Гайд для релоканта: как действовать, чтобы избежать проблем с налоговой
Граждане, утратившие статус резидента РФ, не позднее 2 мая должны подать декларацию НДФЛ. Им пересчитают налог по ставке 30%. Кира Гин, Александр Чочиев и Николай Мельников («Гин и партнеры»), — о том, что еще релокантам надо знать о своем положении
Фото: Андрей Гордеев / Ведомости / ТАСС
Налоговые резиденты либо нерезиденты — это статус физических лиц, определяющий, по какой ставке НДФЛ облагаются их доходы. Этот статус определяется по нормам Налогового кодекса РФ и влияет исключительно на налогообложение. Зависит он только от продолжительности пребывания человека в России. Гражданство физического лица при этом не имеет значения. Не следует путать налоговых резидентов с так называемыми валютными резидентами. Статус валютного резидента определяется по другим правилам и не влияет на налогообложение.
Как определяется налоговое резидентство?
Для определения статуса нужно руководствоваться «правилом 183 дней». Так, если человек находится на территории страны 183 дня и более на протяжении 12-месячного периода, то он признается налоговым резидентом.
В зависимости от того, является человек резидентом или нет, меняется и ставка налога на доходы физических лиц (НДФЛ), которым облагаются все его доходы:
— для резидентов — 13 или 15% с суммы дохода, превышающей за год 5 млн руб.;
— для нерезидентов — 30%.
Статус налогового резидента можно потерять и заново обрести даже в течение одного года. Окончательный статус, резидент или нет, определяется по итогам календарного года. Если это происходит, то плательщик может произвести перерасчет суммы налога.
Как рассчитываются дни для определения статуса резидента?
Для этого нужно суммировать все дни, в течение которых человек находился в России 12 следующих подряд месяцев. Если он выезжал для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, то этот период при подсчете можно учесть, как если бы человек находился в России.
Каковы последствия отъезда из России в начале года?
Если человек уехал в первой половине года и не вернулся до 31 декабря, следовательно, в России он находился меньше 183 дней по итогам календарного года, а значит, статус резидента будет утрачен. В этом случае:
— 30% (включая заработную плату, доходы от сдачи имущества в аренду и т. д.) составит ставка НДФЛ со всех доходов, полученных в России;
Нерезидент подал 3 ндфл как резидент
Содержание:
- Налоговое резидентсво: основные аспекты;
- Утратили резидентство. Как платить налоги?
- Что нужно учитывать при релокации бизнеса и сотрудников;
- Открыли контролируемую иностранную компанию: что нужно знать;
- Валютное резидентство: основные аспекты.
Налоговое резидентство: основные аспекты
Порядок определения налогового резидентства
В России человек признается налоговым резидентом, если он пробыл на территории страны в общей сумме более 183 дней за один календарный год (положение 2 статьи 207 НК РФ).
Резидентство юридических лиц регулируется статьей 246.2 НК РФ. Организации присваивается этот статус в трех случаях:
Все сервисы и компании, связанные с релокацией, на одной карте
- Юридическое лицо зарегистрировано на территории России;
- Головной офис организации находится в России или руководящие лица осуществляют управление в РФ;
- Данный статус присвоен в соответствии с международным договором.
При этом управляющими в статье признаются такие действия, как стратегическое планирование, ведение отчетности (финансовой или управленческой), проведение внутреннего аудита, управление рисками и тому подобное.
Как перестать быть налоговым резидентом в России?
Человек утратит этот статус автоматически, если находится за границей более шести месяцев (183 дней) в году суммарно. Налоговый кодекс не содержит положений, которые обязывали бы лицо сообщать об этом.
Однако не стоит забывать, что при неверном расчете налога с целью его уменьшения (в том числе и расчете налога по ставке резидента) предусмотрен штраф в размере 20% от всей его суммы (статья 122 НК РФ).
Заявление «О непризнании налоговым резидентом РФ» можно подать в случае если человек получил иностранное резидентство. Отправить его нужно в ФНС, приложив к нему подтверждающий документ.
Инструкцию о том, как подтвердить налоговое резидентство России, читайте в первой части материала RB.RU.
Кто и как проверяет статус резидента?
Общей системы сбора данных для контроля за резидентством физлиц в России не существует. Налоговая получает информацию о нахождении человека в стране от налоговых агентов — работодателей, заказчиков, брокеров и так далее.
В случае если ФНС разыскивает должника, служба может запросить сведения о пересечении границы конкретным человеком.
