Необоснованная налоговая выгода и действительное налоговое обязательство: подготовили обзор судов
ФНС собрала обзор судебных споров о схемах с техническими компаниями. Как определить действительные налоговые обязательства, если налогоплательщик использовал такие компании в деятельности? Каковы последствия раскрытия контрагентов? Рассмотрим самые важные выводы.
При выявлении необоснованной налоговой выгоды нельзя доначислять налог в повышенном размере. Доначислить можно лишь те суммы, которые налогоплательщик должен был бы заплатить, если бы не злоупотреблял правом. При этом контролеры обязаны принять исчерпывающие меры, чтобы определить действительное налоговое обязательство.
Технические компании
Налогоплательщик, который использовал технические компании, вправе учесть фактические расходы при расчете налога на прибыль. Это возможно, если он предоставит инспекции сведения и документы или если такие документы уже есть у налоговиков. Документы должны выводить фактически совершенные хозяйственные операции из необлагаемого оборота. Расчетный способ определения суммы налога в указанном случае не применяют.
О данной позиции ВС РФ см. новость.
В цепочку поставки товаров включили технические компании. У налоговиков есть сведения и доказательства, в том числе раскрытые покупателем, которые позволяют установить лицо, действовавшее легально. Это лицо фактически исполнило сделку и уплатило полагающиеся налоги. В таком случае необоснованной налоговой выгодой у покупателя могут признать ту часть расходов по налогу на прибыль и вычетов по НДС, которая приходится на наценку, добавленную техническими компаниями.
О данном споре см. в нашем материале.
Раскрытие контрагента
Налогоплательщик сообщил о реальном контрагенте после окончания проверки. Для этого он подал уточненки за проверенный период. Решение налоговиков по результатам проверки тогда уже вступило в силу. В таком случае налоговики и суды обязаны оценить информацию налогоплательщика о реальном контрагенте.
Налогоплательщик представил в суд дополнительные доказательства, которые, по его мнению, указывают на реального контрагента. Суд принял эти доказательства. В такой ситуации налоговики должны оценить относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и связь доказательств в совокупности.
Случаи, когда вычеты НДС не применяют
Вычеты нельзя применять полностью или в части в таких случаях:
- налогоплательщик участвовал в согласованных с другими лицами действиях для искусственного наращивания цены товаров, работ и услуг без формирования источника возмещения налога;
- налогоплательщику было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС при обращении товаров, работ, услуг.
О судебном споре см. новость.
Необоснованная налоговая выгода: что это такое и как бизнесу избежать штрафов и доначисления налогов
Есть несколько законных способов сэкономить на налогах. Например, можно работать на упрощенке или взять налоговые каникулы. Но бывает, компании и ИП придумывают собственные схемы. Разбираем, на что обращает внимание налоговая и как избежать неприятных последствий.
Что такое налоговая выгода
У ИП и юрлиц есть обязанность платить налоги, сборы и страховые взносы. Иногда государство разрешает вносить меньше обязательных платежей, чтобы поддержать бизнес. Далее мы будем писать о налогах, подразумевая в том числе сборы и взносы.
Налоговая выгода — это уменьшение налогов законными способами. Например, можно получить статус малого бизнеса, освобождение от НДС или вычет по налогу, перейти на спецрежим, использовать пониженные налоговые ставки, взять налоговые каникулы. Все разрешенные способы есть в Налоговом кодексе РФ, кратко рассмотрим самые частые из них.
Получить статус малого и среднего бизнеса. Налоговая автоматически вносит ИП и компании в реестр малого и среднего бизнеса, если их доход меньше 2 млрд рублей в год, а в штате работает меньше 250 сотрудников. С этим статусом можно получать льготы по налогам, страховым взносам.
Не платить НДС с операций, не подлежащих обложению. Все операции, за которые бизнес не облагают НДС, перечислены в Налоговом кодексе. Например, не облагают НДС сдачу квартир внаем, деятельность кружков и секций для детей, а с 2022 года — услуги общепита с годовой выручкой до 2 млрд рублей.
Принять к вычету НДС. Налоговый вычет позволяет законно уменьшить налог к уплате на сумму входящего НДС, то есть получить налоговую выгоду.
Магазин купил ткань у фабрики и заплатил 1200 ₽, из них 1000 ₽ за сам товар, 200 ₽ — НДС по ставке 20%.
