Способы формирования бухгалтерской отчетности российскими организациями по международным стандартам финансовой отчетности Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»
Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Кулиш Н. В., Мариненко А. А., Самодумова Т. Б.
Актуальность темы исследования заключается в том, что для современной российской экономики большой проблемой является приведение существующей в нашей стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами. Принципы и основы построения системы бухгалтерского учета и отчетности за рубежом имеют методологическое значение для совершенствования бухгалтерского учета в России. Их анализ позволяет рассмотреть не только преимущества, но и недостатки, чтобы слепо не переносить их в нашу экономику.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Кулиш Н. В., Мариненко А. А., Самодумова Т. Б.
Совершенствование бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности
Методика трансформации бухгалтерского баланса
Практические аспекты составления финансовой отчетности некоммерческих организаций по международным
Международные стандарты финансовой отчетности: проблемы внедрения
Практические аспекты составления финансовой отчетности некоммерческих организаций по международным стандартам
i Не можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
Текст научной работы на тему «Способы формирования бухгалтерской отчетности российскими организациями по международным стандартам финансовой отчетности»
Сравнивая выражение (10) с прибылями в первоначальном равновесии Курно, приходим к выводу, что при условии N > 4 существуют значения М , при которых объединение выгодно для предприятий-инсайдеров. Однако, объединение выгодно, если оно включает относительно небольшое число предприятий. Например, при N = 10 объединение фирм в количестве до четырех включительно выгодно, однако объединение пяти фирм невыгодно. При N = 100 объединения выгодны при количестве фирм, не превышающих 26. Причина такого результата состоит в том, что объединение выгодно только в том случае, когда увеличение активности предприятий-ли-деров существенно снижает совокупный выпуск продукции предприятиями-аутсайдерами. Это может иметь место только в случае, когда количество предприятий-аутсайдеров велико.
Наконец, из (6) видно, что цена продукции минимальна при 7] = М/ 2, так что когда интегрированная фирма максимизирует прибыль в расчете на подразделение, она также минимизирует отраслевую цену. Полученные результаты подытоживаются в Утверждениях 1 и 2.
Утверждение 1. При наличии дифференцированной конкуренции в многофилиальной компании, состоящей из двух стадий, любое объединение предприятий вызывает ущерб предпри-ятиям-аутсайдерам. Кроме того, если N > 4, интеграция выгодна при условии
4(N +1( N +1 — 2М) > Мъ.
Утверждение 2. При наличии дифференцированной конкуренции в многофилиальной компании, любое объединение предприятий выгодно с точки зрения общественного благосостояния. Кроме того, оптимальная структура разделения интегрированного предприятия на филиалы минимизирует отраслевую цену.
1. Гусев О.Н. Моделирование горизонтальной интеграции с учетом внутрифирменной конкуренции // Материалы III Всероссийской научно-практической конференции «Стратегическое управление предприятиями, организациями и регионами». Пенза, 2009.
2. Пиндайк Р.С., Рабинфелъд Д.Л. Микроэкономика. — СПб: «ПИТЕР», 2002.
3. Хэй Д., Моррис Д. Теория организация промышленности. Т. 1, 2. — СПб: «Экономическая школа», 1999.
КУЛИШН.В., МАРИНЕНКО А.А., САМОДУМОВА Т.Б.
Ставропольский государственный аграрный университет, зав. кафедрой «Бухгалтерский финансовый учет»,
кандидат экономических наук, доцент, e-mail: KulishNV@buh.stgau;
Ставропольский государственный аграрный университет, ассистент кафедры «Бухгалтерский финансовый учет», e-mail: KAA198401@yandex.ru;
ЗАО «Ставропольский бройлер» г. Ставрополь, главный бухгалтер, 355026 Ставропольский край, Шпаковский район. Бройлерная промышленная зона № 1
способы формирования бухгалтерской отчетности российскими организациями по международным стандартам
Актуальность темы исследования заключается в том, что для современной российской экономики большой проблемой является приведение существующей в нашей стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами. Принципы и основы построения системы бухгалтерского учета и отчетности за рубежом имеют методологическое значение для совершенствования бухгалтерского учета в России. Их анализ позволяет рассмотреть не только преимущества, но и недостатки, чтобы слепо не переносить их в нашу экономику
Ключевые слова: международные стандарты финансовой отчетности — МСФО; глобализация; система бухгалтерского учета и отчетности; учетная политика; трансформация финансовой отчетности
Коды классификатора JEL: М41, М48
В условиях интернационализации мировой экономики, глобализации рынков капитала, бухгалтерский учет является одним из средств международного общения. Интеграция российского бизнеса в мировую экономику, создание условий для привлечения иностранных инвес-
TERRA ECONOMICUS (Экономический вестник Ростовского государственного университета) Ф 2009 Том 7 № 1 Часть 2
TERRA ECONOMICUS (Экономический вестник Ростовского государственного университета) Ф 2009 Том 7 № 1 Часть 2
тиций, присоединение России к ВТО — все эти идущие сегодня полным ходом процессы диктуют необходимость изучения и использования в экономическом общении универсального языка, понятного всему миру: международных стандартов финансовой отчетности — МСФО.
Для современной российской экономики большой проблемой является приведение существующей в нашей стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами. Принципы и основы построения системы бухгалтерского учета и отчетности за рубежом имеют методологическое значение для совершенствования бухгалтерского учета в России. Их анализ позволяет рассмотреть не только преимущества, но и недостатки, чтобы слепо не переносить их в нашу экономику.
Как показали проведенные исследования, международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) определяют концептуальные основы составления и представления только финансовой отчетности и не распространяются на формирование первичной документации, учётных регистров и записей, Плана счетов [5].
Традиционно в российской практике бухгалтерская отчетность отличается от финансовой отчетности. Бухгалтерская отчетность помимо финансовой включает также внутрихозяйственную информацию, предназначенную для выполнения администрацией организации функций планирования, регулирования производственных процессов, контроля. Форма и содержание такой информации определяются менеджментом. Система МСФО не распространяется на эту отчетность. Однако финансовая отчетность базируется на внутрихозяйственной информации, которую администрация организации использует в своей работе. МСФО касаются не всей финансовой отчетности, а лишь отчетности общего назначения, предназначенной для удовлетворения информационных потребностей широкого круга пользователей, в частности акционеров, кредиторов, работников и общественности в целом.
