Налоговые проверки в условиях военного положения: что нужно знать предпринимателям
Налоговые проверки подверглись введению ограничений во время COVID-19. Война также внесла свои коррективы. Так, согласно внесенным в Налоговый кодекс Украины изменениям, разрешены следующие проверки:
камеральные проверки;
документальные внеплановые проверки (по обращению налогоплательщика, в случае проведения реорганизации или прекращения юридического лица, в случае подачи заявления о возмещении НДС, если получена налоговая информация, свидетельствующая о нарушении валютного контроля);
фактические проверки.
То есть во время войны запрещено проводить плановые документальные проверки и другие внеплановые документальные проверки. А перед началом выездной проверки, налогоплательщику необходимо совершить следующие действия:
— рекомендовано включить видеокамеры и проинформировать представителей контролирующего органа о том, что идет съемка;
— проверить служебные удостоверения проверяющего, удостоверяющие личность и правовой статус, действительность удостоверения;
— проверить приказ и направление на проверку, в частности, сроки проведения и обязательные реквизиты;
— проверить наличие основания для проведения такой проверки (не запрещена ли она).
Если же у проверяющих отсутствуют вышеуказанные документы, они содержат недостатки или проверка безосновательна — предприятие имеет право отказать в допуске. В таком случае предприятие вместе с налоговиками и свидетелями составляется акт о недопуске с указанием выявленной причины. Копия такого акта с извещением о недопуске должна быть подана в канцелярию налоговую.
Следует выделить особенности проведения «разрешенных» проверок во время военного положения.
Относительно камеральных проверок:
— за отчетные налоговые периоды с февраля — май 2022 проверки начинаются на следующий день после 20 июля 2022 и завершаются не позднее 20 сентября 2022;
— за отчетные налоговые периоды с июня — июля 2022 года проверки начинаются на следующий день после 20 августа 2022 года и завершаются не позднее 20 октября 2022 года.
То есть, в случае получения акта камеральной проверки, проведенной с нарушением установленных сроков, это основание для обжалования последствий проверки, то есть начислений.
Документальные внеплановые проверки производятся только:
— при наличии при проведении проверок безопасного доступа, допуска к территориям, помещениям и другому имуществу, которые используются для хоздеятельности и/или являются объектами налогообложения, или используются для получения доходов (прибыли), или связаны с другими объектами налогообложение такими налогоплательщиками;
— доступа, допуска к документам, справкам о финансово-хозяйственной деятельности, полученных доходах, расходах налогоплательщиков и другой информации, связанной с исчислением и уплатой налогов, сборов, а также финансовой и статистической отчетности;
— проведение инвентаризации основных средств, ТМЦ средств, снятие остатков ТМЦ, наличных денег.
Об отсутствии безопасного доступа необходимо письменно известить налоговиков, как только вы узнали о проверке. Желательно это документально подтвердить (видео-, фотосъемка, акты повреждения и т.п.).
Что касается доступа к документам, то во время действия военного положения законодательством остановлены сроки восстановления документов. Учитывая, что об их уничтожении необходимо письменно уведомить налоговую по месту учета плательщика, а восстанавливать можно уже после окончания войны.
Особенности проведения фактических проверок:
— получение от государственных органов или органов местного самоуправления информации, свидетельствующей о возможных нарушениях налогоплательщиком законодательства о ценах и ценообразовании;
— получение письменного обращения покупателя (потребителя), о нарушении налогоплательщиком порядка формирования, установления и применения государственных регулируемых цен.
Указание формального основания, без его фактического наличия, также дает возможность как к недопуску к самой проверке, так и к обжалованию ее последствий. Поэтому и здесь необходимо быть бдительными и проверить наличие основания проверки.
Следовательно, и во время войны, не следует забывать о наличии у налогоплательщика права отстаивать свои законные интересы. В частности, если законодательно предусмотрены ограничения на проведение проверок. И в случае, когда к налогоплательщику пришли налоговики, сначала необходимо провести предварительную процедуру допуска, предусмотренную налоговым кодексом. А по ее результатам принимать решение допускать к проверке или отказывать в ее проведении.
А ваша служба безопасности работает на все 100? Решение LIGA360 автоматизирует все ежедневные задания вашего департамента. Сервисы проверки контрагентов и физлиц, мониторинг объектов недвижимости, алгоритмы действий в рискованных ситуациях. Только сейчас подключите 5 специалистов по безопасности всего за 5000 грн/мес .
Что такое камеральная проверка
Чтобы контролировать, соблюдает ли налогоплательщик налоговое законодательство, сотрудники ФНС проводят выездные и камеральные проверки.
Выездные проверки проводятся по месту нахождения налогоплательщика, камеральные — в офисе налоговой. Сотрудники ИФНС физически не могут «навестить» каждого, поэтому основная форма налогового контроля — камеральная проверка.
Что такое камеральная проверка
Правовая основа. Камеральную налоговую проверку проводят в соответствии с налоговым кодексом и письмами ФНС, которые уточняют отдельные моменты. Например, как налоговикам проверять уточненную налоговую декларацию.
Предмет. Во время камеральной проверки налоговые инспекторы смотрят, соответствуют ли сданные декларации и другая отчетность налогоплательщиков действующему налоговому законодательству. То есть инспектор изучает, правильно ли налогоплательщик заполнил документы и верно ли исчислил налоги.
Если нет, инспектор сначала требует пояснить что-то в отчетности и донести или дослать дополнительные документы. Затем, если из документов или пояснений причину противоречий инспектор не установил либо ошибки и нарушения подтвердились, ИФНС доначисляет налоги и взыскивает их. А физлицам также по результатам проверки декларации могут отказать в вычете.
