Приложение 3. Движение товарных потоков. Бухгалтерское оформление
Данный метод применяется в целях определения происхождения товаров, в том числе перемещенных через границу Российской Федерации с нарушениями требований Таможенного кодекса Российской Федерации.
После заключения Контракта стороны начинают работы по нему. Все финансово — хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете. Операции по реализации договора купли — продажи во внешнеторговом обороте фиксируются по-разному в зависимости от принадлежности Предприятия к импортирующей или экспортирующей стороне.
1. Позиции экспортера
1.1.а) Если оплата Продавцу происходит после отгрузки ценностей (например товаров собственного производства), то сначала экспортер отражает операцию отгрузки товара, (например, через СНГ), что фиксируется в бухгалтерии проводкой:
Д 45/13 Экспортные товары в пути в СНГ
К 40 Экспортные товары у поставщика.
После того, как товар прибыл, например, в порт СНГ, он выгружен на склад с составлением приемного акта, в котором фиксируется фактическое количество груза, принятое портом. При обнаружении расхождения с данными накладной составляется коммерческий акт о недостаче, который необходим при предъявлении претензий к перевозчику, например, к железной дороге. Обработку и рассылку внешнеторговых документов осуществляют транспортно — экспедиторские конторы Министерства путей сообщения в течение 2-х суток. После получения приемного и возможно коммерческого акта бухгалтер отражает операцию на счетах бухучета:
Д 45/14 Экспортные товары в портах СНГ
Д 63/1 Расчеты по претензиям с организациями СНГ
К 45/13 Экспортные товары в пути в СНГ.
Затем при отправлении товара из порта через границу после составления коносамента, а при наличии повторной недостачи — коммерческого акта (по которому претензии могут быть предъявлены порту) составляется проводка:
Д 45/15 Экспортные товары в пути за границей
Д 63/1 Расчеты по претензиям с организациями СНГ
К 45/14 Экспортные товары в портах СНГ.
После прибытия товара за границу, с учетом применяющегося базиса поставки, товар перемещается в док порта с составлением доковой расписки либо на коммерческий склад с оформлением варранта (складское свидетельство, в котором отражается расписка о принятии груза на хранение и залоговое свидетельство, используемое для получения займа под залог товара). При наличии недостачи повторно составляется коммерческий акт. Данная операция фиксируется записью:
Д 45/16 Экспортные товары на складе за границей
Д 63/2 Расчет по претензиям с иностранными организациями
К 45/15 Экспортные товары в пути за границей.
б) Экспортер выписывает счет за товар и сдает необходимые документы в банк. В этом случае на сумму рублевого эквивалента по действующему курсу, указанную в документах, Продавец делает проводку:
Д 62/1 Расчеты с иностранными покупателями по экспорту
К 46/11 Реализация экспортных товаров и услуг.
Данная операция применима при определении результатов от реализации по мере отгрузки. При определении результатов от реализации по мере ее оплаты в проводках будет задействован счет 52 вместо счета 62.
в) На счет реализации бухгалтер списывает переданный со склада Покупателю товар по производственной себестоимости:
Д 46/11 Реализация экспортных товаров и услуг
К 45/16 Экспортные товары за границей.
В этом случае при передаче права собственности на товар он считается реализованным и снимается с учета товаров отгруженных.
г) Во время выполнения обязательств по договору Продавец оплачивает различные накладные расходы, которые могут выражаться как в рублях, так и в валюте.
Рублевые расходы отражаются в учете записью:
Д 44/1 Коммерческие расходы по экспорту в рублях
К 51 Расчетный счет.
Накладные расходы по договору в валюте оплачиваются с валютного счета. Эта операция фиксируется как на счетах, ведущихся в соответствующей иностранной валюте, так и на счетах, ведущихся в рублях. Но при учете на счетах в валюте двойная запись не срабатывает, т.к. счета по принадлежности в валюте отсутствуют.
Сумма накладных расходов в рублевом эквиваленте отражается записью:
Д 44/2 Коммерческие расходы по экспорту в инвалюте
К 52 Валютный счет.
д) Все эти накладные расходы по договору аналогично себестоимости товара списываются на счет реализации:
Д 46/11 Реализация экспортных товаров и услуг
К 44/1 Коммерческие расходы по экспорту в рублях
К 44/2 Коммерческие расходы по экспорту в инвалюте.
Списание производится пропорционально стоимости реализованных товаров.
е) Таким образом, после отражения в учете операций б), в), д) на счете по учету реализации экспортных товаров счет закрывается проводкой:
Д 46/11 Реализация экспортных товаров и услуг
К 80 Прибыли и убытки.
ж) При оплате счета Покупателем данная сумма поступает на транзитный валютный счет, что фиксируется проводкой:
Д 53/2 Счет по суммам к распределению по экспорту
К 62/1 Расчеты с иностранными покупателями по экспорту.
з) В течение 7 дней предприятие после сообщения о зачислении средств на транзитный счет обязано предоставить уполномоченному банку поручение на продажу 50% валютной выручки на внутреннем валютном рынке по курсу, установленному уполномоченным банком. В этом случае на расчетный счет поступают (дебет счета 51) средства от обязательной продажи 50% валютной выручки, т.е. снимаются со счета, учитывающего суммы к распределению (кредит счета 53):
Д 51 Расчетный счет
К 53/2 Счет по суммам к распределению по экспорту
К 80 Прибыли и убытки.
и) После обязательной продажи валюты на текущий валютный счет предприятия зачисляются эквивалент оплаченных накладных расходов в иностранной валюте и оставшиеся 50% валютной выручки. Этот факт отражается проводкой:
Д 52 Валютный счет
К 53/2 Счет по суммам к распределению по экспорту.
1.2.а) Если условия Контракта предусматривают получение аванса до поставки товара в сумме всей или части контрактной стоимости товара, то зачисление этих сумм отражается в бухгалтерском учете Продавца через счет по блокированным суммам по экспорту, с которого не производится обязательной продажи валюты:
Д 53/1 Счет по блокированным суммам по экспорту
К 64/1 Расчет по авансам с иностранными покупателями.
б) Далее учет операций идет по схеме, отраженной в п. 1.1, но после предъявления счета за товары (п. 1.1.б), производится зачет полученного аванса, что фиксируется записью на его сумму:
Д 64/1 Расчеты по авансам с иностранными покупателями
К 62/1 Расчеты с иностранными покупателями по экспорту.
в) Последующее перечисление остатка контрактной суммы регистрируется проводкой:
Д 53/2 Счет по суммам к распределению по экспорту
К 62/1 Расчеты с иностранными покупателями по экспорту.
То есть средства получены к распределению за счет полного погашения задолженности Покупателя.
г) По поручению Продавца аванс должен быть перечислен на его транзитный счет. Эта операция тоже находит отражение на счетах бухгалтерского учета:
Д 53/2 Счет по суммам к распределению по экспорту
К 53/1 Счет по блокированным суммам.
Таким образом, сумма аванса разблокировывается и подлежит распределению, что отражается аналогично п. 1.1.з), и).
1.3. В Контракте за его ненадлежащее выполнение может быть предусмотрена ответственность сторон.
а) В случае признания Покупателем выставленных ему Продавцом претензий или присуждения их арбитражем Продавец на соответствующую сумму составляет проводку:
Д 63/2 Расчеты по претензиям с иностранными покупателями
К 80 Прибыли и убытки,
которая показывает, что признанные претензии являются внереализационной прибылью.
При получении средств в оплату претензий кредитуется счет 63 с дебетованием соответствующих счетов учета денежных средств.
б) Если Продавец признает справедливость выставленных ему претензий или взыскание производится по решению арбитражного суда, то этот факт отражается при уменьшении соответствующего счета денежных средств при их перечислении на его прибыли — фиксируется как убыток (дебет счета 80).
Для контроля за своевременностью поступления валютной выручки проверяют даты отгрузки товара по коносаменту или другому транспортному документу и поступление валютной выручки на валютные транзитные счета предприятий на основании выписок банка из валютных счетов предприятий.
2. Позиции импортера
2.1.а) Если по условиям Контракта до поставки товара Продавцом Покупатель осуществляет полную или частичную предоплату, то в установленный Контрактом срок сумма аванса перечисляется иностранному поставщику. Эту операцию фиксирует проводка:
Д 61/7 Расчеты по авансам, выданным с иностранными поставщиками
К 52 Валютный счет,
отражающая факт, что средства перечислены иностранному поставщику.
в) Если Контрактом предусмотрена аккредитивная форма расчетов, то перечисление валюты в иностранный банк для открытия аккредитива фиксирует запись:
Д 55/3 Аккредитивы за границей
К 52 Валютный счет.
г) После извещения иностранным банком о выплате суммы с аккредитива бухгалтер осуществляет запись:
Д 57/2 Денежные средства в пути в инвалюте
К 55/3 Аккредитивы за границей,
то есть данные средства сняты с учета как аккредитивы и приняты на учет как находящиеся в пути.
д) После получения счета — фактуры иностранного поставщика на его акцептованную сумму составляется проводка:
Д 41/31 Импортные товары в пути за границей
К 60/2 Расчеты с иностранными поставщиками,
которая фиксирует увеличение стоимости импортных товаров в пути за границей с возникновением задолженности на их сумму Поставщику за счет согласия на оплату.
е) Далее бухгалтер производит зачет сумм, выплаченных Поставщику по аккредитиву и авансом, уменьшая таким образом свою задолженность перед ним:
Д 60/2 Расчеты с иностранными поставщиками
К 57/2 Денежные средства в пути в инвалюте
К 61/7 Расчеты по авансам, выданным с иностранными поставщиками.
ж) После прибытия товара в порт СНГ, отгрузки из порта в адрес Покупателя учет стоимости товара проходит через счет учета товаров импортных в портах СНГ и фиксируется на счете по учету товаров импортных в пути в СНГ — 41/34.
з) Если имеет место оплата Покупателем накладных расходов, то это фиксируется проводками:
для рублевых расходов:
К 51 Расчетный счет
для расходов в инвалюте:
К 52 Валютный счет.
и) После прибытия товара к Покупателю определяется его внешнеторговая себестоимость. Для этой цели используется калькуляционный счет 46/41 Реализация импортных товаров. На этот счет списывается стоимость товаров по Контракту, а также накладные расходы:
Д 46/41 Реализация импортных товаров
К 41/34 Товары импортные в пути в СНГ
К 44/1 Накладные расходы по импорту в рублях
К 44/2 Накладные расходы по импорту в иностранной валюте.
к) Далее импортный товар со счета реализации списывается по принадлежности по его внешнеторговой себестоимости:
Д 07 Оборудование
К 46/11 Реализация импортных товаров,
таким образом принимается на баланс Покупателя.
2.2. Если по Контракту оплата полностью происходит после отгрузки товара, то операции, учитывающие перечисление аванса и зачет его, не производятся.
2.3.а) Когда Продавец признает выставленные ему претензии или взыскание производится по решению арбитра, то на соответствующую сумму делается проводка:
Д 63/2 Расчеты по претензиям с иностранными организациями
К 80 Прибыли и убытки.
При поступлении средств в оплату претензий, их сумма снимается с учета по счету 63 (кредитуется счет 63 в корреспонденции со счетами учета соответствующих денежных средств).
б) В случае же оплаты присужденных или признанных Покупателем претензий он при перечислении денежных средств (кредитуется соответствующий счет денежных средств) относит их на убытки от внереализационных операций (дебет счета 80).
При контроле за правильностью принятия импортных товаров на учет следует произвести сверку данных по таможенной декларации, контракту, инвойсу с данными журнала-ордера по расчетам с поставщиками.
3. Отражение операций бартерной сделки в бухгалтерском
Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.07.92 N 552 предприятия (организации) устанавливают метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты либо по мере отгрузки товаров.
Рассмотрим операции при методе определения выручки от реализации продукции по мере отгрузки продукции.
3.1.а) Экспорт товара из производства фиксируется проводкой:
Д 45/1 Товары экспортные отгруженные
К 20 Основное производство
б) В процессе выполнения обязательств по Контракту имеют место рублевые накладные расходы, которые оплачиваются с расчетного счета:
Д 44/1 Накладные расходы по экспорту в рублях
К 51 Расчетный счет.
в) Выписывание счета иностранному Покупателю фиксируется проводкой на его сумму:
Д 62/1 Расчеты с иностранными покупателями по экспорту
К 46/11 Реализация экспортных товаров.
г) Одновременно на счет реализации должны быть списаны производственная себестоимость экспортного товара, так как она уже реализована, и рублевые накладные расходы по экспорту. Эта операция отражается проводкой:
Д 46/11 Реализация экспортных товаров и услуг
К 45/1 Товары экспортные отгруженные
К 44/1 Накладные расходы по экспорту в рублях.
д) Таким образом, на счете по учету реализации экспортных товаров фиксируется финансовый результат от экспорта товара. Это отражается проводкой:
Д 46/11 Реализация экспортных товаров и услуг
К 80 Прибыли и убытки.
3.2. Далее имеет место отражение операций по импорту.
а) При получении товара и счета иностранного поставщика сумма его акцепта фиксируется записью:
Д 41/3 Импортные товары
К 60/2 Расчеты с иностранными поставщиками,
то есть возникла задолженность поставщику за счет оприходования товаров.
б) Оплата накладных расходов по импорту в инвалюте отражается аналогично описанному ранее:
Д 44/6 Накладные расходы по импорту в инвалюте
К 52 Валютный счет.
Рублевые же расходы фиксируются проводкой:
Д 44/7 Накладные расходы по импорту в рублях
К 51 Расчетный счет.
в) При бартерной сделке происходит зачет взаимных требований. Эта операция отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
Д 60/2 Расчеты с иностранными поставщиками
К 62/1 Расчеты с иностранными покупателями по экспорту.
Проводка показывает, что задолженность покупателя погашается за счет погашения задолженности по Контракту поставщику.
г) Операция определения внешнеторговой себестоимости импортного товара происходит на калькуляционном счете реализации:
Д 46/41 Реализация импортных товаров
К 41/3 Импортные товары
К 44/6 Накладные расходы по импорту в инвалюте
К 44/7 Накладные расходы по импорту в рублях.
д) После определения внешнеторговой себестоимости данный товар приходуется по своей принадлежности, что отражается проводкой:
Д 07 Оборудование
Д 04 Нематериальные активы
К 46/11 Реализация импортных товаров.
При методе определения выручки от реализации продукции по мере ее оплаты товары, поступившие на предприятие по товарообменным операциям, приходуются по дебету счетов производственных запасов, товаров в корреспонденции со счетом 60 или 76. Одновременно на стоимость товаров уменьшается задолженность по счету 60 в корреспонденции с кредитом счетов 46, 47 и 48, а на дебет счетов реализации списывается себестоимость отгруженной продукции, товаров и иного имущества.
СОСТАВЛЕНИЕ СВОДНЫХ ВЕДОМОСТЕЙ И ОТЧЕТОВ
НА ПРЕДПРИЯТИЯХ (ОРГАНИЗАЦИЯХ)
1. Закрытие ведомостей
Информация с первичных документов отчетного периода (месяца) по движению материальных ценностей должна найти обязательное отражение в бухгалтерской отчетности.
В бухгалтерском учете хозяйственные операции, оформленные в установленном порядке документами, должны быть отражены в том отчетном периоде, в котором они были совершены.
2. Составление шахматной ведомости
Итоги оборотов из ведомостей переносятся в ведомость (шахматную) по форме N В-9.