При подготовке финансовой отчетности большое значение имеют выбор и применение учетной политики. Учетная политика в соответствии с МСФО определяется как совокупность конкретных принципов, допущений, правил и подходов, применяемых организацией для подготовки и представления финансовой отчетности. В соответствии с российскими нормативными актами учетная политика ориентируется не только на отчетность, но и на бухгалтерский учет.
Разработка учетной политики может основываться либо на профессиональном суждении в отношении объектов, которые не регулируются конкретными стандартами, либо на принципах подготовки представления финансовой информации. В некоторых случаях возможно использование национальных стандартов учета, не противоречащим концептуальным основам подготовки и представления финансовой отчетности [2].
Учетная политика, сформированная по МСФО, предполагает применение одного из нескольких вариантов отражения фактов хозяйственной деятельности при составлении отчетности. Один вариант считается основным, другой — альтернативным. К примеру, в МСФО 40 «Инвестиционная собственность» основным вариантом отражения инвестиций в недвижимость является справедливая стоимость, а альтернативным — переоцененная стоимость. И тот, и другой варианты являются допустимыми, но предпочтение должно отдаваться основному варианту [1].
Составление отчетности в соответствии с положениями международных стандартов финансовой отчетности может осуществляться путем ведения параллельного учета (конверсии) или с помощью трансформации.
Трансформация финансовой отчетности российских организаций в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности является первым, очень важным и обязательным шагом на пути перехода от российских стандартов учета к международным. Это связано с тем, что даже при переходе к параллельному учету в соответствии с МСФО, необходимо хотя бы раз провести трансформацию отчетности для получения начального пробного баланса и форм финансовой отчетности, предусмотренных международными стандартами.
Процесс трансформации (метод корректировки предшествующих отчетных периодов) является периодическим подходом, при котором информацию, сформированную по российской системе бухгалтерского учета анализируют и вносят изменения для приведения в соответствии с МСФО.
Организация отражает информацию в соответствии с требованиями российской системы бухгалтерского учета, и только, по мере необходимости, вносятся различные корректировки финансовой отчетности таким образом, чтобы трансформированные данные соответствовали стандартами МСФО. Изучение литературных источников позволило выявить несколько вариантов трансформации (Таблица 1) [3]:
Характеристика способов трансформации российской отчетности в формат международной
Способ трансформации российской отчетности в формат МСФО Краткая характеристика способа трансформации
Полная трансформация При этом методе, по мере необходимости, вносятся различные корректировочные проводки, которые позволяют устранить выявленные различия между МСФО и действующей системой бухгалтерского учета в России. Для корректировки определенных счетов используется информация из первичных документов. Представляется информация в соответствии с IAS без корректировок финансовой отчетности в условиях гиперинфляции. Финансовая информация представлена в местной валюте.
Полная трансформация с учетом гиперинфляции Этот метод предусматривает все изменения, осуществляемые при полной трансформации, и предоставляет финансовые отчеты в соответствии с IAS в местной валюте с необходимыми корректировками, которые отражают изменение покупательной способности денег.
Полная трансформация с учетом требований по пересчету показателей в иностранную валюту В этом случае финансовые отчеты , предоставленные с учетом гиперинфляции в соответствии с IAS, в местной валюте пересчитываются в стабильную иностранную для того, чтобы иметь возможность сопоставить их с аналогичными иностранными компаниями или для консолидации с иностранной материнской компанией
Трансформация финансовой отчетности представляет собой проведение анализа финансовой отчетности, принятой российской организацией, и осуществляется посредством внесения корректировок, необходимых для подготовки полного финансового отчета организации, который в целом бы соответствовал МСФО.
Трансформацию, в отличие от конверсии, осуществляют периодически, при этом информацию, распределенную по статьям согласно российским стандартам бухгалтерского учета, анализируют, корректируют и вносят изменения для того, чтобы отразить различные принципы бухгалтерского учета.
Процесс конверсии (метод параллельного, двойного ведения учета) требует либо формирования бухгалтерских данных в двух системах финансовой отчетности, либо конфигурации программного обеспечения с тем, чтобы оно выдавало два типа отчетности в формате МСФО и в формате, предусмотренным российской системой бухгалтерского учета. Изучение имеющейся практики осуществления процесса конверсии позволяет выделить два способа параллельного ведения учета. Их отличительные черты представлены в таблице 2.
Характеристика способов параллельного ведения учета
Способ параллельного ведения учета Краткая характеристика способов параллельного ведения учета
Полная конверсия Этот метод параллельного ведения учета подходит для компаний, работающих с использованием бухгалтерского программного обеспечения для учета всех финансово-хозяйственных операций. При этом компании будут иметь возможность предоставлять полный пакет финансовой отчетности, предусмотренный как российскими ПБУ, так и IAS.
Поэтапная конверсия Этот метод подходит для компаний, ведущих учет вручную и предлагает вариант для перехода к предоставлению информации по IAS поэтапно и , одновременно, ведение компьютерной системы бухгалтерского учета. Процесс компьютеризации будет внедрен постепенно в каждой из учетных областей (например, основные средства, TM3, дебиторская задолженность). Новые зоны учета добавляются только после того, как текущие зоны введены и начали функционировать должным образом. Для предоставления всей необходимой информации по IAS учетные зоны, неохваченные методом двойного учета, необходимо будет корректировать с учетом требований MСФO.
Как показал опыт, для наиболее эффективного ведения параллельного учета (осуществления конверсии) необходимы значительные первоначальные инвестиции.
Основополагающие методов составления российской финансовой отчетности в отчетность по международным стандартам, а также их сравнительная характеристика представлена в табл.3.
TERRA ECONOMICUS (Экономический вестник Ростовского государственного университета) Ф 2009 Том 7 № 1 Часть 2
TERRA ECONOMICUS (Экономический вестник Ростовского государственного университета) Ф 2009 Том 7 № 1 Часть 2
Сравнительная характеристика методов перехода на МСФО российских организаций
Процесс трансформации (метод корректировки предшествующих периодов) Процесс конверсии (метод параллельного, двойного ведения учета)
Финансовые отчеты, получают в соответствии с IAS, на определенную дату, когда существует четкая потребность в её составлении Метод параллельного, двойного ведения учета предполагает получение текущей финансовой информацию в соответствии с МСФО на постоянной основе
Осуществляется независимыми внешними специалистами с участием персонала компании и не требует изменений в организационной структуре компании Осуществляется только сотрудниками компании с привлечением внешних специалистов, требует реорганизации многих подразделений в компании
Стоимость затрат на выполнение трансформации российской финансовой отчетности в формат МСФО может быть заранее определена и внедрение может быть выполнено быстро Более дорогостоящий и обременительный для бюджета компании способ, внедрение может потребовать много времени.
