Характер взаимоотношений основание в силу которого лицо признается связанным
Характер взаимоотношений и операций между связанными сторонами
2. Многие операции между связанными сторонами совершаются в ходе обычной хозяйственной деятельности. В подобных обстоятельствах они могут быть сопряжены с рисками существенного искажения финансовой отчетности, не более высокими, чем риски совершения аналогичных операций между несвязанными сторонами. Вместе с тем в ряде случаев характер взаимоотношений и операций между связанными сторонами может обусловливать возникновение более высоких рисков существенного искажения финансовой отчетности, чем риски совершения операций между несвязанными сторонами. Например:
— связанные стороны могут действовать посредством самых разнообразных и комбинированных взаимоотношений и структур, что ведет к усложнению операций между ними;
— информационные системы могут оказаться неэффективными в части выявления или обобщения операций и непогашенных остатков между организацией и ее связанными сторонами;
— операции между связанными сторонами могут совершаться на условиях, отличных от стандартных рыночных условий; например, некоторые такие операции могут не предусматривать встречного предоставления.
Характер взаимоотношений основание в силу которого лицо признается связанным
Документ применяется в части, не противоречащей Федеральному закону N 402-ФЗ (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012).
II. Раскрытие информации о связанных сторонах
6. Организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, раскрывает информацию о связанных сторонах в случаях, когда:
такая организация контролируется или на нее оказывается значительное влияние юридическим и (или) физическим лицом;
такая организация контролирует или оказывает значительное влияние на юридическое лицо;
такая организация и юридическое лицо контролируются или на них оказывается значительное влияние (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).
7. Юридическое и (или) физическое лицо, как правило, имеет возможность определять решения, принимаемые другим юридическим лицом, с целью получения экономической выгоды от деятельности последнего (контролирует другое юридическое лицо), когда такое юридическое и (или) физическое лицо имеет:
в силу своего участия в хозяйственном обществе (товариществе) либо в соответствии с полномочиями, полученными от других лиц, более пятидесяти процентов общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале этого хозяйственного общества (товарищества);
право распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем двадцатью процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале этого хозяйственного общества (товарищества) либо составляющих уставный (складочный) капитал вкладов, долей данного юридического лица и имеет возможность определять решения, принимаемые таким юридическим лицом.
8. Юридическое и (или) физическое лицо оказывает значительное влияние на другое юридическое лицо, когда имеет возможность участвовать в принятии решений другого юридического лица, но не контролирует его. Значительное влияние может иметь место в силу участия в уставном (складочном) капитале, положений учредительных документов, заключенного соглашения, участия в наблюдательном совете и других обстоятельств.
9. Перечень связанных сторон, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, устанавливается такой организацией самостоятельно на основе настоящего Положения исходя из содержания отношений между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной с учетом требования приоритета содержания перед формой.
10. Если в отчетном периоде организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, проводила операции со связанными сторонами, то в бухгалтерской отчетности по каждой связанной стороне раскрывается, как минимум, следующая информация:
характер отношений (в соответствии с пунктом 6 настоящего Положения);
объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;
условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов;
величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;
величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.
Показатели, отражающие аналогичные по характеру отношения и операции со связанными сторонами, могут быть сгруппированы, за исключением случаев, когда обособленное раскрытие их необходимо для понимания влияния операций со связанными сторонами на бухгалтерскую отчетность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность.
11. Информация, подлежащая раскрытию в соответствии с пунктом 10 настоящего Положения, должна раскрываться отдельно для каждой из следующих групп связанных сторон:
основного хозяйственного общества (товарищества);
дочерних хозяйственных обществ;
преобладающих (участвующих) хозяйственных обществ;
зависимых хозяйственных обществ;
участников совместной деятельности;
основного управленческого персонала организации, составляющей бухгалтерскую отчетность. Для целей настоящего Положения под основным управленческим персоналом организации понимаются руководители (генеральный директор, иные лица, осуществляющие полномочия единоличного исполнительного органа организации), их заместители, члены коллегиального исполнительного органа, члены совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления организации, а также иные должностные лица, наделенные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля над деятельностью организации;
других связанных сторон.
12. В составе информации о связанных сторонах организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, раскрывает информацию о размерах вознаграждений, выплачиваемых такой организацией основному управленческому персоналу в совокупности и по каждому из следующих видов выплат:
краткосрочные вознаграждения — суммы, подлежащие выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты (оплата труда за отчетный период, начисленные на нее налоги и иные обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, ежегодный оплачиваемый отпуск за работу в отчетном периоде, оплата организацией лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и т.п. платежи в пользу основного управленческого персонала);
долгосрочные вознаграждения — суммы, подлежащие выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты:
— вознаграждения по окончании трудовой деятельности (платежи (взносы) организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу основного управленческого персонала со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), и иные платежи, обеспечивающие выплаты пенсий и другие социальные гарантии основному управленческому персоналу по окончании ими трудовой деятельности);
— вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе;
— иные долгосрочные вознаграждения.
13. Если юридическое и (или) физическое лицо контролирует другое юридическое лицо, или юридические лица контролируются (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.
14. Информация о связанных сторонах, предусмотренная настоящим Положением, включается в пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
(в ред. Приказа Минфина России от 27.11.2020 N 287н)
(см. текст в предыдущей редакции)
15. Построение аналитического учета должно обеспечивать формирование информации о связанных сторонах, предусмотренной настоящим Положением.
16. В случаях, когда раскрытие информации в объеме, предусмотренном настоящим Положением, приведет или может привести к потерям экономического характера и (или) урону деловой репутации организации и (или) ее контрагентов, и (или) связанных с ней сторон, организация может раскрывать информацию в ограниченном объеме, не раскрывая те сведения, которые обусловливают указанные потери и (или) урон.
(п. 16 введен Приказом Минфина России от 27.11.2020 N 287н)
Информация о связанных сторонах
В конце апреля 2008 года Минфин России утвердил ПБУ 11/2008.
Нормы нового бухгалтерского стандарта следует применять при составлении бухгалтерской отчетности за текущий год. Проанализируем основные положения документа и посмотрим, соответствуют ли они международным стандартам финансовой отчетности (МСФО 24).