Магазин продал ткань у себя за 2640 ₽, из этой цены 440 ₽ — НДС по ставке 20%.
Магазин посчитал налог к уплате так: из своих 440 ₽ НДС вычел НДС фабрики — 200 ₽. В итоге магазин заплатит в бюджет с продажи товара 240 ₽.
Перейти на спецрежим. При регистрации бизнеса всем компаниям и ИП автоматически присваивается общая система налогообложения — ОСН. Для многих видов бизнеса ОСН не самая выгодная система из-за высокой налоговой нагрузки. Поэтому, чтобы законно сэкономить на налогах, бизнес может работать на спецрежимах: упрощенной системе налогообложения — УСН, а ИП еще на патенте или налоге на профессиональный доход — НПД.
Применять пониженные налоговые ставки. Налоговый кодекс устанавливает базовые налоговые ставки. Например, 20% с прибыли, 6% на УСН «Доходы», 15% на УСН «Доходы минус расходы». Но бывает, регионы снижают федеральные ставки, например до 3 и 9%, чтобы уменьшить налоговую нагрузку на местный бизнес.
Взять налоговые каникулы. ИП могут не платить налог с доходов при УСН или на патенте первые два года после регистрации, если это предусмотрено региональным законом. Условия для перехода на каникулы отличаются в разных регионах — информацию нужно уточнять на сайте налоговой. Для ООО такой налоговой выгоды нет.
Какие действия бизнеса приводят к необоснованной налоговой выгоде
Налоговая следит, чтобы бизнес платил налоги в полном объеме и вовремя. Для этого сотрудники проверяют декларации, расчеты, которые сдают компании и ИП. Если к этим документам возникнут вопросы, налоговая может начать выездную проверку.
Далее разберем каждый этап подробнее. Начнем с первого.
Незаконные схемы, которые вызывают подозрение в первую очередь
Рассмотрим три примера незаконных схем налоговой оптимизации: сделки с фирмами-однодневками, притворные сделки, дробление бизнеса. Признаки этих схем ФНС раскрыла в своем письме.
Чтобы выявить нарушения, налоговая не только изучает декларации и отчеты бизнеса, но и получает информацию из других ведомств. Например, может запросить сведения из банка или Росфинмониторинга о подозрительных сделках бизнеса.
Сделки с фирмами-однодневками. Налоговая служба называет фирмы-однодневки техническими компаниями. Такие компании создают для мошеннических схем, например, чтобы усложнить цепочку производства товаров и уменьшить НДС и налог на прибыль.
Сотрудничать с такими компаниями опасно: даже если бизнес честно работает, но случайно заключил сделку с такой технической компанией, есть риск, что ФНС признает сделки незаконными, оштрафует и доначислит налоги.
Такой подход может показаться несправедливым, но по закону бизнес должен проявлять должную осмотрительность и проверять своих партнеров.
Притворная сделка. Это замена одного договора на другой, по которому можно сэкономить на налогах.
Компания «Терра» продает строительные материалы. Постоянный клиент ИП Предгорный решил заказать трубы и был готов внести аванс. «Терра» давно знала клиента и предложила сэкономить. Для этого нужно вместо аванса оформить заем от покупателя продавцу. Если продавец на ОСН, то он может не платить НДС, а если на УСН — не включать аванс в доходы. За это «Терра» сделает клиенту хорошую скидку.
ИП или компания может подменить договор, только налоговая смотрит не на форму сделки, а на ее суть. Так, в случае с подменой аванса займом будет подозрительно много коротких займов, причем всегда от покупателей. Такое поведение сторон не подходит под суть заемных отношений.
Дробление бизнеса. Когда бизнес растет и выходит из лимитов для спецрежимов и других льгот, его можно разделить: создать новую фирму или привлечь к работе ряд формально самостоятельных ИП. Вот признаки недобросовестности, на которые смотрит налоговая:
- у компаний и ИП одни и те же клиенты;
- всеми компаниями и ИП управляет один человек или близкие родственники;
- компании зарегистрированы по одному юридическому адресу;
- компании или ИП занимаются одной и той же деятельностью;
- компании или ИП работают с одного IP-адреса;
- компании или ИП хранят товар на общем складе и никак не разграничивают имущество.