Финансовая отчетность в соответствии с МСФО можно представить только после отчетности, составленной в соответствии с национальными стандартами бухгалтерского учета Финансовая отчетность в соответствии с МСФО можно представить в тоже время, что и финансовую отчетность, составленную по национальным стандартам бухгалтерского учета
Представляет менее точную финансовую информацию в соответствии с МСФО Представляет более точную финансовую информацию в соответствии с МСФО
Тем не менее, существует ряд проблем, с которыми сталкивается организация вне зависимости от выбранного варианта.
Проведенные исследования показали, что в настоящее время отличия между российской учетной системой и МСФО можно разбить на 3 группы: понятия, методологические принципы, ведение учета и составление отчетности. Продекларировав необходимость, актуальность и обязательность перехода российской учетной системы на зарубежные образцы ведения учета, невозможно одновременно нивелировать отличия по каждой из названных групп. В соответствии же с МСФО, неприменение хотя бы одного стандарта автоматически означает несоответствие всей отчетности. Необходимо остановиться на основных блоках отличий между МСФО и российской системой бухгалтерского учета (таблица 4) [4].
Основные блоки отличий между МСФО и российской системой бухгалтерского учета
Объекты Отличия при подготовке финансовой отчетности согласно
сравнения РСБУ МСФО
Пользователи и цели составления отчетности Налоговые органы Инвесторы, акционеры, кредиторы и др.
Использование профессионального суждения Применение в рамках исполнения законодательных актов Применяется и основывается на принципах, а не на правилах
Расхождение по принципам, допущениям и базовым понятиям Изложены сегментарно, не имеют юридической силы Изложены в Принципах МСФО имеют основополагающее значение
Методы оценки элементов финансовой отчетности Оценка по исторической стоимости Оценка по справедливой стоимости
Порядок учета объектов, составление отчетности Терминологические и смысловые отличия, различные методики учета запасов, основных средств, нематериальных активов и др.
При рассмотрении отличий в используемых принципах, допущениях и базовых понятиях между двумя учетными системами видно, что в российской нормативной базе отсутствует документ, в котором бы были подробно изложены основные учетные принципы (аналогично Принципам МСФО). Принципы составления отчетности упоминаются в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», а также в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России.
Таким образом, какой бы способ перехода в формат МСФО ни выбрала российская организация, внедрение МСФО в России даст отечественным организациям возможность приобрести больше доверия иностранных инвесторов за счет повышения прозрачности и надежности финансовых отчетов.
Исследования, проведенные в рамках данной темы имеют не только научную направленность, но и представляют практический интерес для руководителей российских организаций при осуществлении перехода на международные стандарты финансовой отчетности, которые смогут выбрать оптимальный способ перекладки отчетности в формат МСФО, исходя из специфики ведения учета и составления отчетности по РСБУ.
1. Аверчев И.В. Подготовка международной финансовой отчетности российскими предприятиями и банками / — М.: Вершина, 2005.
2. Александер Д., Бриттон А., Иориссен Э. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике / Пер. с англ. В.И. Бабкин, Т.В. Седова. — М.: ООО «Вершина», 2005.
3. Дмитриева О. Г., Леусский А. И., Малькова Т. Н. Международные стандарты финансовой отчетности в менеджменте. — М.: Высшее образование, 2007. с 277. (Профессиональная практика).
4. Рыбянцева М. С. Научный электронный журнал КубГАУ . № 03(19), 2006.
5. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Д. Бухгалтерский учёт: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2002. (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту).
TERRA ECONOMICUS (Экономический вестник Ростовского государственного университета) Ф 2009 Том 7 № 1 Часть 2
Что такое МСФО?
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) появились 50 лет назад и с тех пор их применяют организации в 166 странах мира, по данным последнего исследования The IFRS® Foundation. Переход компаний на МСФО ускорил развитие мировой экономики, облегчил ведение бизнеса и сильно повлиял на требования к уровню квалификации работников бухгалтерии и финансовых департаментов. Как появились МСФО, кто их разрабатывает и зачем они нужны бизнесу и специалистам — читайте в материале.
Что такое МСФО
МСФО — это набор правил, которые определяют, как компаниям вести финансовый учет, какие хозяйственные операции в нем отражать и как составлять отчетность. В отличие от национальных стандартов бухучета, которые строго регламентируют способы ведения и оформления финансовой отчетности, в МСФО описаны лишь принципы ее составления.
МСФО не содержат четкого плана счетов, в них нет первички, списка проводок или жестких правил ведения финучета. В этом и плюс МСФО — они во многом облегчают работу бухгалтеров, управленцев и позволяют применять стандарты по всему миру.
МСФО — это целая система документов, в которую входят:
- Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS)
- Международные стандарты бухучета (IAS)
- Интерпретации к МСФО (Interpretations of International Accounting Standards, IIAS) — они раскрывают суть стандартов и обеспечивают единообразие в их применении.
Есть еще один важный документ — Концептуальные основы финансовой отчетности. Они не входят в состав МСФО, но используются при их разработке. В Концептуальных основах описана цель формирования финансовой отчетности, определение ее элементов и требования к качеству финансовой информации. Концептуальными основами руководствуется, в первую очередь, Совет по МСФО при создании новых стандартов и обновлении действующих. Их также используют частные компании для определения методов учета, если нет конкретных указаний в стандартах.
Кто занимается разработкой МСФО
МСФО разработала некоммерческая организация Фонд МСФО (IFRS Foundation) еще в 1970-х годах. В первую очередь, чтобы предоставить публичным компаниям единый базис для подготовки и раскрытия финансовой отчетности. И тем самым поддержать стабильность и прозрачность в финансовом мире.
Основной предпосылкой к созданию универсальной системы ведения бухучета стало активное развитие бизнеса на глобальных рынках. В то время компании использовали разные учетные принципы, принятые в их стране. К примеру, в РФ это ПБУ (Принципы бухгалтерского учета), в Канаде свои ОПБУ (Общепринятые принципы бухучета), а в США были и остаются US GAAP (Общие принципы бухучета США). Такое разнообразие в стандартах не позволяло инвесторам сравнивать финансовые результаты компаний из разных стран и затрудняло ведение бизнеса на международной арене.