Напомним, что пока человек является налоговым резидентом России, он обязан уведомлять налоговую об открытии банковских счетов за рубежом и движениях средств на этих счетах. Именно эти данные могут заинтересовать ФНС, и она потребует подтвердить информацию о статусе резидента.
Также у России осуществляется автоматический обмен финансовой информацией с 79 странами, и эти страны также могут привлечь лицо к ответственности за налоговые нарушения.
Утратили резидентство. Как платить налоги?
Какая налоговая ставка для нерезидентов?
Базовая ставка по подоходному налогу для физических и юридических лиц-резидентов установлена в размере 13-15% и 20% соответственно.
Для лиц-нерезидентов налоговая ставка составляет 30%. При этом в случае, если трудовой договор сотрудника российской компании предполагает работу за рубежом, он освобождается от уплаты НДФЛ (пп. 6 п.3 ст. 208 НК РФ).
Какие налоги платят физлица-нерезиденты?
Налогообложению со стороны России для нерезидентов подлежат только те доходы, которые считаются полученными на территории страны. Это могут быть:
- Доходы от дивидендов;
- Сдача в аренду или продажа недвижимости / земельного участка / транспортного средства и так далее;
- Доходы от вкладов в российских банках;
- Выигрыш в лотерее / рекламной акции / конкурсе и так далее (при этом иностранный выигрыш будет учитываться налоговыми системами обеих стран).
О том, какие налоги платят физлица и компании-резиденты в России, читайте в статье: «Налоговый резидент в 2022 году: разбираемся с понятиями».
Как платят налоги индивидуальные предприниматели-нерезиденты?
Индивидуальный предприниматель — это физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность и зарегистрированное без образования юрлица.
ИП платит не налог на прибыль (как делают юрлица), а НДФЛ. Если предприниматель утратил резидентство, к нему применяются те же правила, что и к физлицу — ставка НДФЛ повышается до 30%, но налогом облагаются только доходы из России.
При этом ИП вправе применять специальные режимы налогообложения даже после утраты резидентства (Письмо № 03-11-11/147 от 21.05.2010). Напомним, что специальные налоговые режимы позволяют ИП не платить НДС, налог на используемое в бизнесе имущество и НДФЛ (но только по доходу от деятельности, на которую применяется спецрежим).
Как платят налоги самозанятые-нерезиденты?
Объясняет Иван Суворов, советник по правовым вопросам Юридической группы «Совет»:
По законодательству РФ самозанятые — это физические лица, которые самостоятельно осуществляют предпринимательскую деятельность без открытия юридического лица и получения статуса индивидуального предпринимателя.
В силу положений закона они не обязаны платить страховые взносы, а их налоги ограничиваются выплатами в 4% и 6% с дохода при расчетах с физическими и юридическими лицами соответственно.
Таким образом, это лица с особым статусом, который позволяет работать без уплаты страховых взносов.
В письме Минфина России от 20.01.2020 г. № 03-11-11/2644 указано, что возможность применения налогоплательщиком специального налогового режима НПД не ставится в зависимость от наличия или отсутствия у налогоплательщика статуса налогового резидента Российской Федерации.
Если самозанятый является нерезидентом, его налоговая ставка при работе с физлицами и организациями не меняется.
Как доначислисть налог после утраты резидентства?
По завершении года определяется окончательный налоговый статус физлица исходя из количества дней, проведенных в РФ за период с 1 января по 31 декабря. Срок подачи декларации по НДФЛ — 30 апреля года, следующего за отчетным.
По общему правилу, установленному абзацем 2 пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.
Срок представления уточненной декларации законодательством не установлен, поэтому её можно направить в налоговый орган в любое время после обнаружения ошибки (искажения). Ошибка будет считаться исправленной, только если налогоплательщик подал уточняющую декларацию.
Рассмотрим пример, где человек утратил статус налогового резидента в 2022 году. В таком случае, вне зависимости от периода, когда он перестал являться резидентом (январь или ноябрь — значение не имеет), весь налог за 2022 год будет считаться по ставке в 30%.
Все что нужно ему сделать — подать декларацию в 2023 году с рассчетом по этой ставке. Напомним, что налоговый период по НДФЛ — календарный год. То есть даже если человек утратил статус в феврале 2022 года, это не имеет значения — декларация в 2022 году подается за 2021 по ставке для резидентов.
Как нерезиденту платить НДФЛ с продажи недвижимости?