Минюст России 26 мая 2008 года зарегистрировал приказ Минфина России от 29.04.2008 № 48н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Информация о связанных сторонах”» (ПБУ 11/2008). Новый бухгалтерский стандарт пришел на смену ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах». Названный приказ Минфина России вступает в силу с годовой бухгалтерской отчетности за 2008 год.
Напомним, что ПБУ 11/2000 было разработано на основе МСФО 24 в редакции 1994 года. Необходимость обновления этого документа связана прежде всего с тем, что с 1 января 2005 года применяется новая редакция МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах». Именно на нее специалисты финансового ведомства и ориентировались, обновляя текст бухгалтерского стандарта, посвященного вопросам отражения в бухучете информации о связанных сторонах.
Кроме того, ранее ПБУ 11/2000 применяли только акционерные общества. Именно они раскрывали в отчетности информацию об аффилированных лицах. С 2008 года нормы нового ПБУ 11/2008 распространяются на все коммерческие организации, кроме кредитных.
Что касается субъектов малого предпринимательства, то пользоваться ПБУ 11/2008 они не должны. Исключение — те из них, кто полностью или частично публикует бухгалтерскую отчетность в соответствии с законодательством РФ, учредительными документами или по собственной инициативе.
Раскрывать информацию о связанных сторонах не придется, если отчетность формируется для внутренних целей организации, представления в органы статистики или кредитные организации.
Связанные стороны
Под связанными сторонами понимаются юридические и физические лица, которые способны оказывать влияние на деятельность отчитывающейся организации или на деятельность которых способна оказывать влияние отчитывающаяся организация. Такое определение дано в пункте 4 ПБУ 11/2008.
Информация о связанных сторонах очень важна для пользователей бухгалтерской отчетности. Дело в том, что взаимоотношения этих лиц влияют на финансовое положение и результаты деятельности организации, представляющей отчетность.
Например, иногда со связанной стороной проводятся хозяйственные операции, на которые независимая организация не согласилась бы. И суммы сделок могут значительно отличаться от сумм по аналогичным договорам с независимыми компаниями. Даже если операции со связанными сторонами не осуществляются, сам факт существования связи может повлиять на операции с другими несвязанными сторонами.
Рассмотрим подробнее перечень связанных сторон, приведенный в пункте 4 ПБУ 11/2008.
Аффилированные лица
Связанными сторонами могут быть аффилированные лица (подп. «а» п. 4 ПБУ 11/2008). Определение таких лиц содержится в статье 4 Закона РСФСР от 22.03.91 № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» (в редакции от 26.07.2006). Так, аффилированными лицами юридического лица признаются:
— дочерние и зависимые общества;
— основные и преобладающие общества;
— группа лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо (холдинг);
— физические лица — члены совета директоров, наблюдательного совета или иного коллегиального органа управления данной организацией либо члены ее коллегиального исполнительного органа. Кроме того, это могут быть лица, осуществляющие полномочия единоличного исполнительного органа организации.
Обратите внимание, что 26 октября 2006 года вступил в силу Федеральный закон от 26.07.2006 № 135-ФЗ «О защите конкуренции». В статье 9 данного закона приведено новое определение такого субъекта антимонопольного законодательства, как группа лиц. Одновременно согласно статье 53 того же закона утратили силу положения статьи 4 Закона РСФСР от 22.03.91 № 948-1, в которой раскрывалось понятие «группа лиц».
Рассмотрим подробнее каждую из перечисленных категорий аффилированных лиц. Так, общество считается дочерним, если основное общество или товарищество может определять решения, принимаемые этим обществом (п. 1 ст. 105 ГК РФ). Такая зависимость возникает:
— в силу преобладающего участия основной организации в уставном капитале дочернего общества;
— в соответствии с заключенным между ними договором;
— по другим причинам.
Признание обществ основным и дочерним влечет правовые последствия как для них самих, так и для третьих лиц. В первую очередь для кредиторов и акционеров дочернего общества. Дочернее и основное общества, будучи отдельными юридическими лицами, отвечают по своим обязательствам самостоятельно. Но при сделках, совершаемых по дочерним обществам по указанию основного общества, наступает солидарная ответственность.
Основное общество несет субсидиарную ответственность по долгам дочернего общества в случае его банкротства по вине основного общества.
Если по вине основного общества у дочерней компании возникли убытки, то участники (акционеры) дочернего общества вправе требовать от основного общества возместить убытки.
Общество признается зависимым, если более 20% его голосующих акций или более 20% уставного капитала принадлежит другому юридическому лицу (п. 1 ст. 106 ГК РФ). Другое юридическое лицо является преобладающим по отношению к зависимому обществу.
Нормы статей 105 и 106 ГК РФ позволяют отнести основные и преобладающие хозяйственные общества к аффилированным лицам. При этом подконтрольными, то есть дочерними и зависимыми, могут быть акционерные общества, общества с ограниченной или дополнительной ответственностью, основным — хозяйственное общество или товарищество, а преобладающим — только хозяйственное общество.
Физические лица, занимающие руководящие посты в отчитывающейся организации, являются для нее аффилированными лицами. К ним относятся:
— руководители (генеральный директор и иные лица, осуществляющие полномочия единоличного исполнительного органа организации);
— члены коллегиального исполнительного органа;
— члены совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления организации;
— должностные лица, наделенные полномочиями ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля над деятельностью организации.
Прочие связанные стороны
На основании пункта 4 ПБУ 11/2007 прочими связанными сторонами считаются, во-первых, участники совместной деятельности. Правовой основой заключения и расторжения договоров простого товарищества (договоров о совместной деятельности) служит глава 55 ГК РФ. По договору простого товарищества двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (ст. 1041 ГК РФ). Заключать договор простого товарищества вправе только индивидуальные предприниматели или коммерческие организации.
Во-вторых, связанными сторонами считаются отчитывающаяся организация и негосударственный пенсионный фонд, который действует в интересах работников отчитывающейся организации или иной организации, являющейся связанной стороной по отношению к отчитывающейся организации.