Чтобы избежать путаницы, Фонд по МСФО решил создать универсальный «язык» бухгалтерского учета для компаний всего мира. Применение МСФО позволило бизнесу снизить стоимость привлечения капитала и выйти на иностранные рынки.
Справка
В Фонд МСФО входят Комитет или, как его сейчас называют, Совет по МСФО, а также Комитет по разъяснениям (КРМФО или IFRS Interpretations Committee). Первым появился Комитет по МСФО в 1973 году, который и есть непосредственным разработчиком МСФО. Изначально в организацию вошли представители крупнейших аудиторских компаний, банков, частных фирм, финансовых институтов и бухгалтерских организаций из 10 стран мира (Германии, Великобритании, Японии, Австралии, Канады, США и др.). В 2001-м году в Комитет уже входили представители из 112 стран. Поэтому его реорганизовали в Совет по МСФО. Штаб-квартира этой организации базируется в Лондоне.
С момента своего создания Фонд по МСФО задает направление в работе с финансовой отчетностью, создает новые стандарты и обновляет существующие. В основные задачи организации входит:
- разработка новых стандартов МСФО и их утверждение
- обнародование документов по МСФО
- организация дискуссий и публичных обсуждений документов
- консультации и прочее.
Первые стандарты МСФО обозначали аббревиатурой IAS (International Accounting Standards) — это были Международные Бухгалтерские Стандарты. После реорганизации КМСФО в Совет в 2001 году, IAS переименовали в IFRS (International Financial Reporting Standards) или Международные стандарты по финансовой отчетности. Они дополнили список действующих МСФО, который всегда можно посмотреть на сайте Совета IFRS.
Ваша компания ведет учет по МСФО?
Роль и значение МСФО для бизнеса
МСФО используют компании со всего мира, в большей части Европы, Азии и Южной Америки. Некоторые страны применяют международные стандарты в обязательном порядке как национальные требования к ведению бухгалтерского учета. Другие, где есть собственные нормы бухучета, используют МСФО как универсальный подход к составлению финансовой отчетности.
Универсальные стандарты применяют те компании, которые ведут международный бизнес или инвестируют в него. Владельцам и менеджменту компаний данные из отчетности по МСФО позволяют «просканировать» состояние бизнеса и принимать взвешенные решения: финансовые и управленческие. Инвесторам отчетность по МСФО помогает оценить прозрачность деловой практики в организации, рассчитать стоимость вложений и возможные риски инвестиционного проекта.
Какие еще выгоды получают компании при переходе на МСФО:
- возможность выйти на мировые фондовые рынки и брать более дешевые кредиты в иностранных банках
- уменьшаются затраты по привлечению капитала
- снижаются расходы на подготовку отчетности (особенно, если речь идет о консолидации отчетности компаний из разных стран)
- финансовая отчетность становится более прозрачной, понятной и легко сравнимой
- отчетность содержит достоверную информацию о финансовом положении компании, за что высоко ценится пользователями (владельцами бизнеса, инвесторами, кредиторами, контролирующими органами и пр.).
- менеджменту компании легче проследить связь между данными в отчетности и реальными событиями, и принять на их основе эффективные решения.
МСФО обобщают опыт ведения бухучета и подготовки отчетности многих стран рыночной экономики. Что позволяет на их основе быстрее и дешевле разработать новые национальные стандарты отчетности.
В каждой стране есть свой список предприятий, которые обязаны применять МСФО. В основном, это игроки финансового сектора (банки, страховые организации), ОАО, крупные компании, негосударственные пенсионные фонды и др. Какие организации уже ведут учет по МСФО в Украине, России и Казахстане — читайте в материалах:
- В Украине МСФО сделали обязательными для большинства предприятий
- Переход на МСФО в 2020 году в России
- МСФО в Казахстане: реальность и перспективы для карьеры бухгалтера.
Зачем учить МСФО
Для финансовых специалистов знание МСФО и практический опыт их применения, позволяют быстрее продвинуться по службе или получить высокооплачиваемую работу в крупных международных компаниях. Специалист по МСФО может развиваться в бухгалтерии или в финотделе: от главбуха и финансового менеджера либо контролера до позиции финдиректора. Знание международных стандартов финансовой отчетности также пригодятся в области внутреннего аудита.
Расти можно не только в должности, но и в зарплате. По данным job-порталов, самые высокие зарплаты у тех специалистов, которые умеют работать по МСФО и могут подтвердить этот навык престижными дипломами. Смотрите заработные платы специалистов по МСФО. К тому же, спрос на них, по всей видимости, сохранится еще долгие годы. Во-первых, цены на первичную трансформацию отчетности в аудиторских и консалтинговых фирмах в разы выше годового оклада штатного специалиста по МСФО. Компаниям выгоднее содержать собственных профессионалов. Во-вторых, все больше зарубежных инвестиций вливается в отечественный бизнес. Компании выходят на глобальные рынки в поисках новых возможностей и будут вынуждены вести учет по МСФО.
Так или иначе МСФО становится уже не просто универсальным финансовым языком, но и необходимым условием успешного развития, с одной стороны, бизнеса, а с другой — карьеры в финансах.
Изучите МСФО и подготовьтесь к экзаменам на международные дипломы от профессиональных организаций IPFM и ACCA на наших дистанционных курсах. Выберите подходящую программу и получите доступ к 1-му занятию курса бесплатно.
МСФО и достоверность бухгалтерской отчетности
Понятие достоверности отчетности. В нормативных документах критерием достоверности является соответствии каким-либо требованиям, т.е. отчетность считается достоверной, если она составлена в соответствии с той или иной системой правил (РПБУ, МСФО и пр.).
Так в российской нормативной базе закреплено следующее: «Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.» (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», п. 6). Аналогичные нормы содержатся в международных стандартах. Понятие достоверности в системе документов МСФО раскрывается в Принципах составления и представления и финансовой отчетности (true and fair view / fair presentation) и в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (fair presentation and compliance with IFRSs).
Идея МСФО состоит в том, что финансовая отчетность должна обеспечивать «достоверный и добросовестный взгляд» («true and faire view»). Надлежащее применение основных качественных характеристик, соответствующих принципов и стандартов является залогом достоверной и беспристрастной картины положения вещей. Таким образом, соответствие международным стандартам является критерием достоверности отчетности. Соответствие МСФО означает, что финансовая отчетность соответствует всем применимым стандартам и интерпретациям, а также Принципам составления и представления финансовой отчетности. Тем не менее, в исключительно редких обстоятельствах, когда руководство приходит к заключению, что соответствие требованиям стандарта будет вводить в заблуждение и поэтому отступление от какого-то требования необходимо для достижения достоверного представления, предприятие должно раскрывать такой факт, обосновать свою точку зрения, подробно раскрыв суть отступления и влияние на финансовую отчетность.