Закон не запрещает так делать. Но если единственная причина дробления — уход от налогов, налоговая может признать дробление незаконным.
Это были три примера того, что точно привлечет внимание налоговой. Кроме этого, налоговая разработала двенадцать критериев, чтобы бизнес самостоятельно оценил вероятность, может ли он вызвать подозрение.
Когда ФНС может признать налоговую выгоду необоснованной
Если инспектор заподозрит бизнес в незаконной экономии на налогах, он может инициировать выездную проверку. В ходе нее он будет оценивать бизнес по трем критериям:
- реальность сделки;
- исполнение сделки надлежащим лицом;
- наличие деловой цели.
Если бизнес и его операции будут соответствовать хотя бы одному критерию, налоговая может назначить штраф и доначислить налоги.
Реальность сделки. Налоговая не только смотрит на договор, накладные и акты, но и выясняет, исполнена ли сделка на самом деле. Если на бумаге она есть, а в реальности нет, последствий не избежать.
ИП Некрасова заплатила маркетинговой компании «Моби» 3 млн рублей за анализ рынка. Компания «Моби» прислала многостраничный отчет с общими фразами. Во время проверки инспектор стал расспрашивать про анализ, как бизнес использует отчет, что значат эти цифры, какие решения приняли на его основании. ИП Некрасова или ее сотрудники не смогли объяснить, зачем нужен этот отчет их бизнесу. Налоговый инспектор заподозрил, что исследование не проводили, а только оформили документы.
Чтобы проверить реальность сделки, налоговая может позвонить контрагенту, посмотреть соцсети его бизнеса, проверить документы транспортной компании, опросить сотрудников. Если в ходе расследования налоговая подтвердит, что сделки не было, на этом этапе налоговая признает выгоду необоснованной — дальше проверять не будут.
Исполнение сделки надлежащим лицом. Сделку должен исполнить контрагент или тот, кого контрагенту разрешено привлечь по договору, например субподрядчик.
Компания «Норд» сделала ремонт арендованного помещения своими силами, но в документах указала, что ремонтом занималась строительная компания за 5 млн рублей. Налоговая выяснила, что в штате строительной компании всего 1 человек, адрес массовый. К тому же арендодатель не видел посторонних рабочих, зато видели сотрудников компании в рабочей одежде.
Если налоговая докажет, что сделку исполнило ненадлежащее лицо, налоговый вычет признают необоснованной выгодой.
Наличие деловой цели. Налоговая определяет деловую цель через вопрос «Сделал бы бизнес то же самое, если бы налоговой выгоды не было?». Например:
- Стала бы компания делить бизнес, если бы после разделения часть бизнеса не смогла перейти на упрощенку и осталась бы на ОСН?
- Стал бы ИП покупать сырье по явно завышенной цене, если бы не мог применить вычет по НДС?
- Брал бы ИП заем под чрезмерно завышенные проценты, если бы нельзя было учесть их в расходах на УСН «Доходы минус расходы»?
Чтобы установить настоящую цель, налоговые инспекторы анализируют поведение других ИП и компаний в схожих обстоятельствах. Например, инспектор проверит такую ситуацию.
Компания «Велес» приобрела долг фирмы в предбанкротном состоянии по уступке требования. Экономически сделка бессмысленна: новый кредитор вряд ли когда-нибудь получит деньги по этому требованию. Зато новый кредитор сможет списать долг в налоговые расходы, а предыдущий кредитор — обналичить полученное по сделке. Поэтому налоговый инспектор будет выяснять истинную цель действий компании «Велес».
Результаты проверки и последующих санкций часто во многом зависят от действий руководителей бизнеса и сотрудников во время проверки и вынесения решения, поэтому дальше о них подробнее.
Какие могут быть санкции, если ФНС признает необоснованную налоговую выгоду
Если налоговая докажет получение необоснованной выгоды, бизнес могут оштрафовать. Размер штрафа зависит от того, специально или случайно допустили ошибку.
Чтобы определить умысел, налоговая изучает все обстоятельства дела, а не одно. Например, ФНС считает, что об умышленном сотрудничестве с фирмой-однодневкой говорят:
- поведение сторон, которое отличается от действий других ИП и компаний при заключении таких договоров;
- нетипичность документов, недочеты, опечатки, пропуски в полях;
- бездействие сторон, нежелание доказать позицию.