Недвижимость принято разделять на жилую, нежилую (коммерческую) и земельные наделы. По закону продажа недвижимости считается доходом, а значит, облагается налогом по базовой ставке — 13 и 20% для физических и юридических лиц-резидентов соответственно. Для нерезидентов (и физических и юридических лиц) эта ставка установлена в размере 30%.
Однако даже если человек уехал из России, потерял статус резидента и решил продать свою квартиру/дом/коммерческое помещение, это далеко не всегда означает, что ему придется заплатить 30% налога.
Налог не нужно платить в любом из следующих случаев (статья 217.1 НК РФ):
- Лицо стало собственником до 2016 года и недвижимость находится в его владении более трех лет;
- Лицо стало собственником после 2016 года и недвижимость находится в его владении более пяти лет;
- Лицо унаследовало имущество и оно находится в его владении более трех лет;
- Недвижимость была продана за меньшую сумму, чем приобретена, но не менее чем за 70% кадастровой стоимости (Узнать кадастровую стоимость можно здесь, достаточно ввести адрес объекта);
- Имущество было продано по той же цене, что и приобретено, и эта сумма не меньше 70% кадастровой стоимости.
Напомним, что НДФЛ облагается не вся сумма с продажи недвижимости, а только доход. Так, если квартира была куплена за пять миллионов, а продана за семь, то под НДФЛ попадают два миллиона.
Также нерезиденты не имеют права на имущественный вычет.
Декларация по такому доходу подается по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за годом сделки, и налог должен быть уплачен не позднее 15 июля.
Как платить налог с продажи транспорта?
Налог с продажи транспортного средства исчисляется по той же ставке, что и с продажи недвижимости, для нерезидентов — 30%. При этом условия, при которых продажа не подлежит налогообложению, отличаются.
От НДФЛ продажа транспортного средства освобождается в следующих случаях:
- Транспорт был продан по цене менее 250 тысяч рублей (вне зависимости от срока нахождения в собственности);
- Транспорт находится в собственности более трех лет;
- Транспорт был продан дешевле или за ту же сумму, за которую был приобретен (налога нет, но подавать декларацию все равно необходимо).
Вычетов для нерезидентов также не предусмотрено, декларация подается по аналогичному принципу.
Как облагаются налогом проценты по банковским вкладам?
Налог на проценты по банковским вкладам ввели относительно недавно — 1 января 2021 года.
Правда, уже в 2022 году его пришлось отменить. Как сообщили «РИА Новости», 22 марта этого года в рамках антикризисных мер поддержки Госдума отменила НДФЛ на процентные доходы по вкладам за 2021-2023 годы.
Для лиц-нерезидентов налоговая ставка на проценты по банковским вкладам в России установлена в размере 13% или 15%, если доход по ним превышает 5 млн (пункт 3 статьи 224 НК РФ).
Объясняем, как рассчитывался налог до его временной отмены.
Общая формула расчета выглядит следующим образом:
(Фактический доход по вкладам в рублях — освобожденный от налога процентный доход) * 13%.
Освобожденный от налога процентный доход = ключевая ставка ЦБ на начало календарного года (в 2021 — 4,25%, в 2022 — 8,5%) * 1 млн руб. В 2022 году освобожденный доход составил бы 85 тысяч рублей.
Фактический доход — это сумма вклада * процентную ставку, под которую вклад открывался. Например, человек открывает вклад на 2 млн рублей под 5% годовых. Фактический доход составит 100 тысяч.
Если подставить данные из примера в формулу, то получим (100 000 — 85 000) * 13%. Заплатить с такого дохода нужно было бы 1 950 рублей.
Не облагаются налогом два типа вкладов:
- С процентной ставкой, не превышающей 1% за весь период;
- Счета эскроу Специальный счет для безопасного проведения расчетов между покупателем и продавцом .
Налог распространялся и на валютные вклады. Доход в валюте пересчитывался в рубли по курсу ЦБ на момент выплаты процентов.
Как платить налоги с дивидендов?
Дивиденды — это часть прибыли определенной компании, которая распределяется среди лиц-держателей акций этой самой компании.
Дивиденды российских компаний признаются доходом, получаемым на территории России. Сами организации, которые их выплачивают, берут на себя функцию налогового агента — то есть самостоятельно исчисляют и удерживают НДФЛ в 13% с дохода лица-резидента.
Налоговая ставка с дохода в виде дивидендов для лиц-нерезидентов является исключением из общего правила и составляет не 30, а 15% (пункт 3 статьи 224 НК РФ).
Как уже было сказано выше, компания, выплачивающая дивиденды, сама удерживает налог, поэтому лицу-получателю декларировать такой доход не нужно.