Означает ли, что применение МСФО гарантирует достоверность финансовой отчетности? Согласно идеям, заложенным МСФО, отчетность, составленная по этим стандартам, должна давать достоверное представление действительности, отражать реальное положение дел. Однако следует понимать, что отчетность, отражающая реальное положение дел, это вещь недостижимая, уже лишь в силу того обстоятельства, что бухгалтерский учет – это модель финансово-хозяйственной деятельности, а потому ей неизбежно присуще упрощение свойств моделируемого процесса. Н.А. Блатов (1875-1942) предложил разделять понятие «достоверность» и «реальность» отчетности: достоверность – это соответствие отчетности каким-либо нормам и правилам, а реальность – это соответствие реальному положение вещей (Блатов, 1930).
Итак, говоря о достоверности финансовой отчетности нужно принимать во внимание следующее:
— «достоверная отчетность» – это отчетность, составленная в соответствии с теми или иными правилам отражения фактов хозяйственной жизни фирмы; «реальная отчетность», т.е. отражающая истинное положение дел, понятие скорее теоретическое, т.к. реальность слишком многогранна, чтобы ее можно было отразить посредством символов (букв и цифр); на практике эти понятия совмещаются: считается что, отчетность, сформированная по правилам (например, МСФО) должна давать правдивую и беспристрастную картину положения вещей;
— существует множество «достоверных отчетностей» одного и того же хозяйствующего субъекта, в каждой из которых будет представлен свой финансовый результат, своя величина активов и пассив и прочих показателей, поскольку существует множество правил бухгалтерского учета и отчетности (МСФО, РПБУ и пр.), что обусловлено многообразием методологии бухгалтерского учета;
— достоверность (скорее речь идет о реальности) отчетности ограничена учетными правилами, по которым она составлена; меняются учетные правила – меняется достоверность, т.е. любая достоверность отчетности – условна.
Условность понятия «достоверность отчетности», составленной по МСФО. Как было отмечено выше ограничение достоверности отчетности, составленной в соответствии с МСФО, обусловлено самой методологией этих стандартов, а именно теми способами и приемами бухгалтерского учета, которые приняты, зафиксированы в текстах международных стандартов. По нашему мнению две ключевых причины оказывают влияние на достоверность отчетности, сформированной по МСФО.
Первая причина – это профессиональное суждение бухгалтера. Определение термина «профессиональное суждение» в системе документов МСФО не приводится, также оно отсутствует в российских документах в области бухгалтерского учета. Приведем определения этого термина, сформулированное Я.В. Соколовым: «под профессиональным суждением следует понимать добросовестно высказанное профессиональным бухгалтером мнение о хозяйственной ситуации полезное как для ее описания, так и принятия действенных управленческих решений» (Соколов Я.В., 2005, с. 78).
Идентификация факта хозяйственной жизни включает: классификацию, оценку, определение времени и способа признания, формирование информации, отражаемой в финансовой отчетности. Мнение профессионала необходимо в тех ситуациях, когда система правил бухгалтерского учета (в данном случае речь идет о МСФО) не устанавливает конкретный порядок учета и представления в отчетности, а также когда бухгалтер нес согласен с этими правилами и принял решение об отражении действительности по иным правилам, чем записано в регулирующих документах (отступление от МСФО).
В остальных случаях профессиональное суждение бухгалтера уже записано в учетных правилах. Можно выделить ситуации трех типов, когда бухгалтер должен выработать профессиональное суждение:
1) порядок учета не урегулирован в нормативных документах – отсутствие конкретных нормативных указаний (например, в системе МСФО нет стандарта определяющего учет операций по добыче полезных ископаемых);
2) не определены все аспекты хозяйственной операции – ситуация неопределенности (например, незаконченное на отчетную дату судебное разбирательство);
3) норма, предусмотренная нормативными документами, не позволяет достоверно отразить факт хозяйственной жизни – ситуация несогласия с конкретными нормативными указаниями.
Таким образом, на наш взгляд, профессиональное суждение можно рассматривать в широком и узком значении. В широком значении профессиональное суждение состоит в идентификации бухгалтером всех фактов хозяйственной жизни; в узком — фактов хозяйственной жизни при отсутствии конкретных нормативных указаний, в условиях неопределенности и при несогласии с конкретными нормативными указаниями.
Применение концепции профессионального суждения предполагает понимание следующих ключевых моментов: профессиональное суждение объективно, поскольку оно основано на анализе свершившихся фактов хозяйственной жизни организации; профессиональное суждение носит субъективный характер, поскольку это мнение, основанное на знаниях, умениях и опыте конкретного специалиста; «критерием правильности» профессионального суждения является достоверность финансовой отчетности; «залогом правильности» профессионального суждения должен выступать аудит отчетности; профессиональное суждение не статично, оно подвержено изменениям вследствие появления новой информации; профессиональное суждение нуждается в регулировании на нормативном уровне (государственном или профессиональном), поскольку граница между профессиональным суждением и вуалированием, и даже фальсификацией, отчетности размыта.
При формировании отчетности по МСФО бухгалтер неизбежно должен выносить свое субъективное мнение при квалификации фактов хозяйственной жизни: установление сроков полезного использовании, выбора метода амортизации основных средств и нематериальных активов, признании оценочных обязательств, определении величины убытка от обесценения, выборе ставки дисконтирования, определении отчетных сегментов, оценке величины сомнительной дебиторской задолженности и во многих других случаях (Генералова, 2005).
Приведем пример. Если компания на конец отчетного периода вовлечена в качестве ответчика в судебное разбирательство, исход которого еще неизвестен, бухгалтер должен принять решение о том, как отразить это событие. Изучив все обстоятельства он может принять диаметрально противоположные решения: признавать обязательство пред истцом с одновременным отражением расхода отчетного периода, если по его суждению вероятность выплаты по иску высока, или же – не делать никаких записей в учете, основываясь на том что исход дела будет в пользу компании и ей скорее всего не придется платить. Практика показывает, что оба решения могут быть аргументированы и соответственно правомерны. Дело в том, что международные стандарты оперируют в многих случаях качественными критериями признания, оценка которых конкретным бухгалтером может варьироваться. Так, согласно регулирующему этот вопрос стандарту МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» признание оценочного обязательства (provision) осуществляется при одновременном выполнении следующих условий: компания имеет существующее на отчетную дату обязательство (юридическое или традиционное), обусловленное произошедшим в прошлом событием; вероятно, что потребуется выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, для погашения обязательства; и величина обязательства может быть надежно оценена. Очевидно, что анализ выполнения этих трех условий требует умозаключений. Это лишь один пример ситуации, когда ее квалификация определяется профессиональным суждением.