Эти факты могут подтвердить опрос сотрудников, исследование территории компаний, экспертиза подписей сторон, камеры видеонаблюдения. Инспекторы должны собрать комплекс фактов, которые вне всякого сомнения доказывали бы умысел участников.
Кажется, если ИП или компания не планировали заранее одну из схем, не сговаривались с партнерами, то они не виноваты, и налоговая не сможет их оштрафовать.
Налоговая считает иначе. Если ИП или компания могли знать о нарушении закона, но не проявили должную осмотрительность, они виноваты. За неосторожную форму вины тоже назначают штраф, но в меньшем размере.
Размер штрафа при работе с фирмами-однодневками
| Форма вины | Знал, с кем работает | Проверял контрагента | Размер штрафа |
|---|---|---|---|
| Умышленно | Знал | Не проверял или проверил для видимости | 40% от суммы недоимки |
| По неосторожности | Не знал | Не проверял | 20% от суммы недоимки |
| Нет вины | Не знал | Проверял | Нет штрафов |
По другим схемам ухода от налогов умысел также влияет на размер штрафа.
За ошибку в документах, из-за которой бизнес получил налоговую выгоду, назначат штраф 20% от неуплаченной суммы, если налогоплательщик ошибся по неосторожности. За ту же ошибку, но с умыслом назначат штраф 40% от неуплаченной суммы.
Кроме штрафов налоговой еще нужно вернуть неуплаченные деньги в бюджет: бизнес должен заплатить налоги правильно независимо от своей вины. Для этого инспекторы могут провести налоговую реконструкцию.
Что такое налоговая реконструкция
Налоговая реконструкция — это подсчет налогов по сделке, в которой налогоплательщик получил необоснованную выгоду, с учетом реальных трат и действий бизнеса.
Суть в том, что налоговая инспекция как бы дает налогоплательщику второй шанс честно рассказать про сделки и контрагентов. За это она доначисляет налог не больше той суммы, которую компания не доплатила в бюджет.
Кажется, что налоговая реконструкция — карательная норма. Это не так: раньше налоговые инспекторы редко разрешали бизнесу учесть реальные траты, а считали налог с выручки или по аналогичным тратам других компаний.
Представим, «Сибмебель» на УСН платит в бюджет 15% с разницы между доходами и расходами. Компания заработала 1 000 000 ₽ на продаже мебели, а потратила 700 000 ₽ на закупки у оптовиков табуреток и столов. В итоге заплатила 15% с 300 000 ₽ в бюджет.
(1 000 000 ₽ − 700 000 ₽) × 15% = 45 000 ₽
Налоговая при проверке обнаружила, что «Сибмебель» не покупала табуретки на 200 000 ₽, а заключила фиктивный договор с поставщиком. Налоговая доначислила эту сумму к налоговой базе.
На самом деле «Сибмебель» действительно не покупала табуретки за 200 000 ₽, а сделала их сама. Но компания все-таки потратила 100 000 ₽ на древесину, чтобы изготовить табуретки.
Таким образом, в реальности компания потратила 600 000 ₽, из которых 100 000 ₽ ушли на древесину для табуреток, а на 500 000 ₽ компания закупила столы для продажи.
Получается, компания должна была заплатить налог 15% с 400 000 ₽, если бы сразу считала правильно.
(1 000 000 ₽ − 600 000 ₽) × 15% = 60 000 ₽
Из примера видим, что компания должна была заплатить в бюджет на 15 000 ₽ больше, если бы не прятала реальные расходы. В этом случае у налоговой есть два варианта решения.
Инспекторы не разбираются в деталях дела, а сразу увеличивают налоговую базу на сумму фиктивной сделки, то есть на 200 000 ₽ за покупку табуреток.
Итог проверки: компания доплатит налог без учета реальных трат — 30 000 ₽.
Инспекторы разбираются, какие расходы все-таки были. Разрешают учесть 100 000 ₽, реально потраченные на изготовление табуреток. Компании нужно будет доплатить налог с оставшихся 100 000 ₽ по фиктивной сделке.
Итог проверки: компания доплатит налог с учетом реальных трат — 15 000 ₽.
Мы привели очень упрощенный пример, чтобы показать принцип. В реальности, компании экономят десятки миллионов рублей благодаря тому, что налоговая разрешает учесть реальные траты, если они действительно были и подтверждены документами.