О том, как получить налоговую отсрочку, читайте в первой части нашего материала и в статье «Как законно отсрочить уплату налогов в 2022 году».
Что нужно учитывать при релокации
Основатель утратил статус резидента. Как ему получать прибыль со своей российской компании?
Объясняет Иван Суворов, советник по правовым вопросам Юридической группы «Совет»:
Дивидендами в целях налогообложения признается как прибыль акционеров в акционерных обществах, так и прибыль участников обществ с ограниченной ответственностью. При выплате дивидендов такая организация является налоговым агентом. Её основная функция состоит в удержании суммы налогов из дохода налогоплательщика.
В случае, когда получателем дивидендов является физическое лицо-нерезидент России, организация должна удержать с него НДФЛ по ставке 15%. Такие правила применяются и к учредителям компаний, утратившим статус налогового резидента РФ.
При этом необходимо обращать внимание — заключено ли между РФ и иностранным государством, резидентом которого стал учредитель компании, соглашение об избежании двойного налогообложения. В зависимости от условий такого соглашения, ставка может быть изменена, как правило, в сторону уменьшения.
Важно учитывать, что нормы международного договора в этом контексте играют ключевую роль и при наличии разных ставок в налоговом законодательстве РФ и в международном договоре необходимо применять международный договор.
Компанию «релоцировали» — открыли юрлицо и счета в другой стране. Как быть с российскими сотрудниками?
Если сотрудник, налоговый резидент, работает на иностранную компанию, то ему необходимо будет самостоятельно рассчитать и уплачивать подоходный налог — он будет исчисляться по базовой налоговой ставке в 13%.
Более того, иностранный работодатель, который не имеет в России филиала или представительства, не будет платить за российского работника страховые взносы с сумм выплаченного вознаграждения.
Если в другой стране создается новая компания, в том числе регистрируется новое юрлицо — с работником нужно заключать новое соглашение, которое по содержанию может не отличаться от предыдущего. Само собой, за исключением части, связанной с налогами и социальными обязательствами.
Как быть, если сотрудник переехал и стал нерезидентом?
В первую очередь нужно зафиксировать перевод на дистанционный формат работы.
Работник может быть переведен на дистанционный режим работы двумя способами: по собственному желанию или по инициативе работодателя. Второй вариант реализовывается значительно дольше, поэтому использовать его Иван Суворов не рекомендует.
Для того, чтобы работник перевелся на «дистанционку» по собственному желанию, он должен направить работодателю соответствующее заявление: на электронную почту работодателя в виде скана и оригинал — почтой. Эксперт рекомендует сразу же включать в заявление просьбу почтовые расходы возместить за счет работодателя.
Пример заявления о переводе на дистанционную работу. Источник: law.ru
После получения заявления от работника работодатель в течение трех дней обязан направить работнику подписанное дополнительное соглашение к трудовому договору.
В соглашении обязательно необходимо указать:
- Способ выполнения трудовой функции (периодически или непрерывно);
- Срок перевода, если с работником был заключен срочный трудовой договор;
- Изменения в размере оплаты труда, если сотрудник утратил право на применение к нему районных коэффициентов.
Дополнительно эксперт рекомендует приложить приказ о переводе сотрудника на дистанционный режим работы. Все эти документы работник должен подписать и направить работодателю обратным письмом.
Налог на доход физического лица-нерезидента, которое ещё не перевели на дистанционный режим работы, уплачивает работодатель. Налоговая ставка составит 30%, но лишь за тот период, пока работник не станет «дистанционным».
Дополнительно о том, как оформить трудовые отношения с сотрудником при релокации, читайте в статье «Инструкция: как удаленщикам платить налоги при переезде за границу».
С момента подписания соответствующего дополнительного соглашения к трудовому договору считается, что перечисляемая сотруднику заработная плата не подлежит налогообложению в соответствии с российским законодательством.
Соответственно, дистанционный работник, проживающий за границей, будет обязан самостоятельно исчислять и уплачивать налоги по местным ставкам в той стране, где он получил налоговое резидентство.
Открыли контролируемую иностранную компанию: что нужно знать
Что такое КИК?
Контролируемая иностранная компания (КИК) — организация, которая сама не является налоговым резидентом РФ, но ее часть принадлежит налоговым резидентам России. В НК РФ это понятие закреплено в Главе 3.4.
