Налогообложение дивидендов юридических лиц нерезидентов
Подборка наиболее важных документов по запросу Налогообложение дивидендов юридических лиц нерезидентов (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
- Дивиденды:
- 2-НДФЛ дивиденды
- 6-НДФЛ дивиденды
- Алименты с дивидендов
- Базовая прибыль на акцию
- Выплата дивидендов
- Показать все
- Дивиденды:
- 2-НДФЛ дивиденды
- 6-НДФЛ дивиденды
- Алименты с дивидендов
- Базовая прибыль на акцию
- Выплата дивидендов
- Показать все
- Налог на прибыль:
- 18210101011011000110
- 18210101011012100110
- 18210101012020000110
- 18210101012021000110
- 18210101012022100110
- Показать все
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2021 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
(«Налоги и финансовое право», 2021, N 1) Российское налоговое законодательство регулирует порядок налогообложения «пассивных» доходов нерезидентов, получаемых от источников в Российской Федерации, таких как дивиденды, проценты, роялти. Так дивиденды, выплачиваемые иностранному юридическому лицу, облагаются налогом на прибыль у источника выплаты (налогового агента) по ставке 15%, а проценты по долговым обязательствам облагаются у источника выплаты по ставке 20% [4].
Статья: Развитие института контролируемых иностранных компаний в налоговом праве России и зарубежных государств
(Хаванова И.А.)
(«Налоги» (журнал), 2021, N 3) Такого рода конструкции — приравнивание прибыли иностранной компании к доходу (прибыли) российского резидента (или иначе — вменение ее контролирующему лицу) — призваны воспрепятствовать размыванию национальной налоговой базы. С другой стороны, как это ни парадоксально, они черпают «вдохновение» в размывании налоговой правосубъектности материнской и дочерней компаний, ведь в большинстве государств компания признается самостоятельным лицом, отдельным от акционеров (участников), и, соответственно, самостоятельным налогоплательщиком. Для правил КИК характерны разновекторные воздействия: с одной стороны, государствами реализуется цель противодействия выводу прибыли в налоговые гавани (создание за рубежом контролируемой компании), с другой — цель максимально оперативного и полного возвращения текущей прибыли (дохода) такой компании (раз уж она все-таки создана и функционирует) для налогообложения на уровне контролирующей компании — налогового резидента. Таким образом, фактически статус иностранной компании, признаваемой КИК как отдельного юридического лица и налогооблагаемого субъекта, игнорируется, и акционеры (участники)-резиденты облагаются налогом в отношении своей доли сомнительного дохода (tainted income) контролируемой иностранной компании, как только у компании возникает этот доход, причем облагаются, как если бы они получили его непосредственно. При отсутствии правил КИК прибыль компании-нерезидента не облагалась бы на уровне контролирующего лица до момента поступления ему в виде дивидендов либо по иным основаниям. Критики российских правил указывают, что механизм включения прибыли иностранной компании в налоговую базу резидента «выходит за рамки традиционной конструкции налога на прибыль (доход), поскольку вне рамок фискальной консолидации налоговая база определяется в отношении нерезидента с доходов (прибыли), полученных от источников за пределами России, а затем переносится в налоговую базу российского лица посредством юридической фикции» .
Ответ Председателя КГД РК от 02.02.2023 года на вопрос от 09.11.2022 года № 758762
По какой ставке подоходного налога облагаются дивиденды учредителей-резидентов США в 2023 году?
Применяются ли нормы международного договора при выплате дивидендов резидентам США?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее.
С 1 января 2023 года вступили в действие поправки в Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25 декабря 2017 года №120-VI (далее — Налоговый кодекс) в части налогообложения дивидендов нерезидентов. Согласно данных поправок при выполнении условий, установленных пунктами 4 и 5 статьи 646 Налогового кодекса, нерезидент вправе применить сниженную ставку налога в размере 10%. (фактически ставка налога на дивиденды нерезидентов составляет 15%).
Кроме того, нерезидент вправе применить положения международного договора об избежании двойного налогообложения, где также предусмотрена сниженная ставка налогообложения от 5% до 15% в зависимости от страны резидентства нерезидента.
Вышеуказанные положения применяются как на доходы юридического лица-нерезидента, так и физического лица-нерезидента. Положения, предусмотренные подпунктами 4) и 5) пункта 9 статьи 645 Налогового кодекса и подпунктом 4) статьи 654 Налогового кодекса с 1 января 2023 годы исключены из Налогового кодекса.
Таким образом, дивиденды, выплачиваемые учредителями с 1 января 2023 года, подлежат налогообложению в соответствии с вышеуказанными поправками.
Поскольку между Правительством Республики Казахстан и Правительством Соединенных Штатов Америки действует Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, подписанная в Алматы 24 октября 1993 года, то необходимо руководствоваться положениями Конвенции. Согласно пунктам 1, 2 статьи 10 Налоговой конвенции, дивиденды, которые выплачиваются компанией, которая является резидентом Договаривающегося Государства, и которые являются привилегированной собственностью резидента другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. Однако, такие дивиденды могут также облагаться налогом в первом Договаривающемся Государстве в соответствии с его законодательством, при этом налог, взимаемый в таком случае, не должен превышать: а) 5 процентов общей суммы дивидендов, если бенефициаром является компания, которая владеет не менее чем 10 процентами акций с правом голоса в капитале компании, выплачивающей дивиденды; и b) 15 процентов общей суммы дивидендов во всех остальных случаях. Этот пункт не затрагивает налогообложение компании, из прибыли которой выплачиваются дивиденды.