Обратите внимание: отношения, которые складываются в силу естественных (объективных) причин, нельзя назвать отношениями между взаимозависимыми лицами. Поэтому, как и прежде, профсоюзы, коммунальные службы и государственные учреждения не входят в число аффилированных лиц.
Операции между связанными сторонами
Как уже отмечалось, согласно ПБУ 11/2008 в бухгалтерской отчетности раскрывается информация об операциях между отчитывающейся организацией и связанной с ней стороной. Речь идет о любых операциях по передаче или поступлению активов, оказанию или потреблению услуг, возникновению или погашению обязательств (п. 5 ПБУ 11/2008).
Наиболее распространенными операциями между связанными сторонами являются:
— приобретение и продажа товаров (работ, услуг);
— приобретение и продажа основных средств и других активов;
— аренда имущества и предоставление его в аренду;
— финансовые операции, включая предоставление займов;
— передача активов в виде вклада в уставные (складочные) капиталы.
Поскольку этот перечень открытый, в бухгалтерской отчетности необходимо отражать информацию и о других операциях между связанными сторонами.
Характер отношений между связанными сторонами
Ранее согласно пункту 6 ПБУ 11/2000 в бухгалтерской отчетности раскрывали информацию о связанных сторонах, если отчитывающаяся организация:
— находилась под контролем или значительным влиянием другой организации или физического лица;
— сама контролировала или оказывала значительное влияние на другую организацию;
— вместе с другими организациями находилась под общим контролем одного и того же юридического или физического лица. Это требование выполнялось как при непосредственном контроле юридического или физического лица, так и при контроле через третьи организации. Аналогичное требование следовало соблюдать и при общем контроле, осуществляемом одной и той же группой лиц.
С 2008 года отчитывающаяся организация обязана в бухгалтерской отчетности помимо этого раскрывать информацию о связанных сторонах, когда она вместе с другими организациями находится под значительным влиянием (непосредственно или через третьи лица) одного и того же юридического лица, физического лица или группы лиц. Об этом говорится в пункте 6 ПБУ 11/2008.
Таким образом, информация о связанных сторонах приводится в бухгалтерской отчетности только при наличии контроля или значительного влияния между организациями.
Контроль
Что понимать под контролем, сказано в пункте 7 ПБУ 11/2008. Это возможность юридического или физического лица определять решения, принимаемые другим юридическим и (или) физическим лицом с целью получения экономической выгоды от деятельности последних лиц.
В том же пункте говорится, что одна организация (физическое лицо) контролирует другую только в двух случаях:
— если одна организация (физическое лицо) имеет более 50% голосующих акций другой организации или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью в силу своего участия или в соответствии с полномочиями, полученными от третьих лиц. В данном случае имеется в виду основная компания. Поскольку основному обществу принадлежит более половины голосующих акций или более половины уставного капитала, оно имеет право определять решения, принимаемые дочерней компанией. Иными словами, дочерняя компания всегда находится под контролем основного общества;
— если одна организация (физическое лицо) распоряжается сама или через дочернее общество более 20% голосующих акций другой организации или более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью. Речь в данном случае идет о преобладающей компании.
Однако преобладающая компания не всегда имеет контроль над зависимым обществом. Если преобладающая компания определяет управленческие решения зависимого общества, значит, контролирует зависимую организацию. Если она принимает участие в принятии решений, но не определяет их, считается, что преобладающая компания оказывает значительное влияние на зависимую организацию.
Значительное влияние
Отношения зависимости складываются, когда юридическое или физическое лицо оказывает значительное влияние на другую организацию, когда оно имеет возможность участвовать в принятии решений этой организации, но не контролирует ее. Такое определение было приведено в прежнем ПБУ 11/2000. Сохранилось оно и в ПБУ 11/2008 (п. 8).
Кроме того, в новом бухгалтерском стандарте описаны ситуации, когда имеет место значительное влияние. Это происходит в силу:
— участия в уставном (складочном) капитале (менее 20%);
— положений учредительных документов;
— участия в наблюдательном совете;
Уставный капитал ОАО «Миллениум» составляет 1 000 000 руб. Учредителями общества являются лица, перечисленные в таблице.
Таблица. Акционеры ОАО «Миллениум» и принадлежащие им доли акций
Доля обыкновенных акций, принадлежащая акционеру, %
ЗАО «Альфа» — головное общество группы взаимосвязанных организаций, в которую входит ОАО «Миллениум».
Управление обществом осуществляется общим собранием акционеров, советом директоров, генеральным директором (единоличный исполнительный орган) и правлением общества (коллегиальный исполнительный орган).
Таким образом, аффилированными лицами ОАО «Миллениум», которые оказывают влияние и контролируют деятельность этого акционерного общества, являются головное общество ЗАО Альфа», ООО «Сигма», а также председатель, заместитель председателя и каждый член совета директоров, генеральный директор, председатель, заместитель председателя и члены правления общества.
У ОАО «Миллениум» есть дочернее общество — ООО «Омега». Доля организации в уставном капитале этого общества — 90%.
В июне 2007 года ОАО «Миллениум» приобрело акции ОАО «Вега» на сумму 90 000 руб., что составляет 15% всех акций этой организации.
В свою очередь ОАО «Миллениум» признается аффилированным лицом по отношению к дочернему обществу ООО «Омега». В силу преобладающего участия в его уставном капитале ОАО «Миллениум» одновременно контролирует и оказывает влияние на деятельность дочерней организации.
По отношению к ОАО Вега», доля в уставном капитале которого менее 20%, ОАО «Миллениум» аффилированным лицом не является.
При наличии контроля или значительного влияния новое ПБУ 11/2008 требует помимо информации об аффилированных лицах раскрывать информацию и о прочих связанных сторонах, о которых мы уже говорили. Если между связанными сторонами отсутствует контроль или значительное влияние, то приводить о них информацию в бухгалтерской отчетности не нужно.
Перечень связанных сторон, информацию о которых необходимо отразить в бухгалтерской отчетности, отчитывающаяся организация по-прежнему определяет самостоятельно (п. 9 ПБУ 11/2008). При этом должен соблюдаться общий для составления бухгалтерской отчетности принцип приоритета экономического содержания над юридической формой. Иными словами, при составлении перечня связанных сторон надо исходить из содержания отношений между сторонами. Те же принципы используются и при применении МСФО 24.