В ведомости по форме N В-9 обобщаются данные текущего учета, отраженные в ведомостях по формам с N В-1 по N В-8, а также проводится взаимная проверка правильности выполненных записей по счетам бухгалтерского учета.
Ведомость открывается на период (месяц), за который отражены хозяйственные операции в ведомостях текущего учета.
Ведомость получила название шахматной за то, что один оборот (в одной клеточке) одновременно отражает корреспонденцию двух счетов: одного по дебету, другого по кредиту. Налицо — двойная запись счетов.
Обороты по дебету (в порядке возрастания счетов) расположены в левом вертикальном столбце, а обороты по кредиту (в порядке возрастания номеров ведомостей) в верхнем горизонтальном ряду.
Сначала в ведомость по форме N В-9 переносятся из ведомостей текущего учета обороты по кредиту одного счета в дебет корреспондирующих счетов. В верхнем горизонтальном ряду (с кредита) находится нужный счет и сверху вниз (в порядке возрастания счетов) разносятся обороты. Подсчитывается разнесенный оборот. Если сумма равна обороту по кредиту счета в ведомости текущего учета, значит оборот разнесен правильно, если не сходится — нужно искать ошибку, и так далее по всем ведомостям и счетам.
3. Составление оборотной ведомости
Дебетовые и кредитовые обороты по каждому счету из шахматной ведомости переносятся в оборотную ведомость (баланс оборотов), в которой определяются сальдо на начало следующего месяца. Ведомость содержит остатки по активным и пассивным счетам.
4. Бухгалтерская отчетность
Объемы и формы годового бухгалтерского отчета предприятий и организаций регулируются письмом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 1992 г. N 38.
Основу указанной отчетности составляет бухгалтерский баланс, который отражает в определенной экономической группировке средства предприятия по видам и источникам их образования.
Бухгалтерский баланс предприятия, осуществляющего учет по журнально — ордерной форме счетоводства, составляется на основании данных главной книги. При ведении бухгалтерского учета по журнально — ордерной форме счетоводства предприятиям необходимо также руководствоваться письмом Минфина от 24 июня 1992 г. N 59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях». Обороты по кредиту каждого счета записываются в главную книгу только из журналов — ордеров.
Обороты по дебету каждого счета собирают в главной книге из ряда журналов — ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.
Малые предприятия, использующие упрощенную форму счетоводства (письмо Минфина СССР от 2 июля 1991 г. N 40 «О рекомендациях по ведению бухгалтерского учета и применению учетных регистров на малых предприятиях»), баланс составляют на основании данных книги учета хозяйственных операций или данных оборотной и шахматной ведомостей при ведении учета с использованием ведомостей.
Пожалуйста помогите. Как отразить запить в бухгалтерском учете . (Вн.,),
Организация покупает право пользования товарным знаком сроком на 3 года за 118 тыс. руб., в т.ч. НДС. В бухгалтерском учете данная операция отражена записями
— Д 60 К 51 – 118 тыс. руб. оплачено право пользования.
— Д 04 К 60 – 118 тыс. руб. принят к учету товарный знак.
Я думаю, что второй вариант, но не совсем уверенна.
Лучший ответ
А вы точно пприобретаете исключительное право на товарный знак? и организация, пользовавшаяся им приблизительно 7 лет, утрачивает право на его использование и пользоваться им не будет? В противном случае это именно право использования (простая лицензия или исключительная) , тогда вообще не НМА.
Если да, то
Д 60 К 51 118 000
Д08 К60 100 000
Д19 К60 18 000
Д 04 К08 100 000
Д 68 К19 18 000
Горная ЛавандаГуру (4897) 11 лет назад
Дельта, спасибо Вам, за ответ. Это задача по К.раб.
Остальные ответы
да на 04, но не забудьте правильно ндс отразить.
первая проводка правильная — это оплата
вторая проводка должна быть через 08 счет «Кап. вложения»
Т. е. должно быть Дт 08 Кт 60, и только потом Дт 04 Кт 08
Первая проводка правильно. Затем надо сдлелать проводки = Д-т 08 К-т 60-100000,НДС Д-т 19 К-т 60-18000,а затем уже по приказу о постановке на учет товарного знака сделать проводку Д-т 04 К-т 08-100000.
Составление проводок
Здравствуйте! Правильно ли составлены проводки?Спасибо!
1. Зачислена на расчетный счет ссуда банка под сырье и материалы Д61 К66 64 340
2. Поступило на расчетный счет от дебиторов в погашение
задолженности Д51 К76 1 700
3 Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности
кредиторам Д75 К51 1 050
4 Выдан аванс на хозяйственные расходы кладовщику в подотчет Д71 К50 100
5 Сдан в кассу инженером остаток неиспользованной подотчетной
суммы согласно авансовому отчету Д50 К71 40
6 Акцептован счет поставщиков за полученные от них материалы
по учетным ценам от базы снабжения № 1:
— сталь листовая в количестве Д10 К60 6750
— прочие материалы Д10 К60 10000
— НДС по поступившим материалам ((6750+10000)/120). Д18 К60 2792
Д68 К18 2792
7 Поступили на предприятие по учетной цене от завода «Ударник»:
— полуфабрикаты в количестве Д10 К60 3000
— НДС по поступившим материалам (20 %) (3000*20/120). Д18 К60 500
Д68 К18 500
8 Акцептован счет:
— транспортной организации за доставку материалов (счет 16) Д16 К60 795
— НДС по транспортным услугам (20%) Д18 К60 132,5
Д68 К18 132,5
9 Акцептован счет:
— транспортной организации за доставку полуфабрикатов (счет 16) Д16 К60 105
— НДС по транспортным услугам (20%) Д18 К60 17,5
Д68 К18 17,5
10 Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности
(с учетом НДС):
— поставщикам за материалы Д60 К51 7965
— поставщикам за полуфабрикаты Д60 К51 4720
— транспортным организациям за доставку материалов Д60 К51 828
— транспортным организациям за доставку полуфабрикатов Д60 К51 126
— поставщикам за прочие материалы Д60 К51 5900
11 Отпущены в основное производство:
— сталь листовая Д20 К10 9000
— топливо Д20 К16 1200
— полуфабрикаты Д20 К10 9000
— прочие материалы Д20 К10 10000
12 Отпущены прочие материалы:
— во вспомогательное производство Д23 К10 5000
— на нужды цеха Д25 К10 2000
— на общехозяйственные расходы Д26 К10 1000
13 Вследствие физического износа ликвидируется станок:
— списывается сумма ранее начисленной амортизации Д02 К91 7600
— списывается остаточная стоимость Д91 К01 1880
— отражается стоимость оприходованных на склад материалов Д10 К91 100
после ликвидации станка
— начислена за демонтаж станка зарплата рабочим Д91 К70 100
— начислены отчисления на соцстрах (34 %) Д91 К68 34
— начислен страховой взнос по личному страхованию работников (0,6 %) Д91 К69 0,6
— списывается результат от ликвидации станка Д91 К99 5685,4
14 Списываются отклонения по материалам, отпущенным: (как их определить. )
— в основное производство Д20 К16
— во вспомогательное производство Д23 К16
— на нужды цеха Д25 К16
— на общехозяйственные расходы Д26 К16
15 Начислена амортизация основных средств за отчетный период:
— зданий и оборудования общепроизводственного назначения Д25 К02 4159
— зданий и оборудования общехозяйственного назначения Д26 К02 3910
16 Начислена зарплата:
— рабочим за изготовление продукции Д20 К70 4450
— работникам вспомогательных производств Д23 К70 1625
— персоналу цеха Д25 К70 3800
— персоналу заводоуправления Д26 К70 4000
— пособия по временной нетрудоспособности Д69 К70 342
17 Начислено органам социального страхования 34 % от ФЗП:
— производственных рабочих Д20 К68 1513
— работников вспомогательных производств Д23 К68 552,5
— персонала цеха Д25 К68 1292
— персонала заводоуправления Д26 К68
18 Начислен страховой взнос по страхованию работников 0,6 % от ФЗП:
— производственных рабочих Д20 К69
— работников вспомогательных производств Д23 К69
— персонал цеха Д25 К69
— персонала заводоуправления Д26 К69
19 Принят в эксплуатацию построенный объект ОС Д01 К08 2 539
20 По истечении срока полезного использования списаны
нематериальные активы:
— сумма ранее начисленной амортизации Д05 К04
— остаточная стоимость Д91 К04
— недоамортизированная часть на убытки Д91 К01
21 Получена в банке и зачислена на расчетный счет краткосрочная ссуда Д51 К66 10 000
22 Оплачен счет за телефонные и почтовые услуги (счет 26) Д26 К60 256
23 Начислена амортизация нематериальных активов за отчетный
период (счет 26) Д26 К05 165
24 В конце отчетного периода списываются затраты по изготовле-
нию продукции:
— услуги цехов вспомогательных производств Д20 К23
— общепроизводственные расходы Д20 К25
— общехозяйственные расходы Д20 К26
— часть расходов будущих периодов, относящихся к отчетному периоду Д20 К97
25 Произведены удержания из зарплаты работников:
— подоходного налога Д70 К68
— сумм по исполнительным листам Д70 К76
26 Приобретены нематериальные активы (счет 76):
— покупная стоимость Д04 К76
— НДС (20%) Д18 К76
Д68 К18
27 Получено с расчетного счета в кассу для выплаты зарплаты и
материальной помощи работникам Д50 К51 18 480
28 Выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция
по фактической производственной себестоимости Д43 К20
Примечание: сумму фактической себестоимости по операции
28 определить, исходя из того, что затраты в НЗП на конец
периода составили
111 731
29 Отгружена со склада покупателям готовая продукция по
фактической себестоимости Д45 К43
30 Отпускная цена отгруженной продукции с НДС Д45 К41 200 000
31 С расчетного счета оплачены расходы по доставке готовой продукции до станции отправления (коммерческие расходы) Д44 К51
32 Списываются коммерческие расходы, относящиеся к реализованной
продукции ? Д90 К44
33 Поступила на расчетный счет от покупателей оплата за
продукцию по отпускным ценам Д51 К62 180 000
34 Начислен НДС из выручки Д18 К90
35 Списывается финансовый результат от реализации продукции Д90 К99
36 Выдана из кассы работникам предприятия:
— зарплата Д70 К50
— материальная помощь Д76 К50
37 Начислены:
— налог на недвижимость Д76 К68
— налог на прибыль Д99 К68
38 Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности
прочим кредиторам Д76 К51
39 Принят НДС к зачету Д68 К18
40 Перечислено с расчетного счета:
— в бюджет Д68 К51
— в ФСЗН Д69 К51
41 Не выплаченная зарплата возвращена на расчетный счет в банк Д51 К50
Зачислена на расчетный счет ссуда банка под сырье и материалы Д51 К66 64 340
Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности
кредиторам Д76 К51 1 050
Получите образец учетной политики и ведите бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП
16+. Реклама. АО «ПФ «СКБ Контур». ОГРН 1026605606620. 620144, Екатеринбург, ул. Народной Воли, 19А.
г. Екатеринбург 121 264 балла
Добрый вечер!
Арифметику не проверяла.
Цитата (Rusalenochka): Здравствуйте! Правильно ли составлены проводки?Спасибо!
1. Зачислена на расчетный счет ссуда банка под сырье и материалы Д61 К66 64 340
2. Поступило на расчетный счет от дебиторов в погашение
задолженности Д51 К76 1 700
3 Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности
кредиторам Д75 К51 1 050
Проводки по 1 и 3 операциям указали выше
4 Выдан аванс на хозяйственные расходы кладовщику в подотчет Д71 К50 100
5 Сдан в кассу инженером остаток неиспользованной подотчетной
суммы согласно авансовому отчету Д50 К71 40
6 Акцептован счет поставщиков за полученные от них материалы
по учетным ценам от базы снабжения № 1:
По условию в данной и следующих операциях сказано, что приходуется по учетным ценам. Это значит, что учет материалов ведется с использованием счетов 15 и 16. Проводки в данном случае следующие:
Дт 15 Кт 60 Поступили материалы по покупной стоимости
Дт 10 Кт 15 Оприходованы материалы по учетным ценам
— сталь листовая в количестве Д10 К60 6750
— прочие материалы Д10 К60 10000
— НДС по поступившим материалам ((6750+10000)/120). Д18 К60 2792
НДС по приобретенным ценностям учитывается на счете 19. Вы ошибочно в данной операции и в последующих ставите счет 18. Так же обращаю ваше внимание, что ставка НДС составляет 18%, если не ошибаюсь, с 2004г.
Д68 К18 2792
7 Поступили на предприятие по учетной цене от завода «Ударник»:
— полуфабрикаты в количестве Д10 К60 3000
— НДС по поступившим материалам (20 %) (3000*20/120). Д18 К60 500
Д68 К18 500
8 Акцептован счет:
— транспортной организации за доставку материалов (счет 16) Д16 К60 795
По условию задачи сказано учитывать ТЗР на счете 16?
— НДС по транспортным услугам (20%) Д18 К60 132,5
Д68 К18 132,5
9 Акцептован счет:
— транспортной организации за доставку полуфабрикатов (счет 16) Д16 К60 105
— НДС по транспортным услугам (20%) Д18 К60 17,5
Д68 К18 17,5
10 Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности
(с учетом НДС):
— поставщикам за материалы Д60 К51 7965
— поставщикам за полуфабрикаты Д60 К51 4720
— транспортным организациям за доставку материалов Д60 К51 828
— транспортным организациям за доставку полуфабрикатов Д60 К51 126
— поставщикам за прочие материалы Д60 К51 5900
11 Отпущены в основное производство:
— сталь листовая Д20 К10 9000
— топливо Д20 К16 1200
— полуфабрикаты Д20 К10 9000
— прочие материалы Д20 К10 10000
12 Отпущены прочие материалы:
— во вспомогательное производство Д23 К10 5000
— на нужды цеха Д25 К10 2000
— на общехозяйственные расходы Д26 К10 1000
13 Вследствие физического износа ликвидируется станок:
При выбытии основных средств проводки следующие:
Дт 01 «Выбытие ОС» Кт 01 первоначальная стоимость
Дт02 Кт 01 «Выбытие ОС» сумма начисленной амортизации
Дт 91 Кт 01 «Выбытие ОС» остаточная стоимость
— списывается сумма ранее начисленной амортизации Д02 К91 7600
— списывается остаточная стоимость Д91 К01 1880
— отражается стоимость оприходованных на склад материалов Д10 К91 100
после ликвидации станка
— начислена за демонтаж станка зарплата рабочим Д91 К70 100
— начислены отчисления на соцстрах (34 %) Д91 К68 34
Расчеты по внебюджетным фондам ведутся на счете 69
— начислен страховой взнос по личному страхованию работников (0,6 %) Д91 К69 0,6
— списывается результат от ликвидации станка Д91 К99 5685,4
14 Списываются отклонения по материалам, отпущенным: (как их определить. )
Составьте самолетик по счету 15. В Дт счета у вас покупная стоимость материалов, по Кту — учетная. Образовавшаяся сумма отклонения (сальдо) относится на счет 16, а уже со счета 16 списывается в Дт счетов, на которые производилось списание материалов.