Лицо можно считать контролирующим в одном из трех случаев (пункты 3 и 3.1 статьи 25.13 НК РФ):
- Оно владеет долей этой компании в размере 25% или более;
- Доля владения этого лица составляет более 10%, но всем владельцам, являющимся налоговыми резидентами России, принадлежит более 50% этой компании;
- Если была проведена редомициляция (то есть перерегистрация компании в другой стране) и лицу принадлежат более 15% КИК.
При этом для физического лица суммируются все доли в компании, принадлежащие его супругу и несовершеннолетним детям.
Чем Иностранная структура без образования юридического лица отличается от КИК?
Ключевое отличие такой структуры, как можно понять из названия, это отсутствие зарегистрированного юридического лица. В качестве примера ИСБОЮЛ выступают фонды, трасты, товарищества и другие формы осуществления доверительного управления и коллективных инвестиций.
При этом ИСБОЮЛ также могут облагаться налогами, а об их учреждении, контроле и праве на доход налогоплательщики обязаны сообщать по аналогии с КИК.
Контролирующим лицом такой организации является ее учредитель.
Исключениями являются случаи, при которых учредитель не получает и не распоряжается хотя бы частично прибылью структуры и не сохраняет за собой право на ее имущество (соблюдаться должны все условия).
Если контролирующим лицом не является учредитель, то им признается тот, кто имеет право на доход (хотя бы частичный) и имущество организации.
Как отчитываться о КИК?
Как было написано выше, вне зависимости от структуры, необходимо уведомлять налоговый орган о своем участии или контролирующей деятельности в иностранной компании (статья 25.14 НК РФ). Делать это лица обязаны ежегодно.
Юрлица-налогоплательщики предоставляют уведомление не позднее 20 марта, физлица — не позднее 30 апреля. За просрочку будет наложен штраф в размере 500 тысяч рублей.
Первая страница уведомления о КИК
К уведомлению необходимо прикладывать финансовую отчетность в качестве подтверждения размера прибыли. За ее отсутствие — штраф 500 тысяч рублей.
В некоторых случаях также необходимо прикладывать аудиторское заключение. Преимущественно его необходимость зависит от страны, в юрисдикции которой находится КИК. За его отсутствие — штраф 500 тысяч рублей.
Отдельно нужно уведомлять налоговую, если в структуре организации произошла какая-либо сделка — организация была учреждена, в ней продали или приобрели долю, были изменены адрес или название компании.
Подавать такое уведомление нужно в течение трех месяцев с момента этой самой сделки. Штраф за просрочку — 50 тысяч рублей.
Если лицо утратило статус налогового резидента, но на момент совершения сделки им являлось, то уведомить налоговую о ней все равно нужно — не позднее 1 марта года, следующего за годом совершения сделки.
О прекращении участия в КИК уведомляют также в течение трех месяцев.
Как упростить отчетность по КИК?
С 2021 года у физических лиц появилась возможность исчислять налог с фиксированной прибыли КИК. С выбором такого варианта налогообложения можно не прикладывать к уведомлению о КИК финансовую отчетность и аудиторское заключение (но само уведомление отправлять все равно придется).
Что такое Фиксированная прибыль КИК?
Режим, позволяющий упростить отчетность по КИК для физических лиц.
Сумма фиксированной прибыли КИК с 2021 года определена в размере 34 млн рублей. То есть НДФЛ к исчислению составит 15% от этой суммы — 5,1 млн рублей.
Важно отметить, что предприниматель, который переходит на этот режим, будет обязан следовать ему в течение пяти лет (если перешел в 2021, то трех лет) — то есть ежегодно платить пять миллионов рублей подоходного налога с деятельности КИК.
Отказаться от режима можно только по истечении этих пяти лет или если сумма налога с фиксированной прибыли будет увеличена на законодательном уровне.
По какой ставке платить налог на нефиксированную прибыль КИК?
По обычной базовой ставке на доход — 13-15% для физлиц и 20% для юрлиц.
Валютное резидентство: основные аспекты
Кто такие валютные резиденты?
Статус валютного резидента присваивается всем гражданам РФ и лицам, имеющим ВНЖ страны. Налоговое резидентство другого государства не влияет на наличие валютного резидентства РФ.
От статуса валютного резидента зависит степень применения к лицу валютного законодательства и контроля. Органами такого контроля являются Правительство, Центробанк, ФТС и ФНС.
Валютные резиденты обязаны сообщать об открытии счетов и вкладов в иностранных банках, а также ежегодно подавать отчет о движении средств. Эти требования не применяются к лицам, находящимся на территории России суммарно более 183 дней в году (часть 8 статья 12 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле»).