Информация, раскрываемая в бухгалтерской отчетности
В соответствии с пунктом 11 ПБУ 11/2008 связанные стороны подразделяются на следующие группы:
— основные хозяйственные общества (товарищества);
— дочерние хозяйственные общества;
— преобладающие (участвующие) хозяйственные общества;
— зависимые хозяйственные общества;
— участники совместной деятельности;
— основной управленческий персонал организации или ее основного хозяйственного общества (товарищества);
— другие связанные стороны.
Информация об операциях со связанными сторонами указывается отдельно для каждой из перечисленных групп (п. 12 ПБУ 11/2008).
Специалисты Минфина России посчитали излишним напоминать бухгалтерам о том, что сведения должны быть изложены ясно и полно, чтобы характер и содержание отношений между связанными сторонами были понятны заинтересованным пользователям. Поэтому данное условие не вошло в новый бухгалтерский стандарт.
Как и раньше, подготовленную таким образом информацию об аффилированных лицах нужно включить в виде отдельного раздела в пояснительную записку, являющуюся неотъемлемой частью годовой бухгалтерской отчетности организации (п. 14 ПБУ 11/2008).
СПРАВКА
Сведения об аффилированных лицах важны и для налоговых органов
Информация об аффилированных лицах, отражаемая в бухгалтерской отчетности, бесспорно, представляет интерес и для налоговых органов.
В подпункте 2 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса предусмотрено следующее. Налоговые органы вправе предъявить в суд иск о взыскании недоимки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством зависимыми (дочерними) обществами, с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ в том случае, если на счета последних в банках поступает выручка за товары (работы, услуги), реализуемые зависимыми (дочерними) обществами.
Не исключена и обратная ситуация: указанная недоимка числится за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством основными (преобладающими, участвующими) обществами, а выручка за реализованные ими товары (работы, услуги) поступает на счета зависимых (дочерних) обществ. В этом случае недоимка взыскивается в судебном порядке с этих зависимых (дочерних) обществ.
Очевидно, что соответствующую информацию налоговые органы смогут найти в разделе бухгалтерской отчетности, посвященном операциям со связанными сторонами.
Кроме того, интерес налоговых органов к подобной информации продиктован положениями пункта 2 статьи 40 НК РФ. В нем сказано, что налоговые органы для контроля за правильностью исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами.
Состав информации по операциям между связанными сторонами
По тем операциям, которые отчитывающаяся компания проводила в течение отчетного периода (отчетного года), необходимо раскрыть следующую информацию.
Прежде всего указывается характер отношений со связанной стороной в соответствии с требованиями пункта 6 ПБУ 11/2008. Затем перечисляются виды операций со связанной стороной: купля-продажа, аренда, заем, объем этих операций в абсолютном или относительном выражении. По операциям, которые не завершены на конец отчетного периода, приводятся стоимостные показатели.
ПБУ 11/2000 требовало описывать методы, которые были использованы для определения цен по каждому виду операций. Согласно новому стандарту приводить эту информацию не обязательно.
В то же время ПБУ 11/2008 требует указывать в бухгалтерской отчетности:
— условия и сроки осуществления (завершения) операций, включая предоставление и получение обеспечений, гарантий и поручительств, а также форму расчетов;
— величину образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;
— величину списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.
В отношении основного управленческого персонала отражается размер вознаграждений, выплаченных этим лицам. Причем вознаграждения включают все выплаты как в денежной, так и в натуральной форме. Согласно пункту 12 ПБУ 11/2008 вознаграждения руководителей подразделяются на два вида — краткосрочные и долгосрочные.
К краткосрочным относятся оплата за труд, отпускные, оплата организацией лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и другие платежи в пользу работника, а также налоги, начисляемые на заработную плату, и платежи во внебюджетные фонды.
В состав долгосрочных входят:
— вознаграждения по окончании трудовой деятельности (платежи по договорам добровольного страхования или договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работников со страховыми организациями или негосударственными пенсионными фондами, а также иные платежи, обеспечивающие выплаты пенсий и другие социальные гарантии работникам по окончании ими трудовой деятельности);
— вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе;
— иные долгосрочные вознаграждения.
Данные о вознаграждениях приводятся в совокупности и отдельно по каждому виду.
Такой же состав вознаграждений руководителей предусмотрен и в пункте 9 МСФО 24. Правда, в целях раскрытия информации о связанных сторонах вознаграждения ключевому управленческому персоналу подразделяются на такие группы:
— краткосрочные вознаграждения работникам;
— вознаграждения по окончании трудовой деятельности;
— другие долгосрочные вознаграждения;
— выплаты на основе долевых инструментов.
Изложенная выше информация является минимальной (п. 10 ПБУ 11/2008). Она обязательна для раскрытия в бухгалтерской отчетности. Если отчитывающаяся организация считает ее недостаточной для понимания характера отношений и влияния связанной стороны, она может привести дополнительную информацию об операциях со связанными сторонами.
Как и прежде, ПБУ 11/2008 допускает группировку показателей, которые отражают аналогичные по характеру отношения и операции со связанными сторонами. Исключение — случаи, когда обособленное раскрытие данных показателей лучше описывает влияние операций со связанными сторонами на финансовое положение отчитывающейся организации (п. 9 ПБУ 11/2008).
Если операции между связанными сторонами отсутствуют
При составлении бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами информация раскрывается в двух случаях (п. 12 МСФО 24): при наличии операций между связанными сторонами и при наличии материнской или дочерней компании, даже если никаких операций между ними не проводилось.
Во втором случае даже при отсутствии операций со связанными сторонами финансовое положение и результаты деятельности дочерней компании могут находиться под существенным влиянием материнской компании.
Аналогичный порядок установлен и в ПБУ 11/2008. В бухгалтерской отчетности приводится информация об операциях между связанными сторонами. Если операции между связанными сторонами не проводились, в бухгалтерской отчетности указывается характер отношений между отчитывающейся организацией и юридическим или физическим лицом, которое ее контролирует, является подконтрольным или контролируется одним и тем же лицом либо группой лиц.