Камеральные проверки проводят и другие госорганы, например Счетная палата или Таможенная служба. Они проверяют документы по своей части: таможенники изучают таможенные декларации, работники Счетной палаты контролируют траты бюджетных организаций.
ФНС же контролирует именно налогоплательщиков.
Кто проводит проверку
Камеральную налоговую проверку проводят налоговые инспекторы ИФНС, где стоит на учете налогоплательщик: обычный человек, организация или ИП. В статье больше буду рассказывать про налоговую проверку предпринимателей и компаний, потому что именно она вызывает больше всего вопросов.
Инспектор, получив отчетность от налогоплательщика, сразу начинает проверку — специальное разрешение на ее проведение от руководителя отдела ему не нужно. Можно сказать так: вы сдали документы в ФНС — все, камералка началась.
Виды камеральной проверки
Камеральная проверка может быть общей и углубленной.
Общая проверка показателей и расчетов. Данные отчетности, которая пришла онлайн, автоматически загружаются в ведомственную программу АИС «Налог-3» , которая их анализирует. Если отчетность принесли на бумажном носителе, сотрудник налоговой вводит данные в АИС вручную.
Программа пересчитывает расчеты, сравнивает показатели, которые нужны для исчисления налоговой базы, с предыдущими отчетными периодами: проверяет, как они сопоставляются, выявляет ошибки и противоречия.
Если нет разрывов или неувязки между показателями, которые представил налогоплательщик, камеральная проверка на этом заканчивается.
Углубленная камеральная проверка проводится, если в отчетность закралась ошибка. К примеру, программа АИС вывела одну сумму налога, а налогоплательщик представил другую. В таком случае налоговый инспектор может:
- Потребовать дополнительные документы с нужной ему информацией, например все договоры поставки сырья.
- Допросить свидетелей, например начальника какого-либо отдела компании.
- Назначить экспертизу: документов, бланков, оттисков печатей и штампов, почерковедческую и др.
- Привлечь специалиста, например переводчика для перевода документов на иностранном языке.
- Выехать по месту нахождения налогоплательщика, чтобы убедиться, что деятельность реальная: одежду шьют, хлеб пекут, кроликов выращивают.
При углубленной камеральной проверке налоговый инспектор отправляет в государственные органы запросы на информацию о налогоплательщике. Например, узнает в Росреестре, есть конкретная недвижимость в собственности ООО или нет.
Всю полученную информацию инспектор затем анализирует и решает, не нарушил ли налогоплательщик налоговое законодательство.
Если по результатам углубленной проверки налогоплательщик исправил недочеты и ошибки в документах или, например, уплатил недоимку по налогам, камеральная проверка автоматически завершается.
Выездная проверка — это когда налоговые инспекторы приезжают на место, где находится налогоплательщик: в цех, магазин, склад и т. д. Домой к ИП или физлицу они не приходят.
На выезд инспекторы собираются по решению руководителя ИФНС и только в определенных случаях. Подробнее об этом расскажу ниже.
По возмещению НДС камеральная проверка всегда проходит углубленно, ведь фирма запрашивает деньги из госбюджета, где важна каждая копейка.
Компания, которая подала декларацию по НДС, должна представить затребованные налоговой счета-фактуры , договоры и другие первичные документы, пропустить на территорию или помещение налогового инспектора, показать ему имущество.
Если инспектор убедится, что нарушений законодательства нет, он поручит казначейству перечислить деньги на расчетный счет организации — возместить НДС.
Как налоговая выбирает, кого проверять
Через общую камеральную проверку проходят все налогоплательщики, которые сдают в налоговую декларации и другую отчетность.
Повод для углубленной камеральной проверки — возмещение НДС, неувязки в показателях или разрыв в цепочке начисления налогов.
Вот какие могут быть основания для выездной проверки после камеральной:
- Маленькая налоговая нагрузка у организации по сравнению с другими такими же компаниями из этой отрасли. Например, налоговая нагрузка для компаний, которые производят текстиль, — 8,1%. Если по данным отчетности фирмы получается, что налоговая нагрузка — 5%, это подозрительно.
- Убытки на протяжении нескольких налоговых периодов подряд. Цель создания любой фирмы — получение прибыли от деятельности. Если, например, организация три года не получает прибыли, а только убытки, налоговая может занервничать: почему участники не закрывают убыточную компанию?
- Значительный размер налогового вычета.
- Примерно одинаковые доходы и расходы у ИП.
- Маленькая среднемесячная зарплата у работников по сравнению с другими фирмами из этой отрасли.
- Миграция между отделами налоговых органов, то есть неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах из-за смены местонахождения налогоплательщика.
- Основа деятельности — работа с перекупщиками, если для этого нет разумных экономических причин. Например, фирма «АБВ» продает компьютеры и ноутбуки. Но закупают все эти товары несколько компаний, которые потом перепродают их «АБВ». Самой «АБВ» ничего не мешает закупаться компьютерами — так будет даже дешевле, но она почему-то пользуется услугами посредников. Это подозрительно.
Как вести бизнес по закону
Подпишитесь на нашу рассылку для предпринимателей, чтобы быть в курсе
Подписаться
Подписываясь, вы принимаете условия передачи данных и политику конфиденциальности
Правила и порядок проведения
Правила и порядок проведения камеральной проверки установлены налоговым кодексом.
Где проходит проверка. С документами налоговый инспектор работает на своем рабочем месте — в ИФНС, где стоят на учете проверяемые налогоплательщики.
Контрольные мероприятия начинаются после того, как инспектор обнаружил противоречия в декларации или расчетах и запросил у налогоплательщика пояснения.
