме:

Нас находят: модернизация ос в 1с в 2 0, упп модернизация основных средств, 87746, 43318, https://stimul kiev ua/materialy htm?a=provedenie-operatsiy-modernizatsii-osnovnykh-sredstv, 2873, изменение параметров состояние ос в 1с где найти, модернизация основных средств этоerhfbyf, Учет ремонта и модернизации основных средств, модернизация основного средства в УПП на примере

Мы на Facebook

© Учебный центр «Стимул», 2011-2023. info@stimul.kiev.ua