При этом, порядок применения международного договора в отношении освобождения от налогообложения или применения сниженной ставки налога к доходам нерезидента в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти, полученных из источников в Республике Казахстан предусмотрен статьей 667 Налогового кодекса.
Налоги с дивидендов по иностранным акциям
Если вы получили дивиденды от иностранной компании, то о них нужно отчитаться в ФНС с помощью декларации 3-НДФЛ.
В конце заполнения декларации будет автоматически рассчитанная сумма вашего налога — его нужно будет уплатить самостоятельно, так как российские брокеры не удерживают налог по иностранным дивидендам. На этой странице собрали все нюансы налогообложения дивидендов от иностранных компаний.
На этой странице
- Какие налоги нужно заплатить с дивидендов от иностранных акций?
- Как происходит зачет уже списанного налога?
- Как узнать ставку налога на дивиденды в иностранном государстве?
- Как узнать ставку налога по дивидендам от американских акций?
Какие налоги нужно заплатить с дивидендов от иностранных акций?
Российские брокеры не являются налоговыми агентами по дивидендам от иностранных ценных бумаг. Поэтому вам придется самостоятельно рассчитать и заплатить налог с таких дивидендов в пользу Российской Федерации по ставке 13%.
Инвесторам можно будет не декларировать иностранные дивиденды, полученные с 1 января 2024 года
Брокер будет автоматически передавать информацию в ФНС и удерживать налог при начислении дивидендов — Федеральный закон № 389-ФЗ от 31 июля 2023 года.
Но по всем иностранным дивидендам, полученным до 1 января 2024 года, инвесторам все же придется отчитаться самостоятельно, подав декларацию 3-НДФЛ до 30 апреля 2024 года. Подробнее про 3-НФДЛ
Причем некоторые компании, ведущие деятельность в России, на самом деле зарегистрированы за рубежом. Например, Русагро, Полиметалл, Эталон, X5 Retail Group и много других. Чтобы точно знать, в какой стране зарегистрирована компания, откройте сайт Московской биржи → найдите нужную компанию с помощью поисковой строки → посмотрите на ISIN‑код на странице ценной бумаги. ISIN‑код у российских компаний начинается только с букв RU.
Требования по самостоятельной уплате налога с дивидендов по иностранным акциям касаются всех налоговых резидентов РФ: не только граждан России, но и иностранцев, проживающих в стране не менее 183 дней в году.
Если иностранное государство, в котором зарегистрирована компания, выплатившая вам дивиденды, уже списало с них налог, то на эту сумму можно уменьшить налог в пользу России.
Как происходит зачет уже списанного налога?
В России можно зачесть сумму налога по дивидендам, уже удержанную в иностранном государстве, если между Россией и этим иностранным государством заключено соглашение об избежании двойного налогообложения (СОИДН) — и оно действовало в течение отчетного периода.
При этом возможны две ситуации:
Например, если эмитент уже удержал с дивидендов налог в размере 10% от их суммы, то в бюджет РФ нужно будет доплатить оставшиеся 3%. Эти 3% считаются не от фактически полученной на ваш счет суммы, а от первоначальной суммы дивидендов до налогообложения.
Налог за рубежом был удержан по ставке равной 13% или выше — тогда в России доплачивать налог не требуется. Однако вернуть переплату налога, удержанного за рубежом, нельзя.
Узнать сумму налога, которую эмитент уплатил в иностранном государстве, можно из справке о доходах за пределами РФ. Получить ее можно прямо в приложении Тинькофф Инвестиций: на вкладке «Главная» выберите нужный счет → ⚙️ в верхнем правом углу → «Отчеты».
Правила зачета налога, удержанного в иностранном государстве, определяется соответствующим СОИДН. Чтобы произвести зачет налога, нужно подать декларацию 3-НДФЛ и приложить к ней документы, подтверждающие сумму налога, удержанного в иностранном государстве. Если такие документы на иностранном языке, их нужно перевести на русский и заверить перевод нотариально. Как заполнить 3-НДФЛ
Как узнать ставку налога на дивиденды в иностранном государстве?
Разберем это на примере дивидендов от иностранной компании X:
Сначала смотрим, где эта компания зарегистрирована. Для ценных бумаг с Московской биржи: открываем сайт Московской биржи → в строке поиска вводим тикер ценной бумаги и открываем ее страницу → «Отчетность эмитента» → «Эмиссионные документы» → «Резюме проспекта» или «Проспект ценной бумаги». В этих документах будет указана страна регистрации. Для ценных бумаг с СПБ Биржи: открываем сайт СПБ Биржи → раздел «Листинг» в шапке сайта → «Список ценных бумаг» → «Список ценных бумаг на [текущая дата]» → в строке поиска указываем тикер ценной бумаги → в таблице находим строку с нужной ценной бумагой → в столбце «Идентификационный код ценной бумаги» нажимаем на тикер → находим ячейку «Государство учреждения эмитента» для акций или «Государство, в котором учрежден эмитент» для депозитарных расписок.