Сотрудник ФНС в рамках камеральной проверки может:
- Направить запросы в банки о наличии у налогоплательщика счетов, вкладов, депозитов или об остатках денежных средств на них.
- Допросить свидетелей, например бухгалтера, который отправлял налоговую отчетность за фирму. Допросить могут и руководителя компании — его ответы могут квалифицировать не в качестве свидетельских показаний, а как пояснения налогоплательщика.
- Осмотреть вместе с понятыми территорию и помещения налогоплательщика, если, например, идет проверка декларации на возмещение НДС.
- Провести инвентаризацию имущества, если есть подозрения, что в документах учтено не все имущество налогоплательщика.
- Истребовать у налогоплательщика и его контрагентов документы, которые связаны с исчислением налога.
- Привлечь переводчика, специалиста или эксперта — аудитора, инженера. Например, фирма купила строение за миллион рублей и отразила эту сумму в расходах. Налоговый инспектор знает, что в этом районе недвижимости по такой цене нет. Он проверил и убедился, что строение столько стоить не может, но так как инспектор подобные вещи утверждать не вправе, он пригласил эксперта — оценщика недвижимости.
Контрольные мероприятия проводятся не все и не всегда, а только когда в этом есть необходимость. Например, когда из документов картина неясна. Имущество вроде бы есть — на него начисляется амортизация, а вроде бы нет — в других документах информации о нем нет.
Документы для ФНС. Во время проверки отчетности инспектор может затребовать у налогоплательщика любые документы.
Главный критерий всех этих документов — они должны иметь отношение к рассчитываемому налогу. Например, если это НДС, то налоговая вправе изучить счета-фактуры и договоры. Если налог на прибыль, то налоговая вправе затребовать, например, договоры и акты сдачи-приемки работ, расходы по которым уменьшают налогооблагаемую базу. Налоговая не вправе требовать документы, которые не относятся к налогу, за который отчитывается организация или ИП.
Если в налоговую обратился обычный человек, например за вычетом на лечение, он должен представить договор, чек, справку об оплате медуслуг. Другие документы ФНС от него требовать не вправе.
Составление акта. Если инспектор нашел налоговое правонарушение, камеральная проверка заканчивается составлением акта.
Если с документами все в порядке, инспектор не составляет никаких документов.
Сроки проведения. Общий срок камеральной проверки — 3 месяца со дня представления декларации или расчета налога в ФНС.
Для проверки декларации по НДС действует более короткий срок — 2 месяца. Если в ней обнаружат ошибки, проверку могут продлить еще на 3 месяца.
Нарушения по камеральным проверкам
Если инспектор в ходе камеральной проверки обнаружит нарушения, он потребует пояснить или исправить отчетность.
Когда ФНС требует пояснения. Ситуации могут быть разные. Например, если в отчетности одни сведения, а в документах, которые находятся в ФНС, другие, придется объяснить, как в декларации получилась указанная сумма налога.
Однозначно налоговая заинтересуется, почему в уточненной декларации налог указан в меньшей сумме, чем в ранее представленной отчетности. Или почему по итогам отчетного периода в декларации по налогу на прибыль отражен убыток. В этих случаях бюджет не получает или недополучает деньги.
Как предоставить пояснения. Пояснения нужно подать письменно в произвольной форме либо отправить уточненную декларацию. На это обычно есть 5 рабочих дней, но в период пандемии коронавируса срок увеличивали: до 30 июня 2020 года у субъектов МСП пострадавших отраслей было 25 дней для того, чтобы дать пояснения, а по декларациям по НДС — 15 дней.
Уточненную декларацию нужно подавать в той же форме, в которой была составлена первоначальная декларация.
Если ошибку обнаружил сам налогоплательщик, то отправить уточненку он может в любое время — срок подачи уточненной декларации в этом случае законодательно не установлен.
Если по результатам уточненной декларации налог нужно доплатить, перечислить в бюджет доплату и соответствующую пеню нужно до подачи уточненки — тогда штрафа не будет.
Подача уточненной декларации по НДС происходит так же, как и любой другой декларации.
Налогоплательщик обязан подать уточненку, если он занизил сумму налога, которая подлежит уплате. Если он заплатил больше, чем нужно, то подача уточненной декларации считается правом налогоплательщика.
Подача уточненной декларации, если налог платит налоговый агент. Налоговый агент подает уточненку как налогоплательщик, хотя им не является и не становится.
Ошибки при сдаче отчетности
Налогоплательщики допускают как общие, так и специфичные для каждого вида отчета ошибки.
аудитор, руководитель отдела аудита и консалтинга резидентов GSL Law & Consulting
К общим ошибкам относятся такие:
- Неверное указание налогового или отчетного периода и места представления декларации. В налоговых декларациях и расчетах периоды и место представления обозначаются цифровыми кодами, для разных видов отчета они могут отличаться. Например, в декларациях по НДС и по налогу на прибыль код, который обозначает первый квартал, одинаковый — 21. А вот при подаче отчетности за полугодие в декларации по НДС нужно указать код 22 — второй квартал, а в декларации по прибыли — 31, то есть полугодие.
- Налогоплательщик забывает доплатить налог и пеню, когда подает уточненную налоговую декларацию в связи с занижением налога. За это грозит штраф.
В декларациях по НДС налогоплательщики часто допускают много ошибок. Большинство из них связано с разделами 8 и 9, в которые вносятся данные из книг продаж и покупок. Например, налогоплательщики часто неверно указывают номера счетов-фактур , данные контрагента — ИНН и КПП, дублируют один и тот же счет-фактуру , указывают некорректный код вида операции.