Какие валютные ограничения действуют на сегодняшний день?
Рассказывает Иван Суворов, Советник по правовым вопросам Юридической группы «Совет»:
- Налоговые резиденты России и дружественных стран вправе ежемесячно переводить за границу (как на свои счета, так и на счета третьих лиц) не более $150 тысяч или соответствующий эквивалент в другой валюте.
- Если перевод осуществляется через компании, которые оказывают услуги по переводу денег без открытия счета, то лимит на перевод составляет $10 тысяч или соответствующий эквивалент в другой валюте в месяц (для резидентов РФ и нерезидентов из дружественных стран).
- Для российских организаций и ИП предусмотрен лимит 30% на авансовый платеж по некоторым видам контрактов. Так, авансовый платеж в пользу нерезидентов может осуществляться только в пределах 30% от суммы обязательств, предусмотренных по каждому контракту резидента следующего вида:
- Контракты, условиями которых предусмотрено оказание нерезидентом услуг;
- Контракты, условиями которых предусмотрено выполнение нерезидентом работ, передача нерезидентом информации, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них.
Ограничения при покупке недвижимости:
- Если получатель — юридическое лицо-нерезидент России, можно перевести деньги за покупку недвижимости, в том числе по договору долевого участия. Недвижимость можно покупать в любой стране.
- Если получатель — физическое лицо-нерезидент России, а недвижимость находится за границей, то условия перевода зависят от страны:
- Нерезиденту дружественной страны можно отправить за покупку недвижимости не более $50 тысяч или эквивалент в другой валюте за календарный месяц;
- Нерезиденту недружественной страны переводить деньги за недвижимость сейчас нельзя.
Подписывайтесь на наш Telegram-канал, чтобы быть в курсе последних новостей и событий!
31.05.2022
С марта 2022 года иностранный учредитель может выйти из состава ООО, соблюдая определённые правила.
Как теперь оформить выход нерезидента, какие ограничения соблюдать, как распорядиться его долей и какие налоговые последствия возникают для ООО и для бывшего участника.
Как оформить выход иностранного учредителя из ООО
Какие варианты выхода нерезидента из учредителей есть по закону об ООО
Иностранный учредитель может выйти из состава ООО или продать свою долю, если он не является единственным учредителем. Но для этого необходимо убедиться, прописана ли такая возможность в уставе. Если такого пункта нет, придётся сначала внести в устав изменения с согласия всех участников.
Если у вас типовой устав, право участника на выход предусмотрено в № 2, 8, 14, 20, 26, 32. Если при учреждении выбрали другой вариант по приказу № 411, перед выходом участника нужно:
1. Провести общее собрание участников и принять решение по двум вопросам:
переход с типового устава на индивидуальный;
утверждение права участника на выход из общества.
По первому вопросу кворум должен быть ⅔ голосов, по второму — единогласно.
2. Зарегистрировать в ФНС новую редакцию устава.
Если у вас индивидуальный устав, но в нём нет разрешения на выход участника, в этом случае также сначала нужно изменить устав. В уставе могут быть прописаны специальные условия для выхода определённых участников, тогда нужно руководствоваться ими.
Как оформить выход нерезидента из ООО с несколькими участниками
Рассмотрим ситуацию, когда иностранец не единственный участник, и он имеет право покинуть общество по уставу.
Шаг 1. Нерезидент пишет заявление о выходе из состава участников ООО и удостоверяет его у нотариуса.
Некоторые сделки с участием представителей недружественных государств можно проводить только с разрешения Правительственной комиссии по контролю за осуществлением иностранных инвестиций. Но на выход из ООО ограничения не распространяются. Нотариус может удостоверить заявление без разрешения комиссии. Федеральная нотариальная палата отдельно разъяснила это в письме № 1176/03-16-3 от 2 марта 2022 г.
Шаг 2. Нотариус удостоверяет заявление, после чего:
подаёт заявление в ФНС о внесении изменений в ЕГРЮЛ — в течение одного рабочего дня;
передаёт в ООО удостоверенное заявление участника о выходе и копию заявления в ФНС — в течение двух рабочих дней.
Это одно нотариальное действие по ст. 26 закона № 14-ФЗ, т.е. оплачивать отдельно каждое из них нотариусу не нужно.
Иностранцы за пределами РФ могут обратиться за удостоверением заявления о выходе из ООО в ближайшее российское консульство в соответствии со ст. 26 закона от 05.07.2010 № 154-ФЗ.