Посмотрим действие налоговой реконструкций на примере настоящего судебного решения.
Суд отменил решение налоговой и назначил налоговую реконструкцию — компания сэкономила 11,8 млн рублей
Суть дела. Во время проверки налоговая обнаружила, что комбинат не покупал молоко у трех поставщиков, хотя по документам поставки были. На самом деле молоко покупали напрямую у сельхозпроизводителей, которые не платят НДС.
Такая схема позволила вычесть НДС и уменьшить налог на прибыль за счет дополнительных трат.
Позиция ФНС. Налоговая доначислила 4,2 млн рублей НДС и 11,8 млн рублей налога на прибыль, а также штраф.
Позиция суда. Суд оставил доначисления по НДС в силе. Однако отменил налог на прибыль, так как комбинат понес реальные расходы на закупку молока у сельхозпроизводителей.
Налоговая реконструкция помогает бизнесу снизить сумму доначисленных налогов. Но воспользоваться налоговой реконструкцией можно только в некоторых случаях:
- ИП или ООО раскрыли реального исполнителя сделки. В этом случае бизнес может получить налоговую реконструкцию по налогу на прибыль и НДС.
- ИП или ООО подтвердил, что сам исполнил сделку, — налоговую реконструкцию проведут по налогу на прибыль и НДС.
Если ИП или ООО не может раскрыть реального исполнителя, реконструкцию проводить не будут.
Главное
- Налоговая выгода — это законный способ платить меньше налогов.
- Налоговая выгода может быть необоснованной, если ИП или компания уменьшили налоги не по закону — случайно или специально.
- Налоговые инспекторы расследуют дела о необоснованной налоговой выгоде.
- Санкция за необоснованную налоговую выгоду зависит от формы вины налогоплательщика — умышленно, по неосторожности — или отсутствия вины.
- Налоговая доначисляет неуплаченные налоги, но может разрешить бизнесу учесть реальные траты, подтвержденные документами.
Телеграм-канал: 60 330 читателей
Что такое необоснованная налоговая выгода?
Необоснованная налоговая выгода — ситуация, когда фирма или предприниматель нелегально уменьшили размер отчислений в бюджет. Она может возникнуть, если, например, налогоплательщик принял вернул НДС, не имея на то законных оснований, выдумал дополнительные расходы, чтобы уменьшить базу по налогу на прибыль, или вовсе скрыл доходы от ФНС. Сейчас фискальный орган пристально следит за тем, чтобы налоговая выгода была получена в строгом соответствии с законом. Схемы ухода от обязательств почти всегда раскрываются. Расскажем подробнее о положениях ст. 54.1 НК РФ, раскроем основные понятия и разберём действующую судебную практику.
Презумпция добросовестности налогоплательщика
- Налогоплательщик изначально всегда считается порядочным, выполняющим свои законные обязательства. Если его обвиняют, он не обязан доказывать, что невиновен. Доказать вину налогоплательщика придётся ФНС.
- Если налоговая служба не может понять, совершила организация правонарушение или нет, сомнения трактуются в пользу компании. Иными словами, её считают невиновной.
Потому, если ФНС заподозрила фирму в получении необоснованной налоговой выгоды, ей и придётся это доказывать.
В целом, если ссылаться на разъяснения, данные в письме ФНС № БВ-4-7/3060@ от 10 марта 2021 года, то налоговая выгода считается обоснованной, если:
- вся информация, содержащаяся в декларациях, верна, никаких искажений не было допущено;
- сделка налогоплательщика с контрагентами была реальной, деньги были перечислены за фактически поставленные товары, оказанные услуги и выполненные работы;
- изначально договор между сторонами заключался не для уменьшения налогов или получения вычетов.
Сотрудничество с «техническими» компаниями
Одним из признаков необоснованной налоговой выгоды считается наличие формального документооборота с «техническими» компаниями. Их также называют фирмами-однодневками. Организации заключают между собой сделки только на бумаге, однако исполнять обязательства не собираются. Цель таких договоров — составить в будущем сопутствующие документы, которыми можно было бы подтвердить расходы, право на вычет или получение какой-либо иной льготы. Это могут быть любые документы, от счетов-фактур до актов оказанных услуг.