В декларации по налогу на прибыль также можно допустить много ошибок. Например, если компания получила убыток и планирует перенести его на будущее, ей необходимо заполнить приложение № 4 к листу 02. Это приложение подается только в составе налоговой декларации за первый квартал налогового периода и по итогам года, о чем часто забывают налогоплательщики.
Организации, которые уплачивают ежеквартальные и ежемесячные платежи, часто допускают ошибки при заполнении строк 210—230 , 290—310 листа 02 .
Большое количество ошибок инспекторы выявляют и в расчетах по форме 6-НДФЛ . Например, налогоплательщики отражают в расчете все доходы физлиц, в том числе и те, что не подлежат налогообложению. Или в строке 070 отражают суммы налога, которые начислены, но еще не удержаны.
Штрафы. Если в результате проверки оказалось, что налогоплательщик не уплатил или недоплатил налог, его могут оштрафовать в размере 20% от недоплаченной суммы. Если же неуплата налога была умышленной, штраф составит уже 40%.
Кроме того, за период неуплаты налога придется заплатить пеню. При просрочке уплаты до 30 календарных дней пеня составит 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ, которая с 27 апреля 2020 года составляет 5,5%. Если просрочка больше, то с 31 дня пеня начисляется исходя из 1/150 той же ставки.
Если налогоплательщик не представил налоговую декларацию или представил ее с опозданием, штраф составит 5% от неуплаченной в срок суммы налога за каждый месяц просрочки. Указанный штраф не может быть меньше 1000 ₽ или больше 30% от суммы налога, указанного в декларации. Если налог уплатить вовремя, а декларацию не сдать, штраф будет минимальный — 1000 ₽.
Как оспорить результат проверки
Акт о нарушениях по результатам камеральной проверки налоговой инспектор составляет в течение 10 рабочих дней. Затем в течение 5 рабочих дней акт вручают налогоплательщику под подпись либо отправляют заказной почтой.
Если проводилась выездная проверка, то в последний день налогоплательщику выдают справку о ее проведении. В течение двух месяцев после этого налоговая должна составить акт. На вручение акта налогоплательщику отводятся еще 5 рабочих дней.
Налоговая может вручить решение и в более поздние сроки, закон при этом она не нарушит.
Далее у налогоплательщика есть месяц, чтобы представить свои возражения на акт. Их необходимо подать в налоговую, которая проводила проверку, лично, по почте или электронно.
После истечения месяца на возражения налоговая рассматривает материалы проверки. О дате и времени рассмотрения извещают налогоплательщика, но его присутствие необязательно.
После рассмотрения материалов проверки налоговая выносит решение: привлечь налогоплательщика к ответственности или нет. Оно вступает в силу через месяц после получения его налогоплательщиком.
Апелляционная жалоба
Если налогоплательщик несогласен с решением, он может направить апелляционную жалобу. На это как раз и отводится месяц до вступления решения в силу. Жалоба подается в региональное УФНС через налоговую, которая вынесла решение.
аудитор, руководитель отдела аудита и консалтинга резидентов GSL Law & Consulting
Апелляционная жалоба рассматривается в течение месяца. Затем есть три сценария:
- Решение отменяется полностью или частично.
- Принимается новое решение, а первоначальное отменяется.
- Решение остается в силе, а жалоба — без удовлетворения.
Решение по результатам рассмотрения жалобы отправляют налогоплательщику в течение трех рабочих дней почтой или электронно, если составитель жалобы просил прислать ответ электронно.
Если налогоплательщик недоволен результатом, он может обратиться в суд в течение трех месяцев со дня получения решения.
Запомнить
- Камеральная проверка — это когда отчетность налогоплательщиков проверяют в самой налоговой.
- Через общую камеральную проверку проходят все документы от налогоплательщиков.
- Для углубленной камеральной проверки должны быть причины. Например, возмещение НДС, неувязка в показателях в отчетности или разрыв в цепочке начисления налогов.
- Во время камералки ФНС может проводить контрольные мероприятия: запрашивать данные о налогоплательщике в госорганах, допрашивать свидетелей, требовать дополнительные документы.
- Если в результате проверки выяснилось, что налогоплательщик не уплатил или недоплатил налог, ФНС может оштрафовать его.
- Решение ФНС по результатам камералки можно оспорить: сначала через вышестоящий налоговый орган, потом через суд.
Налоговые проверки: как избежать и что делать, если всё же пришли
Если предприниматели чего и страшатся, так это налоговых проверок. Некоторые думают: первые 3 года после старта беспокоиться не о чем, зато потом придут непременно. Кто-то и вовсе уверен, что нагрянуть с обыском могут в любой момент.
Сегодня говорим о проверках: как, почему, какие последствия. И что делать, если проверка уже пришла.
Какие налоговые проверки бывают
Обычно опасаются — и это логично — выездных проверок. Многие знают, что есть еще и камеральные. Некоторым знакомо слово «встречная». Добавим, что проверки также бывают плановые и внеплановые. Теперь, когда всё окончательно запуталось, давайте разбираться ��
Камеральная налоговая проверка
У слова «камеральная» интересное происхождение: много веков назад словом Camera называлось сперва помещение, а потом учреждение, занимавшееся имущественными и денежными вопросами. В немецком языке Kammer и сейчас означает помещение и имеет несколько вариантов перевода — от чулана до палаты парламента (помните кунсткамеру и камеру обскуру?). Иными словами, при камеральной проверке действие происходит в стенах ведомства, а налоговики никуда не выезжают. Но при необходимости могут провести осмотр помещений налогоплательщика — например, офиса или склада. И даже инвентаризацию всего, что там находится.