— в основное производство Д20 К16
— во вспомогательное производство Д23 К16
— на нужды цеха Д25 К16
— на общехозяйственные расходы Д26 К16
15 Начислена амортизация основных средств за отчетный период:
— зданий и оборудования общепроизводственного назначения Д25 К02 4159
— зданий и оборудования общехозяйственного назначения Д26 К02 3910
16 Начислена зарплата:
— рабочим за изготовление продукции Д20 К70 4450
— работникам вспомогательных производств Д23 К70 1625
— персоналу цеха Д25 К70 3800
— персоналу заводоуправления Д26 К70 4000
— пособия по временной нетрудоспособности Д69 К70 342
17 Начислено органам социального страхования 34 % от ФЗП:
Для расчета с внебюджетными фондами используете счет 69.
— производственных рабочих Д20 К68 1513
— работников вспомогательных производств Д23 К68 552,5
— персонала цеха Д25 К68 1292
— персонала заводоуправления Д26 К68
18 Начислен страховой взнос по страхованию работников 0,6 % от ФЗП:
— производственных рабочих Д20 К69
— работников вспомогательных производств Д23 К69
— персонал цеха Д25 К69
— персонала заводоуправления Д26 К69
19 Принят в эксплуатацию построенный объект ОС Д01 К08 2 539
20 По истечении срока полезного использования списаны
нематериальные активы:
— сумма ранее начисленной амортизации Д05 К04
— остаточная стоимость Д91 К04
— недоамортизированная часть на убытки Д91 К01
Последняя проводка лишняя, остаточную стоимость вы списали второй проводкой.
21 Получена в банке и зачислена на расчетный счет краткосрочная ссуда Д51 К66 10 000
22 Оплачен счет за телефонные и почтовые услуги (счет 26) Д26 К60 256
23 Начислена амортизация нематериальных активов за отчетный
период (счет 26) Д26 К05 165
24 В конце отчетного периода списываются затраты по изготовле-
нию продукции:
Составьте самолетики по счетам 23,25,26. Образовавшуюся сумму относите в Дт счета 20.
— услуги цехов вспомогательных производств Д20 К23
— общепроизводственные расходы Д20 К25
— общехозяйственные расходы Д20 К26
— часть расходов будущих периодов, относящихся к отчетному периоду Д20 К97
25 Произведены удержания из зарплаты работников:
— подоходного налога Д70 К68
— сумм по исполнительным листам Д70 К76
26 Приобретены нематериальные активы (счет 76):
— покупная стоимость Д04 К76
— НДС (20%) Д18 К76
Д68 К18
27 Получено с расчетного счета в кассу для выплаты зарплаты и
материальной помощи работникам Д50 К51 18 480
28 Выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция
по фактической производственной себестоимости Д43 К20
Составьте самолетик по счету 20. Полученную сумму, за минусом суммы незавершенного производства относите на счет 43.
Примечание: сумму фактической себестоимости по операции
28 определить, исходя из того, что затраты в НЗП на конец
периода составили
111 731
29 Отгружена со склада покупателям готовая продукция по
фактической себестоимости Д45 К43
Счет 45 не корректно использовать в данном случае. В соответствии с планом счетов: Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции или товарах, выручка от которых не может быть признана в учете в течении некоторого времени после отгрузки. Проводка должна быть по отнесению фактической себестоимости готовой продукции в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».
30 Отпускная цена отгруженной продукции с НДС Д45 К41 200 000
В соответствии с Планом счетом, для обощения информации о доходах и связанных с ними расходов предназначен счет 90. А для расчетов с покупателями используется счет 62.
31 С расчетного счета оплачены расходы по доставке готовой продукции до станции отправления (коммерческие расходы) Д44 К51
32 Списываются коммерческие расходы, относящиеся к реализованной
продукции ? Д90 К44
33 Поступила на расчетный счет от покупателей оплата за
продукцию по отпускным ценам Д51 К62 180 000
34 Начислен НДС из выручки Д18 К90
Счет 19 используется для учета НДС по приобретенным ценностям, для учета расчетов с бюджетом используется счет 68. В данном случае проводка Дт 90 Кт 68.
35 Списывается финансовый результат от реализации продукции Д90 К99
Составьте самолетик по счету 90. В зависимости от того, по Дту или Кту будет сальдо, т.е. прибыль или убыток получен от реализации продукции, составляется соответствующая проводка Дт 99 Кт 90 или Дт 90 Кт 99.
36 Выдана из кассы работникам предприятия:
— зарплата Д70 К50
— материальная помощь Д76 К50
37 Начислены:
— налог на недвижимость Д76 К68
Имеется в виду налог на имущество? Счет 68 должен корреспондироваться со счетами учета затрат (20,25,26,44 и т.п.), но не 76.
— налог на прибыль Д99 К68
38 Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности
прочим кредиторам Д76 К51
39 Принят НДС к зачету Д68 К18
40 Перечислено с расчетного счета:
— в бюджет Д68 К51
— в ФСЗН Д69 К51
41 Не выплаченная зарплата возвращена на расчетный счет в банк Д51 К50
Д04 к60 что означает проводка
(48 часов)
Преподаватель Манчукевич Татьяна Степановна.
Лекция № 1 от 18.07.2002.
Учет (ОС) и нематериальных активов (ОС и НМА)
Глава 1. Понятие ОС.
П.1.1. Классификация ОС.
К ОС относятся материальные активы организации, используемые в производстве продукции (работ, услуг) для целей управления организации в течение нормативного срока службы или срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев и стоимостью не менее 30 МЗП. (Для ковров и ковровых изделий стоимостью не менее 10 МЗП и сроком службы не менее двух лет).
К ОС относятся:
1. Здания и сооружения, включая ведомственные дороги, передаточные устройства, рабочие и силовые машины, механизмы и оборудование, транспортные средства, измерительные, регулирующие приборы и устройства, вычислительная и оргтехника, производственный и хозяйственный инвентарь, и принадлежности, рабочий скот и многолетние насаждения.
2. Капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные, ирегационные и др. работы); капитальные вложения в арендованное имущество.
3. Объекты жилищного фонда. Внешнее благоустройство наружного освещения, используемые организацией для выполнения уставных целей.
4. Спортивные сооружения.
5. Автомобильные дороги и комплекс инженерных сооружений, входящих в состав дорог (земельное полотно, дорожная одежда, мосты, путепроводы, трубы, системы водоотвода, дорожные знаки, площадки отдыха., средства связи, здания и сооружения дорожной службы).
6. Оборудование, модели, и образцы научных и учебных организаций, используемые для научных и учебных целей.
К ОС не относятся:
1. Сырье, материалы и другие товары, стоимость которых единовременно переносится на стоимость продукции (работ, услуг). Незавершенное производство, готовая продукция и товары для перепродажи, денежные средства, ценные бумаги.
2. МБП, служащие менее 1 года, независимо от их стоимости.
3. Предметы труда, инструменты и приспособления. Производственный и хозяйственный инвентарь (в том числе тары), средства защиты рабочих от вредного воздействия, стоимость которых не превышает 30 МЗП. Исключения составляют МБП, которые всегда считаются ОС независимо от их стоимости: с/х машины и оборудование, строительный механизированный инструмент, рабочий скот.
4. Орудия лова (тралы, неводы, сети), спецодежда, спец. обувь, постельные принадлежности, форменная одежда и обувь, временные сооружения, выставочные стенды, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на накладные расходы.
5. Молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, собаки.
6. Многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала. Многооборотная возвратная тара, контейнеры, поддоны, оборудование и машины, числящиеся как готовые изделия на складах организаций.
7. Машины и оборудование, требующие монтажа, а также законченные монтажом, но не введенные в эксплуатацию.
ОС классифицируются:
1) по отраслевому признаку – учитывает в какой отрасли используются данные объекты: промышленность, с/х, транспорт, научные учреждения и т.д.
2) по назначению – на производственные и непроизводственные.
К производственным ОС относятся: здания, сооружения и т.д., которые связаны с осуществлением уставной деятельности предприятия.
К непроизводственным ОС относятся: объекты, имеющиеся на балансе предприятия и не связанные с его уставной деятельностью (т.е. функционирующие в отраслях непроизводственной сферы, например, ЖЭС. Учреждения культуры и т.д.).
3) по видам – на группы и подгруппы:
4) по принадлежности;
5) по использованию.
I. Здания – корпуса цехов, мастерские, заводоуправление и т.д.
II. Сооружения – нефтяные и газовые скважины, стволы шахт, автодороги, мосты, водохранилища.
III.Передаточные устройства – ЛЭП, трансмиссии, трубопроводы, теплосети и т.д.
IV. Машины и оборудование:
а) силовые – атомные реакторы, котлы, паровые двигатели, турбины, трансформаторы и т.д. – производители тепловой и электрической энергии;
в) рабочие машины и оборудование (станки, аппараты и т.д.). Устройства, предназначенные для воздействия на предметы труда;
с) измерительные и регулирующие приборы и лабораторное оборудование;
d) вычислительная техника;
е) прочие машины и оборудование (пожарные, МЧС, специальные машины, телефонные станции и т.д.
V. Транспортные средства – подвижной состав ЖД, водного, автомобильного, воздушного, коммунального транспорта.
VI. Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь (электродрели, отбойные молотки, контейнеры, предметы конторского и хозяйственного обзаведения). Это ОС используемые в процессе ручного труда или прикрепленные к машине.
VII. Рабочий и продуктивный скот: лошадь, вол, корова. Многолетние насаждения, декоративные насаждения и т.д.
VIII. Другие виды ОС – библиотечные, музейные фонды и т.д.
4. Собственные и арендованные.
5. По использованию: действующие, бездействующие, находящиеся в запасе.
1.2. Оценка ОС.
ОС принимается к БУ по первоначальной стоимости, которая слагается из фактических затрат на приобретение, содержание, доставку и монтаж ОС.
В стоимость приобретенного оборудования включаются:
— услуги сторонних организаций (поставщика, подрядчика, посредника и др.), связанные с приобретением ОС;
— таможенные платежи;
— расходы по страхованию при перевозке;
— проценты за кредит;
— погрузочно-разгрузочные работы;
— налоги, если иное не предусмотрено законодательством (НДС).
ОС изготовленные самим предприятием оценивается по сумме всех фактических затрат на изготовление и доведения до рабочего состояния.
2. Оценка ОС по восстановительной стоимости.
— стоимость ОС остается незаменимой до переоценки по решению правительства по состоянию на 1.01 каждого года стоимость объекта по новым ценам и есть восстановительная стоимость, которая заменяет первоначальную. До очередной переоценки она остается неизменной.
3. Оценка по остаточной стоимости.
— стоимость ОС в процессе производства постоянно уменьшается под воздействием материального износа и включается по нормам в стоимость произведенного продукта. Остаточная стоимость определяется путем вычитания из первоначального износа за период эксплуатации объекта ОС.
п.1.3. Документальное оформление. Поступление и выбытие ОС.
— при учете ОС следует выделить такие моменты:
1) единицей учета является отдельный инвентарный объект (станок, стол, корова);
2) для организации учета каждому объекту присваивается инвентарный номер, под которым этот объект числится в течение всего срока эксплуатации. Инвентарный номер наносится на объект несмываемой краской, насечкой либо прикрепляется жетон. При выбытии объекта этот инвентарный номер другому объекту не присваивается.;
3) аналитический учет ОС ведется на карточках инвентарного учета, если в инвентарный книге (для малых предприятий).
Заполнение карточек или книг производится из первичных документов.
Значение ОС на баланс оформляется актом приемки-передачи формы ОС-1 (2 экземпляра). Акт составляется на каждый инвентарный объект. Приемка объекта ОС производится специально созданный для этого комиссией. К акту прилагаются технические документы на объект.
Оформленный и подписанный комиссией акт вместе с техническими документами передается в бухгалтерию. На основании акта открывается инвентарная карточка на данный объект, который регистрируется в описи инвентарных карточек. В акте приемки-передачи объекту присваивается инвентарный номер, который и будет указан в инвентарной карточке вместе с заводским номером данного объекта.
В инвентарной карточке и в акте приемки-передачи указывается краткая характеристика объекта, который переписывают из паспорта или технического документа.
Если оборудование по паспорту содержит драгоценные металлы. То на карточке и в акте ставится штамп наличия драгметаллов. При списании или ликвидации данного ОС компоненты, содержащие драгметаллы подлежат сдаче.
При поступлении нескольких однотипных видов ОС допускается составления общего акта. К таким объектам относится: хозяйственный инвентарь и инструмент. Такие объекты учитываются в карточке группового учета. При безвозмездном поступлении ОС в акте указывается первоначальная стоимость и сумма износа
Внутренние перемещения ОС оформляется накладной на внутреннее перемещение (форма ОС-2 в двух экз.) 1-й экземпляр с подписями получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, где делается отметка в инвентарной карточке. 2-й экземпляр накладной остается у материально-ответственного лица, передавшего объект, и используется им для отметки об убытия объекта.
ОС должно всегда находится на ответственном хранении должностных лиц, назначенных приказом руководителя (начальника цеха).
Передача ОС другим предприятиям также оформляется актом приемки-передачи ОС-1. Если реализуется ОС, то выписывается ТТК. При этом должен быть договор на поставку, протокол согласования цен и счет-фактура. Отпускается ОС по доверенности, которую выписывает организация-покупатель в одном экземпляре на имя лица, которое получает это ОС. Доверенность остается у продавца. При выбытии объекта, делается отметка в описи инвентарных карточек и производится списание с баланса, данного ОС.
ОС могут выбывать в результате их полной непригодности в результате морального и физического износа. Такие объекты списываются с баланса в порядке их ликвидации. Списанием для списания ликвидируемого объекта является акт ликвидации (ОС-4 форма).
В акте указывается причина ликвидации: техническое состояние на момент ликвидации, первоначальная стоимость и износ объекта, затраты связанные с его ликвидацией, а также стоимость полученных при ликвидации материалов, подлежащих оприходованию и сдачи на склад по цене возможной реализации.
Оформленный и утвержденный директором акт на ликвидацию передается в бухгалтерию. Где и делается отметка о выбытии объекта и рассчитывается результат от ликвидации и отражается бухгалтерскими проводками.
П.1.4. Синтетический учет ОС.
Он ведется на активном счете 01 по первоначальной либо восстановительной (после переоценки) стоимости объекта ОС.
По дебету 01 счет – показывается первоначальная стоимость объекта на начало месяца. Оборот по дебету 01 счета, это первоначальная стоимость поступивших ОС.
Оборот по кредиту 01 – это первоначальная стоимость выбывших ОС. Сальдо конечное – первоначальная стоимость ОС на конец месяца.
Лекция № 2 от 20.08.2002.
Поступления ОС.
ОС поступают на предприятие в результате производственных капитальных вложений (строительство, изготовление, приобретение ЗП у физических и юридических лиц). Безвозмездно, дарение в качестве вклада в уставный капитал, в обмен на другое имущество, в иных случаях, предусмотренных законодательством.
I. Оприходование ОС, поступивших через капитальные вложения, это затраты на строительство ОС, их приобретения, перевооружение и т.д. Капитальные вложения могут осуществляется подрядным или хозяйственным способом.
Хозяйственным способом – это значит силами самого предприятия, т.е. предприятие само нанимает рабочих, закупает материалы и т.д. В составе капитальных вложений при этом учитываются материалы, детали, ЗП строителей, износ строительной техники, налоги и сборы от начислений ЗП, % за обыкновенный кредит и т.д.
Подрядный способ – когда предприятие заключает договор с организацией, подрядчика. В этом случае все работы проводит подрядчик, а предприятие отдыхает его счета. Источниками капитальных вложений могут быть собственные средства предприятия или кредиты банка. Собственные средства предприятия – это амортизационный фонд. При его недостаточности, предприятие имеет право пустить на финансирование капитальных вложений другие собственные средства: фонд накопления или прибыль.