Вторая причина, влияющая на достоверность отчетности, сформированной по международным стандартам, обусловлена, тем, что МСФО базируются на экономической доктрине квалификации фактов хозяйственной жизни, что корреспондирует с целью финансовой отчетности – удовлетворение информационных потребностей пользователей, главным образом инвесторов. Отсюда приоритет содержания над формой, учет временной стоимости денег, обесценение, справедливая стоимость, консолидация и многие другие идеи, порой не имеющие ничего общего с юридической составляющей совершаемых операций. Речь идет о теории многослойности факта хозяйственной жизни, согласно которой факт хозяйственной жизни состоит из нескольких слоев (Соколов, 2000, с.92). Одной из классификаций слоев фактов хозяйственной жизни является их деление на экономические и юридические. И согласно принципу дополнительности, чем более точно отражается один показатель (экономическая природа хозяйственной ситуации), тем менее точно представляется другой (юридический аспект операций), связанным с ним. В международных стандартах при квалификации событий и операций превалирует экономический слой, как следствие юридический становиться на второй план.
Например, на балансе компании, составленном по правилам МСФО, могут быть отражены объекты, на которые у компании нет юридических прав (и возможно никогда не будет). Речь идет о договоре финансовой аренды, который согласно международным стандартам должен рассматривать как финансовое соглашение и учитываться не в зависимости от перехода права собственности на предмет аренды, а на основе перехода рисков и выгод от арендодателя к арендатору, т.е. отправной точкой является экономика дела, а не его юридическая составляющая. Учет временной стоимости денег приведет к тому, что дебиторская и кредиторская задолженность представляются в балансе не по суме, указанной в договоре, а по дисконтированной величине.
Два вышеизложенных обстоятельства, взаимосвязаны, но в тоже время имеют самостоятельных характер.
Итоги. Подводя итог вышесказанному, отметим, что в рамках МСФО достоверность бухгалтерской информации и реализация роли финансовой отчетности в экономической жизни общества как надежной основы для принятия управленческих решений базируется на профессиональном суждении и на экономической трактовке фактов хозяйственной жизни хозяйствующих субъектов. Именно на это направлена вся идеология международных стандартов (учет временной стоимости денег, применение справедливой стоимости, учет обесценения и пр.). Такой подход будет давать «иную достоверность», нежели чем, подход, основанный на юридической трактовке фактов хозяйственной жизни и опирающийся на жесткое регулирование.
1. Достоверность по МСФО – это «одна из достоверностей» отчетности, базирующаяся на англо-американской модели, с присущими ей атрибутами: профессиональным суждением, экономический подход и пр.
2. Отражение фактов хозяйственной жизни по МСФО способно породить еще большую вариативность показателей финансовой отчетности, по сравнению с национальными учетными стандартами.
3. Использование бухгалтерской информации, формируемой по МСФО (или на их принципах – РПБУ) должно происходить в условиях глубокого понимания формирования этих данных.
4. Нужны ли МСФО? Этим вопросом задаются многие специалисты, которые «разочаровались» в методологии международных стандартов. Так профессор Панков жестко критикует основополагающие принципы международных стандартов, такие как метод начислений, нацеленность главным образом на интересы собственников (Панков, 2009, с32-34).
Информация, формируемая любой организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, влияет, а порой и полностью обуславливает, решения участников финансово-хозяйственной деятельности, которые в свою очередь формируют ту реальность, ту экономическую действительность, в которой мы живем.
МСФО в России: применение, влияние на национальный учет
к.э.н., доцент кафедры статистики, учета и аудита экономического факультета Санкт-Петербургского государственного университета.
Модеров Сергей Владимирович
к.э. н., FCCA, директор в ООО «Ай Эф Эр Эс Аудит».
Применение Международных стандартов финансовой отчетности в России обсуждается профессиональным сообществом последние десятилетия. Дискуссии в этой области не утихают и по сей день. Специалисты едины в том, что эти стандарты уже проникли в бизнес-среду нашей страны и «встроены» в систему регулирования бухгалтерского учета и отчетности на государственном уровне.
Применение МСФО в России
Экономический кризис начала XXI в. показал, что финансовая отчетность должна обеспечивать пользователей полезной финансовой информацией для принятия управленческих решений. В противном случае финансовая отчетность является малоэффективной. Среди основных информационных проблем финансовой отчетности, обусловленных методологией бухгалтерского учета, можно выделить следующие: низкая транспарентность, вызванная недостаточно полными требованиями к представлению и раскрытию информации; несопоставимость отчетностей, составленных по национальным стандартам разных стран; отражение не всех фактов хозяйственной жизни (например, операции с финансовыми инструментами, контрактные обязательства); излишний оптимизм, который вселяет отчетность в пользователей (например, метод начисления требует признания дохода, в то время как деньги еще не получены), и др.
Регулирование бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации прежде всего было обусловлено переходом от плановой экономики к рыночной, который состоялся в 1990-х гг. Стержнем реформы на правительственном уровне были определены Международные стандарты финансовой отчетности. Толчком к началу реформы послужил семинар по проблемам учета на совместных предприятиях, проводившийся Центром ООН по ТНК и Торгово-промышленной палатой СССР в июне 1989 г. в Москве, на котором были выявлены основные несоответствия российской и международной практики учета, намечены пути адаптации и интеграции системы учета России в международную учетную практику. Однако официальным началом процесса реформирования учета следует считать принятие государственной Программы перехода РФ на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики, утвержденной Постановлением Верховного Совета РФ от 23 октября 1992 г. № 3708-1. Дальнейшая корректировка и уточнение курса реформы в России нашли свое отражение в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу, одобренной Приказом Минфина № 180 от 1 июля 2004 г. Данный документ расставил приоритеты: индивидуальная отчетность компаний должна составляться по национальным стандартам, которые базируются на МСФО, а консолидированная отчетность – в соответствии с международными учетными стандартами. В 2010 г. опубликован документ, обсуждаемый с 2004 г., который ввел законодательное требование о составлении отчетности в соответствии с МСФО: Федеральный закон Российской Федерации от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»[1].