Встречная налоговая проверка
Встречная проверка, вообще говоря, проверкой не является — точнее, проверяют не вас. По сути, это ситуация, когда налоговой нужна информация о сделках другой компании, если у налоговиков появились к ней вопросы. В таком случае налоговая направляет вам соответствующее требование и ждёт документы — их надо предоставить, иначе будет небольшой штраф и большой интерес, на этот раз уже к вам. Термин пришёл из старых редакций Налогового Кодекса, в нынешней его нет. Но им все пользуются.
Наконец, выездная проверка означает, что всё происходит у вас в офисе. Если по какой-то причине предоставить налоговикам помещение невозможно, то проверка проводится на территории ФНС или в помещении другой компании, но по-прежнему считается выездной.
Выездная налоговая проверка
Выездные проверки бывают плановые и внеплановые. Тут все понятно из названия: в первом случае проверку налоговая решила провести в обычном порядке, во втором — экстренно. Но даже если проверка плановая, то едва ли получится узнать об этом заранее: Налоговый Кодекс не обязывает налоговую уведомлять предпринимателей заблаговременно (критериев «заблаговременности» тоже нет). Поэтому чаще всего о проверке становится известно, когда гости уже пришли: начинается она с даты вынесения соответствующего решения — а вручить его инспектор может при первом визите в офис налогоплательщика.
Впрочем, не будем сгущать краски. Во-первых, таким образом проверяют обычно крупные компании — если у вас оборот пара миллионов в месяц, то налоговая, скорее всего, ограничится камеральной проверкой. Во-вторых, предстоящую проверку часто можно вычислить по ряду признаков: например, ваш контрагент рассказал вам, что ФНС затребовала у него документы за всё время вашего сотрудничества — похоже, что налоговая вознамерилась проверить вас на вашей территории.
Ресурсы налоговой ограниченны, поэтому выездные проверки проводятся, если налоговики уверены, что найдут нарушения. Благодаря современным технологиям инспекторы заранее знают, что и где искать — по статистике, дело заканчивается штрафами и доначислением налогов в 98% случаев.
Что проверяют?
При камеральной — своевременно ли была подана декларация и правильно ли рассчитаны и уплачены налоги за конкретный отчётный период. При выездной — все ли правильно и чисто за предыдущие три года.
Почему проверяют?
Основанием для камеральной проверки является сам факт подачи налоговой декларации, проверка при этом проводится автоматически, распоряжение руководства для этого не требуется.
Для выездной, напротив, нужна санкция руководителя — утверждается соответствующий план проверок. Самое частое основание для включения в план — отклонение от среднеотраслевых показателей (налоговая нагрузка, зарплата, рентабельность). Кроме того, причиной будут убытки (особенно несколько кварталов подряд) и смена налоговой «прописки». Оценить риски и вероятность проверки можно самостоятельно — критерии общедоступны. Также самостоятельно можно рассчитать налоговую нагрузку и сравнить ее со среднеотраслевыми индикаторами — на сайте налоговой есть калькулятор.
Когда проверяют?
Камеральная проверка начинается сразу же после подачи декларации и длится 3 месяца. В случае НДС срок короче — 2 месяца (но может быть продлён, если налоговая сомневается в добросовестности налогоплательщика). Срок выездной проверки по общему правилу — 2 месяца с даты вынесения решения о проведении. Но этот срок может быть приостановлен, например, на время праздников, или продлён — до 4 месяцев или даже полугода, список оснований для продления открытый.
Цена вопроса
Статистика налоговой за прошлый год: 3,5 миллиона камеральных проверок выявили нарушения. Штрафы, пени и доначисленные налоги в сумме превысили 55 миллиардов рублей. Средний чек — 16 тысяч (для Москвы выше). Всего таких проверок было почти 68 миллионов, то есть санкции последовали в каждом двадцатом случае. Иными словами, когда вы подаёте декларацию, есть 5%-ная вероятность, что придётся доплатить ещё 16 тысяч. Или больше.
Выездных проверок за то же время было 14 152. Нарушения были найдены в 13 838 случаях, это почти 98% — та самая гарантия успеха, о которой мы говорили выше. Штрафы, пени и доначисления составили 307 миллиардов. Средний чек по стране — 22,2 миллиона. И это еще не все.
Какие последствия могут быть
В случае камеральной проверки все просто: есть нарушение — надо устранить, доплатить налог и заплатить пени. Если был штраф, то заплатить и его тоже. Также понадобится подать уточнённую декларацию.
Выездная проверка этим не ограничится: если всё серьёзно (а судя по суммам доначислений, это обычно так), то директора и учредителей могут привлечь к субсидиарной ответственности, правоохранительные органы могут возбудить уголовное дело, а в отношении самой компании-должника налоговики могут инициировать процедуру банкротства.
Знал бы, где упасть — соломки подстелил бы
Конечно, дожидаться такой развязки совершенно не обязательно. Дадим несколько советов, что делать, чтобы до этого не дошло.
- Поддерживайте порядок в документах: вам оказали услугу — запросите у исполнителя акт. Что-то купили — требуйте накладную. Если поставщик далеко, то пусть сперва будет хотя бы скан, а оригинал — бумажной почтой. В идеале вообще весь документооборот лучше перевести в электронный вид.
- Следите за цифрами: если у вас очень низкая или очень высокая рентабельность — ФНС проявит к вам особый интерес. Налоговая нагрузка и зарплата ниже средней по отрасли тоже привлечёт внимание налоговиков. Также стоит насторожиться, если расходы обгоняют доходы, а доля вычетов по НДС превышает 89% — это средний показатель по стране, в отдельных регионах может быть больше или меньше, но немного. Убедитесь, что ваш бухгалтер держит руку на пульсе и следит за изменениями.