Если компания ведёт бизнес по-честному, ей нужно тщательно проверять контрагентов перед оформлением любых сделок — всегда есть риск, что деловой партнёр окажется фирмой-однодневкой. Сотрудничество с сомнительными организациями может повлечь доначисление налогов, отказ в вычетах, штрафы и пени.
Признаки «технических» компаний:
- они созданы не для того, чтобы самостоятельно заниматься предпринимательской деятельностью, а для «помощи» другим фирмам получать необоснованную налоговую выгоду;
- отсутствие активов для исполнения обязательств — например, организация позиционирует себя на рынке как грузоперевозчик, но на её балансе нет ни одного автомобиля;
- отсутствие сотрудников;
- неясное местонахождение — например, офис зарегистрирован на каком-то складе.
Проверить все эти факты можно вручную, используя выписки из ЕГРЮЛ/ЕГРИП, другие открытые государственные базы данных, однако это занимает очень много времени. Для получения быстрого отчёта о деловом партнёре воспользуйтесь Сервисом проверки контрагентов (СПК) от СберКорус. Он анализирует данные о проверяемом по более 20 источникам официальной информации и сообщает о потенциальных репутационных, финансовых, деловых рисках. Сервис даёт отчёт, используя индикаторы формата «светофор», где:
- зелёный цвет означает полное отсутствие рисков сотрудничества;
- жёлтый цвет призывает к бдительности перед заключением договоров;
- красный цвет рекомендует не сотрудничать с конкретной организацией.
Как ФНС вычисляет недобросовестных налогоплательщиков?
Выше мы поговорили о критериях добросовестности налогоплательщиков и о рисках сотрудничества с «техническими» компаниями. Теперь расскажем, как ещё ФНС может понять, что бизнес намерен получить необоснованную налоговую выгоду:
- Договор исполнен слишком быстро или, напротив, затянулся. Предположим, ресторан заказал столы и стулья для рассадки гостей у компании, которая якобы занимается изготовлением мебели. В среднем на исполнение таких заказов, допустим, уходит 3 недели. Но сделку закрыли уже через 3 дня. Это даёт причину полагать, что что-то в договоре было не так — либо фирма-изготовитель на самом деле перекупщик, либо никакой поставки мебели не было вовсе.
- Стоимость сделки выходит за средние значения. Например, в городе N услуга перевозки груза до города W в среднем стоит 5 000 руб., а одна организация заказала её за 10 000 руб. Неясно, почему она не выбрала более дешёвого перевозчика, а переплатила в 2 раза. Значит, скорее всего, она хотела повысить расходы для уменьшения налоговой базы.
- Нетипичная сделка. ФНС видит, что компания, например, преимущественно занимается косметическими ремонтными работами в квартирах и офисах, средняя сумма сделок — 500 тыс. руб. Но в этот раз она заключает договор на строительство дома с суммой сделки в 7 млн руб. При этом у инспекции нет информации о том, что компания является членом СРО, у неё есть разрешение на строительство, а также специалисты, способные выполнить эту работу. Следовательно, договор мог заключаться для того, чтобы совершить налоговое правонарушение и уклониться от платежей в бюджет.
- Нестандартные условия договора. Например, предоставление длительной отсрочки платежа, или маленький процент неустойки в случае нарушения обязательств.
- Подпись договоров неуполномоченными лицами либо нарушение процедуры согласования. Например, в уставе ООО закреплено, что сделки ценой более 700 тыс. руб. обязательно согласовываются советом директоров. Однако договор был подписан без соблюдения этой процедуры.
Такие подробности ФНС может выяснить, истребовав документы у налогоплательщика или его контрагентов. Непредоставление пояснений по запросу фискального органа также может стать для него признаком недобросовестности налогоплательщика.
Судебная практика
Если дело о получении необоснованной налоговой выгоды дошло до суда, оценить риски привлечения к ответственности можно, обратившись к следующим документам:
- Постановление Пленума ВАС РФ № 62 от 30 июля 2013 года. В нём перечисляется, какие действия руководства организации следует считать неразумными и недобросовестными.
- Обзор судебной практики ВС РФ № 1 (2017). В п. 31 говорится о том, почему важно оценивать контрагента перед оформлением договоров, и когда ФНС будет иметь право говорить о получении необоснованной налоговой выгоды из-за сотрудничества с сомнительным деловым партнёром.