Так, если операций между отчитывающейся организацией и негосударственным пенсионным фондом или операций в рамках совместной деятельности не было, раскрывать информацию об этих связанных сторонах не нужно.
Информацию об основном управленческом персонале организация обязана отражать в отчетности, поскольку выплата вознаграждения считается одной из операций между связанными сторонами. Кроме того, в отчетности приводится информация и о других сделках между отчитывающейся организацией и основным управленческим персоналом. Например, выдача такому сотруднику займа, продажа ему имущества организации, оплата за него третьим лицам товаров, работ, услуг.
Отличия ПБУ 11/2008 от МСФО 24
Несмотря на то что ПБУ 11/2008 было разработано в соответствии с МСФО 24, российский стандарт заметно отличается от своего прототипа.
В частности, согласно МСФО 24 к связанным сторонам относятся отчитывающаяся организация и близкие родственники аффилированных лиц (владельцев компании и основного управленческого персонала), юридические лица, которые находятся под контролем или влиянием близких родственников владельцев компании и основного управленческого персонала.
Близкие родственники — это те, кто потенциально может влиять на указанных физических лиц или оказываться под их влиянием в процессе деловых отношений с отчитывающейся компанией.
В перечень связанных сторон, приведенный в ПБУ 11/2008, близкие родственники владельцев и руководителей компании не включены.
На основании МСФО 24 связанными являются стороны, которые осуществляют совместный контроль над третьим юридическим лицом. В этом случае организации заключают соглашение о проведении совместного контроля за экономической деятельностью компании и распределяют между собой права контроля. Российский стандарт не признает связанными сторонами организации, которые осуществляют совместный контроль.
Кроме того, трактовка понятий «контроль» и «значительное влияние» в ПБУ 11/2008 отличается от аналогичных определений МСФО 24.
В соответствии с международными стандартами контроль за деятельностью компании может быть обеспечен только в случае владения контрольным пакетом акций, то есть участие в уставном капитале должно быть свыше 50%. Владение же существенной частью акций компании (от 20 до 50%) может обеспечить лишь значительное влияние, но не контроль над деятельностью компании. В ПБУ 11/2008 владение долей в уставном капитале свыше 20% расценивается как контроль, а менее 20% — как наличие значительного влияния.
Популярные статьи по теме:
- МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (просмотров: 226209)
- МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» (просмотров: 199278)
- Международные стандарты финансовой отчетности (просмотров: 125827)
- МСФО 2 «Запасы»
Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (просмотров: 101362) - Проблемы и тенденции внедрения международных стандартов аудита в России (просмотров: 93394)
- Содержание финансовой отчетности в системе МСФО и методические основы её составления (просмотров: 69233)
- Учебные материалы (МСФО) (просмотров: 57711)
- Учет нематериальных активов в соответствии с МСФО (просмотров: 55286)
- Доклад о мерах по совершенствованию регулирования и развития рынка ценных бумаг на 2008-2012 годы и на долгосрочную перспективу (проект к обсуждению с участниками рынка) (просмотров: 50283)
- Положение ЦБ РФ № 283-П и составление отчетности по МСФО (просмотров: 44257)
Характер взаимоотношений основание в силу которого лицо признается связанным
15 ноября 2023 Регистрация Войти
4 декабря 2023
(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
15 ноября 2023
Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Минфина России от 30 ноября 2020 г. N 02-06-07/105552 Методические рекомендации по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Информация о связанных сторонах»
Обзор документа
Письмо Минфина России от 30 ноября 2020 г. N 02-06-07/105552 Методические рекомендации по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Информация о связанных сторонах»
18 декабря 2020
Министерство финансов Российской Федерации в целях методологического сопровождения применения федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Информация о связанных сторонах», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2017 г. N 277н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 23 мая 2018 г., регистрационный № 51159), (далее — СГС «Информация о связанных сторонах») направляет для руководства Методические рекомендации по применению СГС «Информация о связанных сторонах».
Приложение: в 1 экз. на 13 л.
| A.M. Лавров |
Приложение
к письму Министерства финансов Российской Федерации
от 30 ноября 2020 г. N 02-06-07/105552
Методические рекомендации
по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Информация о связанных сторонах»
1. Общие положения
Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Информация о связанных сторонах», утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2017 г. N 277н (далее — СГС «Информация о связанных сторонах», Стандарт), устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету, осуществляемому государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями, а также к бюджетному учету активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, операций, изменяющих указанные активы и обязательства, а также к формированию информации об объектах бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, бюджетной отчетности.
Учитывая, что ведения бюджетного учета активов, обязательств, операций, их изменяющих, осуществляется органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, органами управления территориальными государственными внебюджетными фондами, казенными учреждениями, в том числе находящимися за пределами Российской Федерации, иными юридическими лицами, осуществляющими согласно законодательству Российской Федерации бюджетные полномочия получателя бюджетных средств, финансовыми органами соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, применение СГС «Информация о связанных сторонах» для вышеуказанных участников бюджетного процесса обязательно.
Кроме того, положения СГС «Информация о связанных сторонах» обязательны к применению при ведении бюджетного (бухгалтерского) учета и при составлении бюджетной (бухгалтерской) отчетности:
а) централизованными бухгалтериями, осуществляющими ведение бюджетного учета:
на основании договора (соглашения), заключенного получателем бюджетных средств согласно части 10.1 статьи 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации;
на основании решения соответствующего органа власти согласно части 6 статьи 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации;
б) централизованными бухгалтериями, осуществляющими ведение бухгалтерского учета государственных (муниципальных) бюджетных, автономных учреждений согласно договору (соглашению), заключенному в соответствии с частью 3 статьи 7 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Положения СГС «Информация о связанных сторонах» применяются одновременно с применением положений федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» 1 (далее — СГС «Концептуальные основы»).
Так, в СГС «Концептуальные основы» приведены, например, понятия «актив», «обязательство», а также общие требования к порядку формирования информации, раскрываемой в бюджетной (бухгалтерской) отчетности, и ее качественные характеристики.