Шаг 3. Налоговая инспекция по месту нахождения ООО регистрирует в течение пяти рабочих дней изменения в ЕГРЮЛ и направляет электронную выписку по адресу, который указали в заявлении.
Доля в уставном капитале переходит на баланс общества с даты регистрации изменений в ЕГРЮЛ — п. 7.2 ст. 23 закона № 14-ФЗ.
Завершение расчетов с бывшим учредителем и распоряжение долей
ООО выплачивает бывшему участнику действительную стоимость доли. Её рассчитывают с разницы между стоимостью чистых активов и уставным капиталом общества по данным бухгалтерской отчётности за период перед подачей заявления о выходе.
Если хотите расплатиться с участником недвижимым имуществом на территории РФ, по указу № 81 для этого нужно получить разрешение Правительственной комиссии. Рассчитаться с участником нужно в течение трёх месяцев после его выхода, если в уставе не прописан другой срок.
Если иностранный участник оплачивал свою долю имуществом, его нужно возвращать только если это прописано в учредительном договоре. Иначе оно остаётся в ООО.
Пример № 1
Иностранный участник с долей 35% подал заявление о выходе из ООО «Весна» 04.04.2022. Данные отчётности за 1 квартал 2022 года:
уставный капитал — 10 000 руб.
чистые активы — 12 000 руб.
Действительная стоимость доли: 12 000 руб. х 35% = 4 200 руб.
Разница между ЧА и УК: 12 000 руб. — 10 000 руб. = 2 000 руб.
Здесь действительная стоимость доли оказалась больше той суммы, которой располагает общество для выплаты бывшему участнику. Нужно уменьшить уставный капитал на разницу между ЧА и УК: 4 200 руб. — 2 000 руб. = 2 200 руб.
В текуще примере уставный капитал и так минимальный, и уменьшать его нельзя. В этом случае нужно выплатить только разницу между чистыми активами и минимальным уставным капиталом — 2 000 руб.
Если на момент выплаты ООО отвечает признакам несостоятельности (банкротства), или попадёт в такое положение после расчётов, придётся восстановить бывшего участника и вернуть ему долю — ч. 5 п. 8 ст. 23 закона № 14-ФЗ.
Долей вышедшего участника общество должно распорядиться в течение года по правилам ст. 24 закона № 14-ФЗ:
распределить между участниками ООО пропорционально их долям в уставном капитале либо продать;
погасить долю и уменьшить уставный капитал, если доля не была реализована в течение года.
Все изменения состава участников или размера уставного капитала после таких действий регистрируются в ЕГРЮЛ.
Что делать с налогами при выходе нерезидента из компании
Налоговые последствия при выплате действительной стоимости доли возникают для ООО и бывшего участника. Удержать налоги нужно до перечисления денег нерезиденту, если он иностранный гражданин или иностранная компания без представительства в РФ. Если этого не сделать, организация должна будет заплатить налоги за свой счёт.
НДС
Если участник получает долю имуществом, по мнению Минфина нужно заплатить НДС с разницы между номинальной стоимостью доли и стоимостью передаваемого имущества, если эта разница положительная.
Пример № 2
Номинальная стоимость доли иностранного участника составляет 350 000 руб. Он подал заявление о выходе. Общество расплачивается с ним имуществом на сумму 420 000 руб. НДС нужно заплатить с разницы: 420 000 руб. — 350 000 руб. = 70 000 руб.
Налог на прибыль
Выплата доли бывшему участнику не относится к расходам компании и не уменьшает базу по налогу на прибыль по ст. 252 НК. С компании, которая получает долю, нужно удержать налог на прибыль по ставке 20%. Базой будет разница между первоначальным взносом и действительной стоимостью доли. Рассчитывается так же, как в примере 1.
НДФЛ
Если долю получает физлицо-нерезидент, нужно удержать и перечислить налог по ставке 30% со всей действительной стоимости доли при выходе из ООО согласно п. 3 ст. 224 НК.
Пример № 3
Действительная стоимость доли иностранного участника-нерезидента составляет 4 200 руб. ООО нужно удержать и перечислить в бюджет НДФЛ: 4 200 руб. х 30% = 1 260 руб. Участник получит 2 940 руб.
Как поступить, если выход нерезидента из ООО невозможен
Так бывает, если иностранец — единственный участник ООО, или если устав не предусматривает выход участника и не получается прийти к согласию, чтобы его изменить. Законный способ в этом случае — продажа доли в ООО.