Осуществляемая реформа учета и отчетности в РФ показала, что Россия пошла не по пути тотального применения МСФО взамен национального регулирования учета, а по пути разумного, взвешенного их применения. Суть такого подхода заключается:
– с одной стороны, в конвергенции МСФО в РСБУ: индивидуальная финансовая отчетность составляется по российским стандартам, которые, в свою очередь, разрабатываются на основе МСФО;
– с другой стороны, во введении обязательного требования составления консолидированной отчетности по МСФО, а также ее аудита и публикации: консолидированная финансовая отчетность публичных компаний составляется по МСФО (причем каждый документ МСФО вводится в правовое поле путем принятия решения правительством РФ, которому предшествует экспертиза его применимости на территории Российской Федерации, осуществленная негосударственным экспертным органом).
Такой подход позволяет: во-первых, на государственном уровне непосредственно регулировать бухгалтерский учет и отчетность в стране (индивидуальная отчетность формируется по российским стандартам); во-вторых, осуществлять стратегию повышения привлекательности российского рынка для зарубежных инвесторов за счет использования такой технической меры, как введение требования представления консолидированной отчетности по МСФО для публичных компаний.
Следует отметить, что де-факто сегодня большинство публичных российских компаний уже составляют отчетность по МСФО (см. таблицу). Их действия объясняются либо наличием иностранного инвестора, либо необходимостью привлечения внешнего финансирования с помощью первоначального выпуска акций (IPO, Initial Public Offering), облигаций, либо желанием получить инструмент консолидации финансовой отчетности холдинга, а также заинтересованностью в повышении положительного имиджа (PR). В последние годы число хозяйствующих субъектов, составляющих отчетность по МСФО, в России неуклонно возрастало. Помимо МСФО, российские компании используют в качестве международно признанных стандартов американские стандарты GAAP US. Однако в последние несколько лет в связи с появлением возможности использования на биржах США финансовой отчетности по МСФО, а также с введением в ЕС требования о представлении консолидированной отчетности по МСФО российские компании стали переходить от GAAP US к МСФО.
Применение крупнейшими российскими компаниями МСФО
Год
Компании, составляющие отчетность по МСФО, % от 400 компаний
Компании, составляющие отчетность по МСФО, % от 100 крупнейших компаний
Объем реализации продукции компаний, составляющих отчетность по МСФО, % от общего объема реализации 400 крупнейших компаний
* По данным на 1 сентября 2010 г. Расчеты произведены по данным рейтинга «Эксперт — 400. Крупнейшие» по объему реализации продукции, http://www.raexpert.ru/ratings/expert400/.
Таким образом, международные стандарты оказывают существенное влияние на формирование учетной информации российских компаний посредством влияния на национальные учетные стандарты, а также за счет того, что весомая часть крупнейших российских компаний формирует отчетность непосредственно по МСФО, включая кредитные организации, для которых это предписано Банком России.
Принятие в 2010 г. Закона «О консолидированной отчетности» позволит придать отчетности по МСФО правовой статус, что, в свою очередь, по нашему мнению, должно сопровождаться повышением ее качества, в том числе за счет усиления ответственности в этой области.
Влияние применения МСФО на учет и отчетность в России
Учет в России за последние десятилетия претерпел значительные изменения, во многом связанные с переходом на международные учетные стандарты. Учитывая, что международные стандарты формировались под влиянием английской и американской школ учета, можно говорить и о влиянии на российский учет идей этих учетных школ.
Ниже мы представили обзор ключевых изменений, которые принесли МСФО и идеи англо-американской школы бухгалтерского учета в учет в России.
1. Смена приоритетного пользователя финансовой отчетности. На наш взгляд, основное отличие Международных стандартов финансовой отчетности от российской бухгалтерии обусловлено целевой направленностью отчетности. МСФО главным образом обслуживают потребности инвесторов, как реальных так и потенциальных, и как следствие, эти стандарты базируются на экономическом подходе к отражению фактов хозяйственной жизни. Российские же правила бухгалтерского учета по сей день на практике, скорее, направлены на удовлетворение интересов государства. Следует отметить, что ситуация в этом аспекте неуклонно меняется, и декларативные заявления о приоритете интересов инвесторов воплощаются в реальность крупными российскими компаниями. Таким образом, в России наблюдается смена приоритетного пользователя финансовой отчетности (от государства к инвестору), вызванная принятием идей международных стандартов. Это, в свою очередь, явилось результатом реформы учета, суть которой состоит в переходе от системы бухгалтерского учета, обслуживающей интересы плановой экономики, к системе учета и отчетности, отвечающей требованиям рыночной экономики. Переориентация на иного приоритетного пользователя повлекла за собой введение в российский учет метода начисления, учета временной стоимости денег, определение элементов финансовой отчетности (активов, обязательств, капитала, доходов и расходов) через будущие экономические выгоды, требование приоритета содержания над формой и пр.
2. Концепция «достоверного и добросовестного взгляда» (true and fair view). Данная концепция является достижением британской школы бухгалтерского учета, которое впоследствии было взято на вооружение разработчиками международных стандартов, включено в директивы ЕС. Не осталась в стороне и Российская Федерация (закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 3 ст. 4). Концепция «достоверного и добросовестного взгляда» заключается в том, что если нормативные документы не позволяют отразить суть происходящего, то бухгалтер должен отступить от них и, вынеся профессиональное суждение, отразить факты хозяйственной жизни так, как он считает нужным. Таким образом, и МСФО, а вслед за ними и РСБУ обязывают бухгалтера отступить от требований регулятивов, если последние не позволяют отразить реальное положение вещей. «Основным критическим моментом остается крайний субъективизм концепции. Она открывает дверь бесконтрольному расхищению имущества, поскольку не все понимают, что означает “профессиональное суждение”, “разумное мнение”, “достоверность”, “добросовестность”. Каждый понимает разумность по своему разумению»[2].
3. Приоритет содержания над формой. Данный принцип содержится в российских и международных регулятивах. Различие состоит в том, что в России он часто игнорируется не только бухгалтерами, но и в нормативных документах. Ярким примером последнего является учет финансовой аренды. В отличие от международных стандартов по РСБУ порядок бухгалтерского учета финансовой аренды определяется договором, т. е. юридической формой: закон № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» и Приказ № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» устанавливают, что объект аренды может учитываться на балансе либо арендатора, либо арендодателя, в зависимости от соглашения сторон. Ключевой проблемой реализации в России приоритета содержания над формой является невыполнение тех действий, выполнение которых предполагается: «Принцип приоритета содержания перед формой внес существенную сумятицу в бухгалтерские умы. Все признают его значение, но не все идут так далеко, как это следует из его логических построений»[3].