Далее открываем раздел «Информация о налогообложении доходов физических лиц» на сайте СПБ Биржи и листаем до таблицы «Ставки налогов на дивиденды в различных странах».
Информацию о наличии Соглашения об избежании двойного налогообложения (СОИДН) также можно проверить на этой странице.
Если у России есть СОИДН со страной эмитента акции, то налог в России можно уменьшить на ставку налога в стране регистрации эмитента. Если СОИДН нет, то налог в России придется платить полностью — дополнительно к налогу, который эмитент ценной бумаги удержал в стране своей регистрации.
Но даже если у России и страны регистрации эмитента заключено СОИДН, вам все равно нужно подать налоговую декларацию и указать сумму полученных дивидендов, потому что одобрить зачет налога может только налоговая служба.
При заполнении налоговой декларации 3-НДФЛ нужно приложить документы, подтверждающие получение дивидендов и удержание налога с них в иностранном государстве. Например, такими документами могут быть брокерский отчет, справка о доходах за пределами РФ и справка по форме 1042-S для американских бумаг.
Декларацию нужно подать до 30 апреля года, следующего за отчетным. Если этот день выпадает на выходной, то крайняя дата подачи декларации переносится на следующий рабочий день.
Например, декларацию за 2021 год нужно было подать до 4 мая 2022 года.
А заплатить налог с дивидендов по иностранным ценным бумагам нужно до 15 июля года, следующего за отчетным.
Например, по декларации за 2021 год налог нужно было уплатить до 15 июля 2022 года.
Как узнать ставку налога по дивидендам от американских акций?
В США ставка налога на дивиденды по акциям составляет 30% — то есть в большинстве случаев вам не придется доплачивать налог в пользу России. Однако для российских инвесторов может применяться ставка 10%, 30% или 37% в зависимости от следующих условий.
Подписана форма W-8BEN — она подтверждает, что вы не являетесь налоговым резидентом США, поэтому ставка налога на дивиденды для вас будет ниже: 10% вместо стандартных 30%. Но в этом случае еще 3% нужно будет заплатить в пользу России, подав налоговую декларацию 3-НДФЛ.
Правила работы W-8BEN могут измениться
Часть положений об избежании двойного налогообложения с США и некоторыми другими странами приостановлено — Указ Президента РФ № 858 от 8 августа 2023 года.
Обновим информацию на этой странице, когда примут федеральный закон с разъяснениями, как теперь будет действовать соглашения об избежании двойного налогообложения и W-8BEN.
Не подписана форма W-8BEN либо истек срок ее действия — форма действует три года, далее нужно будет подписать его заново. Также стоит учитывать, что после подписания форму должны рассмотреть и принять, что занимает время. Если это произошло уже после закрытия реестра акционеров, в очередную выплату дивидендов с вас автоматически спишут налог по стандартной ставке в 30%.
Акции входят в специальную категорию — на которую не действует форма W-8BEN:
фонды недвижимости (REIT — Real Estate Investment Trust) — налог на дивиденды по этим бумагам в США всегда удерживается по ставке 30%;
акции американских компаний, зарегистрированных в форме Limited Partnership (LP), — налог по их дивидендам в США всегда удерживается по ставке 37%.
По какой ставке НДФЛ надо облагать дивиденды нерезидентов
Для резидентов ставки НДФЛ – 13% и 15%, в том числе по дивидендам. Для налоговых нерезидентов эти ставки не действуют.
Ставка НДФЛ для нерезидентов – 30%. Но для дивидендов она не применяется.
Ставка НДФЛ для дивидендов нерезидентов – 15%.
Об этом сообщает Минфин в письме от 18.09.2023 № 03-04-06/88737.
Отметим, что эта ставка не зависит от размера дохода. Дивиденды до 5 млн и свыше 5 млн рублей облагаются по ставке 15%.
Между тем, есть еще нормы международных договоров и они в приоритете. Если по международному договору в сфере налогов ставка НДФЛ для дивидендов нерезидентов другая – то применяется эта ставка.
Таким образом, выплачивая дивиденды нерезиденту РФ, надо удержать или 15% НДФЛ или по ставке, установленной международным соглашением между РФ и страной его резидентства.
Например, при выплате дивидендов жителю Турции НДФЛ будет 10% (письмо Минфина от 11.07.2023 № 03-08-05/64555).
Комментарий главного редактора «Клерка»
Для дивидендов иностранным учредителям нет отдельного КБК. Поэтому у бизнеса возникает вопрос – какой КБК применять.
По мнению ФНС, надо применять КБК, который установлен для ставки 13% резидентов – 18210102130011000110 независимо от суммы (письмо от 20.09.2023 № БС-3-11/12158@).
При этом Минфин ранее высказывал другую точку зрения (письмо от 26.04.2023 № 02-05-06/38487) – что КБК зависит от суммы дивидендов.