Вместе с тем, ряд терминов и их определения приведены в иных федеральных стандартах бухгалтерского учета государственных финансов. Например, понятия «обменная операция», «необменная операция» представлены в федеральном стандарте бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства» 2 (далее — СГС «Основные средства»), понятие «резерв по сомнительным долгам» представлено в федеральном стандарте бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Доходы» 3 .
Положения СГС «Информация о связанных сторонах» применяются, если иное не предусмотрено:
1. другими федеральными стандартами бухгалтерского учета государственных финансов;
2. иными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бюджетного (бухгалтерского) учета и составление бюджетной (бухгалтерской) отчетности, в частности:
2.1. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. N 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и инструкции по его применению» (далее — Инструкция N 157н) 4 ;
2.2. нормативными правовыми актами, регулирующими единую методологию бюджетного учета и бюджетной отчетности, принятыми в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации:
— приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 декабря 2010 г. N 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» (далее — Инструкция N 162н) 5 ;
— приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2010 г. N 191н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (далее — Инструкция N 191н) 6 ;
2.3. иными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений:
— приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 декабря 2010 г. N 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» (далее — Инструкциям 174н) 7 ;
— приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23 декабря 2010 г. N 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению» (далее — Инструкция N 183н) 8 ;
— приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 марта 2011 г. N 33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений» (далее — Инструкция N 33н) 9 .
2. Понятие «связанные стороны»
В годовой бюджетной (бухгалтерской) отчетности подлежит раскрытию информация как о количестве связанных сторон субъекта отчетности, так и об операциях субъекта отчетности со связанными сторонами. Стандарт не предусматривает раскрытия информации о связанных сторонах в составе промежуточной бюджетной (бухгалтерской) отчетности, за исключением отчетности, сформированной за последний отчетный год.
Под связанными сторонами субъекта отчетности понимаются юридические и (или) физические лица, на деятельность которых субъект отчетности способен оказывать влияние и (или) способных оказывать влияние на деятельность субъекта отчетности.
Перечень связанных сторон приведен в пункте 5 СГС «Информация о связанных сторонах».
Так, связанными сторонами субъекта отчетности являются:
а) аффилированные лица субъекта отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Понятие «аффилированные лица» определено статьей 4 Закона РСФСР от 22 марта 1991 г. N 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» (далее — Закон N 948-1).
Аффилированными лицами признаются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.
Соответственно, к аффилированным лицам юридического лица в силу Закона N 948-1 относятся:
— член его совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, член его коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа;
— лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо (понятие группы лиц определено в статье 9 Федерального закона от 26 июля 2006 г. N 135-ФЗ «О защите конкуренции» (далее — Закон N 135-ФЗ);
— лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;
— юридическое лицо, в котором данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица.
Необходимо отметить, что Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования являются публично-правовыми образованиями и в соответствии со статьей 124 Гражданского кодекса Российской Федерации не относятся к физическим или юридическим лицам, следовательно, не могут рассматриваться с точки зрения СГС «Информация о связанных сторонах» в составе аффилированных лиц. Отнесение публично-правовых образований к аффилированным лицам привело бы к неопределенности в отношении учета таких лиц каждым юридическим лицом, относящимся к аффилированным лицам публично-правовых образований.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 125 Гражданского кодекса Российской Федерации от имени публично-правовых образований в качестве лиц, приобретающих и осуществляющих имущественные и личные неимущественные права и обязанности, выступают органы государственной власти и органы местного самоуправления, которые также не следует рассматривать в качестве аффилированных лиц субъекта отчетности, в том числе по основаниям вхождения в группу лиц по признакам, определенным в статье 9 Закона N 135-ФЗ.
Вместе с тем, аффилированными лицами субъекта отчетности могут быть признаны, например, для автономного учреждения — члены его наблюдательного совета.
б) лица, которые являются заинтересованными в заключении субъектом отчетности сделок.
При отнесении юридических и (или) физических лиц к лицам, являющимся заинтересованными в заключении сделок, определение критериев заинтересованности осуществляется в соответствии со:
для автономных учреждений — статьей 16 Федерального закона от 3 ноября 2006 г. N 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» (далее — Закон N 174-ФЗ);
для бюджетных учреждений — статьей 27 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Закон N 7-ФЗ).
К лицам, являющимся заинтересованными в заключении сделок, как правило относятся руководитель (заместитель руководителя) учреждения, члены наблюдательного совета автономного учреждения, иные лица в соответствии с действующим законодательством.
Как правило, сделки с заинтересованностью должны быть предварительно одобрены наблюдательным советом автономного учреждения, органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя бюджетного учреждения.
Для казенных учреждений понятие сделки с заинтересованностью действующим законодательством не определено. Вместе с тем, с учетом обзора судебной практики, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации, допускается применение правового подхода, в рамках которого понятие конфликта интересов, установленное статьей 27 Закона N 7-ФЗ, относится и к казенным учреждениям, например, при заключении ими государственных (муниципальных) контрактов.
в) лица, хозяйственные решения которых субъект отчетности на основании законодательства Российской Федерации, учредительных документов и соглашений имеет право определять или в принятии которых он может участвовать;
Например, по основаниям, указанным в статье 103 Федерального закона от 29 декабря 2012 г. N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации», бюджетные (автономные) образовательные учреждения высшего образования имеют право быть учредителями хозяйственных обществ или хозяйственных партнерств.
Как правило, объем правомочий участников хозяйственного общества (партнерства) определяется пропорционально их долям в уставном (складочном) капитале общества (партнерства).
Следовательно, если бюджетное (автономное) учреждение имеет право определять и (или) принимает участие в хозяйственных решениях таких хозяйственных обществ или хозяйственных партнерств, информация о таких хозяйственных обществах или хозяйственных партнерств как о связанных сторонах подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности бюджетного (автономного) учреждения.
г) иные лица, имеющие право на основании законодательства Российской Федерации, учредительных документов и соглашений определять хозяйственные решения, принимаемые субъектом отчетности, или имеющие возможность участвовать в их принятии.