4. Профессиональное суждение. Профессиональное суждение заимствовано из англо-американской школы учета международными, а впоследствии и российскими стандартами. Критика этого нововведения в отечественный учет главным образом связана с тем, что профессиональное суждение субъективно по своей природе, а потому оно способно привести к еще большей несопоставимости отчетности, чем до введения МСФО. Вторым аспектом, за который критикуют профессиональное суждение, является то, что оно создает почву для манипулирования финансовой отчетностью в условиях недобросовестности бухгалтера.
5. Справедливая стоимость. Это один из самых критикуемых аспектов Международных стандартов финансовой отчетности. В МСФО требования об оценке по справедливой стоимости установлены для многих учетных объектов: инвестиционной недвижимости (IAS 40), биологических активов (IAS 41), финансовых инструментов (IAS 39), основных средств (IAS 16) и нематериальных активов (IAS 38) в случае применения модели учета по переоцененной стоимости и пр. Постепенно аналогичные требования вводятся и в российские нормативные акты. Несмотря на явные преимущества оценки по справедливой стоимости (главным из которых является актуализация финансовой информации), имеются и существенные недостатки ее использования, связанные с надежностью представляемой информации. Так, определение справедливой стоимости во многом базируется на субъективных суждениях составителя отчетности и оценщиков, а в отдельных случаях данные о ней просто отсутствуют. Так, по оценкам иностранных экспертов, на территории СНГ долгое время справедливой стоимости не существовало вовсе, потому что о наличии такой стоимости говорит действующий активный рынок, т. е. тот рынок, где постоянно совершаются сделки по купле-продаже тех или иных объектов. Учет по справедливой стоимости неизбежно приведет к привлечению независимых оценщиков, которые при определении справедливой стоимости для целей МСФО должны руководствоваться Международными стандартами оценки (IVS, International Valuation Standards), которые в настоящее время активно пересматриваются с тем, чтобы они «удовлетворяли нуждам МСФО».
6. Разделение налогового и бухгалтерского (финансового) учета. В теории учета выделяют две концепции сосуществования бухгалтерского и налогового учета: первая, возникшая в континентальной Европе «балансовая (бухгалтерская) концепция» гласит, что сумма балансовой (бухгалтерской) прибыли должна быть равна налогооблагаемой величине; вторая, возникшая в Великобритании «налоговая концепция» звучит так: сумма балансовой прибыли принципиально отлична от налогооблагаемой величины. В России долгое время превалировала первая концепция, различий между налоговой и бухгалтерской прибылью практически не существовало. Но с переходом к рыночным отношениям встал вопрос о том, как рассчитывать бухгалтерскую и налоговую прибыль.
В первые годы постсоветского периода налогооблагаемая прибыль определялась путем несложных корректировок бухгалтерской прибыли. Однако впоследствии налоговый учет выделился в самостоятельный вид учета. Одним из негативных последствий этого процесса, на наш взгляд, является «потеря» бухгалтерского финансового учета во многих средних и небольших компаниях. Такая ситуация вызвана тем, что бухгалтер, оценивая трудоемкость своей работы (как правило, он ведет и бухгалтерский и налоговый учет), делает выбор в пользу налогового учета, поскольку его неведение чревато соответствующими налоговыми последствиями. При этом бухгалтер сознательно отказывается от всех «свобод» финансового учета (установление сроков полезного использования основных средств, выбор метода амортизации и оценки основных средств и нематериальных активов, отражение обесценения запасов и дебиторской задолженности и пр.), максимально совмещая его с требованиями налогового законодательства, а порой и просто игнорируя положения отечественных бухгалтерских стандартов.
Как следствие, финансовый учет, ориентированный на информационные потребности широкого круга пользователей и призванный обеспечивать их достоверной информацией, де-факто прекращает свое существование, поскольку подменяется учетом налоговым. Такая картина во многом явилась следствием того, что идеи международных стандартов были привнесены в российский учет преждевременно, поскольку собственник, в интересах которого создавалась налоговая концепция (ее еще называют собственнической), не осознал необходимость финансового учета, а потому готов в целях сокращения расходов на бухгалтерию отказаться от него.
7. Деление бухгалтерского учета на финансовый и управленческий учет. Идея такого разделения принадлежит американской школе учета. В МСФО она также нашла широкое отражение. Так, сегментная отчетность должна строиться на управленческой информации (IFRS 8), положения по учету затрат (IAS 2) и обесценению активов (IAS 36) также отсылают нас к управленческому учету.
В период становления рыночных отношений в нашей стране управленческий учет был широко поддержан российским бизнесом в искаженном виде. Дело в том, что многие собственники в условиях «подмены» финансового учета «налоговым» восприняли управленческий учет как возможность вести «учет для себя», отражая все операции, включая те, которые они «не проводили» в налоговом учете. Таким образом, одно из бесспорнейших достижений американской бухгалтерии – управленческий учет на российской почве дало совершенно неожиданные ростки, а именно «двойную» бухгалтерию: один учет – для налоговой инспекции (он же де-юре финансовый), второй учет – «управленческий», для себя. В последнее время, по нашим наблюдениям, наметилась тенденция, что управленческий учет в российских компаниях стал выполнять свойственные ему функции в классическом их понимании.
На наш взгляд, МСФО и идеи англо-американской школы оказали значительное влияние на развитие российского бухгалтерского учета в последние десятилетия, и последствия этого влияния еще предстоит оценить.
Перспективы МСФО в Российской Федерации
Завершить рассмотрение проблематики перехода России на МСФО мы хотели бы формулированием направлений, в которых, по нашему мнению, будет развиваться учет России в ближайшей перспективе в свете дальнейшего принятия международных стандартов:
1. Дальнейшая интеграция МСФО и идей англо-американской школы учета в регулирование и практику российского учета.
2. Распространение консолидированной финансовой отчетности.
3. Повышение престижа и изменение наполнения бухгалтерской профессии.
4. Развитие оценочной деятельности как необходимого инструмента учета по справедливой стоимости.
5. Изменение системы образования в области учета и аудита.
6. «Легализация» управленческого учета.