В БУ для учета капитальных вложений используется активный калькуляционный счет № 08 – капитальные вложения. Все затраты по строительству и приобретению ОС отражаются по дебету 08 счета.
При строительстве хозяйственным способом – Д08*10 – отпущены на строительство материалы. Д08-К70 – начисляется ЗП строителям. Д08-68,69 – начислены налоги на ЗП.
При строительстве подрядным способом:
Д08-К60 – договорная цена без НДС,
Д18.01-К60 – (сумма НДС)
— принят к оплате счет подрядной организации.
Д60-К51,52,55 – оплачен счет подрядчика (стоимость с НДС).
Д18.21-К18.1 – НДС – уплачено.
Точно также отражаются затраты по приобретению ОС а плату:
Д80-К60 – акцептован счет-фактура поставщика.
Д18.1-К60 – НДС.
Д08-К55,51 – оплачена доставка.
Д60-К51 – оплачен счет поставщика.
Д18.21-18.1 – оплачен НДС.
1. Основные затраты по их приобретению на счет 08 до ввода в эксплуатацию объекта ОС. После ввода в эксплуатацию на основании акта-приемки передачи. ОС средства приходятся на счет 01: Д01-К08 – перечисление стоимости ОС.
II. Оприходование ОС, полученных безвозмездно: а) если передача идет в пределах одного собственника: Д01-К88.8; в) если от других предприятий Д01-К80 – налоги на прибыль платится.
III. Оприходование ОС, внесенных учредителями в уставно капитал. Д01-К75.1 – от учредителей.
Пример № 1: предприятие приобрело персональный компьютер на условиях предоплаты. Договорная стоимость компьютера = 700 тыс. руб., НДС — 20% = 140 тыс. руб. Всего к оплате = 840 тыс. руб. Доставка входит в стоимость компьютера. Компьютер принят в состав ОС. Отразить на счете БУ.
1) Д80-К60=700, 2) Д18.1-К60=140 – акцептован счет поставщика.
3) Д60-К51-оплочено=840тыс.руб.
4) Д01-К08=700тыс.руб. – принят на учет в ОС.
Второй вариант: 1) Д61-К51.
через капитальные вложение 2) Д60-К61.
3) Д68-К61, Д18.1-К61 – основное производство получено.
4) Д01-К08 – принят на учет ОС (акт приемки-передачи, инвентарная карточка).
Пример № 2: на условиях предоплаты предприятие продало автомобиль = 4 млн., НДС = 800 тыс. Уплачен налог в бюджет на покупку = 5% от стоимости (до регистрации в ГАИ). Уплачен разовый сбор при покупке авто = 50 тыс. руб. Автомобиль поступил на предприятие и принят в составе ОС. Отразить на счетах БУ и указать документы.
1) Д61-К51=4800 – договор, картотеки, платежка, выписка, счет-фактура – оплачено.
2) Д08-К60=4000 – товар получен. Д18-К60=800 – НДС.
3) Д60-К61=4800 – зачет предоплаты.
4) Д08-К68=200 т. – (5%) начислен налог (справка).
5) Д68-К51=200 т. – (5%) – перечисление (выписка).
6) Д08-К76=50 т. – начислен разовый сбор в ГАИ (справка).
7) Д76-К51=50 т. – перечислен разовый сбор.
8) Д01-К08=4250 т. – принят на учет (инвентарная карточка, акт приемки).
Пример № 3: предприятие приобретает гарнитур, договорная цена = 850 тыс. руб. НДС = 170 тыс. руб. Всего к оплате = 1020 тыс. руб. Оплачено на р/с за доставку, погрузку и разгрузку = 60 тыс. руб., в том числе НДС = 1- тыс. руб. Гарнитур принят в состав ОС.
1. Перечислены деньги на р/с.
Д60-К51=1-2-т.р. – оплачено за гарнитур (счет-фактура, договор, протокол, выписка, платежка).
2. Оплачена доставка.
Д76-К51=60т.р. – счет-фактура за доставку от транспортной организации, платежное поручение, выписки банка.
3. Учет транспортных расходов через капитальные вложения.
Д08-К76=50т.р. – стоимость без НДС.
Д18.2-К76=10 – НДС за доставку.
4. Гарнитур поступил на предприятие (ТТН).
Д08-К60=850т.р.
Д18.2-К60=170т.р.
5. Гарнитур принят в состав ОС (акт приемки-передачи).
Д01-К08=900.
Пример № 4: учредители внесли в счет уставного капитала две новые швейные машины, каждая стоимостью = 420 тыс. руб. по экспертной оценке. Оформить на счет БУ. Документы: справка экспертной комиссии о стоимости машин, уставной капитал – в учредительных документах, решение собрания учредителей). Д01-К75.1=840 т.р.
Пример № 5: учредительная фирма передала на дочернее предприятие 2 ПК. Первоначальная стоимость первого = 600 т.р. Начисленный износ = 120 т.р. Первоначальная стоимость второго = 400 т.р., износ = 280 т.р.
1) Д01-К88.х=(600-120)+(400-280)=480+120=600 – остаточная стоимость.
2) Д01-К02=120+280=400 – показываем износ (отражаем).
Счет № 07 – оборудование к установке.
Активный инвентарный счет № 07 служит для учета оборудования, требующего монтажа и установки, т.е. оборудование. Которое будет введено в эксплуатацию только после его сборки и крепления к фундаменту или опоре, или после наладки. Оборудование, требующее монтажа и наладки учитывается на счет 07 по первоначальной стоимости, которая слагается из стоимости приобретения и транспортных расходов, при этом составляются проводки:
1. Поступление оборудования от поставщиков.
Д07-К60 – стоимость оборудования.
Д18.1-К60 – сумма НДС.
Д60-К51,52,55 – стоимость оборудования с НДС.
Д18.2-К18.1 – НДС уплачена.
2. Оприходование оборудования, внесенного учредителем в счет их вклада в уставной капитал.
Д07-К75.1.
3. Оприходование оборудования, поступившего безвозмездно.
Д07-К88(80), 88 – для одного собственника, 80 – для предприятий.
4. Передача оборудования, монтаж.
Д08-К07. Организация-подрядчик принимает оборудование, взятое для монтажа на забалансовый счет 005. Все расходы по монтажу и установке оборудования организация-покупатель учитывает на счет 08. Законченный монтажником объект принимается в состав ОС проводкой Д01-К08.
Пример: предприятие приобрело оборудование для производства пенопласта = 720 т.р. НДС 20% = 1440т.р. За оборудование заплатили краткосрочным кредитом банка. Оборудование поступило на предприятие. Начислено монтажной организации за установку, монтаж и наладку оборудования согласно их счет-фактуре = 150 тыс. руб. НДС = 30 тыс. руб. Оборудование смонтировано, подписан акт приема-сдачи работ, оборудование принято в состав ОС. Составить проводки.
1) Д07-К60=720 т.р. (без НДС)
Д18.1-К60=1440 т.р.
2) Д60-К90=8640 (вместе с НДС) – (кредитный договор).
3) Д18.2-К18.1=1440 т.р. – (НДС уплачен).
4) Передаем оборудование в монтаж.
Д08-К07=7200 (без НДС), (накладная на внутреннее перемещение).
5) Начислено подрядчику за монтаж оборудования:
Д08-К60=150 т.р.
Д18.1-К60=30 т.р.
6) Перечислено подрядчику за монтаж с расчетного счета.
Д60-К51=180 т.р.
Д18.2-К18.1=30 т.р. – выписка банка.
7) Объект принят в состав ОС.
Д07-К08=7200+150=7350 т.р. – акт приемки-сдачи, инвентарная карточка.
Пример: строительство объекта осуществляется подрядным способом. При этом стоимость проектно-изыскательных работ по счету проектной организации составляет 75200 т.р. НДС=15040 т.р.
Стоимость строительно-монтажных работ по счету монтажных организаций = 41600 т.р., НДС = 8320 т.р. Стоимость оборудования, переданного подрядчику для монтажа = 500 т.р. Оборудование передано со склада в цех. Причитающаяся гражданам компенсация за сносимые строения и насаждения, на отведенном под строительство участка, составляет 75 т.р. закончено строительство и объект принят в состав ОС.
1) Начислено проектной организации за проведение работ (договор, протокол с/ц, счет-фактура, смета).
Д08-К60.1=75200 т.р.
Д18.1-К60.1=15040 т.р. – начислено НДС.
2) Оплачено краткосрочным кредитом банка
Д60.1-К90=90240 т.р.
Д18.2-К18.1=15040 – НДС уплачено.
Пункты 1 и 2 – первый орган.
3) Начислено на счет строительно-монтажной организации.
Д08-К60.2=41500 т.р.
Д18.1-К60.2=8320 т.р.
4) Перечислено монтажникам
Д60.2-К51=49920 т.р.
Д18.2-К18.1=8320 т.р.
Пункты 3 и 4 – второй орган.
5) Отражаем стоимость оборудования, переданного в монтаж
Д08-К07=500 т.р. – накладная на внутреннее перемещение.
6) Начислена компенсация гражданам
Д08-К76=75 т.р.
7) Перечислено с расчетного счета
Д76-К51=75 т.р. – выписка из банка.
Д76-К50=75 т.р. – выплата гражданам.
8) Д01-К08=117375 т.р. – объект принят в состав, первоначальная стоимость объекта.
Пример: на условиях предоплаты приобретено на заводе техническое оборудование (пресс), договорная стоимость которого = 350 т.р. НДС = 70 т.р. Итого к оплате 420 т.р. Оплачено сторонней организацией. Доставка = 24 т.р., НДС = 4 т.р. Оплачено за монтаж и доставку пресса, в том числе 4 т.р. Отразить проводки, показать документы.
1) Д07-К60.1=350 т.р. – покупка (оприходование).
Д18.1-К60.1=70 т.р. – НДС.
2) Д07-К60.2=20 т.р. – договор.
Д18.1-К60.2=4 т.р. – НДС.
3) Д08-К60.3=50 т.р. – монтаж.
Д18.1-К60.3=10 т.р. – НДС.
4) Д60.1-К51=420 т.р. – оплачено.
Д60.2-К51=24 т.р.
Д60.3-К51=60 т.р.
5) Д18.2-К18.1=70+10+4=75 т.р. – НДС уплачено.
6) Д08-К07=370 т.р. – в капитальные вложения.
7) Д01-К08=420 т.р. – в основные средства.
Лекция № 3 от 21.08.2002
П.1.5. Учет выбытия ОС.
Выбытие ОС происходит в результате:
— реализации юридическими и физическими лицами (акт купли-продажи), или акт приемки-передачи);
— моральный и физический износ (акт ликвидации ОС);
— передача в уставной капитал другого предприятия (акт приемки-передачи);
— безвозмездно передача ( акт приемки-передачи);
— передача в аренду (договор об аренде и акт приемки-передачи);
— при авариях, стихийных бедствиях (акт о ликвидации ОС);
— при недостачах и хищениях (акт о недостачах и хищениях).
Все акты составляются комиссией, назначаемой директором предприятия с обязательным участием в ней главного бухгалтера и ведущего специалиста. В акте указывается наименование объекта ОС, дата ввода его в эксплуатацию, его первоначальная стоимость, сумма износа. Причина списания. Расходы по ликвидации и доходы (металлолом, ГСМ, кирпич и т.д.). На основании акта бухгалтер делает отметку в инвентарной карточке.
Выбытие ОС отражается через АП47, ( реализация и прочие убытия). По дебету счет 47 учитывают первоначальную стоимость выбывшего ОС с корреспонденци5ей счет 01, Д47-К01 или расходы по демонтажу. Ликвидации, продажи. Корреспонденция со счета 70,68,69,60,76, Д47-К70(68,69). По кредиту счет 47 показывают продажную стоимость реализуемого ОС по счету денежные средства или расчетов, Д51,52,62-К47. Износ по выбывшим объектам ОС – корреспонденция со счета 02, Д02-К47.
Стоимость материалов (металлолом, доски) оприходованы после ликвидации ОС – корреспонденция со счетом 10, Д10-К47.
Сальдо по счету 47 ежемесячно переносится на счет 80 (прибыли и убытки) – на финансовый результат предприятия,
Д47-К80 – прибыль,
Д80-К47 – убыток.
Пример: ввиду морального износа списывается объект. Стоимость первоначальная в результате переоценки 500тыс. руб. износ = 200 тыс. руб. В результате ликвидации оприходован лом по цене возможной реализации на 7 тыс. руб. Начислена ЗП работнику за демонтаж оборудования = 20 тыс. руб. Отразить проводками данные результаты, подсчитать финансовый результат.
1) Списываем объект по первоначальной стоимости
Д47-К01=500 т.р. – акт списания.
2) Списываем начисленный износ.
Д02-К47=280 т.р.
3) Оприходуем лом.
Д10.6-К47=7 т.р.
4) Расходы по ликвидации (начислена ЗП).
Д47-К70=20 т.р.
5) Начисляем ТСЗМ (35%).
Д47-К69=2 т.р.
6) Начисляем (чрезвычайные + фонд занятости) 5%
Д47-К68=1 т.р.
241 – получен убыток от ликвидации ОС.
P.S. При выбытии объекта ОС фонд должен быть переоценен на первое число месяца, предшествующего месяцу отчуждения. Для переоценки используются индексы роста цен на промышленно-техническую продукцию. Эти индексы печатаются Министерством статистики и анализа.
Пример: предприятие реализует объект ОС. Первоначальная стоимость объекта = 800 т.р. Износ = 300 т.р. Договорная цена = 600 т.р. НДС поставки = 120 т.р. Выручка = 720 т.р. поступила на р/с. Отразить на счетах БУ. Указать документы.
1) Составляем договор, счет-фактуру, списываем объект.
Д47-К01=800 т.р. – справка бухгалтерии.
2) Списываем износ. Д02-К47=300 т.р.
3) Отражаем выручку Д51-К47=720 т.р. – выписка банка.
4) Начислен НДС. Д47-К68=120 т.р.
Пример: обнаружена недостача компрессора в цехе. Первоначальная стоимость компрессора = 350 т.р. Износ = 300 т.р. Недостача отнесена на материально ответственное лицо цеха по остаточной стоимости + НДС (20%). Оформить на счет БУ.
1) Составляем акт недостачи (списываем), Д02-К47=300.
2) Отражаем недостачу, Д84-К47=50.
3) Относим недостачу на виновника, Д73-К84=50.
4) Начисляем НДС, Д73-К68=10.
5) Виновник внес деньги в кассу, Д50(70)-К73,3=60, 50 – наличные, 70 – из ЗП.
Пример: предприятие реализовало компьютер. Первоначальная стоимость = 600 т.р. Износ = 48. Договорная цена = 600. НДС = 120. На р/с поступило от реализации, оплачены с р/с услуги предпринимателя = 50.Отразить результаты финансовые на счетах.
1) Списание компьютера, Д47-К01=600.
2) Списание износа, д02-к47=48.
3) Отражаем выручку, Д51-к;7=720.
4) Начисляем НДС, Д47-К68=120.
5) Оплата за услуги Д47-К51=50.
6) Закрытие счета 47, Д80-К47=2
Гл.2. Начисление амортизации или износа ОС,
(Положение о порядке начисления амортизации ОС и НМА – нематериальных активов).
(4 министерства – НЦПИ 11.12.2001 № 8/7522).
Амортизация – перенесение части стоимости ОС на вновь созданный продукт.