- Будьте разумны и осмотрительны: неразборчивость в выборе контрагентов даст налоговой дополнительные козыри. Желание иметь дело только с родственниками — тоже, потому что на сделки взаимозависимых лиц налоговая смотрит косо.
И еще один очень важный момент — если налоговая присылает вам требование, то вы, конечно, можете хранить молчание, но оно будет истолковано против вас. Логика простая: если вы не отвечаете, то сомнения налоговой превратятся в подозрения — зачем это вам? Убедитесь, что у налоговиков есть ваши актуальные контакты. Электронный документооборот в этом случае тоже будет лучшим вариантом.
Если к вам все же пришли
Разместите инспекторов в отдельном кабинете: пусть они занимаются своим делом, а ваши работники — своим. Работа будет спокойной, а общение — контролируемым.
Будьте аккуратны в словах, настоятельно попросите сотрудников о том же. Все разговоры стоит доверить директору, бухгалтеру и юристу, если он есть. Если нет — стоит нанять хотя бы на время проверки. Всем остальным общения с налоговиками стоит избегать.
Когда передаёте документы, убедитесь, что на них нет непонятных отметок: символов, сокращений, даже рисунков — они могут быть истолкованы против вас. Налоговая и так что-то предполагает — иначе бы не пришла — зачем вам лишние подозрения.
Убедитесь, что у вас есть доступ ко всем нужным документам — если налоговая их потребует, важно будет уложиться в срок. Ещё раз напомним о пользе электронного документооборота — это очень, очень хороший способ иметь все документы под рукой. Всегда.
Не переусердствуйте: если у вас потребовали договор, не стоит вместе с ним передавать всю сопутствующую переписку и приложения. Задобрить инспекторов едва ли получится, а дополнительные вопросы, скорее всего, появятся.
Приготовьтесь давать пояснения. Если вас пригласили под расписку — это называется допрос. Отвечайте вдумчиво, незаполненные документы не подписывайте. Если на допрос вызывают ваших работников — убедитесь, что ваши показания не разойдутся. Ход беседы и возможные вопросы и ответы стоит продумать заранее — тут снова пригодятся юрист и бухгалтер. Впрочем, хороший бухгалтер до этого и не довёл бы.
Не паникуйте, не злитесь, не конфликтуйте. Это неприятно, но не смертельно.
Резюмируем. Профилактика лучше лечения, а камеральная проверка лучше выездной. Будьте аккуратны в сделках и вообще отношениях с контрагентами. Не забывайте собирать документы и отвечать на вопросы налоговой.
Регулярно подводите итоги и задавайте вопросы — себе и своему бухгалтеру. Не дожидайтесь, пока налоговая задаст их за вас ��
Материал подготовлен сервисом «Кнопка», партнером YCLIENTS.
Клиенты YCLIENTS могут использовать прозрачный бухгалтерский аутсорсинг Кнопка со скидкой 20% на первые три месяца. Кнопка заранее считает налог и выплаты сотрудникам, готовит документы и платежки, большинство поручений делает за час.
Для подключения вы можете обратиться по номеру 8 800 700 43 62 или оставить заявку на сайте.
- ← Люди третьего тысячелетия: чего ждут от вашей компании представители поколений Y и Z
- Какую прибыль приносит бизнесу собственное мобильное приложение →
Налоговые проверки во время военного положения
Наталия Бута, главный бухгалтер ООО «Юридическая компания «Джи Ел Ес», рассказала, что стоит знать о проверках
Основы проверочной деятельности ГНС
С начала военной агрессии Налоговый кодекс Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI (далее — НКУ) претерпел немало изменений, в том числе касающихся проверочной деятельности Государственной налоговой службы (далее — ГНС), и это вполне понятно. Чтобы разобраться в существенных изменениях, напомним, какие виды проверок существуют.
В соответствии с п.75.1 ст.75 НКУ ГНС имеет право проводить камеральные, документальные и фактические проверки. При этом документальные делятся на плановые или внеплановые; выездные или невыездные.
Камеральная проверка проводится в помещении ГНС на основании данных, указанных в налоговых декларациях и данных системы электронного администрирования налогов.
Предметом документальных проверок считается своевременность, достоверность, полнота начисления и уплаты налогов и сборов, а также соблюдение валютного и другого законодательства. Она производится на основании отчетности, регистров налогового и бухгалтерского учета, первичных документов и налоговой информации, в том числе по результатам проверок других налогоплательщиков, в том числе:
— документальная плановая проверка проводится в соответствии с планом-графиком проверок. Периодичность проведения этих проверок определяется в зависимости от степени риска в деятельности налогоплательщиков, которая делится на высокую, среднюю и незначительную,
— документальная внеплановая проверка не предусматривается в плане работы ГНС и проводится при наличии одного из оснований, как:
получена налоговая информация, свидетельствующая о нарушении плательщиком законодательства;
плательщиком не представлена отчетность в установленный срок;
налогоплательщиком представлен уточняющий расчет;
выявлена недостоверность данных, содержащихся в отчетности плательщика;
плательщиком поданы возражения к акту проверки;
начата процедура реорганизации плательщика;
плательщиком подана декларация, в которой заявлен НДС к возмещению из бюджета;
в отношении плательщика подана жалоба;
в случае получения информации об уклонении налоговым агентом от налогообложения выплаченной или начисленной заработной платы, пассивных доходов, дополнительных благ, других выплат;
в случае получения документально подтвержденной информации о несоответствии условий контролируемой операции принципу «вытянутой руки»;
неподача плательщиком или представление с нарушением требований отчета о контролируемых операциях и/или документации по трансфертному ценообразованию;
получен отчет о контролируемых операциях;
плательщиком не представлен уточняющий расчет для исправления ошибок, выявленных по результатам электронной проверки;
выявлены расхождения данных, содержащиеся в зарегистрированных акцизных накладных/расчетах корректировки в Едином реестре;
плательщиком не предоставлена для проведения встречной сверки информация, определенная в запросе ГНС;
плательщиком подано заявление о проведении проверки в поданную заявку на пополнение объемов остатка горючего;
после проведения документальной проверки ГНС получена информация от иностранных государственных органов, касающихся вопросов, охваченных, и свидетельствуют о нарушении законодательства;
в случае получения информации, свидетельствующей о ведении нерезидентом хозяйственной деятельности через постоянное представительство на территории Украины.
Полный перечень оснований приведен в п.78.1 ст.78 НКУ.
— документальная выездная проверка проводится по местонахождению налогоплательщика или местонахождению объекта права собственности, в отношении которого проводится такая проверка;
— документальная невыездная проверка проводится в помещении ДПС;
— электронная проверка проводится на основании заявления, поданного плательщиком с незначительной степенью риска, в ГНС. Форма заявления, порядок его подачи, принятие решения о проведении электронной проверки устанавливаются центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализующей государственную финансовую политику.
Юридический бизнес — это больше, чем юридические задачи. Именно поэтому решение LIGA360 объединяет законодательную, медийную и финансовую информацию. Мы учли максимум потребностей вашего юридического бизнеса в новогоднем предложении: приобретите решение для 5 юристов — получайте решение для бухгалтера и пиарщика в подарок. Успейте заказать до 31 декабря .
Фактическая проверка по вопросам регулирования обращения наличных, порядка осуществления налогоплательщиками расчетных операций, ведения кассовых операций, наличия лицензий, свидетельств осуществляется по месту фактического осуществления деятельности плательщиком.
Конечно, нагрузка на плательщиков со стороны проверочного контроля колоссальна, при средней налоговой нагрузке на бизнес в Украине (согласно рейтингу Doing Business) составляет около 45,2%. Но надеяться на ослабление налогового контроля со стороны ГНС, в том числе снижение проверочного давления, не стоит. Вспомним Соглашение об ассоциации между Украиной, с одной стороны, и Европейским Союзом, Европейским сообществом по атомной энергии и их государствами-членами, с другой стороны, ратифицированным с заявлением Законом № 1678-VII от 16.09.2014. В главе 4 определено, что стороны:
усиливают и укрепляют сотрудничество, направленное на усовершенствование и развитие налоговой системы и налоговых органов Украины, в частности усиление мощностей сбора и контроля, с отдельным упором на процедуры возмещения НДС во избежание накопления задолженности, обеспечения эффективного сбора налогов и усиления борьбы с налоговым мошенничеством, а также уклонением от уплаты налогов;
пытаются улучшать сотрудничество и обмен опытом в борьбе с налоговым мошенничеством;
развивают сотрудничество и гармонизируют политику по противодействию и борьбе с мошенничеством и контрабандой подакцизных товаров;
постепенно приближаются к структуре налогообложения, определенной в acquis ЕС
Что происходит в военное время, когда на первый план выходит добровольная уплата налогов и сборов в бюджет страны?
Учет возможностей плательщиков при военном положении
Украинским плательщикам, которые могут выполнять свой налоговый долг по соблюдению сроков уплаты налогов и сборов, предоставлен карт-бланш, они освобождены от ответственности за несвоевременное исполнение обязанностей, предельный срок выполнения которых приходился на период начиная с 24 февраля по 27 мая 2022 г. года при условии:
регистрации такими плательщиками налоговых накладных и расчетов корректировки в Едином реестре налоговых накладных до 15 июля 2022 года,
представление налоговой отчетности до 20 июля 2022 года,
уплаты налогов и сборов в срок позже 31 июля 2022 года.
В случае самостоятельного исправления плательщиками ошибок в налоговых периодах до 25 июля 2022 года, они освобождены от начисления и уплаты штрафных санкций и пени.
Плательщики единого налога ІІІ группы (ставка 2%) освобождаются от ответственности за несвоевременное исполнение налоговых обязанностей, сроком с 24 февраля 2022 года до дня перехода таких плательщиков на 2% при условии выполнения ими таких налоговых обязанностей в течение 60 календарных дней со дня перехода в предыдущую систему налогообложения.
Плательщики, которые не могут выполнять свою налоговую обязанность по соблюдению сроков уплаты налогов и сборов, представлению отчетности, освобождены от ответственности, предусмотренной НКУ с обязательным исполнением таких обязанностей в течение шести месяцев после прекращения или отмены военного положения в Украине.
Таким образом, проверки в военное время касаются только таких плательщиков, которые имеют возможность осуществлять свою деятельность и получать доход с 28.05.2022.
Хронология проверочных изменений
Начиная с 03 марта 2022 года, проверочная деятельность ГНС ведется в учете особенностей, изложенных в ст.69 подраздела 10 раздела ХХ НКУ. С начала марта были упразднены все виды проверок, планировалось не начинать налоговые проверки, а начатые проверки остановить. В том же марте они были возобновлены, о чем речь пойдет дальше.
Что касается проверок, был принят ряд Законов о моратории на территории Украины, а именно:
снят мораторий на проведение документальных проверок, который действовал с марта 2020 по март 2022 года и был установлен Кабинетом Министров Украины с целью предотвращения распространения на территории Украины коронавирусной болезни (COVID-19). Так, в случае выявления нарушений законодательства по результатам проведения проверок к плательщикам будет применяться ответственность согласно НКУ.
установлен мораторий на проведение документальных проверок правильности начисления, исчисления и уплаты единого взноса на период действия правового режима военного, чрезвычайного положения и в течение 3 месяцев после прекращения/отмены военного, чрезвычайного положения. Документальные проверки правильности начисления, исчисления и уплаты единого взноса, начатые до 24 февраля 2022 года и не завершенные, останавливаются по последнему календарному дню 3-го месяца со дня прекращения военного, чрезвычайного положения.
введен мораторий на проведение документальных проверок налоговой отчетности для плательщиков, осуществлявших деятельность на территориях, на которых ведутся боевые действия, на временно оккупированных территориях, и потеряли/не смогли вывезти первичные документы. Такие плательщики представляют в ГНС уведомление о потере или невозможности вывоза первичных документов, в котором указываются обстоятельства, приведшие к потере. При этом показатели его отчетности не подвергаются сомнению
Проверки, осуществляемые на территории Украины в период военного положения:
— камеральные проверки;
— документальные внеплановые проверки, проводимые по основаниям:
плательщиком не представлена отчетность в установленный законом срок для налогового контроля за трансфертным ценообразованием;
плательщиком поданы возражения к акту проверки;
начата процедура реорганизации плательщика;
плательщиком подана декларация, в которой заявлен НДС к возмещению из бюджета;
в случае получения документально подтвержденной информации и данных, свидетельствующих о несоответствии условий контролируемой операции принципу «вытянутой руки»;
неподача плательщиком отчета о контролируемых операциях и/или документациях по трансфертному ценообразованию;
получен отчет о контролируемых операциях;
ГНС после проверки получена информация от иностранных государственных органов, касающихся вопросов, охваченных во время предварительных проверок налогоплательщика и свидетельствующих о нарушении налогоплательщиком законодательства;
в случае получения информации, свидетельствующей о ведении нерезидентом хозяйственной деятельности через постоянное представительство на территории Украины.
Начатые и не завершенные до 24 февраля 2022 документальные внеплановые проверки возобновляются на неиспользованный срок. По завершенным проверкам сроки предоставления возражений к акту проверок и обжалования принятых налоговых уведомлений-решений также приостанавливаются на период военного положения в Украине.
— фактические проверки, проводимые в т.ч. по основаниям:
получение от государственных органов информации, что свидетельствует о возможных нарушениях плательщиком законодательства о ценах и ценообразовании;
получение письменного обращения покупателя о нарушении плательщиком порядка формирования, установления и применения государственных регулируемых цен.
При этом во время проведения фактической проверки ГНС имеет право получать от плательщиков документы и/или информацию, подтверждающую стоимость приобретения товара. В случае выявления нарушений законодательства о ценах и ценообразовании, составленный акт проверки направляется в орган, уполномоченный принимать решение о применении административно-хозяйственных санкций за нарушение требований по формированию, установлению и применению государственных регулируемых цен.
Относительно сроков действующих проверок, с 27.05.2022 возобновлено течение следующих сроков:
сроки проведения камеральных проверок, оформление их результатов, подача жалобы на налоговое уведомление-решение по результатам камеральной проверки, принятие решения по результатам ее рассмотрения, начисление пени;
сроки проведения фактических и документальных внеплановых проверок, оформление их результатов, подача жалобы на налоговое уведомление-решение, решение о применении финансовых санкций по результатам документальной внеплановой проверки или фактической проверки и принятии решения по результатам их рассмотрения, административного ареста имущества по результатам документальной внеплановой проверки или фактической проверки.
В случае выявления нарушений законодательства по результатам проведения проверок к налогоплательщикам применяется ответственность согласно НКУ, то есть в размерах, предусмотренных законом, действующим на день принятия решений.
Обычно остается норма по совершению деяния (действия или бездействия) вследствие обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажора). Форс-мажор является обстоятельствами, освобождающими плательщика от финансовой ответственности за совершение налоговых правонарушений (ст.112 НКУ).
Таким образом можно увидеть, что в период военного положения действуют все основные виды проверок, за исключением документальных плановых проверок и некоторых документальных внеплановых проверок.
Надеяться, что со временем за этот период не будут проведены проверки по Нацплану, не стоит. Сроки давности, которые оказывают влияние на проверяемый налоговый период, были отменены с 18.03.2020 на период действия карантина, установленного Кабмином с целью предотвращения распространения на территории Украины коронавирусной болезни (COVID-19). На данный момент, на период действия вводимого в Украине правового режима военного, чрезвычайного положения продолжается остановка течения сроков давности. То есть, вполне вероятно, что проверки, которые будут производиться после военного положения, не ограничатся 1095 днями (2555 днями в случае проведения проверки контролируемых операций).
Какой может быть вывод из всего выше перечисленного? Плательщикам можно выдыхать по поводу отсутствия проверок по Нацплану, но тщательно соблюдать налоговое законодательство, следить за нововведениями, если есть возможность работать в Украине военное время. Отдельное внимание уделить документированию операций, а если первичные документы (бумажные, а в ближайшее время будут введены в действие электронные) сохранить/вывезти невозможно, своевременно оформлять факт наличия форс-мажора.
Наталия Бута,
главный бухгалтер ООО «Юридическая компания «Джи Ел Ес»
Защитите свой бизнес в новом году. Только до 31 декабря вы можете подключить до 5 сотрудников компании к LIGA360 и получить скидку 30%. А еще вы получите дополнительные сервисы медиамониторинга и договорной работы. Узнайте больше преимуществ LIGA360 по ссылке.