- Постановление Пленума ВАС РФ № 53 от 12 октября 2006 года. Описывает, когда считать получение налоговой выгоды обоснованным, а когда — нет.
В сервисе доступны данные для оценки финансовой и деловой репутации компании по официальным источникам в кратком и детальном виде
Необоснованная налоговая выгода – что это такое + вся законодательная база
Налоговая выгода – это снижение налоговой нагрузки на юридическое лицо или ИП путем получения вычетов, льгот, уменьшения налоговой базы, а также получения права на возврат (зачет) или возмещения уплаченных сумм из бюджета. Пример налоговой выгоды – получение налогового вычета по НДС представляют собой снижение суммы налога, исчисленного и подлежащего к уплате, на величину НДС, начисляемому согласно сведениям поставщиков приобретаемого продукта (вида работ или услуг).
Налоговые органы принимают решение отказать плательщику налогов в вычетах, если подозревают его в получении необоснованной налоговой выгоды и неправомерном снижении налоговой нагрузки. Факторы риска в сфере использования налоговых вычетов, указывающие на необоснованность получения налоговой выгоды, рассмотрим подробно в статье.
Необоснованная и обоснованная налоговая выгода
Налоговая выгода – термин относительно новый, впервые обозначенный в Постановлении Пленума № 53 Высшего арбитражного суда Российской Федерации «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» от 12 октября 2006 года. Это определение постепенно заменило концепцию «недобросовестности налогоплательщика», которая широко использовалась налоговиками в качестве основания для отклонения заявок на вычеты по НДС. Минус вышеозначенной концепции – множество поводов для получения налогоплательщиком клейма «недобросовестности»: проблемы с выполнением контрагентом обязательств, ошибки при оформлении документации (счет-фактуры), субъективное мнение налоговиков о сомнительности деловой конечной цели, либо убыточности для участников сделки. И это далеко не полный перечень.
Помимо этого, в Постановлении № 53 говорится о должной осмотрительности при подборе деловых партнёров. Недостаточная осмотрительность является основанием для признания выгоды необоснованной.
При этом необходимость налогового контроля за правомерностью получения налоговых вычетов неоспорима. Это связано с несомненной выгодой возмещения налоговых отчислений из бюджета. Особенно заманчивой выглядит схема, при которой возмещается налог, по факту не уплаченный в бюджет.
Наряду с этим, Налоговый кодекс основывается на положениях презумпции невиновности налогоплательщика, что наглядно иллюстрируется п. 6 ст. 108 НК РФ: лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в порядке, предусмотренном законом. При этом большую роль играет установленный законодательством регламент предъявления доказательств: факты нарушения, т.е. вину налогоплательщика, доказывают налоговые проверяющие органы. Плательщик налогов не отстаивает собственную невиновность. Также все факты, свидетельствующие в качестве доказательств вины, но не получившие полного подтверждения, трактуются в пользу плательщика налогов, о чем говорится в Письме N 03-02-07/1/32578 Минфина России от 12.08.2013 г.
Несмотря на это, некоторые налоговики в погоне за пополнением бюджетного фонда не придерживались этих положений НК РФ. Основное обоснование в этом случае – нехватка времени на всесторонний анализ возможных правонарушений налогоплательщиков, подавших заявку на вычеты. Клеймо недобросовестности, навешиваемое на лицо, служило наиболее простым основанием для отказа. Это приводило к ситуациям, когда плательщики налогов, не согласные с такой формулировкой, инициировали судебные процессы с целью доказательства невиновности и, чаще всего, выигрывали дело. Но это приводило к перегруженности судебных инстанций подобными разбирательствами.
Для улучшения общей обстановки по этому вопросу в Пленуме ВАС РФ пересмотрена концепцию недобросовестности, основываясь на арбитражной практике. Итогом стало введение термина «налоговая выгода», а также факторы, указывающие на ее необоснованность. Термин «недобросовестный налогоплательщик» ушел в прошлое и более не применяется налоговыми службами. Концепция необоснованности получения налоговой выгоды более успешно справляется с контролем.
Необоснованная налоговая выгода – законодательство
В таблице мы собрали наиболее значимые документы по теме “необоснованной налоговой выгоды”:
Тип документа:
Очистить фильтры