При рассмотрении всех возможных взаимоотношений между связанными сторонами следует учитывать экономическую сущность данных взаимоотношений, а не только их правовую форму 10 .
Исходя из определения понятия «связанные стороны» при рассмотрении отношений между субъектом отчетности и связанной стороной необходимо учитывать способность связанной стороны оказывать влияние на деятельность субъекта отчетности. Например, факт присутствия в составе наблюдательного совета автономного учреждения физического лица, являющегося заместителем руководителя иного юридического лица, с которым автономное учреждение заключает сделку, не обязательно создает отношения между связанными сторонами.
Определение (или уточнение) перечня связанных сторон осуществляется субъектом отчетности ежегодно не позднее первого рабочего дня года, следующего за отчетным, на дату формирования годовой бюджетной (бухгалтерской) отчетности (на 1 января года, следующего за отчетным) или в случае реорганизации (ликвидации) учреждения на дату формирования его последней бюджетной (бухгалтерской) отчетности.
При этом в перечень связанных сторон также должны быть включены лица, которые являлись связанными сторонами субъекта отчетности на начало и (или) в течение отчетного периода, даже если на отчетную дату они уже не являлись его связанными сторонами.
Инструкцией N 157н, Инструкцией N 162н, Инструкцией N 174н, Инструкцией N 183н не предусмотрено отражение в коде синтетического (аналитического) счета планов счетов признака связанной стороны.
В тоже время пунктом 7 Инструкции N 191н, пунктом 9 Инструкции N ЗЗн предусмотрено составление бюджетной (бухгалтерской) отчетности в том числе на основе аналитических (управленческих) данных, сформированных в ходе осуществления субъектом учета своей деятельности.
Таким образом, формирование информации о перечне связанных сторон осуществляется на основании аналитического учета, обеспечиваемого при ведении бюджетного (бухгалтерского) учета. Правила (подходы, положения) ведения управленческого учета, а также формы документов, применяемых при ведении управленческого учета, определяются субъектом учета самостоятельно.
При этом в рамках правил документооборота, являющихся частью учетной политики, допустимо определить ответственных лиц и срок представления ими документов, содержащих аналитическую информацию о связанных сторонах, для ее раскрытия в составе бюджетной (бухгалтерской) отчетности.
Примерная форма перечня связанных сторон для формирования информации в целях составления годовой бюджетной (бухгалтерской) отчетности.
Состав
связанных сторон (субъекта отчетности) на 1 января _____ г. (образец)
| № п/п | Полное наименование юридического лица или фамилия, имя, отчество (если имеется) физического лица, являющегося связанной стороной | ИНН связанной стороны | Тип организации | Основание, в силу которого лицо признается связанной стороной (исключается из состава связанных сторон) | Дата включения (исключения) в перечень связанных сторон |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | АО «Перспектива» | 1234567890 | Хозяйственное общество | Аффилированное лицо — юридическое лицо, в котором субъект отчетности имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции | ММ.ГГГГ |
| 2 | Потапов Олег Антонович | 123456789012 | Физическое лицо | Лицо, которое является заинтересованными в заключении субъектом отчетности сделок | ММ.ГГГГ |
| 3 | ООО «Направление» | 9876543210 | Хозяйственное общество | Лицо, хозяйственные решения которого субъект отчетности на основании законодательства Российской Федерации, учредительных документов и соглашений имеет право определять или в принятии которых он может участвовать | ММ.ГГГГ |
| 4 | АНО «Исток» | 9632587410 | Некоммерческая организация (за исключением Г(М)У) | Лицо, хозяйственные решения которого субъект отчетности на основании законодательства Российской Федерации, учредительных документов и соглашений имеет право определять или в принятии которых он может участвовать | ММ.ГГГГ |
3. Операции со связанными сторонами
Согласно пункту 6 СГС «Информация о связанных сторонах» операцией между субъектом отчетности и связанной стороной считается любая операция по передаче (получению) активов, выполнению работ (оказанию услуг), их получению или факт хозяйственной жизни, ведущий к возникновению (прекращению) обязательств, независимо от того, являются ли указанные операции и (или) факты хозяйственной жизни обменными операциями либо необменными операциями.
Активом признается имущество, включая наличные и безналичные денежные средства, принадлежащее субъекту учета и (или) находящееся в его пользовании, контролируемое им в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, от которого ожидается поступление полезного потенциала или экономических выгод 11 .
Обменные операции — операции, в ходе которых субъект учета передает (получает) активы на условии получения (передачи) активов, сопоставимых по денежной величине (стоимости), преимущественно в форме денежных средств (их эквивалентов) и (или) иных материальных ценностей, работ, услуг, прав на пользование имуществом 12 .
Необменные операции — операции, в ходе которых субъект учета получает (передает) активы без непосредственного предоставления (получения) в обмен активов, сопоставимых по денежной величине (денежным эквивалентам). К необменным операциям относятся операции по передаче (получению) активов безвозмездно (без взимания платы) или по незначимым ценам по отношению к рыночной цене обменной операции с подобными активами 13 .
Следовательно, приобретение в рамках договора купли-продажи компьютерного оборудования или безвозмездное получение учебной литературы для библиотечного фонда по договору пожертвования одинаково следует классифицировать как операция со связанными сторонами, если отношения между субъектом отчетности и контрагентом соответствуют критериям признания их связанными сторонами.
К видам операций со связанными сторонами относятся:
а) безвозмездное перечисление (передача) активов;
б) предоставление (получение) кредитов, займов, ссуд;
в) реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг;
г) операции с иным государственным (муниципальным) имуществом;
д) прочие операции.
Порядок ведение указанных операций на счетах планов счетов предусмотрен:
для казенных учреждений, органов власти — Инструкцией N 162н;
для бюджетных учреждений — Инструкцией N 174н;
для автономных учреждений — Инструкцией N 183н.