Нерезидент может:
когда он не единственный участник — продать свою долю кому-то из участников ООО без согласия других участников, если нет запрета в уставе;
реализовать её третьим лицам по правилам ст. 21 закона № 14-ФЗ.
Разрешение Правительственной комиссии по указу № 81 на такую сделку нужно только, если вместо денег расплачиваются недвижимым имуществом.
Налоговые последствия при продаже доли нерезидента в ООО
Какие налоги придётся заплатить бывшему участнику.
НДС. Реализация доли в уставном капитале освобождается от НДС по п. 2.12 ст. 149 НК.
Налог на прибыль. Иностранная компания платит налог на прибыль только если больше 50% от балансовой стоимости активов ООО составляет российское недвижимое имущество — п. 1.5 ст. 309 НК. Ей придётся запросить у общества соответствующую справку перед сделкой. Налог по ставке 20% платят с разницы между ценой продажи и суммой первоначального взноса иностранца в уставный капитал.
Пример № 4
Иностранная компания при учреждении внесла в уставный капитал ООО «Весна» 350 000 руб. В апреле 2022 года она продаёт свою долю за 400 000 руб.
Балансовая стоимость активов на дату сделки — 1 200 000 руб., в том числе стоимость административного здания на территории г. Пенза 725 000 руб., что составляет более 50%.
Налог на прибыль для нерезидента составит:
20% х (400 000 руб. — 350 000 руб.) / 100% = 10 000 руб.
НДФЛ. Иностранный гражданин должен заплатить налог по ставке 30% со всей суммы сделки при продаже доли в ООО по п. 3 ст. 224 НК. Налог не нужно платить, если нерезидент владел долей непрерывно больше пяти лет. В этом случае он освобождается от НДФЛ при продаже по п. 17.2 ст. 217 НК. Реализация доли в ООО для нерезидента-физического лица всё равно будет выгоднее, чем выход из общества с оплатой имуществом, поскольку он не будет платить НДС.
12.01.2018
Если вы получили какой-то доход, который подлежит декларированию, то до 30 апреля следующего года нужно подать декларацию в налоговый орган, а до 15 июля – оплатить налог на доходы физических лиц. Какие штрафы если вы не подали вовремя декларацию или не заплатили НДФЛ?
Если по итогам декларации нет налога к уплате (декларация, в которой вычеты полностью покрыли ваш доход, и вам не нужно платить налог), то:
1. Налоговые органы будут требовать от вас, чтобы вы предоставили налоговую декларацию (в частности, чтобы подтвердить, что у вас действительно нет налога к уплате).
2. Вам грозит штраф в 1000 рублей (ст. 119 НК РФ).
Если по итогам декларации у вас есть налог к уплате, но вы не подали декларацию, то:
1. По статье 119 Налогового кодекса РФ («Непредставление налоговой декларации») вам грозит штраф в размере 5% от суммы налога за каждый месяц просрочки (начиная с 1 мая), но не более 30% от общей суммы.
2. Если вы не подали декларацию, а также не заплатили налог до 15 июля, то вам грозит штраф в размере 20% от суммы налога по статье 122 Налогового Кодекса РФ («Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)»).
Здесь важно отметить, что этот штраф может быть применен только, если налоговая инспекция обнаружила неуплату налога. Если до уведомления налогового органа вы обнаружили ее сами, оплатили налог и пени, то налоговый орган не вправе применить к вам этот штраф.
Обратите внимание, что данный штраф может быть выписан только, если налоговый орган сам обнаружил, что вы не подали декларацию. Если вы подали декларацию и оплатили налог и пени, раньше чем он прислал вам уведомление — штраф за сокрытие доходов он выписать не имеет права.
3. Если вы не подали декларацию, а также не заплатили налог до 15 июля, то вы также должны будете заплатить пени по налогу на доходы в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый просроченный день (после 15 июля) (начиная с 18.12.2017 ключевая ставка (ставки рефинансирования) ЦБ РФ составляет 7,75% годовых).
4. В случае, если вы должны были заплатить налог в размере более 600 тыс.руб. (например, продали квартиру, полученную в наследство, за 5 млн.руб.), но не подали декларацию и не уплатили налог до 15 июля, то вы можете также попасть под действие статьи 198 Уголовного Кодекса РФ (Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица).
Если вы вовремя подали декларацию 3-НДФЛ, но не заплатили вовремя (до 15 июля) налог, рассчитанный по этой декларации, то к вам нельзя применить ни статья 119, ни статья 122 НК РФ.
Единственное, что вам грозит это пени в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый просроченный день уплаты налога.