Износ – потеря объектом ОС своих физических качеств и, как следствие, стоимостных качеств.
Норма амортизации – это доля в % стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства и обращения, равномерно (ежемесячно) на протяжении срока полезного использования или нормативного срока службы.
Нормативный срок службы (НСС) – это период, в течение которого объект ОС или ЕМА сохраняет свои потребительские свойства. Устанавливается он правовыми нормативными актами, один из которых (временный республиканский классификатор ОС) и нормативные сроки их службы – утвержден Министерством экономики РБ от 21.11.2002 № 126.
Износ бывает материальный и физический. Физический связан с перенесением части стоимости средства на вновь создаваемый продукт и зависит от степени исполнения ОС и др. факторов. Моральный износ связан с тем, что в процессе производства выпускаются и вступают в действие более современные механизмы и машины.
В бухгалтерском учете подлежит страхованию только физический износ. Определяется он ежемесячно, исходя из установленных законодательством норм амортизационных отчислений.
Все ОС подразделяются на используемые в предпринимательской деятельности и неиспользуемые в предпринимательской деятельности.
Объектами для начислении амортизации являются как производственные, так и простаивающие в данный момент.
Чтобы рассчитать амортизацию за отчетный месяц, нужно к сумме амортизации за прошлый месяц прибавить сумму амортизации по поступившим в прошлом месяце ОС, и вычесть сумму амортизации по выбывшим в прошлом месяце ОС.
Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления ОС и прекращается с 1-го числа месяца следующего за месяцем выбытия ОС.
Амортизация начисляется:
— по продуктивному скоту;
— библиотечным фондам;
— фондам, переведенным на консервацию;
— фондам, остановленным на реконструкцию или техническое перевооружение;
— по музейным ценностям;
— по сценическим средствам;
— сооружениям, памятникам архитектуры и искусства;
— по многолетним насаждениям неэксплуатируемого возраста;
— по оборудованию в лабораториях, используемых в научных целях;
— по средствам в бюджетных организациях (ежемесячное начисление амортизации не производится), а считается износ в декабре за весь год;
— начисление амортизации не производится по всем основным фондам, по которым износ составил 100% их стоимости. Остаточная стоимость по этим средствам = 0.
ПО ОС, сданным в аренду, амортизацию начисляют арендатор или арендодатель согласно договору.
Предприятие имеет право проводить ускоренную амортизацию машины, оборудования, транспортных средств, принимающих активное участи в производственной деятельности. Увеличиваются при этом нормы амортизационных отчислений, но не более. Чем в 2 раза.
Ускоренная амортизация может производится при массовой замене или при расширении выпуска предметов народного потребления (только для производства предприятий).
По оборудованию, транспортным средствам, нормативный срок службы которых более 3 лет. Предприятие в первый год эксплуатации объекта может списывать до 20 % от его стоимости. Этот метод может применятся как вместе с методом ускоренной амортизации, так и самостоятельно.
Метод исчисления амортизации должен быть изложен в учетной памятке предприятия.
Например: предприятие ведет начисление амортизации по нормам справочника или предприятие ведет ускоренную амортизацию
Амортизационная стоимость – числится объектами НМА в БУ.
Срок полезного использования – ожидаемый или расчетный период эксплуатации ОС или нематериального актива, он может отличаться от нормативного срока службы и устанавливаться каждым предприятием самостоятельно. Исходя из предполагаемого диапазона с учетом следующих факторов:
1. Ожидаемого физического износа, зависящего от условий работы.
2. Режима эксплуатации
3. Естественных условий.
4. Влияние агрессивной среды.
5. Система проведения ремонтов.
6. Морального износа в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов.
Утвержденных бизнес-планов или планов технического обновления производства.
Нормативно-правовых ограничений использования объектов )срок аренды и лизинга).
Срок полезного использования определяется комиссией при приеме объекта и должен быть отражен в акте приемки-передачи и в карточке инвентарного учета. Срок полезного использования может быть пересмотрен по решению комиссии:
— при моральном устаревании объекта (в сторону уменьшения);
— при проведении модернизации (в сторону увеличения);
— выявления ошибки при его определении.
Эти изменения обязательно отражаются в учетной политике.
Нормативный срок службы или срок полезного использования ОС, находящихся на консервации при решении руководителя продлеваются на период при решении, которого амортизация не начисляется.
Если по окончании нормативного срока службы или срока полезного использования сумма < 100 % его стоимости, то срок подлежит пересмотру в сторону увеличения. Если сумма достигает 100 % его стоимости до окончания срока, то срок подлежит пересмотру в сторону уменьшения.
Промежуток между наименьшим и наибольшим сроком полезного использования называется сроком полезного использования.
Диапазоны и производные от них – линейные формы амортизации установлены по укрупненным группам объектов ОС и НМА и приведены в таблице.
Амортизация ОС и НМА начисляется:
1. По объектам, используемым в предпринимательской деятельности, исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производственным способом.
2. По объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, исходя из нормативов только линейным способом.
Организации самостоятельно определяют методы и способы амортизации с обязательным отражением в учетной политике.
Для учета износа и амортизации ОС в БУ предназначен пассивный счет 02. Начисление износа отражается по кредиту 02 счета. Списание – по кредиту 02 счета. К счету 02 открываются субсчета 02.1 – износ собственности ОС, 02.2 – износ долгосрочно-арендуемых ОС.
Методы и способы начисления износа.
1-й линейный.
Начисление амортизации проводится равномерно (по годам) в течение всего нормативного срока службы или срока использования.
Ежемесячно по формуле ∑а = амортизационная стоимость х на годовую амортизацию и : на (12 х 100).
Годовая норма амортизационных отчислений определяется исходя из нормативного срока службы или срока полезного использования: ГНА = (1 : НСС (или СПИ)) х 100 %.
Пример: для ПК нормативный срок службы (НСС) = 10 лет, тогда годовая норма будет 10 %. Пусть амортизационная стоимость ПК = 600 т.р., тогда ∑а = (600 х 10 %) : 1 год = 5 т.р.
2-й линейный способ.
(только ОС в предпринимательской деятельности).
Начисление амортизации в течение срока полезного проводится неравномерно по годам.
Нелинейный способ не распространяется на:
1. Машины, оборудование, транспортные средства до 3 лет срока службы, а также легковые (кроме специальных).
2. Отдельные виды оборудования гражданской авиации.
3. Уникальная техника и оборудование для испытаний.
4. Предметы интерьера, офисная мебель, предметы отдыха, досуга и развлечений.
5. Предметы, не используемые в предпринимательской деятельности.
При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет или методом уменьшения остатка с коэффициентом ускорения до 2-х с половиной раз.
Метод суммы чисел лет.
Заключается он в том, что норма амортизации ежегодно будет зависеть от года эксплуатации и начисляется по формуле:
в 1 год = (СПИ : ∑чисел лет) х 100 %,
в 2 года = (СПИ-1 : ∑чисел лет) х 100 %,
и т.д. = (СПИ-n : ∑чисел лет) х 100 %.
Нелинейная.
СПИ-2 : ∑чисел лет, где СПИ-2 – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, ∑чисел лет – сумма чисел лет срока службы объекта.
Пример: предприятие приобрело объект ОС = 1 млн. руб. и определило срок полезного использования 5 лет. Принят нелинейный метод амортизации, а именно метод суммы чисел нет.
1) Рассчитываем норму амортизационного отчисления 1 год : (5-1) : (1+2+3)+4+5) = 33,33. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений по формуле: (1000 х 33,33) : 12 (ежемесячно) = 27,775 т.р.
2) 2 год: (5-2) : 15 = 26,67 по формуле (1000 х 26,67) : 12 (ежемесячно) = 22,225 т.р.
3) 3 год: (5-3) : 15 = 2= по формуле 1000 : 6 = 16,666.
4) 4 год: 1: 15 = 6,66 по формуле … = 11,108, за 5-й год = 5,108.
Метод уменьшения остатка.
Этот метод состоит в том, что предприятие рассчитывает норму амортизации исходя из сроков полезного использования объекта и коэффициента до 2,5 раз. Эта норма не меняется в течение всего срока полезного использования, но каждый год амортизация сумм уменьшается на сумму начисленного износа, на сумму списанного.
Пример: ОС=5 лет, Ц=2 млн. К усор.=2. Ежегодная норма амортизации будет: 1: 5 х 100 % = 20 %, 20 % х 2 = 40 %.
1 год: сумма год (1000 х 100 %) : 1 = 400 => ежемесячно = 400 : 12 = 33,333.
2 год: сумма год = (1000 – 400) х 40 % = 240 => ежемесячно = 240 : 12 = 240.
3 год: сумма год = (1000 – 400 – 200) : 40 % = 144 = > ежемесячно 44 : 12 = 12.
4 год: сумма = 216 = 86,4 = 2.
5 год: сумма = (1000-400-240-216) : 129,6 =>10,8.
Лекция № 4 от 22.08.2001.
Производительный способ расчета амортизации.
При этом способе амортизация начисляется ежемесячно исходя из объема выпускаемой продукции и ресурса работы оборудования, которое устанавливается на основании технических документов.
Пример: приобретен объект в 1 млн. руб. Прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта продукции 25 тыс. единиц.
√ прод = (срок службы х производительность) : выпущено в течение месяца = 50 ед. продукции.
∑ ам. Износ = (1000 х 50) : 25000 = 2000р. Ресурс работы = НСС (Спи) х производительность.
Предприятие имеет право по разной группе оборудования применять разные методы и способы амортизации. Это должно быть оговорено в учетной политике предприятия
Амортизация по объектам ОС не используемым в предпринимательской деятельности – начисляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия ежемесячно, линейным способом, исходя из установленных линейных сроков службы. Д81.2-К02.
Амортизация отличается по объектам ОС, используемым в предпринимательской деятельности, производится ежемесячно на протяжении всего срока полезного использования:
1) объект находится в эксплуатации:
— в простое ( в том числе ремонт) продолжительность до трех месяцев;
— путем ежемесячного включения амортизации, отчислений в издержки производства или обращения. Д20,25,26,44,23,43-К02 – при накоплении объектов ОС в простое, в том числе в связи с ремонтом, свыше трех ме6сяцев;
— в запасе; на консервации свыше 1-го года.
Линейным способом исходя из установленного нормативного срока службы, с отнесением амортизационных отчислений на внереализованные расходы. Д80-К02.
Начисление амортизационного фонда.
Амортизационный фонд начисляется предприятием ежемесячно на ∑ начисленной амортизации.
Учет амортизационного фонда ведется на забалансовом счете 010, амортизационный фонд воспроизводства ОС.
По дебету этого счета отражаются суммы начисленной амортизации по кредиту этого счета, суммы неиспользуемые на финансирование как вложений (покупка ОС, строительство и т.д.).
При отсутствии прибыли – остающейся в распоряжении предприятия амортизации фонд отражен ее знаком минуса по счету 010. Этот фонд не создают бюджетники и индивидуальные предприниматели, остальные создают.
Амортизационный фонд не создается индивидуальными предпринимателями и не коммерческими организациями (сады, школы, поликлиники и т.д.).
Особенности начисления износа по автотранспорту.
Амортизация по автотранспорту начисляется в зависимости от группы и назначения автомобиля.
По авто:
— грузоподъемностью до 25 тонн;
— легковых всех классов (кроме такси);
— автобусы общего пользования;
— ведомственный транспорт;
— прицепы и полуприцепы;
— всем группам автосамосвалов, грузоподъемники > 27 тонн. Постоянно работающих в карьерах с расстоянием отката до 1 м;
— специальные автомобили (санитарные, ветеринарные, автосалоны, поворотные и т.д.).
Амортизация начисляется в % от их стоимости как для машин и оборудования (т.е. обычным способом).
По остальным видам автоамортизация начисляется в % от их стоимости на 1000 км фактического пробега.
Пример: предприятие имеет автопогрузчик 3 тонны. Первоначальная стоимость = 6,4 млн. руб. норма амортизации = 0,37%.
Ресурс пробега авто до капитального ремонта = 190 тыс. км. Фактический пробег авто за месяц составил 4 тыс. км. Высчитать амортизацию:
∑ам. = (Ам. стест. Х Норма) : 100% х Пробег (тыс.км).
∑ам =( 6,400 х 0,37) : 100 (4000 : 1000) = 34,72 тыс. км.
Д44-К02=94720.
Д010-К02=94720.
Задача: предприятие имеет основные фонды:
1) Здание двухэтажное, норма амортизации = 1,2% в месяц. Первоначальная стоимость = 10,08 тыс. руб. Подсчитать амортизацию за прошлый месяц.
2) Оборудование экологическое Н=2,5%. Начислено амортизации за прошлый месяц = 15,8 тыс. руб. В прошлом месяце поступило экологического оборота на сумму 89 тыс. руб.
3) Машиносварочные нормы = 16,7% в месяц, начислено амортизации за прошлый месяц = 94 тыс. руб. В прошлом месяце выбыло сварочного оборудования = 420 тыс. руб.
Определить ∑ ам. По предприятию за отчетный месяц.
Разработанная таблица № 7 расчета амортизации за февраль 2002г.
Разработанная таблица № 7 расчета амортизации за февраль 2002г.
Д20-К20=162,845 – начислена амортизация. Д010 = 162,845 – отнесен в забалансовый счет.
Индексация амортизационных отчислений.
Для того чтобы ∑ ам. отчислений на полное восстановление основных фондов не была зачислена ввиду инфляции, предприятие любой формы собственности может проводить индексацию износа (используется только при применении линейного способа амортизации).
Нормативный документ, регулирующий порядок индексации (временный порядок индексации амортизационных отчислений – с 15.11.1994г.). Согласно этого документа предприятие осуществляет индексацию с учетом индекса цен на продукцию производственно-технического назначения за предыдущий месяц, (эти индексы рассчитывают и публикуют Министерства статистики и анализа – Минстат).
При индексации надо сумму начисленного износа за отчетный месяц умножить на индекс цен за предыдущий месяц по отношению к декабрю предыдущего года. Но величина окончательная за год будет получена только после переоценки ОС в конце года.
Индексация амортизационных отчислений отражается проводкой:
Д20,25,26,44,23,43-К88. прочие. Индексация амортизационных отчислений также должна быть указана в учетной политике предприятия.
Пример: предприятие ликвидировало склад готовой продукции. Первоначальная стоимость здания после переоценки 1200 тыс. руб. подсчитать износ, если склад введен в эксплуатацию в мае 1961 г. Норма амортизации на склад до 91 г. была = 4,9 %, после 91 г. = 4,6 %. В результате разборки склада оприходованы материалы, дрова = 10м3 по цене возможной реализации = 1,2 т.р. за 1 м3. Начислено индивидуальному предпринимателю за разборку склада 50 т.р. Оформить на счет БУ, пересчитать финансовую результат.
1) Считаем износ до 91 г. (29 лет), % износа за 29 лет составил = 142. Склад полностью самортизирован до 91 г.
2) Д47-К41=1,2 млн. руб.
3) Списываем частичный износ Д02-К47=1,2 млн.руб.
4) Оприходуем дрова Д10-К47=12 тыс. руб.
5) Начислено ИП за работу Д47-К76=50 тыс. руб.
6) Выплачено ИП Д76-К51=50 тыс. руб.
7) Д80-К47=38 тыс. руб.
Переоценка основных фондов.
Ежемесячно по состоянию на 1 января производится переоценка основных фондов. Переоценивается первоначальная стоимость и износ. Износ после переоценки в % отношении не меняется.
Переоценка основных фондов производится на основании (постановление Совмина РБ от 29.12.01г. № 1898) – (о переоценке ОС незавершенного строительства и неустановленного оборудования по состоянию на 1.02.2001г.) Это положение устанавливает единые правила проведения переоценки ОС и является обязательной для всех организаций (кроме строительства гаражных кооперативов).
На основании этого положения 5.01.2002г. вышло в печать положение о порядке переоценки ОС. Целью переоценки основных фондов является проведение их балансовой стоимости в соответствии со складывающимся уровнем цен.
Не подлежат переоценке:
— находящийся в собственности организаций земельные участки, объекты природопользования;
— библиотечный фонд;
— ОС, расположенные в зонах отселения;
— объекты лизинга в период действия договора лизинга.
Установление второго способа переоценки основных фондов:
1. Путем индексации первоначальной стоимости с использованием коэффициентов пересчета, утвержденным Министерством статистки и анализа по состоянию на 01.01.2002.
2. Путем прямого пересчета первоначальной стоимости в цены, складывающиеся на 1.01.02, на соответствующие виды ОС.
При прямом пересчете должны быть документы, подтверждающие восстановительную стоимость объекта:
— сведения о стоимости, производство аналогичных видов ОС от организаций-изготовителей (с учетом расходов по приобретению, доставке, монтажа);
— сведения об уровне цен от торгующих организаций;
— сведения об уровне цен на ОС, обслуживание в СМИ и в специальной литературе;
— сведения, опубликованные в информационном бюллетене цены и тарифы;
— заключение о восстановительной стоимости зданий, сооружений, других объектов, входящих в состав ОС, подготовленные организациями и ИП, занимающимися оценочной деятельностью.
При методе прямой оценки учитываются цены без НДС. Расходы по оплате услуг оценщиков при переоценке ОС включается в стоимость предыдущих. Если применяется индексный метод переоценки, то восстановительная стоимость рассчитывается путем уменьшения первоначальной стоимости на коэффициент пересчета. Коэффициент пересчета публикуется в приложении положения о переоценке. Для продвижения переоценки приказом руководителя создается комиссия. Первичным документом по проведению переоценки является ведомость переоценки ОС по состоянию на 1.01.2002 года, которое составляется на основании инвентарных описей, инвентарных карточек и других технических документов. После переоценки составляется акт, который подписывается всеми членами комиссии и утверждается руководителем.
В БУ результаты переоценки оформляются проводками на дооценку ОС: Д01-К88. х – фонд переоценки ОС; на дооценку ОС и износа: Д88-К02. Наоборот уменьшение: Д88.х-К01, Д02-К88.хх.
Пример: первоначальная стоимость здания 5000 тыс. руб., коэффициент переоценки 1,4. Тогда восстановительная стоимость будет = 5 х 1.4 = 7 млн.Допустим начисленный износ = 2,5 млн., что составляет 50 % от первоначальной стоимости. Это же процент берется от восстановительной стоимости. Тогда 7 млн. : 2 = 3,5 млн. – начислен износ после индексации.
Д01-К88/изн. = 2 млн. – дооценка.
Д88/п-К02 = 1 млн. – дополнительный износ.
Ведомость переоценки основных фондов на 1.01.2002.
Если на предприятии проводилась индексация износа в течения года, то может случиться две ситуации.
1. При превышении годовой суммы амортизационных отчислений, полученной путем ежемесячной индексации над суммой амортизации, полученной по результатам переоценки ОС.
На величину превышения делается сторнировочная запись. Д20(23,25,26,43,44)-К88 (индексация = 20 т.р. – сторнировочная запись).
Делаем уменьшение амортизации Д010=20 т.р. – сторнировочная запись.
В случае, если сумма амортизации, начисленная по результатам переоценки основных фондов, превышает сумму практических амортизационных. Размер амортизационного фонда не пересматривается.
Пример: первоначальная стоимость ПК=900 т.р. Износ = 300 т.р. Произвести переоценку, если индекс цен 1,1706
1) Определяем восстановительную стоимость: 1053,540 тыс. Разница = 153,540 тыс.
2) Определяем % износа 900/300=0,333.
3) Определяем износ 363368.
4) Определяем изменение износа = 47,688.
В БУ делаются проводки: 1. Д01-К88=153,540, 2. Д88-К02=47,668.
Лекция № 6 от 26.082002.
гл.3. Ремонт ОС.
п.3.1. Общие положения.
Поскольку в процессе эксплуатации ОС изнашиваются, то для поддержания их в рабочем состоянии необходим периодический ремонт. Важной задачей ремонта ОС является :
— документальное оформление ремонтных работ;
— определение объема и фактической себестоимости выполняемого ремонта;
— контроль за использованием ремонтного фонда;
— выявление отклонений практических затрат на ремонтные работы от предусмотренной сметы.
В зависимости от объема, характеристики, периодичности проведения работ, ремонт ОС подразделяется на текущий и капитальный.
С 1 января 91 г. как текущий, так и капитальный ремонт относятся на себестоимость предприятия.
Текущий и капитальный ремонт может выполнятся хозяйственным или подрядным способом.
П.3.2. Текущий ремонт (ТР),
ТР проводится с целью устранения незначительных повреждений, замен деталей и т.д. Он бывает предупредительный и профилактический.
В БУ затраты по текущему ремонту отражаются ежемесячно. Если ТР выполняется подрядным способом, то это отражается проводками: Д20,25,26,44-К60 = сумма договорной стоимости ремонта. Д18-К60 =НДС.
Оплатили подрядчикам счета: Д6—К51= на всю сумму с НДС, Д18.2-К18.1.
Если ТР выполняется хозяйственным способом, то составляются проводки: Д20,25,26,44-К10,70,68,69,60.
Пример: (подрядный способ). Согласован договор на техническое обслуживание и ремонт кассовых аппаратов. Торговая организация в отчетном месяце перечислила подрядной ремонтной организации 36 т.р., в том числе НДС=6 т.р. Отразить на счет БУ эти операции.
1) Начисляем за ремонт кассовых аппаратов: Д44-К60=30, Д18.1-К60=6.
2) Перечислено с р/с ремонтной организации: Д60-К18.1=36,
Д18.2-К18.1=6.
Пример: (хозяйственный способ). На техническое обслуживание и ремонт оборудования цеха в отчетном месяце было отпущено материалов на 5 т.р., запчастей на 28 т.р. Начислена ЗП регулировщику цеха на 70 т.р. В фонд социальной защиты – 35 %, единый налог – 5%.
1) Д25-К10=5 – отпуск материалов.
2) Д25-К10.2=28 – отпуск запчастей.
3) Д25-К70=70 – начислена ЗП (документы – наряд).
4) Д25-К69 – начислен налог в ФЗС (35%). Д69-К51=24,5 – перечислен налог ФЗС.
5) Д25-К68=3,5 – единый налог. Д68-К51=3,5.
П.3.3. Капитальный ремонт. (КР).
КР – частичное восстановление износившихся ОС, замена достаточно большого числа узлов и деталей. Он проводится с периодичностью свыше 1 года и вызывает полную отставку объекта на период ремонтных работ. Затраты по КР, как правило велики.
До начала КР по каждому объекту составляется дефектная ведомость, на основании ее составляется смета стоимости ремонтных работ. Затраты в смете рассчитываются по нормативам на единицу сложности, которая характеризует трудоемкость ремонта конкретного вида оборудования. В смете также указывается планируемый объем работ.
По окончании ремонтных работ составляется акт приема-сдачи отремонтированных объектов (форма ОС2). Акт подписывается работником цеха, отдела. Уполномоченного по приему ОС, представителем организации, проводившей ремонт. Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается директором.
Полностью оформленный акт передается в бухгалтерию. Где бухгалтер делает отметку в инвентарной карточке: проставляет номер акта, дату и сумму. Номер акта хранится вместе с инвентарной карточкой.
При КР хозяйственным способом акт составляется в одном экземпляре, подрядным способом – в 2-х экземплярах, (2-й экз. – для подрядчика).
Учет затрат по капитальному ремонту.
1-й способ: для равномерного включения затрат КР в себестоимость продукции в течение года на предприятии создается резервный или ремонтный фонд.
Фонд создается нормативным отчислением от стоимости ОС. Нормативы берутся по отраслям, подтверждаются самими предприятиями.
Для создания ремонтного фонда в БУ используется пассивный счет 89, (резервы предстоящих расходов и платежей). Ежемесячные начисления резервного фонда в БУ отражаются проводкой: Д20(44)-К89.
Создание резервного фонда на ремонт, а также нормативов отчислений на него должны быть оговорены в учетной политике предприятия.
Если предприятие начислило ремонтный фонд в течение года, то в течение года он должен быть использован.
Если КР проводится подрядным способом за счет ремонтного фонда, то в БУ составляются проводки: Д89-К60 – начислено по счетам подрядчика.
Д18.1-К60 – начислено НДС.
Оплачен счет подрядчика.
Д60-К51 – уплачено подрядчику.
Д18.2-К18.1 – уплачено НДС.
Если КП хозяйственным способом за счет резервного фонда, то проводки будут: Д89-К10,70,68,69.
2-й способ: если КР проводится неравномерно в течение года и ремонтный фонд на предприятии не создавался, то затраты по капитальному ремонту относятся на счет 31 (расходы будущих периодов). А затем ежемесячно, равными частями в течение срока, определенного приказом руководителя предприятия, но не менее 1 года, списывается на себестоимость продукции, работ, услуг.
Если КР проводится подрядным способом, то в БУ это отражается проводкой: Д31-К60 – стоимость ремонтных работ без НДС. Д18.1-К60 – НДС. Д60-К51 – на всю сумму НДС. Д18.2-К18.1 – НДС уплачено.
Задача: предприятие провело КР автомобиля подрядным способом. Ремонтный фонд на предприятии не создавался. Стоимость КР согласно счету-фактуре подрядчика = 1200 т.р. без НДС (20%). Согласно приказу руководителя предприятия определен срок списания затрат по капитальному ремонту = 2 года. Оплата счета подрядчика проводится с р/с. Оформить бухгалтерские проводки. Указать документы.
1) Начислено согласно счету-фактуре ремонтной организации (договор, счет-фактура, смета).
Д31-К60=1200
Д18.1-К60=240
2) Перечислено за ремонт
Д60-К51=1440 – оплачено.
Д18.2-К18.1=240 – оплачен НДС.
3) Списываем на себестоимость затраты по капитальному ремонту ежемесячно.
Д20-К31=50 – в месяц (без НДС) – за 2 года.
Задача: предприятие произвело КР хозяйственным способом. Отпущено на ремонт материалов на 800 т.р. Начислена ЗП рабочим = 200т.р. Начислен износ строительных механизмов = 50 т.р. Приказом руководителя предприятия определен срок списания затрат по КР = 12 месяцев.
Ремонтный фонд создавался. Оформить бухгалтерские проводки.
1) Отпущено материалов Д31-К10=800.
2) Начислена ЗП Д31-К70=200 (ведомость).
3) Начислено в ФСЗМ Д31-К69=70 (расчет налога).
4) Начисляем единый налог = 5 % Д31-К68=10.
5) Начислен износ Д31-К02=50.
Затраты по капитальному ремонту составили 1130 т.р. Ежемесячно, в течение 12 месяцев, ровными частями включаем в себестоимость (относим на затраты) по 94,167 т.р. в месяц.
Если на предприятии имеется специальное ремонтное подразделение, то затраты по ремонту будут учитываться на счет 23. Ремонт в этом случае производится хозяйственным способом и, как правило, равномерно в течение года.
В БУ затраты по КР, выполненному ремонтным подразделением, отражаются проводками: Д23-К10,70,68,69,02,60,76. В конце месяца эти затраты списываются на счет 20. Д20-К23.
Если работы выполняются неравномерно в течение года, т.е носят сезонный характер, в этом случае затраты собранные на счет 23 списываются в дебет 31 счета, а затем равными частями в течение года относятся на себестоимость продукции: Д31-К23 – сумма всех затрат
До конца года: Д20-К31 – равными частями, ежемесячно до конца года.
п.3.4. Модернизация ОС.
В отличие от ремонта модернизация ОС выполняется за счет собственных источников предприятия, прибыли или фонда накопления.
Под модернизацией объекта ОС понимают улучшение его технических параметров или конструкций.
Затраты на модернизацию учитываются на счет 08 капитального вложения. При этом на величину капитальных затрат по модернизации объекта увеличивается его первоначальная стоимость. На модернизированный объект составляется акт приемки-сдачи отремонтированных и реконструированных объектов. На основании акта вносятся изменения в технические паспорта и инвентарные карточки.
В БУ модернизация ОС оформляется проводками: Д08,10,70,68,69 и т.д. Если модернизация выполнялась хозяйственным способом и Д08-К60 – если работы выполнялись подрядным способом.
После окончания модернизации показывают увеличение стоимости объекта ОС на всю сумму затрат по модернизации.
Д01-К08 и на эту же сумму уменьшаем амортизационный фонд.
К 010 – уменьшаем сумму на забалансовом счете.
Задача: предприятие провело модернизацию персонального компьютера, поставило память и модем, которые были отпущены со склада.
Стоимость платы = 18 т.р. Начислено и оплачено в отчетном месяце индивидуальному предпринимателю за доработку 30 тыс. руб. без НДС. Первоначальная стоимость = 650 т.р. Начисленный износ на 1-е число отчетного месяца = 130 т.р. Оформить бухгалтерскими проводками модернизацию и подсчитать его остаточную стоимость на 1 число месяца, следующего за отчетным периодом.
1) Отпуск материалов со склада: Д08-К10.5=42 (документы – требование на отпуск материалов).
2) Начислено индивидуальному предпринимателю за работу Д08-К50=30.
3) Оплачено ИП из кассы Д76-К50=30 (РКО).
4) Отражаем увеличение первоначальной стоимости и уменьшения амортизационного фонда. Д01-К08=72, Д010=72 – акт приемки-сдачи, инвентарная карточка, технические паспорта.
5) Первоначальная стоимость = 650 + 72 = 722
Остаточная 722 – 72 = 650.
6) Начислен износ на отчетный месяц ∑ амортизации.(650 х 10%) : 12 = 5,417 т.р.
Д20-К02=5,417 т.р.
Вся сумма начисленного износа: 130+5,417=135,417. Остаточная: 722-135,417=576,583.
гл.4. Инвентаризация ОС.
Основной нормативный документ: «Методическое указание Минфина РБ от 5.12.99г. № 54». «Инвентаризация имущества и финансовые обязательства».
Согласно этого документа инвентаризация ОС проводится на основании приказа руководителя предприятия. Количество инвентаризации в году и даты их проведения устанавливается руководителем предприятия. Для проведения инвентаризации создается постоянно-действующая инвентаризационная комиссия из главных специалистов. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации создается рабочая инвентаризационная комиссия. Персональный состав комиссии указывается в приказе директора. В состав инвентарной комиссии включаются представители администрации, работник бухгалтерии, специалист. Не включаются материально-ответственные лица, ценности которые не инвентаризируются. До начала инвентаризации прекращается прием приходных и расходных документов. Представитель комиссии визирует все приходные и расходные документы надписью «до инвентаризации и на дату их». Это является основанием бухгалтера для списания остатков имущества на дату инвентаризации.
Материально-ответственное лицо дает расписку на начало инвентаризации о том, что к моменту ревизии все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию, все ценности оприходованы, а выбывшие – списаны.
При инвентаризации фактическое имущество определяется путем обязательного подсчета, проверяется наличие инвентарных номеров и их соответствие карточкам и др. В процессе инвентаризации также проверяется правильность эксплуатации и хранения. Если при инвентаризации появляются МБП ошибочно принятые в состав ОС, то по заключению комиссии их переводят в состав МБП.
Д12-К01 – на стоимость объекта.
Д02-К13 — на начальный износ.
Если в процессе инвентаризации обнаружены объекты, не учтенные ранее – Д01-К80 – на сумму стоимости. Эти объекты оцениваются комиссией по современным ценам. Оценка подкрепляется указанием. Одновременно оценивается сумма износа, на нее составляется проводка: Д01-К02.
Точно так же приходуются не новые ОС, переданные учредителями в качестве вклада в уставной капитал. Д01-К75.1, Д01-К02 – износ.
Если обнаружена недостача в процессе инвентаризации ОС, то оформляется выбытие ОС через счет 47. При этом ОС должны быть переоценены с учетом рыночных цен. В БУ составляются проводки: Д47-К01 – на стоимость объекта ОС после переоценки. Д02-К47 – списывается износ. Показываем убыток: Д84-К47 – по остаточной стоимости. Д84-К68 – начисляем НДС на сумму остаточной стоимости объекта.
Если недостача отнесена на виновное лицо по заключению инвентарной комиссии и на основании приказа руководителя, то в БУ составляется проводка – Д73-К84.
Основное лицо вносит сумму ущерба в кассу или высчитывается из ЗП: Д50(70)-К73.3.
Если виновное лицо не обнаружено или судом отказано во взыскании, то недостача может быть покрыта за счет прибыли, остающееся в распоряжении предприятия или страховой организации: Д18.2-К84.
Д65-К84.
В случае стихийных бедствий, пожаров, аварий недостача покрывается за счет балансовой прибыли Д80-К84.
Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационными описями, которые подписывают все члены комиссии и материально-ответственное лицо. На арендованные ОС составляются отдельные описи. В описях по незавершенному строительству. Кроме наименования объекта указывается объем выполненных работ по этому объекту. При инвентаризации незавершенного строительства особо проверяется, не числится ли в составе незавершенного строительства оборудование, переданное в монтаж, но еще не начатое монтажом.
Проверяется состояние законсервированных и временно-прекращенных строительством объектов. По этим объектам выявляются причины и основания по консервации и составляются отдельные описи.
гл. 5. Учет арендованного оборудования.
п.5.1. Виды аренды, документальное оформление.
Основной нормативный документ «Закон об аренде в РБ».
Согласно законодательства при аренде выступает две стороны: арендатор и арендодатель.
На практике применяются две формы аренды:
— текущая аренда ОС – это аренда основных объектов ОС без права выкупа, т.е. право собственности сохраняется за арендодателем – обычно помещение);
— финансовая аренда (аренда с правом выкупа ОС). Она предполагает передачу имущества арендатору в полное его владение с последующим выкупом. Выкупная стоимость определяется обеими сторонами в договоре с арендой.
Согласно законодательства РБ, отдельные объекты ОС и текущая аренда, независимо от срока аренды, учитывается на счете БУ как краткосрочная аренда.
Финансовая аренда, т.е. аренда с правом выкупа и аренда больших комплексов ОС, независимо от срока аренды на счет БУ, учитывается как долгосрочная аренда.
Основными документами на аренду является договор аренды, в КП должно быть указано наименование ОС, его стоимость, срок аренды, суммы арендной платы, иные платежи и т.д.
При краткосрочной аренде составляется акт приема-передачи арендованных ОС. Арендатор уплачивает арендную плату (амортизация и ремонт обычно возлагается на арендодателя).
п.5.2. Краткосрочная аренда.
I. Арендаторы.
Арендатор учитывает ОС, взятые в краткосрочную аренду на забалансовом счете 001. Поступление по дебету, выбытие по кредиту. Арендатор начисляет арендную плату и относит ее на себестоимость продукции (работ и услуг).
Д20,25,26,44 – К76 – на сумму аренды.
Д18.1 – К76 – на сумму НДС.
Перечисления арендной платы: Д76 – К51 – на всю сумму с НДС.
Д18.2 – К18.1 – НДС уплачен.
Пример: предприятие арендует помещение и, согласно договора на аренду, ежемесячно начисляет и оплачивает 100$ по курсу Национального банка на первое число отчетного месяца. Оплата производится в рублях. Ставка НДС = 20 %.
1) Начисление арендной платы Д20-К76=185 т.р.
2) Начисление НДС Д18.1-К76=37 т.р.
3) Перечисления Ж76-К51=222 т.р.
4) НДС уплаченный Д18.2-К18.1=37 т.р.
Если, согласно договору аренды, арендная плата выплачивается авансом за год вперед, то в БУ начисление арендной платы оформляется через счет 31: Д31-К76 – на всю сумму арендной платы с НДС. Перечисление: Д76-К51 – на всю сумму с НДС.
Ежемесячные суммы арендной платы относятся на себестоимость проводкой: Д20,25,44,26-К31 – на сумму арендной платы в месяц.
Д18.2-К31 – НДС.
Пример: предприятие перечислило в январе арендную плату за год вперед в белорусских рублях, в сумме 1200 т.р. и НДС по ставке 20 % = 240 т.р. Итого перечислено 1240 т.р. Показать на счет БУ.
1) Начисляем ЗП, Д31-К76=1440.
2) Выплачено, Д76-К51=1440.
3) Ежемесячно списываем на себестоимость равными частями, Д20-К31=100 – относим на себестоимость.
4) Ежемесячно списываем НДС по частям, Д18.2-К31=20 – НДС.
II. Арендодатели.
Арендодатель – учитывает ОС, Переданные в текущую аренду у себя на балансе на счет 01, но выделяют их на отдельный субсчет: Д01.2-К01.
Арендодатель начисляет ежемесячно износ по ОС, переданным в текущую аренду: Д80-К02. Арендодатель начисляет и получает арендную плату: Д76-К46 – начисление и Д51-К76 – получение. Эти две проводки = сумма арендной платы с НДС или: Д51-К46, начисляет НДС: Д46-К68. Начисляет два налога: первый – равен 2 % единого Республиканского (2% от суммы и без НДС), Д46-К68. ЕРН. Второй – местные целевые сборы: 2,5 % от суммы без НДС и единого Республиканского. Д46-К68. МЦС.
Счет 46 закрывается 80: Д46-К80 = на сумму дохода без налогов.
Лекция № 7 от 27.08.2002.
Пример: предприятие получает ежемесячно арендную плату в сумме = 120 т.р. с НДС. Оформить на счет БУ получение арендной платы и подсчитать финансовый результат от аренды.
1) Начисляем арендную плату Д76-К46=120.
2) Начисляем НДС Д46-К68=20.
3) Начисляем НДС Д46-К68=20.
4) Единый Республиканский налог Д46-К68/ЕР=2.
5) Налоги на местные целевые сборы: (10-2%) х 2%, Д46-К68. МЦС=2,450
6) Определяем финансовый результат: Д46-К80=95,55.
46
20 120
2
2,450
24,45 120
95,55
7) Начисляем налог на прибыль (24%). Д81.1-К68.приб.=22,932.
8) Начисляем транспортный сбор (5 %). 5%=95,55-22,932 х 5%=3,631.
Д18.2-К68 транспорт = 3,631.
Если, согласно договора на аренду, арендную плату получаем авансом. То составляем проводки
Д76-К83 – на ∑ аренды плата вместе с НДС получены: Д51-К76 – получение арендной платы, затем ежемесячно ∑ арендной платы, приходящуюся на отчетный период отнесем на счет 46.
Д83-К46 – ежемесячно.
п.53. Краткосрочная аренда автомобиля.
Передача автомобиля в аренду оформляется договором аренды. За счет арендатора может быть предусмотрено:
— проведение технического обслуживания;
— текущего ремонта, заменой незначительного числа деталей
Арендатор становится владельцем автомобиля на период договора аренды и уплачивает в установленном порядке налог на недвижимость с этого автомобиля.
Размер и порядок выплаты арендной платы устанавливается по договоренности сторон6
1. Если аренда юридического лица, то при начислении юридической платы с него надо удержать подоходный налог, а в налоговую инспекцию предоставить справку формы № 5, содержащую сведения о физическом лице.
2. Если арендателем является иностранное лицо, то удерживается налог на доходы по ставке 15 %. Этот налог перечисляется в бюджет в день арендной платы.
3. Если арендателем является иностранное физическое лицо либо лицо без гражданства, тогда подоходный налог с ∑ арендной платы удерживается по ставке 20 %.
4. Если арендателем является юридическое лицо – резидент РБ или ИП, то никакие налоги не высчитываются из арендной платы, а вся сумма переводится на р./с.
Кроме договора об аренде, сейчас очень распространен договор об использовании личного имущества либо транспортных средств в целях нанимателя – в этом случае владельцем имущества является гражданин, налог на недвижимость с этого имущества фирма уплачивать не будет.
Согласно Трудового кодекса РБ, работники предприятия, состоящие в его штате и использующие свои транспортные средства и другое оборудование для нужд нанимателя имеют право на получение компенсации. Размер в порядке выплаты компенсации определяются по доверенности сторон. Компенсировать можно сумму начисленного износа ист-ти израсходованных ГСМ. Для этого на предприятии должен быть создан приказ, оформлен договор и составлен расчет ∑ компенсации. Размер компенсации в ∑ амортизационных отчислений по нормам и в ∑ компенсации ГСМ по нормам исходя из пробега относят на уст-ть продукции. Сверх норм за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Вся ∑ компенсации облагается подоходным налогом по совокупности с ЗП (суммирование).
Размещение затрат по ремонту и техническому обслуживанию является в этом случае законодательством не предусмотрено.
Пример: предприятие составило договор на использование автомобиля в целях нанимателя на одну поездку в командировку с 4 по 8 февраля. Согласно договору, сотруднику выплачивается компенсация в размере амортизационных отношений (автомобиль легковой стоимостью 6 млн. бел. руб. Норма амортизационных отношений – 14,2%. Начислить компенсацию в виде амортизационных отношений).
1) Рассчитываем ∑ амортизационных отчислений автомобиля за 5 дней февраля:
[(6000 х 14,2) х 5] : (12 х 28) х 100 = 12,679., Д26(20,44)-К76=12,679 или, для своего работника, можно использовать 73.4.
2) Выплата компенсации Д73.4-К50=12,679. В конце месяца эта сумма вместе с ЗП облагается подоходным налогом.
п.5.4. Долгосрочная аренда ОС.
При долгосрочной аренде в БУ используются счета:
09 – активный – используется арендодателем.
03 – пассивный – используется арендатором.
97 – пассивный – используется арендатором.
Учет аренды у арендодателя.
Передача объекта в долгосрочную аренду оформляется как выбытие ОС через счет 47. Перед передачей в аренду проводится обязательная инвентаризация ОС.
В комиссию по инвентаризации включается представитель арендатора. В процессе инвентаризации уточняется износ ОС и оговаривается его стоимость, по которой это ОС будет учитываться у арендатора (договорная стоимость).
ОС может иметь выкупную цену, которая представляет собой договорную стоимость плюс арендный процент. В БУ при передаче ОС в долгосрочную аренду составляются проводки
1. Списывается первоначальная стоимость объекта, Д47-К01=200.
2. Списывается начальный износ, Д02-К47=50.
3. Отражается выкупная стоимость ОС, Д09-К47=270.
4. Отражается документ от передачи ОС в аренду, т.е. это разница между выкупной стоимости и статочной стоимости: 270 т.р. Д47-К83=120.
5. Арендодатель начисляет фондовую плату ежемесячно, Д76-К09.
6. Получаем пр. плату, Д51-К76.
7. Доход от передачи ОС в аренду, отраженный на счет 83 переносится на счет 46 (далее закрывается 80 счет).
Д83-К46=120 тыс. (количество месяцев).
Последние три проводки будут повторяться до тех пор, пока не закроются счета 09 и 83. К моменту начисления срока аренды сальдо на счетах 09 и 83 не должно быть.
Учет у арендатора.
1. Арендатор принимает ОС на счет 03 по договорной цене: Д03-К97=270 –т договорная цена.
2. Арендатор начисляет износ по ОС. Износ может начисляться исходя из стоимости объекта и срока аренды. Если это в договоре не указано, то износ будет начисляться по нормам линейным способом. Ежемесячно при начислении износа будет составляться проводка: Д20,25,26,44-К02.2 на сумму износа.
3. Начисляют и выплачивают ежемесячно арендную плату: Д97-К51 или Д97-К76 → Д76-К51.
4. Если по договору аренды часть прибыли, которую получает арендатор от эксплуатации объекта, выплачивается арендодателю, то начисление этих сумм будет отражаться проводкой: Д18.2(88,87)-К97, и перечисление: Д97-К51. По окончании срока аренды объект переходит в собственность арендатора. При \этом составляются проводки: Д01-К03=270, Д02.2-К02.1, счет 97 к этому времени должен быть закрыт.
Задача: предприятие сдает в аренду с правом выкупа оборудование. Договорная стоимость которого = 100 тыс. руб. Арендный процент, т.е. те дополнительные платежи, которые платит арендатор арендодателю, = 25 тыс. руб. Выкупная цена вместе с арендным % составила 125 тыс. руб. Срок аренды – 5 месяцев. Ежемесячная сумма арендной платы составляет 25 тыс. руб. (25 т.р. за ОС и 5 т.р.- арендный процент). Износ начисляется из срока и стоимости аренды. По истечении срока аренды, объект переходит арендатору. Оформить на счет БУ у арендатора и арендодателя:
I. Арендодатель: износ = 100 т.р. (5 месяцев = 20 тыс.) мес.
1) Д47-К01=100 – выбытие.
2) Д02-К47=50 – списываем износ разовый.
3) Отражаем выкупную стоимость:
Д09-К47=125 – показываем арендные об-ва.
4) Д47-К83=85
5) Допустим: до передачи в аренду ОС был начислен износ в сумме 30 тыс. руб. Д20-К02=30.
6) Показываем как доход разницу между выкупной и остаточной стоимости: Д47-К83=70.
7) Получаем арендную плату ежемесячно:
Д76-К09=125:5=25
Д51-К76=25
Д83-К46=5 – по месяцам
Д83-К80=5 – по месяцам
Д02-К47=20 – списываем по месяцам.
II. Арендатор.
1) Принимает на баланс Д03-К97=10.
2) Начисляем износ Д20-К02.2=30 – за месяц.
3) Начисляем фонда Д81.2(88,87)-К97=5 – за месяц.
4) Выплачиваем аренду Д97-К51=20 – за месяц.
5) Перечисляем аренду Д97-К51=5 – за месяц.
6) По окончании срока аренды объект переходит в собственность арендатора Д01=К03=100.
7) Самортизировка Ж02.2-К02.1=100.
гл. 6 Лизинг (Л).
п.6.1. Понятие лизинга.
Лизинг – это деятельность, связанная с приобретением одним юридическим лицом за собственные или заемные средства объекты лизинга в собственность и передача его другому субъекту хозяйствования на определенный срок и за определенную плату во временное пользование с правом или без права выкупа.
Объект лизинга, это любое движимое или недвижимое имущество, относящееся к другим средствам или нематериальными активам.
Лизингодатель – юридическое лицо, определяющее по договору лизинга специально приобретенные для этой цели объекты лизинга.
Лизингополучатель – субъект хозяйствования, получивший объект лизинга, в зависимости от условий возмещения стоимости объекта лизинга. Различают финансовый лизинг, при котором лизинговые платежи в течение договора лизинга, заключенного на срок не менее одного года, возмещают лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере не менее 75% его первоначальной стоимости с правом или без права выкупа.
Оперативный лизинг, это лизинг при котором лизинговые платежи в течение договора лизинга возмещаются лизингодателю в размере 75% первоначальной стоимости объекта.
По истечению договора лизинга объект возвращается лизингодателю и может быть передан в лизинг многократно.
п.6.2. БУ объектов лизинга.
Лизингодатель. Затраты, связанные с приобретением объекта лизинга связаны 08. Д08-К60 = тыс. руб., Д18.1-К60= НДС тыс. руб.
Все затраты, связанные с приобретением объекта лизинга также собираем на счет 08 (транспортная пошлина).
Оплачивать объект лизинга компания может средствами или банковским кредитом.
Д60-К51,52,55,90,92.
Объект принимается в состав ОС со счета 08 на 01.л.
Д01.л-К08 – стоимость без НДС плюс все затраты (без НДС).
Затраты не связанные с приобретением объекта лизинга, т.е. не капитального характера, но связанные с осуществлением лизинговой деятельности собираются на счет 20.
Д20-К70 – начислена ЗП сотрудникам.
Д20-К68(69) – начисленные налоги.
Д20-К10 – списаны материалы (упаковка).
Д20-К12 – МБП.
Д20-К71 – подотчетные суммы
Перечисляющиеся к уплате % банку )для кредита) также относятся на себестоимость: Д20-К76 – начисление % банку за кредит.
Д76-К51 – перечисление % банку.
Лекция № 8 от 28.08.2002.
Если кредит взят на покупку ОС не являются объектами лизинга, то проценты начисляются за счет прибыли (кроме краткосрочных кредитов).
Амортизационные отчисления по объекту лизинга производятся в течение всего договора. Вне зависимости от того, находятся объекты на балансе у лизингодателя или у лизингополучателя.
Амортизация начисляется исходя из амортизационной стоимости объекта, размеров и периодичности платежей, принятыми в соответствии с условиями договора, способами и методами.
Амортизация за срок договора, стоимость объекта не должна превышать разницу между конкретной стоимостью объекта лизинга и его выкупной (остаточной стоимости)\, определяемой условиями договора.
Если условиями договора лизинга размер амортизационных отчислений по объекту не определены, то амортизация начисляется линейным способом, исходя из ненормативного срока службы (НСС).
Амортизация по отдельным объектам лизинга как:
— предметом интерьера, включая офисную мебель;
— предметом для отдыха, досуга, развлечений, легковым автомобилем, кроме специальных, начисляется исходя из срока полезного пользования, установленного по верхней границе диапазона линейным способом.
Списание затрат по лизинговой деятельности производится в Д46-К20.
Результат от лизинговой деятельности считывается на счет 80. По К46 счета отражаются лизинговые платежи: Д51-К46 – получен лизинговый платеж.
После введения сальдо по счету 46, прибыль по лизинговой деятельности показывается проводкой д;:-К80.
Передача объекта лизинга лизингополучателю в БУ зависит от договора лизинга: у кого на балансе будет объект лизинга. Если объект лизинга находится на балансе лизингодателя, то начисление суммы лизинговых платежей в БУ отражается проводкой Д09-К83 – на всю сумму лизинговых платежей (начисление). Д51-К09 – поступление лизинговых платежей.
083
Д46-К68 – начислен НДС.
Если объект лизинга находится на балансе лизингополучателя, то лизингодателем амортизация начисляется. Лизингополучателем амортизация включается в состав издержек производства и оборудования: Д20,55,26,43,44-К02.
Передача объекта лизингополучателю отражается лизингодателем через 47 счет. Д47-К01 – на первоначальную стоимость объекта Ж02-К47 – на сумму износа. Д09-К47 – на сумму контрактной стоимости объекта.
Д47-К83 – на сумму дохода от лизинговой операции (это разница между контрактной и первоначальной стоимостью, начисление лизингового платежа оформляется проводкой Д76-К09). И получение платежа Д51-К76 – на всю сумму лизингоплатежа.
На сумму дохода от лизингооперации делается проводка: Д83-К46 – наша реализация. Д46-К68 – начисление НДС.
При передаче объекта в собственность лизингополучателя, его стоимость и начисленный износ списывается лизингодателем через 47 счет. Д47-К01, Д02-К47 – начислен износ.
Если по условию договора лизинга предусматривается доплата за объект, то получение доплаты отражается проводкой: Д51,52,55-К47. Счет 47 закрывается 80 при пересчете сальдо на нем: Д47-К80. Получена прибыль от выбытия объекта. В случае возврата объекта лизингодатель оприходует его на баланс проводкой по остаточной стоимости6
Д01-К09 – на сумму остаточной стоимости
Д01-К02 – на сумму начисленного износа.
В случае выкупа объекта в собственность лизингополучателя лизингодатель делает проводку: Д51-К09 – на выкупную стоимость плюс НДС.
У лизингополучателя (ЛП).
Если объект лизинга находится на балансе лизингодателя, то стоимость поступившего объекта отражается на забалансовом счете 001 по остаточной стоимости.
Допустим, договорная стоимость объекта Л=60 млн. руб. Расходы по установке и монтажу = 3 млн. руб. Сумма износа = 3,9. Доход л-Д=14 млн. руб. Срок лизинга = 15 месяцев.
1) Д68-К76=56,1 (60-3,9) – разница между выкупной и начисленной амортизации, включая в лизингоплатежи.
2) Д20-К76=3,9 – списываем сумму износа, включенной в лизингоплатеж. Лизинговые платежи также относятся на себестоимость:
3) Д20-К76=15 – начисление.
4) Д76-К51= 15+3,9+46,1 – перечисляем лизингоплатеж.
5) Расходы по монтажу и установке объекта лизинга отражается за счет собственных средств лизингополучателя. Д08-К70,10,12,13,50 и т.д. = 3 млн.
6) При передаче в собственность лизингополучателю объекта, его стоимость списывается со счета 001 и приходуется на счет 01. Д01-К02=3,90 – на сумму начисления износа.
Д01-К08=59,1 – на сумму остаточной стоимости плюс расходы по установке и монтажу.
На балансе у Л-П на счет 01 выкупной объект лизинга будет числится по стоимости 63 млн. На эту сумму увеличивается амортизационный фонд Д010=63.
Если объект лизинга находится на балансе Л-П проходит на счет 03. Д03-К97 – на сумму первоначальной (контрактной стоимости).
Причитающиеся лизингоплатежи, за вычетом сумм, возмещающих стоимость объекта, отражаются по счету 31 до наступления срока платежа: Д31-К97.
Лизингополучатель начисляет амортизацию и относит его на себестоимость проводкой: Д20-К02.2 (сумма износа) и сразу начисляет амортизационный фонд на сумму износа Д010.
Лизинговый платеж – лизингополучатель перечисляет проводкой: Д97-К51,52,55.
Лизинговое вознаграждение, отражение на счет 31 (списывается на себестоимость проводкой).
При проходе объекта в собственность лизингополучателя составляется проводка: Д01-К03 на первоначальную (контрактную) стоимость объекта: Д02.2-К02.1 – начисленный износ.
гл.7. Учет нематериальных активов (НМА).
НМА для целей БУ признаются права и затраты связанные с созданием объектов интеллектуальной собственности и приобретением программного обеспечения, используемого в процессе производства и управления.
Единицей БУ нематериальных активов является инвентарный объект, который определяется как совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, лицензии, сертификата, договора и т.д. Основным признаком, по которому один объект отличается от другого, является выполнение каждым самостоятельной функции в хозяйственной деятельности предприятия. Нематериальные активы в БУ учитываются в первоначальной стоимости.
Поступление нематериальных активов, приобретенных за плату отражается на активный счет 04 в корреспонденции со счетом денежных средств или расчетов. Д04-К51,52,55,60,76.
Такой проводкой приходится нематериальные активы, если они не требуют дополнительных затрат на приобретение, например:
Д04-К76→Д76→Д51.
Если при приобретении НМА требуются дополнительные затраты, то их приходуют на счет 08 (капитальнее вложения).
Дополнительные затраты также приходуют на этот же счет. Такими затратами признаются:
— услуги сторонних организаций, связанные с приобретением и оценкой объектов нематериальных активов.
— суммой таможенных платежей, регистрационных сборов, государственной пошлины и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением или получением прав на объекты нематериальных активов.
— налоги и другие платежи в бюджет.
— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объектов НМА.
Первоначальная стоимость нематериальных активов. Созданных самой организацией, складывается из сумм фактических расходов на их создание: оплата труда, материальные ресурсы, плата сторонним организациям, платежные пошлины и т.д.
Все затраты по созданию объекта интеллектуальной собственности собираются на счет 08 в корреспонденции со счетами 12,10,13,70,68,69 и т.д. Затем НМА приходуются на счет 04 проводкой Д04-К08.
Оприходование НМА, внесенных учредителями в счет вклада в уставной капитал, отражается проводкой Д04-К75.1.
Оприходование НМА полученных безвозмездно:
— в пределах одного собственника Д04-К88.
— от других предприятий или физических лиц Ж04-К80.
Оценка активов НМА, стоимость которых определена в иностранной валюте, приходуется в денежных единицах РБ путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка на дату совершения операции.
При приобретении нематериальных активов за пределами РБ, при наличии таможенного контроля, дата совершения операции считается дата таможенного контроля, указанная в грузовой таможенной декларации. В остальных случаях датой совершения операции считается дата оприходования НМА.
Первоначальная стоимость НМА, по которым они приняты к учету, изменению не подлежит. Затраты, связанные с восстановлением и поддержанием потребительских свойств объектов НМА, включается в расходы организации согласно акту выполненных работ и относятся , как правило, на счет 26: Д26-К10,70,68.69,60.
Учет амортизации НМА.
Нормативный документ-положение о порядке начисления от 23.11.2001г.
Согласно этого положения к амортизируемым НМА относятся:
1). Имущественные права на объекты интеллектуальной собственности:
— Изобретения, промышленные образцы, полезные модели, селекционные достижения, топология интегральных МС, защищаемые патентами и свидетельством перерегистрации.
— Программное обеспечение, производственные науки, литературы, искусства, защищаемые авторскими правами.
— Средства индивидуализации товаров, услуг, работ (товарные знаки, знаки обслуживания), фирменные наименования и другие обозначения, подтверждаемые свидетельствами о регистрации.
— Нераскрытая информация, в том числе секреты производства (ноу-хау), используемые в процессе хозяйственной деятельности.
2) Полученные права и привилегии на использование объектов, интеллектуальной собственности, природных ресурсов, имущества, подтвержденные лицензиями, сертификатами или договорами.
3) Организационные расходы, связанные с акционированием государственных предприятий и перерегистрацией и т.д.
4) стоимость деловой репутации фирмы (тудвил).
К НМА не относится и, как следствие, не является объектами начисления амортизации:
— Интеллектуальные и деловые качества персонала организации. Его квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы отдельно от них.
— Незаконченные или неоформленные в установленном порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.
— Финансовые инструменты срочного рынка, представляющие право на осуществление конкретной сделки на определенных условиях, аукционы-флюгеры.
Амортизация по НМА начинает начисляется с 1 числа месяца следующего за месяцем поступления и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта НМА.
Амортизация начисляется до тех пор, пока износ не будет начислен в размере 100% амортизируемой стоимости.
Амортизация по нематериальным активам начисляется ежемесячно исходя из амортизируемой стоимости и сроков полезного использования, определенного в документах.
Если срок полезного использования не оговорен, и его нельзя установить, то по объектам индивидуализации срок полезного использования = 20 лет, по остальным объектам = 10 лет.
Износ НМА учитывается пассивным синтетическим счетом 05. При начислении износа по объектам НМА, используемых в предпринимательской деятельности, износ становится на себестоимость продукции. Работ, услуг: Д20,25,26.44-К05.
По неиспользуемым в предпринимательской деятельности износ осуществляется за счет собственных средств предприятия Д18.2-К05.
Пример: предприятие приобрело лицензию на розничную торговлю на некоторые товары сроком на 5 лет. Стоимость лицензии = 60 тыс. на 5 лет. Оформить на счетах БУ и начислить амортизацию.
1) Д04-К76=60
Д87-К51
2) Д44-К05=1 – ежемесячное начисление
При начислении амортизации по НМА одновременно на эту же сумму создается амортизационный фонд. Создается на забалансовом счете 013.
В нашем примере вместе с проводкой начисления амортизации ежемесячно, делается проводка Д013=1 тыс.
При начислении амортизации . амортизационный фонд на счете 013 дебетируется на эту сумму. При покупке НМА счет 013 кредитируется на сумму покупки.
Стоимость НМА, используемых в предпринимательской деятельности и не превышающая размеров двух минимальных ЗП, списываются на издержки производства единым платежом.
Пример: предприятие приобрело разовую лицензию на внешнеэкономическую деятельность = 10 тыс. Сделка осуществлена в отчетном месяце. Отразить на счетах БУ.
Д04-К76=10
Д76-К51=10
Д44-К04=10.
Выбытие НМА.
1) Стоимость НМА, которые выбывают, не используются на предприятии и подлежат списанию с БУ баланса Выбытие НМА отражается через счет 48. 1) Д48 – списывается первоначальная стоимость выбывающих НМА. А также расходы, связанные с выбытием. По К48 счета отражается выручка от реализации и суммы начисленной амортизации.
Продажа объектов НМА другим предприятиям:
Д48-К04 – на первоначальную стоимость.
Д05-К48 – на сумму начисленного износа.
Д48-К68 – начислен НДС в бюджет.
Д51-К48- на продажную стоимость.
48 счет закрывается.
Д48-К80 – если прибыль.
Д80-К48 – если убыток.
выбытие НМА оформляется в случае реализации накладной или другими сопроводительными документами. В случае списания НМА по окончанию срока Д05-К04 – на сумму начисленного износа.
2) В случае списания НМА до окончания срока полезного использования на сумму начисленного износа составляется проводка Д05-К04=120.
На оставшуюся сумму делается проводка: Д05-К04=100 – акт на списание НМА.
3) В случае безвозмездной передачи НМА в пределах одного собственника делаем Д18.2(87,88)-К04 – накладная или акт приема-передачи.
4) При внесении НМА в уставной фонд других предприятий на сумму договорной стоимости составляется проводка: Д06(58)-К04.
Пример: предприятие приобрело программу для ПК. Договорная стоимость = 80 т.р. НДС = 20 %.Оплатили СРС = 96 т.р. Программа оприходована. В течение 2-х месяцев, включая месяц поступления, программа использовалась в БУ. Через 2 месяца мы ее продаем за те же деньги. Оформить на счет БУ.
Перечислены деньги за программу: Д60-К51.
1) Оприходуем программу6 Д04-К60=80.
2) Д18.2-К60=16 – НДС.
3) Со следующего месяца начисляем амортизацию, исходя из срока полезного использования на программу в 1 год: 80/12=6,666, Д26-К05=6,6 период.
4) Начисляем амортизационный фонд: Д013=6,666.
5) На р/с поступили деньги: Д51-К48=96.
6) Списываем первоначальную стоимость объекта: Д48-К04=80.
7) Списываем начисленный износ: Д05-К48=6,666.
8) Начисляем НДС от реализации: Д48-К68=16.
9) Подсчитываем финансовый результат: Д48-К80=6,666- прибыль.