Например, учет операций по безвозмездной передаче нефинансовых активов между связанными сторонами осуществляется по дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 040120240 «Расходы на безвозмездные перечисления текущего характера организациям», 040120250 «Расходы на безвозмездные перечисления бюджетам», 040120280 «Расходы на безвозмездные перечисления капитального характера организациям» в корреспонденции со соответствующими счетами учета нефинансовых активов. Учет расчетов по предоставленным кредитам (займам, ссудам), по процентам, штрафам и пеням, начисленным в соответствии с условиями предоставления кредитов (займов, ссуд) осуществляется на соответствующих счетах аналитического учета счета 020700000 «Расчеты по кредитам, займам (ссудам)».
Обращаем внимание, что перечень видов операций со связанными сторонами является открытым.
4. Раскрытие информации о связанных сторонах в бюджетной (бухгалтерской) отчетности
Согласно пунктам 9 и 10 СГС «Информация о связанных сторонах» раскрытие информации о связанных сторонах в годовой бюджетной (бухгалтерской) отчетности осуществляется в отношении:
1) количества связанных сторон, при этом доля участия субъекта отчетности в капитале (имуществе) связанной стороны составляет более 50 процентов общего количества голосующих акций (долей, паев, вкладов);
2) операций со связанными сторонами, произведенных в отчетном периоде на условиях, отличающихся от обычных условий совершения субъектом отчетности аналогичных операций с лицами, которые не являются его связанными сторонами.
Не подлежит раскрытию в годовой бюджетной (бухгалтерской) отчетности) следующая информация:
1) перечень (состав) связанных сторон;
2) количество связанных сторон, если связанной стороной является государственное (муниципальное) унитарное предприятие или государственное (муниципальное) учреждение;
3) информация по операциям, связанным с выполнением субъектом отчетности возложенных на него полномочий и (или) функций, если связанной стороной субъекта отчетности является организация бюджетной сферы (например, операция по передаче недвижимого имущества на основании акта приема-передачи объекта в безвозмездное пользование учреждению для реализации его функций от иной организации бюджетной сферы, уполномоченной на управление имущественным комплексом, его содержание и учет);
4) информация по операциям со связанными сторонами, если условия совершения операций не отличались от обычных условий совершения субъектом отчетности аналогичных операций с лицами, которые не являются его связанными сторонами.
Таким образом, субъекту отчетности после определения (уточнения) полного перечня связанных сторон и операций с ними подлежит раскрыть в бюджетной (бухгалтерской) отчетности только ту информацию, которая соответствует критериям, установленным СГС «Информация о связанных сторонах».
Состав информации о связанных сторонах и об операциях между ними, подлежащей раскрытию в годовой бюджетной (бухгалтерской) отчетности, приведен в пункте 11 СГС «Информация о связанных сторонах».
Информация раскрывается в агрегированном виде, если иное не определено нормативными правовыми актами, регулирующими ведение учета и составление отчетности, требованиями субъекта консолидированной отчетности, потребностями внешних пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Примерная форма раскрытия информации о связанных сторонах и об операциях со связанными сторонами в годовой бюджетной (бухгалтерской) отчетности
| N п/п | Тип организации 14 | Количество, ед. | Характер отношений 15 | Виды операций со связанными сторонами, осуществленных в отчетном периоде 16 | Условия сделок со связанными сторонами 17 | Объем операций со связанными сторонами, руб. | ||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Условия сделок, форма расчетов, сроки завершения расчетов | Отличия от обычных условий совершения сделки | Общий объем операций за отчетный период | Объем незавершенных расчетов на конец отчетного периода | Резерв по сомнительной задолженности на конец отчетного периода | Списанная дебиторская задолженность за отчетный период | |||||
1 Утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2016 г. № 256н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 27 апреля 2017 г., регистрационный N 46517) с изменениями, внесенными приказами Министерства финансов Российской Федерации от 10 июня 2019 г. № 94н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 4 июля 2019 г., регистрационный N 55140), от 30 июня 2020 г. N 130н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 14 сентября 2020 г., регистрационный N 59804).
2 Утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2016 г. № 257н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 27 апреля 2017 г., регистрационный N 46518) с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 декабря 2019 г. № 253н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 4 февраля 2020 г., регистрационный N 57424).
3 Утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 февраля 2018 г. N 32н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 18 мая 2018 г., регистрационный N 51122) с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 декабря 2019 г. № 236н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 29 января 2020 г., регистрационный N 57307).
4 С учетом изменений, внесенных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14 сентября 2020 г. N 198н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 5 октября 2020 г., регистрационный N 60238).
5 С учетом изменений, внесенных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 октября 2020 г. N 246н (находится на регистрации в Министерстве юстиции Российской Федерации).
6 С учетом изменений, внесенных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 октября 2020 г. N 250н (находится на регистрации в Министерстве юстиции Российской Федерации).
7 С учетом изменений, внесенных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 октября 2020 г. N 253н (находится на регистрации в Министерстве юстиции Российской Федерации).
8 С учетом изменений, внесенных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 октября 2020 г. N 256н (находится на регистрации в Министерстве юстиции Российской Федерации).
9 С учетом изменений, внесенных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 ноября 2020 г. N 292н (находится на регистрации в Министерстве юстиции Российской Федерации).
10 Пункт 68 СГС «Концептуальные основы», пункт 7 СГС «Информация о связанных сторонах».
11 Пункт 36 СГС «Концептуальные основы».
12 Пункт 7 СГС «Основные средства».
13 Пункт 7 СГС «Основные средства».
14 В качестве типа организации указываются классификация групп организаций, приведенная в пункте 9 СГС «Информация о связанных сторонах».
15 Данная графа заполняется в соответствии с пунктом 5 СГС «Информация о связанных сторонах».
16 Данная графа заполняется в соответствии с пунктом 11.2 СГС «Информация о связанных сторонах».
17 Данная графа заполняется в соответствии с пунктом 11.2 СГС «Информация о связанных сторонах».
Обзор документа
Минфин разъяснил порядок применения федерального стандарта бухучета для организаций госсектора «Информация о связанных сторонах». Он вводится начиная с отчетности 2021 г.
К связанным сторонам в т. ч. относятся:
— аффилированные лица субъекта отчетности;
— лица, которые являются заинтересованными в заключении субъектом отчетности сделок;
— лица, хозяйственные решения которых субъект отчетности вправе определять или в принятии которых он может участвовать.
Указаны виды операций со связанными сторонами.
Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: