Как обычно определяют чистую стоимость инвестиции в аренду

Новое в нормативном регулировании бухучета договоров долгосрочной аренды у арендодателя

Уже сейчас организация вправе применять ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», а с 2022 года его применение становится обязательным. Но как рассчитать дисконтированную величину чистой инвестиции в аренду, как рассчитать выручку арендодателя (лизингодателя) — это тема, которая на сегодня слабо раскрыта.

Попытаемся внести свою лепту, изложить наше видение. А также предложить вариант автоматизации этих расчетов, используя специализированное программное обеспечение.

Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год, все организации арендодатели будут применять с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержденный приказом Минфина России от 16.10.2018 N 208н (далее — ФСБУ 25/2018). Однако данный стандарт можно начинать применять и раньше, утвердив это решение в учетной политике по бухучету и раскрыв этот факт в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Напомним, что ФСБУ 25/2018 разработан в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 16 «Аренда», который введен в действие на территории России приказом Минфина от 11 июля 2016 г. N 111н.

Кроме того, в настоящее время действуют федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утвержденный приказом Минфина от 31.12.2016 N 258н, а также Положение Банка России от 22.03.2018 N 635-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды некредитными финансовыми организациями» и Положение Банка России от 12.11.2018 N 659-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды кредитными организациями».

Особенностью этих стандартов является то, что многие расчеты производятся с использованием метода дисконтирования. В национальных стандартах этот метод кое-где упоминается. Например, в последнем абзаце пункта 42 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02«, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.

В практике российского бухучета этот метод не пользуется популярностью. Но если мы заглянем в международные стандарты финансовой отчетности, метод дисконтирования применяется почти везде. Собственно, это уже и не бухгалтерский учет, а финансовая математика, ведь в самом названии этих стандартов говорится о финансовой отчетности, а вовсе не о стандартах бухгалтерского учета (сравните, раньше было IAS, а теперь IFRS).

Так что переход российского бухгалтера от простой арифметики к дисконтированию может вызвать затруднения.

На примере операций по договорам долгосрочной аренды или лизинга рассмотрим, как можно сделать расчеты. Сначала вспомним немного теории.

Дисконтирование

Дисконтирование — это определение текущей (сегодняшней) стоимости будущей денежной суммы (будущего денежного потока).

Величина дисконтированной текущей стоимости PV (present value) определяется следующей формулой:

где FVi — денежные потоки за период с 0-го по N-й годы (будущая стоимость — future value);

R — ставка дисконтирования.

Если в течение года имеется несколько денежных потоков, то применяется следующая формула:

где d0 — дата первого денежного потока;

di — дата i-го денежного потока.

В финансовых расчетах с целью определения амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства в эту формулу в качестве ставки дисконтирования подставляется эффективная ставка процента (ЭСП).

Эффективная ставка процента

Эффективная ставка процента (ЭСП) финансового инструмента определяется следующим уравнением:

где — величина i-го денежного потока,

d0 — дата первоначального денежного потока (дата вложения в финансовый инструмент);

di — дата i-го денежного потока (даты поступлений дохода и возврата суммы первоначальных затрат).

Другими словами, ЭСП — это такая ставка, при которой сумма дисконтированных будущих денежных потоков (поступлений) будет равна первоначальным расходам (в момент времени d0). В финансовом менеджменте эту величину называют внутренней нормой доходности.

Амортизированная стоимость

Обычно под амортизированной стоимостью финансового актива или обязательства понимают величину, рассчитанную с использованием метода эффективной ставки процента (ЭСП).

Амортизированная стоимость финансового актива или обязательства, рассчитанная с использованием метода эффективной ставки процента (ЭСП) — это фактически сумма дисконтированных будущих денежных потоков (притока денежных средств для актива, оттока денежных средств для обязательства), приведенных к дате определения этой амортизированной стоимости. Кроме того, в целях бухгалтерского учета при расчете амортизированной стоимости актива вычитается сумма созданного резерва под обесценение.

В программных продуктах компании «Ортикон» амортизированная стоимость может быть рассчитана одним из двух вариантов.

В первом варианте амортизированная стоимость АС (до вычета суммы обесценения) рассчитывается по следующей формуле:

где t — текущая дата,

— величина i-го будущего денежного потока после даты t,

di — дата i-го денежного потока,

k — количество денежных потоков от текущей даты t до момента прекращения признания (даты погашения) финансового инструмента;

Во втором варианте амортизированная стоимость АС (до вычета суммы обесценения) рассчитывается по следующей формуле:

где АСi — амортизированная стоимость на текущую дату расчета ti,

АСi-1 — амортизированная стоимость на предыдущую дату расчета ti-1,

Используя указанные выше формулы, нужно учитывать, что если на дату расчета t производятся денежные платежи, то величина амортизированной стоимости после выплаты составит:

Расчеты по договору лизинга

Теперь от теоретических рассуждений перейдем к практическому примеру.

В качестве такого примера возьмем договор лизинга и рассмотрим учет у лизингодателя.

Пусть лизингодатель передает лизингополучателю оборудование, приобретенное за 33 900 000 рублей.

Также лизингодатель в сумму лизингового договора включает дополнительные расходы (например, комиссионное вознаграждение посредникам или расходы на монтаж оборудования или что-то еще) в размере 200 000 рублей. Договором предусмотрено, что до передачи оборудования лизингополучатель уплачивает аванс в размере 1 005 950 рублей, а в конце срока лизинга лизингополучатель уплачивает выкупную стоимость в сумме 847 457,63 рублей.

Договор аренды заключается на 36 месяцев, причем оборудование передается в лизинг 10.04.2020, а первый платеж предусмотрен 28.04.2020. Далее лизингополучатель производит ежемесячно 28 числа одинаковые платежи в сумме 1 372 255,32 рублей, последний платеж, включающий также выкупную сумму будет произведен 28.03.2023.

Заметим, что все суммы в нашем примере указаны без НДС. Согласно пункту 7 ФСБУ 25/2018 в состав арендных платежей включаются платежи (за вычетом подлежащих возмещению сумм НДС и иных возмещаемых сумм налогов), обусловленные договором аренды. Из этого пункта следует, что если лизингодатель применяет упрощенную систему налогообложения, т.е. не признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, то в этом случае все расчеты ему нужно делать с величинами, включающими суммы НДС.

Для простоты предлагается рассмотреть вариант с одинаковыми равномерными платежами, но мы покажем, что, используя описанные ниже подходы к расчетам, вы можете в практических целях вводить произвольный график платежей.

Будем считать, что условия, описанные в примере, соответствуют критериям признания объекта лизинга в качестве объекта учета неоперационной (финансовой) аренды (см. пп. 2, 3, 5, 25 ФСБУ 25/2018).

Для начала рассчитаем:

1. Валовую стоимость инвестиции в аренду (п. 33 ФСБУ 25/2018).

2. Коэффициент дисконтирования (п. 33 ФСБУ 25/2018).

3. Чистую стоимость инвестиции в аренду (п. 33 ФСБУ 25/2018).

4. Проценты, начисляемые по инвестиции в аренду, которые фактически являются выручкой арендодателя (п. 37 ФСБУ 25/2018).

5. Изменение чистой стоимости инвестиции в аренду (п. 36 ФСБУ 25/2018).

Вопросы, связанные с обесценением чистой стоимости инвестиции в аренду и формированием соответствующего резерва сегодня мы не будем рассматривать.

В пункте 33 ФСБУ 25/2018 сказано, что чистая стоимость инвестиции в аренду определяется путем дисконтирования ее валовой стоимости по процентной ставке, при использовании которой приведенная валовая стоимость инвестиции в аренду на дату предоставления предмета аренды равна сумме справедливой стоимости предмета аренды и понесенных арендодателем затрат в связи с договором аренды.

Валовая стоимость инвестиции в аренду определяется как сумма номинальных величин причитающихся арендодателю будущих арендных платежей по договору аренды и негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды.

Также вспомним пункт 34 ФСБУ 25/2018, в соответствии с которым связанные с договором аренды затраты арендодателя включаются в чистую стоимость инвестиции в аренду по мере осуществления этих затрат. Справедливая стоимость предмета аренды включается арендодателем в чистую стоимость инвестиции в аренду на дату предоставления предмета аренды с отнесением указанной стоимости на расчеты с поставщиком (в случае договора лизинга).

В нашем случае это означает следующее. Валовая стоимость инвестиции в аренду на дату предоставления предмета аренды (10.04.2020) составит сумму расходов на приобретение оборудования (33 900 000 рублей), сумму дополнительных расходов (200 000 рублей) за вычетом аванса (1 005 950 рублей), который проведен до даты передачи оборудования лизингополучателю, то есть 33 094 050 рублей.

Чтобы посчитать коэффициент дисконтирования, чистую стоимость инвестиции в аренду и проценты, в помощь призовем таблицы Excel, на калькуляторе такие расчеты не сделать.

В первый столбец поместим даты платежей, во второй — суммы. Причем в первой строке укажем сумму первоначальных затрат со знаком минус. В этой таблице будет 37 строк (36 платежей, полученных от от лизингополучателя, и одна строка с первоначальными затратами).

табл.png

Для расчета ставки дисконтирования воспользуемся функцией ЧИСТВНДОХ (в английской версии — XIRR). Эта функция рассчитывает внутреннюю ставку доходности для графика денежных потоков, которые не обязательно носят периодический характер. То есть применять эту функцию можно к произвольным графикам платежей, с любыми не периодическими датами и с любыми неравными суммами.

В первом аргументе функции указываем диапазон значений денежного потока, во втором — диапазон с датами.

В нашем примере получаем, что ставка дисконтирования будет равна 34,18%. В таблицах Excel округление величины ставки мы не делаем, чтобы дальнейшие расчеты производить с минимальными отклонениями.

Далее, чтобы правильно формировать бухгалтерские проводки, необходимо производить расчеты величины чистой стоимости инвестиции в аренду и процентов на даты лизинговых платежей и на даты окончания отчетных периодов.

Для расчета на определенную дату величины чистой стоимости инвестиции в аренду воспользуемся функцией ЧИСТНЗ (в английской версии — XNPV).

Эта функция рассчитывает чистую приведенную стоимость для денежных потоков, которые не обязательно являются периодическими.

В первом аргументе функции указывается ставка дисконтирования, которую мы вычислили ранее. Во втором аргументе ставим диапазон значений денежного потока от даты расчета до даты последнего платежа, во третьем — соответствующий диапазон дат.

Если на дату расчета осуществляется лизинговый платеж, то чтобы определить величину чистой стоимости инвестиции в аренду, которая должна быть отражена в балансе на конец дня, необходимо от суммы, полученной по формуле ЧИСТНЗ, вычесть сумму этого платежа.

табл 2.png

Теперь, чтобы рассчитать величину процентов (дохода, выручки), воспользуемся формулировкой, данной в пункте 36 ФСБУ 25/2018. Общая сумма дохода на определенную дату будет равна сумме полученных лизинговых платежей от даты начала лизинга до даты расчета за вычетом разницы между первоначальным и текущим значениями величины чистой стоимости инвестиции в аренду.

Таким образом, сумма процентов, которую нужно отразить в бухгалтерском учете в виде доначисленной величины дохода (выручки), будет равна разности сумм дохода на текущую и предыдущую даты расчета.

табл 3.png

Заметим, что функцию ЧИСТНЗ можно применить на любую произвольную дату, в частности, на дату расторжения договора лизинга, которая может не совпасть ни с датой окончания отчетного периода, ни с датой платежа по графику.

Автоматизация

С 2022 года применение ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» станет обязательным, Но уже сейчас надо задуматься о выборе программного продукта, который позволяет автоматизировать расчеты по договорам аренды и в котором учитываются все изменения в нормативных документах по бухгалтерскому учету.

Автоматизируйте процессы с помощью «Ортикон: Лизинг. Бухгалтерский учет» на платформе «1С: Предприятие 8.3» Подробнее

Программа позволяет вести лизингодателям бухгалтерский учет операций по договорам лизинга, договорам займа и кредита, договорам страхования лизингового имущества. Данная конфигурация является дополнением к типовой конфигурации «1C:Бухгалтерия 8». Другими словами, бухгалтер, имея полную поддержку по ведению типовых операций, по подготовке и сдаче регламентированной отчетности, получает дополнительный функционал, позволяющий комфортно вести учет операций по лизинговым договорам и другим операциям, связанным с деятельностью лизингодателя.

Учет операций аренды у арендодателя в 2022 году в соответствии с ФСБУ 25

Автор
Ольга Антошина
главный методолог аудиторской компании ООО АК «Аудит-ЭЛ», налоговый консультант, сертифицированный бухгалтер-практик SIP/SIPA, бизнес-тренер по программам МБА, аттестованный преподаватель ИПБ России, к. э. н., доцент

35034 просмотра
10.11.2021 15:28

С 1 января 2022 года вступает в силу совсем не новый бухгалтерский стандарт, утвержденный приказом Минфина России от 16.10.2018 N 208н, «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»».

Кроме того, всё больше и больше разъяснений дает Фонд развития бухгалтерского учета «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр»»:

*️⃣ рекомендация Р-133/2021-ОК Лизинг «Справедливая стоимость предмета лизинга»;

*️⃣ рекомендация Р-132/2021-ОК Лизинг «Затраты арендодателя до начала финансовой аренды»;

*️⃣ рекомендация Р-130/2021-ОК Лизинг «Арендный и неарендный компоненты договора»;

*️⃣ рекомендация Р-97/2018-КпР «Первое применение ФСБУ 25»;

*️⃣ рекомендация Р-92/2018-КпР «Право пользования активом»;

*️⃣ рекомендация Р-65/2015-КпР «Ставка дисконтирования».

В данной статье рассмотрим особенности бухгалтерского учета операций, связанных с арендой у арендодателя.

Для начала разберемся с терминологией.

Аренда классифицируется как операционная, когда экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности на предмет аренды, несет арендодатель.

Аренда классифицируется как финансовая, когда к арендатору переходят экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности арендодателя на предмет аренды.

Имея два определения, мы понимаем, что первое, что должен сделать арендодатель – это провести классификацию объектов учета аренды.

Объекты учета аренды классифицируются арендодателем на наиболее раннюю из двух дат:

*️⃣ дату, на которую предмет аренды становится доступным для использования арендатором;

*️⃣ или дату заключения договора аренды в качестве объектов учета операционной аренды или объектов учета неоперационной (финансовой) аренды.

Данная классификация производится арендодателем по каждому договору аренды (промежуточным арендодателем – по каждому договору субаренды) с учетом требования приоритета содержания перед формой.

После классификации объекта учета аренды принимаем решение как будем действовать дальше.

В случае классификации объектов учета аренды в качестве объектов учета операционной аренды арендодатель не изменяет прежний принятый порядок учета актива в связи с его передачей в аренду, за исключением изменения оценочных значений. Доходы по операционной аренде признаются равномерно или на основе другого систематического подхода, отражающего характер использования арендатором экономических выгод от предмета аренды.

Бухгалтерские записи по движению основных средств, связанные с операционной арендой, признание доходов в виде арендных платежей и расходов в виде амортизации будут выглядеть следующим образом:

*️⃣ Дебет 01с/с «Основные средства в аренде» Кредит 01с/с «Основные средства в организации»- отражена передача объекта ОС в операционную аренду;

*️⃣ Дебет 02 «Амортизация ОС в организации» Кредит 02 «Амортизация ОС в аренда»- отражена сумма амортизации по переданному в операционную аренду ОС;

*️⃣ Дебет 76 Кредит 91/1 (или Дебет 62 Кредит 90) – признан доход от сдачи имущества в аренду, равномерно в течение срока действия договора аренды (как правило, ежемесячно)

*️⃣ Дебет 91/2 Кредит 68 НДС (или Дебет 90/3 Кредит 68 НДС) -начислен НДС с арендного платежа.

Ежемесячно в течение срока действия договора аренды начисляем амортизацию по объекту основных средств и, если есть, признаем другие расходы.

А вот если арендодатель классифицировал объект аренды, как финансовый, то порядок действий у арендодателя совсем другой.

В этом случае арендодатель признает инвестицию в аренду в качестве актива на дату предоставления предмета аренды.

Инвестиция в аренду оценивается в размере ее чистой стоимости.

Чистая стоимость инвестиции в аренду определяется путем дисконтирования ее валовой стоимости по процентной ставке, при использовании которой приведенная валовая стоимость инвестиции в аренду на дату предоставления предмета аренды равна сумме справедливой стоимости предмета аренды и понесенных арендодателем затрат в связи с договором аренды.

Однако, в ФСБУ 25 не отражен процесс формирования стоимостной оценки передаваемого предмета аренды при неоперационной (финансовой) аренде до даты предоставления предмета аренды. И этому вопросу посвящена рекомендация БМЦ Р-132/2021-ОК Лизинг «Затраты арендодателя до начала финансовой аренды», где опираясь на опыт МСФО даются подробные рекомендации. И в частности, «Затраты арендодателя на приобретение предмета аренды и его подготовку к передаче арендатору и к последующему использованию арендатором учитываются применительно к порядку учета капитальных вложений, установленному ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», и признаются в качестве актива. При этом указанные затраты учитываются обособленно от обычных капитальных вложений, которые по их завершении будут признаны основными средствами арендодателя.

Помимо указанных затрат, арендодатель признает также в качестве актива иные понесенные им затраты, которые непосредственно связаны с выполнением им условий договора и необходимы для выполнения этих условий.

Информация о таком активе представляется в бухгалтерской отчетности в составе информации об инвестициях в аренду. При этом организация должна с учетом существенности раскрыть сумму затрат, если дата предоставления предмета аренды еще не наступила по состоянию на отчетную дату, обособленно от инвестиций в аренду, по которым указанная дата уже наступила.

Организация самостоятельно принимает решение о способе такого раскрытия – путем выделения отдельной строки непосредственно в бухгалтерском балансе либо путем раскрытия указанной информации в пояснениях к бухгалтерскому балансу. При этом организация самостоятельно определяет наименование актива, признанного в соответствии данной Рекомендации, с целью отражения его экономической сущности, например, «Инвестиции в финансовую аренду до начала аренды».

Возникает вопрос: какой счет использовать для отражения инвестиции в аренду? А это уже право выбора самой организации, которое должно быть закреплено в учетной политике. Возможно использование и счета 58 «Финансовые вложения», и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Чистая стоимость инвестиции в аренду после даты предоставления предмета аренды увеличивается на величину начисляемых процентов и уменьшается на величину фактически полученных арендных платежей.

Проценты, начисляемые по инвестиции в аренду, признаются арендодателем в качестве доходов периода, за который они начислены. Для расчета такого процентного дохода чистая стоимость инвестиции в аренду на начало периода, за который рассчитывается доход, умножается на процентную ставку за такой период, определенную в соответствии с пунктом 33 ФСБУ 25/2018.

Чистая стоимость инвестиции в аренду проверяется на обесценение в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» в редакции 2014 года.

Изменение чистой стоимости инвестиции в аренду в связи с изменением оценки негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды учитывается как изменение оценочных значений.

При возврате предмета неоперационной (финансовой) аренды арендодателю такой предмет принимается к бухгалтерскому учету в качестве актива определенного вида исходя из соответствующих условий признания с одновременным списанием оставшейся чистой стоимости инвестиции в аренду.

*️⃣ Дебет 76 «Чистая инвестиция в аренду» Кредит 01 (60) – отражена сумма фактических затрат на формирование инвестиции. Счет 01 «Основные средства» используется в том случае, если в финансовой аренде используется собственное основное средство. При приобретении предмета аренды у поставщика, используем счет 60 «Расчеты с поставщиками»;

*️⃣ Дебет 76 «Чистая инвестиция в аренду» Кредит 91 (90) – отражен доход от сдачи имущества в финансовую аренду.

На конец первого года аренды бухгалтер начислил проценты:

*️⃣ Дебет 76 «Чистая инвестиция в аренду» Кредит 91 (90) – начислен процентный доход;

*️⃣ Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 76 «Арендный платеж» — получена арендная плата;

*️⃣ Дебет 76 «Арендный платеж» Кредит 76 «Чистая инвестиция в аренду» – начислена арендная плата за текущий период к получению.

Таким образом, в конце срока аренды чистая инвестиция будет полностью погашена за счет уплаты арендных платежей. По условиям договора право собственности на имущество перейдет к арендатору (особенность финансовой аренды). На балансе арендодателя не нужно делать никаких проводок.

Итак, в учете арендодателя все операции, связанные с операционной арендой, учитываются в привычном режиме, а вот операции, связанные с нефинансовой арендой, отражаются в соответствии с новыми правилами.

Такском — один из крупнейших разработчиков сервисов для бизнеса в России. Компания является первым оператором электронной отчетности и основоположником обмена электронными документами в стране.

✅ 20 лет «Такском» помогает организациям наладить взаимодействие с государством и контрагентами, а также упростить и ускорить внутренние бизнес-процессы:

*️⃣ удаленная сдача отчетности в госорганы, в том числе решения 1С;

*️⃣ оформление и получение электронных подписей;

*️⃣ подключение и обслуживание онлайн-касс, а также услуги ОФД;

*️⃣ надежный, выгодный и удобный переход на электронный документооборот;

*️⃣ решения для маркировки и прослеживаемости товаров;

*️⃣ проверка контрагентов.

Как учитывать имущество по договорам аренды

С 1 января 2022 г. операции по аренде (лизингу) учитываются в соответствии с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержденным Приказом Минфина России от 16 октября 2018 г. № 208н.

Стандарт обязателен к применению с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 г. Следовательно, начать отражать в бухучете операции по аренде (лизингу) по новым правилам в обязательном порядке нужно с 1 января 2022 года.

И у арендодателя, и у арендатора учет операций аренды поменялся. При этом не имеет значения, есть ли в вашем договоре лизинга условие о том, на чьем балансе учитывается предмет лизинга.

Случаи, когда учет аренды не меняется

Начало применения ФСБУ 25/2018 не меняет учет по договору аренды (лизинга) в четырех случаях.

Если организация вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета, то по договорам, исполнение которых началось до 2022 г., можно продолжать применять старый порядок учета (п. 52 ФСБУ 25/2018).
Если срок договора завершится до 31 декабря 2022 г., можно учитывать его по-старому (п. 51 ФСБУ 25/2018).
Если фирма — арендатор (лизингополучатель) по договору, согласно которому право собственности на предмет аренды к вам не переходит и выкупить его по цене значительно ниже справедливой стоимости вы не можете, при этом вы не собираетесь сдавать предмет аренды в субаренду, то возможно, что по такому договору учет менять не придется (п. 12 ФСБУ 25/2018). Для этого надо, чтобы дополнительно выполнялось одно из условий (п. 11 ФСБУ 25/2018):

срок аренды не более 12 месяцев;
рыночная стоимость предмета аренды без учета износа не превышает 300 000 руб.;
организация вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.

Обратите внимание: если срок аренды 12 месяцев и меньше, такая аренда может учитываться, как и раньше, списанием арендной платы на расходы. Это право предоставлено новым ФСБУ 25/2018. Другое дело, что мало кто сможет им воспользоваться. Потому что краткосрочный договор фактически продолжает действовать, если стороны договорились о его пролонгации. На эту тонкость обратил внимание Минфин в письме от 4 октября 2021 г. № 07-01-09/80036.

Если фирма — арендодатель (лизингодатель) и классифицирует объекты учета аренды по договору в качестве объектов учета операционной аренды, то можно продолжать вести учет по этому договору так же, как это делалось раньше (п. 41 ФСБУ 25/2018).

Во всех остальных случаях порядок учета по договору аренды (лизинга) меняется.

Как определять срок аренды в целях бухучета

От того, каков срок аренды, по новому ФСБУ зависит, как такие договоры отражать в учете. При этом имеется в виду не тот срок, который записан в договоре, а наиболее вероятный фактический срок аренды — сколько будет пользоваться объектом арендатор.

На основании этого примерного срока арендодатель:

должен определить, какая это аренда — операционная или финансовая;
если аренда неоперационная (финансовая), признает инвестицию в аренду и определяет ее чистую стоимость.

А арендатор на основании срока:

принимает решение о признании или непризнании права пользования активом (ППА) и обязательства по аренде;
в случае признания ППА определяет его первоначальную стоимость и первоначальную стоимость обязательства по аренде.

В письме от 4 октября 2021 г. № 07-01-09/80036 Минфин рекомендует при определении срока аренды в целях бухучета учитывать существующую практику заключения таких договоров и другие факторы, которые могут свидетельствовать о том, что арендные отношения не закончатся с окончанием срока текущего договора.

На возможное продление договора аренды указывает не только возможность и вероятность его продления (пролонгации), прописанная в договоре, но и такие обстоятельства:

арендатор существенно вложился в улучшение арендованного имущества;
для деятельности арендатора имеет значение арендованного имущества как самого по себе, так и его местоположения, когда нет подходящих альтернативных вариантов.

Понятно, что часто договоры аренды нежилого помещения (здания) заключаются на срок 11 месяцев с последующей пролонгацией. Это делается во избежание госрегистрации. Но по совокупности подобных факторов такой краткосрочный договор для целей бухучета по ФСБУ 25/2018 краткосрочным не будет.

Когда договор признают краткосрочным?

Когда арендатор не предполагает пользоваться предметом аренды по окончании срока аренды.

Прямое подтверждение этому — затраты, связанные с прекращением аренды:

на перемещение имущества;
связанные с приведением арендованного имущества в предусмотренное договором состояние.

Также подтверждением того, что арендатор не будет продлевать договор аренды, являются:

отсутствие вложений в арендованное имущество;
отсутствие необходимости аренды имущества после окончания его срока. Например, если имущество арендовано для конкретных целей, и к моменту окончания срока аренды они достигнуты.

О каких видах стоимости аренды говорится в ФСБУ 25/2018

В ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» используются несколько видов стоимости аренды. Если не разобраться, что каждый из них означает, применять новый стандарт может оказаться затруднительно.

Фактическая стоимость

Фактическая стоимость аренды – это та стоимость, по которой арендатор признает в своем учете право пользования арендованным активом (ППА).

Она включает (п. 13 ФСБУ 25/2018):

первоначальную оценку обязательства по аренде (оно оценивается как сумма приведенной стоимости будущих арендных платежей на дату получения предмета аренды (лизинга);
сумму арендных платежей, осуществленных на дату предоставления предмета аренды или до нее (авансы);
затраты, связанные с поступлением предмета аренды и доведением его до состояния, пригодного для использования;
оценочное обязательства по демонтажу, перемещению предмета аренды, а также восстановлению окружающей среды.

В случаях изменения условий договора аренды фактическая стоимость и величина обязательства по аренде пересматриваются (п. 21 ФСБУ 25/2018). Например, при продлении или сокращении срока аренды и при изменении величины арендных платежей (по сравнению с тем, как они были учтены при первоначальной оценке обязательства по аренде).

В ФСБУ 25/2018 используется понятие «приведенная стоимость будущих арендных платежей». Под данной стоимостью понимается размер арендных платежей, которые прописаны и зафиксированы в договоре, но которые будут получены в будущем. Такую стоимость рассчитывают с использованием процентной ставки, с помощью которой величина будущих арендных платежей «приводится» к их конкретной стоимости, существующей на дату заключения арендного договора.

Справедливая стоимость

Понятия «справедливая стоимость» в ФСБУ 25/2018 не найдем, но там есть отсылка к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 16 «Аренда». Здесь под справедливой стоимостью понимается сумма, за которую приобретенное имущество можно продать третьему лицу, купить у другого поставщика или создать своими силами.

Отличие справедливой стоимости от рыночной в том, что она определяется не по абстрактному рынку, а применительно к конкретному хозяйствующему субъекту, предмету и условиям сделок.

Справедливая стоимость в сфере арендных (лизинговых) отношений отражает себестоимость арендного имущества. Это та сумма денежных средств, которую затратил арендодатель (лизингодатель) на приобретение имущества, которое планируется сдавать в аренду (в лизинг), то есть это сумма его инвестиции в аренду.

Справедливую стоимость арендодатель включает в чистую стоимость инвестиции в аренду на дату сдачи имущества в аренду.

В случае договора лизинга эта стоимость относится на расчеты с поставщиком.

При передаче в аренду актива, то есть во всех других случаях аренды, она списывается.

Если в результате образуется разница, то ее относят на доходы или расходы того периода, когда арендодатель признал инвестиции в аренду — период предоставления имущества в аренду.

Чистая стоимость

Теперь разберемся с тем, что такое чистая стоимость аренды.

Ее используют арендодатели в сфере лизинговых правоотношений, чтобы оценить свои обязательства по сделке. То есть лизингодатель, который является инвестором и вкладывает свои средства в приобретение и сдачу в аренду определенного в договоре имущества, свои затраты по договору оценивает в качестве инвестиций.

Инвестиции в аренду – это новый вид актива, введенный ФСБУ 25/2018. Он используется для учета финансовой аренды.

Чистая стоимость инвестиций в аренду или чистая стоимость аренды – это себестоимость предмета лизинга (то есть справедливая стоимость) плюс дополнительные затраты, которые понес лизингодатель в связи с заключением договора лизинга (например, на юридическое сопровождение сделки).

Себестоимость купленного лизингодателем имущества включается в чистую стоимость инвестиции на дату предоставления имущества в аренду.

Напомним, что себестоимость относится на расчеты с поставщиком. А дополнительные расходы лизингодателя, связанные с заключенным договором, включаются в чистую стоимость инвестиции по мере их осуществления.

После сдачи имущества в финансовую аренду чистая стоимость инвестиции увеличивается на величину начисляемых по договору процентов и уменьшается на величину фактически полученных от лизингополучателя арендных платежей. Аналогичным образом списывается обязательство по аренде, учтенное в с пассиве баланса арендатором (лизингополучателем).

Валовая стоимость

Валовая стоимость аренды у арендодателя (лизингодателя) — это совокупность арендных платежей, причитающихся ему по договору, плюс негарантированная ликвидационная стоимость имущества (п. 33 ФСБУ 25/2018).

Разность между валовыми инвестициями и чистыми инвестициями в лизинг формирует доход лизингодателя по сделке.

При этом если предмет аренды по истечении срока действия договора (или в другой момент) переходит в собственность арендатора (лизингополучателя), то валовая стоимость аренды будет включать в себя только арендные платежи от арендатора. Негарантированная ликвидационная стоимость арендуемого имущества включается в валовую стоимость аренды в случае, когда предмет аренды остается у арендодателя.

Негарантированная ликвидационная стоимость предмета аренды

Негарантированная ликвидационная стоимость предмета аренды – это предполагаемая справедливая стоимость арендуемого имущества, которую оно будет иметь к концу срока действия арендного договора.

Если по итогам аренды арендатор выкупает имущество, то ликвидационная стоимость для арендодателя будет равной нулю. Аналогично и в случае, когда срок действия арендного договора равен сроку полезного использования имущества.

Негарантированную ликвидационную стоимость лизингодатель использует в том числе для расчета процентов по договору финансовой аренды.

При этом из нее исключаются суммы, которые подлежат оплате (получению) в связи с гарантиями выкупа имущества по окончании срока аренды (п. 15 ФСБУ 25/2018).

Если арендатор от выкупа имущества отказывается, оно возвращается арендодателю по ликвидационной стоимости за вычетом суммы ранее внесенной гарантии.

Учет операций аренды у арендодателя

Учет операций аренды у арендодателя зависит от вида аренды – операционной или неоперационной (финансовой).

Если аренду можно отнести к операционной, то имущество, сдаваемое в аренду, учитывается в обычном порядке: в составе ОС или в составе доходных вложений в материальные ценности. И амортизируются они в обычном порядке.

При предоставлении имущества в неоперационную (финансовую) аренду арендодатель в бухгалтерском учете должен признать в качестве актива инвестицию в аренду. Этот актив тоже подлежит постепенному списанию.

Минфин отметил, что арендодатель должен применять единую учетную политику для права пользования активом и активов, которые сходны с ним по характеру использования (Письмо Минфина от 26 ноября 2021 г. № 07-01-09/96031).

То есть среди прочего нужно учитывать, похожи ли сроки полезного использования актива и права пользования активом.

Что такое операционная аренда в целях применения ФСБУ 25/2018

Аренду можно отнести к операционной, если экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности на предмет аренды, после его передачи арендатору остаются у арендодателя. Это может подтверждаться, в частности, любым из следующих обстоятельств (п. 26 ФСБУ 25/2018):

срок аренды существенно меньше периода, в течение которого предмет аренды останется пригодным к использованию;
предмет аренды — объект, имеющий неограниченный срок использования, потребительские свойства которого с течением времени не изменяются (например, земельные участки и объекты природопользования);
приведенная стоимость будущих арендных платежей на дату предоставления предмета аренды существенно меньше справедливой стоимости предмета аренды.

Арендодатель, который вправе применять упрощенные способы учета, может любую аренду учитывать как операционную. Достаточно, чтобы договор не предусматривал перехода к арендатору права собственности на предмет аренды либо возможность его выкупа по цене, существенно меньшей справедливой стоимости на дату выкупа (п. 28 ФСБУ 25/2018).

Типичные примеры операционной аренды – аренда земельного участка, сдача в аренду помещения автомобиля без права их дальнейшего выкупа.

Обратите внимание: по договорам операционной аренды для арендодателя переход на ФСБУ 25/2018 не влечет изменений ни в бухгалтерском учете, ни в отчетности.

Что такое не операционная (финансовая) аренда в целях применения ФСБУ 25/2018

Аренда относится к не операционной (финансовой), если экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности на предмет аренды, после его передачи переходят к арендатору. Это может подтверждаться, в частности, любым из следующих обстоятельств (п. 25 ФСБУ 25/2018):

договором предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору, либо арендатор имеет право на его покупку по цене, значительно ниже его справедливой стоимости;
срок аренды сопоставим с периодом, в течение которого предмет аренды останется пригодным к использованию;
приведенная стоимость будущих арендных платежей на дату заключения договора сопоставима со справедливой стоимостью предмета аренды;
только арендатор имеет возможность использовать предмет аренды без существенных изменений;
арендатор имеет право продлить срок аренды с арендной платой значительно ниже рыночной.

Экономические выгоды возникают во время срока экономической службы актива, включая доход от повышения стоимости актива.

Риски – это возможность убытков из-за простоя оборудования, использования устаревших технологий, изменений условий рынка и т.д.

Как арендодатель отражает в бухучете финансовую аренду

При предоставлении имущества в неоперационную (финансовую) аренду арендодатель в бухгалтерском учете должен признать в качестве актива инвестицию в аренду.

В течение срока действия договора арендодатель признает в доходах проценты по инвестиции в аренду. Арендные платежи в доходах не учитываются.

Как отразить инвестицию в аренду

На дату предоставления предмета аренды арендатору арендодатель признает в качестве актива инвестицию в аренду в размере ее чистой стоимости.

Чистая стоимость инвестиции в аренду должна быть равна справедливой стоимости предмета аренды и понесенных арендодателем в связи с договором аренды затрат, за вычетом полученных на момент передачи объекта авансовых платежей.

Справедливой стоимостью в общем случае считается цена приобретения арендодателем предмета аренды у поставщика для арендатора.

Если справедливая стоимость предмета аренды неизвестна, то рассчитайте чистую стоимость инвестиции через ее валовую стоимость и ставку дисконтирования (п. п. 32, 33 ФСБУ 25/2018).

В этом случае справедливую стоимость предмета аренды можно определить путем вычитания из чистой стоимости инвестиции затрат в связи с передачей объекта в аренду и прибавления авансовых платежей.

Передача арендатору предмета аренды

Если предмет аренды был учтен как основное средство (ОС), то на дату его передачи арендатору справедливую стоимость этого ОС списывают в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если его остаточная стоимость не совпадает со справедливой стоимостью, то образовавшуюся при списании разницу отнесите на прочие доходы (прочие расходы) (п. 34 ФСБУ 25/2018, п. п. 4, 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. п. 4, 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

В бухгалтерском учете передачу ОС в финансовую аренду отражают проводками:

На дату получения аванса:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– получен авансовый платеж по договору аренды;

ДЕБЕТ51 КРЕДИТ 76-НДС

– получен НДС в составе авансового платежа по договору аренды;

ДЕБЕТ 76-НДС КРЕДИТ 68

– начислен НДС с аванса;

На дату осуществления затрат на передачу предмета аренды

ДЕБЕТ 76-инвестиция КРЕДИТ 60 и др.

– затраты на исполнение договора аренды включены в чистую стоимость инвестиции;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– отражен НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), приобретенных для исполнения договора аренды ;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– НДС принят к вычету;

На дату передачи ОС в аренду:

ДЕБЕТ 01-выбытие (03-выбытие) КРЕДИТ 01-эксплуатация (03-эксплуатация)

– списана первоначальная стоимость ОС, передаваемого в аренду;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ01-выбытие (03-выбытие)

– списана сумма начисленной амортизации ;

ДЕБЕТ 76-аванс КРЕДИТ 01-выбытие (03-выбытие)

– часть справедливой стоимости ОС покрыта за счет аванса;

ДЕБЕТ 76-инвестиция КРЕДИТ 01-выбытие (03-выбытие)

– Справедливая стоимость ОС (за вычетом суммы аванса) включена в чистую стоимость инвестиции в аренду;

ДЕБЕТ 01-выбытие (03-выбытие) КРЕДИТ 91-1

– превышение справедливой стоимости ОС над его остаточной стоимостью включено в прочие доходы;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01-выбытие (03-выбытие)

– превышение остаточной стоимости ОС над его справедливой стоимостью включено в прочие расходы;

При отражении операций по договору лизинга справедливая стоимость предмета лизинга списывается не со счета 01 «Основные средства» (03 «Доходные вложения в материальные ценности»), а со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Как начислять процентный доход

В течение срока действия договора неоперационной аренды (в том числе договора лизинга) чистую стоимость инвестиции в аренду, отраженную в бухгалтерском учете (п. 36 ФСБУ 25/2018):

увеличивают на сумму процентов по инвестиции в аренду, включая их в доходы;
уменьшают на величину фактически полученных арендных платежей (без НДС).

При начислении процентного дохода используют счет 90 «Продажи» (субсчет 90-1 «Выручка»), если сдача имущества в аренду является предметом деятельности организации. Если нет, то используют счет 91-1 «Прочие доходы».

Процентные доходы от инвестиции в аренду и полученные арендные платежи отражают проводками:

На конец месяца или квартала в течение срока действия договора аренды:

ДЕБЕТ 76-инвестиция КРЕДИТ 90-1 (91-1)

– признан процентный доход за период;

ДЕБЕТ 76-НДС КРЕДИТ 68

– начислен НДС с суммы арендного платежа;

На дату получения арендного платежа:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76-инвестиция

– уменьшена чистая стоимость инвестиции в аренду на сумму арендного платежа (без НДС) ;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76-НДС

– отражено поступление НДС в составе арендного платежа.

Лизинг — типичный пример не операционной (финансовой) аренды.

Главная функция арендодателя в лизинге заключается в выделении собственных или привлеченных денежных средств на приобретение выбранного арендатором имущества, которое и будет сдаваться в аренду. В этом и проявляется финансовая сторона данного вида арендных правоотношений. По сути арендуется не само имущество, а деньги, на которое оно приобретается.

Суть договора лизинга по гражданскому законодательству

Лизинг – это финансовая аренда. Он представляет собой одну из разновидностей арендных правоотношений, главной особенностью которых является то, что арендодатель в них изначально не является собственником сдаваемого в аренду имущества. На момент оформления лизинга само имущество может даже и не существовать. Имущество и место его приобретения, как правило, выбирает сам арендатор.

Считается, что взять имущество в лизинг выгоднее, чем приобрести его на заемные средства. Чаще всего фирмы и предприниматели берут в лизинг различное оборудование, транспортные средства.

Договоры лизинга (финансовой аренды) регламентируются главой 34 Гражданского кодекса и Федеральным законом от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

На основании договора лизинга лизингодатель:

приобретает у конкретного продавца в собственность конкретное имущество для его передачи лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок, на определенных условиях;
выполняет другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.

По договору лизинга лизингополучатель:

принимает предмет лизинга в порядке, предусмотренном договором лизинга;
выплачивает лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга;
по окончании срока действия договора лизинга возвращает предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга, или приобретает предмет лизинга в собственность;
выполняет другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.

Договор лизинга всегда носит возмездный характер.

По закону о лизинге лизингодатель должен внести информацию о заключении лизингового договора в специальный реестр. Туда передаются сведения о реквизитах договора, его участниках, о дате начала и окончания действия договора, о предмете лизинга и некоторые другие данные. Такое положение содержится в пункте 3 статьи 10 Закона № 164-ФЗ.

Федеральным законом от 28 апреля 2023 № 167-ФЗ в указанную норму внесены уточнения. Установлено, что с 28 июля 2023 года передать сведения в реестр лизингодателю нужно в срок не позднее трех рабочих дней с даты передачи предмета лизинга лизингополучателю.

Кроме того, если опубликованные в реестре сведения изменились, лизингодатель обязан внести туда актуальную информацию в такой же срок — не позднее трех рабочих дней с даты внесения изменений в договор лизинга.

Лизинговые платежи

Лизинговые платежи – это общая сумма платежей по договору за весь срок его действия. В нее входят:

возмещение затрат лизингодателя по приобретению и передаче предмета лизинга лизингополучателю и других предусмотренных договором лизинга услуг;
доход лизингодателя.

Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, в общую сумму договора лизинга может включаться его выкупная цена (п. 1 ст. 28 Закона № 164-ФЗ).

Размер, способ проведения и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга.

Расчет лизинговых платежей производится на основании Методических рекомендаций, утвержденных Минэкономики России 16 апреля 1996 года. По методу расчета лизинговых платежей стороны могут выбрать:

метод «с фиксированной общей суммой». Общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью;
метод «с авансом». При заключении договора лизингополучатель выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за вычетом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой. При этом расходы на авансовый платеж будут списываться в налоговом учете лизингополучателя равномерно в течение срока действия договора, а НДС, принятый к вычету с суммы авансового платежа, подлежит восстановлению по правилам пункта 3 статьи НК РФ;
метод «минимальных платежей». В общую сумму платежей включаются сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизингодателем заемные средства, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, а также стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором.

Лизингополучатель обязан уплачивать лизинговые платежи с момента начала использования предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга (п. 3 ст. 28 Закона № 164-ФЗ).

Выкупная стоимость

Выкупную цену на предмет лизинга определяют стороны договора, если он предусматривает переход права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю.

Эту сумму можно выплачивать единовременно самостоятельным платежом, или она может входить в регулярный лизинговый платеж.

Обратите внимание: гражданским законодательством установлено, что предмет лизинга переходит лизингополучателю в собственность после того, как он уплатит всю сумму лизинговых платежей без указания выкупной цены (кроме случая, если условие о цене является существенным условием договора купли-продажи). Поэтому сторонам следует оговорить размер выкупной цены в общей сумме договора лизинга и порядок ее выплаты.

Дело в том, что выкупная стоимость предмета лизинга – это не плата за пользование объектом лизинга (в отличие от текущих платежей), а расход на приобретение основного средства (предмета лизинга). Поэтому ее следует вычленять из текущих расходов и учитывать обособленно (вести раздельный учет), так как при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на приобретение амортизируемого имущества ( п. 5 ст. 270 НК РФ). То есть лизинговый платеж является расходом в части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. А выкупная цена списывается по окончании срока действия договора лизинга по факту выкупа, и если лизингополучатель вносил ее частями одновременно с лизинговыми платежами, то эти частичные суммы являются авансами.

Списание выкупной цены может быть произведено единовременно в качестве материальных расходов, а если ее величина превышает 100 000 рублей (что имеет значение для налогового учета) – она формирует первоначальную стоимость амортизируемого имущества в налоговом учете нового собственника – бывшего лизингополучателя.

Расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются расходами на приобретение амортизируемого имущества. Такие расходы не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 5 ст. 270 НК РФ). Стоимость амортизируемого имущества относится к расходам организации для целей налогообложения посредством механизма амортизации в соответствии со статьями 256 — 259.3 НК РФ. Поэтому, суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга, до перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то есть до момента реализации лизингового имущества, следует рассматривать для целей налогового учета как авансовые платежи — как у лизингодателя, так и у лизингополучателя.

Досрочный выкуп предметов лизинга в 2022 году

Федеральный закон от 14 июля 2022 г. № 265-ФЗ дополнил Федеральный закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» новыми положениями.

Это положения о досрочном выкупе предмета лизинга в 2022 году. Они внесены в статью 38.1 закона о лизинге и вступили в силу с 14 июля 2022 года.

Лизингополучатель при увеличении лизинговых платежей в период с 24 февраля по 31 декабря 2022 года вправе однократно обратиться к лизингодателю за досрочным полным или частичным выкупом предмета лизинга без начисления пени или штрафных санкций за досрочное расторжение договора лизинга на условиях, установленных договором.

В этом случае досрочно выкупить предмет лизинга можно, если договор лизинга заключен до 24 февраля 2022 года и содержит:

или условие об определении размера лизинговых платежей в зависимости от изменения ключевой ставки ЦБ либо иной переменной величины (числового значения), регулярно размещаемой в общедоступных источниках информации, ведущего к увеличению расходов на уплату процентов по кредиту (займу), предоставленному лизингодателю для приобретения предмета лизинга;
или возможность устанавливать изменения размера лизинговых платежей лизингодателем в одностороннем порядке при наступлении указанных обстоятельств.

Стоимость предмета лизинга, выкупаемого досрочно, определяется в соответствии с договором лизинга. Если условия определения этой стоимости не предусмотрены, по соглашению сторон она фиксируется лизингодателем на первое число месяца, следующего за месяцем получения требования лизингополучателя.

Если договором лизинга предусмотрено вознаграждение лизингодателю за досрочную передачу лизингополучателю в собственность предмета лизинга, то размер такого вознаграждения не может превышать 1% от стоимости предмета лизинга.

Лизингодатель, получивший требование лизингополучателя о досрочном выкупе, обязан его рассмотреть в течение 10 рабочих дней.

Далее лизингодатель сообщает лизингополучателю стоимость предмета лизинга уведомлением или соглашением.

В течение 10 рабочих дней с момента получения уведомления лизингополучатель уплачивает стоимость предмета лизинга.

Если лизингополучатель не соглашается со стоимостью предмета лизинга, выкупаемого досрочно, то он в течение трех месяцев со дня получения уведомления вправе обратиться в суд с требованием об определении стоимости предмета лизинга.

В этом случае лизингополучатель должен продолжать платить лизинговые платежи в размере, определенном договором лизинга.

Сумма лизинговых платежей, уплаченных в период с момента обращения лизингополучателя в суд до момента вступления в законную силу решения суда об определении стоимости предмета лизинга, выкупаемого досрочно, засчитывается в счет уплаты стоимости предмета лизинга.

Как лизингодателю отражать в бухучете приобретение и передачу имущества в лизинг по ФСБУ 25/2018

Лизинг относится к финансовой аренде. Суть лизинга в том, что компания покупает имущество под конкретного арендатора, который возьмет его в аренду на длительный срок. Как лизингодателю отражать в бухучете приобретение имущества и передачу его лизингополучателю по правилам ФСБУ 25/2018?

Напомним, в пункте 25 ФСБУ 25/2018 установлены условия, при которых арендодатель определяет у себя неоперационную (финансовую) аренду и учитывает объекты учета аренды в качестве объектов учета такой аренды.

Главный признак неоперационной (финансовой) аренды – это переход к арендатору как экономических выгод, так и рисков, каковыми обладает арендодатель в силу его права собственности на предмет аренды.

Это главное условие считается соблюденным, если выполняется любое из следующих:

а) условиями договора аренды предусмотрен переход к арендатору права собственности на предмет аренды;

б) арендатор имеет право на покупку предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату реализации этого права;

в) срок аренды сопоставим с периодом, в течение которого предмет аренды останется пригодным к использованию;

г) на дату заключения договора аренды приведенная стоимость будущих арендных платежей сопоставима со справедливой стоимостью предмета аренды;

д) возможность использовать предмет аренды без существенных изменений имеется только у арендатора;

е) арендатор имеет возможность продлить установленный договором аренды срок аренды с арендной платой значительно ниже рыночной;

ж) иное обстоятельство, свидетельствующее о переходе к арендатору экономических выгод и рисков, обусловленных правом собственности арендодателя на предмет аренды.

Если сделка удовлетворяет условиям пункта 25 ФСБУ 25/2018, передачу собственного основного средства арендодатель относит к неоперационной (финансовой) аренде.

Если сделка не отвечает ни одному из этих обстоятельств, ее отражают как обычную аренду.

Также вспомним основные понятия, связанные с финансовой арендой у арендодателя.

В общем случае инвестиция в аренду – это та сумма денежных средств, которую затратил арендодатель (лизингодатель) на приобретение имущества, которое он сдает в аренду (в лизинг).

Справедливая стоимость в арендных отношениях отражает себестоимость арендного имущества. Это та сумма денежных средств, которую затратил арендодатель (лизингодатель) на приобретение имущества, которое планируется сдавать в аренду (в лизинг), то есть это как раз сумма его инвестиции в аренду.

При сдаче имущества в аренду арендодатель должен сформировать и отразить в учете инвестицию в аренду по чистой стоимости.

Для этого понадобится показатель валовой стоимости аренды у арендодателя (лизингодателя). Это совокупность арендных платежей, причитающихся ему по договору, плюс негарантированная ликвидационная стоимость имущества.

Как отразить покупку и доработку предмета лизинга

ФСБУ 25/2018 не предполагает, что лизингодатель будет отражать на своем балансе предмет финансовой аренды. Новый стандарт предлагает в качестве основного варианта ситуацию, когда лизингодатель получает имущество от поставщика и сразу передает его лизингополучателю. В этот момент он одной проводкой отражает чистую инвестицию в аренду и кредиторскую задолженность перед поставщиком (п. 34 ФСБУ 25/2018).

Но часто лизингодатель дорабатывает или монтирует предмет лизинга, и между датами получения и передачи имущества проходит некоторое время. В течение этого времени бухгалтер вправе отразить объект на счете 41 «Товары».

Покупку имущества, которое компания фактически принимает от поставщика на склад для передачи в лизинг, отражают проводками:

Дебет 41 Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– отражена стоимость имущества, приобретенного для передачи в лизинг.

Расходы по доведению товаров до состояния, пригодного к использованию, увеличивают фактическую стоимость товаров (п. 11 ФСБУ 5/2019). Такие расходы бухгалтер отражает проводкой:

Дебет 41 Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– отражены расходы по доведению объекта до состояния, пригодного к использованию;

Дебет 19 Кредит 60

– отражен НДС по приобретенному имуществу и затратам на доведение его до состояния, пригодного к использованию;

Дебет 60 Кредит 51

– оплачена стоимость имущества, приобретенного для передачи в лизинг, а также расходы на доведение его до состояния, пригодного к использованию.

Неплательщики НДС приходуют товар с учетом входного НДС и делают проводку:

Дебет 41 Кредит 19

– входной НДС отнесен на стоимость имущества, предназначенного для передачи в лизинг.

На дату передачи имущества в аренду лизингодатель отражает в составе активов инвестицию в аренду (п. 32 ФСБУ 25/2018). Для этого можно использовать счет 76, открыв к нему субсчет «Инвестиция в аренду».

Объекты, переданные в лизинг, нужно отражать обособленно по каждому договору.

Как рассчитать величину инвестиции в аренду

Инвестицию в аренду отражают в учете по чистой стоимости (п. 33 ФСБУ 25/2018).

Чистая стоимость инвестиции в аренду представляет собой дебиторскую задолженность.

Чтобы ее рассчитать, нужно, во-первых, найти сумму будущих арендных платежей без учета НДС, которые предусматривает договор за весь срок лизинга по их номиналу (п. 7 ФСБУ 25/2018).

В расчете этой суммы, в частности, согласно ФСБУ 25/2018 нужно учесть:

все периодические и единовременные платежи в твердой сумме, за вычетом платежей лизингодателя в пользу лизингополучателя;
переменные платежи, зависящие от ценовых индексов или процентных ставок, которые рассчитывают на дату передачи имущества;
справедливую стоимость встречного предоставления на дату передачи имущества;
платежи, связанные с изменением срока аренды, если такое изменение учитывается в сроке лизинга, то есть если есть достаточная уверенность, что лизингополучатель воспользуется этим правом;
платежи, связанные с правом выкупа имущества, если лизингополучатель намерен им воспользоваться;
суммы, связанные с гарантиями выкупа имущества в конце срока лизинга.

Далее нужно сделать еще ряд расчетов. Цепочка расчетов довольно длинная.

Для определения чистой стоимости инвестиции в аренду потребуется величина негарантированной ликвидационной стоимости имущества. Теоретически для этого нужно оценить предполагаемую справедливую стоимость объекта, которую он будет иметь к концу срока лизинга, и вычесть из нее будущие платежи, которые связаны с гарантиями выкупа лизингового имущества и которые уже учтены в составе арендных платежей (п. 15 ФСБУ 25/2018).

Как вариант, для оценки негарантированной ликвидационной стоимости можно привлечь инженерно-технических специалистов, чтобы они дали о ней свое заключение. Это заключение с расчетами степени износа, морального устаревания и др. нужно оформить письменно.

Затем нужно посчитать валовую стоимость. Для этого складывают номинальные будущие арендные платежи и негарантированную ликвидационную стоимость имущества.

Справедливую стоимость имущества нужно определить и на момент его передачи в лизинг. Обычно для этого берут цену приобретения объекта у независимого поставщика по рыночным условиям (п. 9 МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости»).

В чистой стоимости инвестиции в аренду нужно учесть все расходы, которые понес лизингодатель в связи с доведением объекта до пригодного состояния. Их величину берут без НДС на дату передачи имущества.

Затем нужно определить величину приведенной валовой стоимости. Ставку дисконтирования методом подбора берут такую, она равнялась справедливой стоимости на момент передачи имущества плюс сумма затрат на доведение объекта лизинга до пригодного состояния (при помощи программы Excel).

Период дисконтирования зависит от периодичности поступления лизинговых платежей.

Полученная приведенная стоимость и будет чистой стоимостью инвестиции, которую нужно отразить в учете (п. 33 ФСБУ 25/2018). Она фактически равняется справедливой стоимости имущества, увеличенной на стоимость понесенных расходов. Если справедливая стоимость равна цене приобретения, то и чистая стоимость инвестиции будет равна первоначальной стоимости лизингового имущества, которую лизингодатели отражали до внедрения ФСБУ 25/2018.

Передача в лизинг покупного имущества

На дату передачи имущества в лизинг сделайте следующие проводки:

Дебет 76 «Чистая стоимость инвестиции в аренду» Кредит 41 «Товары»

– предмет лизинга передан лизингополучателю;

Дебет 76 «Чистая стоимость инвестиции в аренду» Кредит 60, 76, 23

– отражены расходы, связанные с передачей, в той сумме, в которой сальдо по дебету счета 76 не будет превышать чистую стоимость инвестиции в аренду.

Разницу между документально подтвержденными затратами и чистой стоимостью инвестиции в аренду отнесите на доходы или расходы периода, в котором признана инвестиция в аренду (п. 34 ФСБУ 25/2018). Если лизинговая деятельность для компании является основной, то используйте счет 90 «Продажи», если нет, то счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Для учета разниц бухгалтер делает одну из следующих проводок:

Дебет 90, 91 Кредит 60, 76, 23

– превышение покупной стоимости имущества и связанных расходов над чистой стоимостью инвестиции учтено в составе расходов;

Дебет 76 «Чистая инвестиция в аренду» Кредит 90, 91

– превышение чистой стоимости инвестиции над покупной стоимостью имущества и связанных расходов учтено в составе доходов.

Пример. Как отразить передачу лизингового имущества

Фирма приобрела оборудование и передала его в лизинг на 2 года с правом выкупа по справедливой стоимости. Затраты на покупку лизингового имущества составили 1 824 800 руб. плюс НДС – 364 960 руб.

Расходы на доведение его до требуемого состояния – 126 200 руб. плюс НДС – 25 240 руб. Ежемесячные лизинговые платежи равны 85 000 руб. без учета НДС. Компания применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС.

На дату получения имущества от поставщика бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 41 Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 1 824 800 руб. – отражена стоимость имущества, приобретенного для передачи в лизинг;

Дебет 19 Кредит 60

– 364 960 руб. – отражен НДС по приобретенному имуществу.

На дату, когда компания понесла расходы по доведению имущества до рабочего состояния:

Дебет 41 Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 126 200 руб. – отражены расходы по доведению объекта до состояния, пригодного к использованию;

Дебет 19 Кредит 60

– 25 240 руб. – отражен НДС по понесенным расходам.

На дату оплаты имущества и расходов:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетный счет»

– 2 341 200 руб. – оплачена стоимость имущества и расходов по доведению его до рабочего состояния.

На дату передачи имущества в лизинг бухгалтер определил чистую стоимость инвестиции в аренду и сделал проводки:

Дебет 76 «Чистая стоимость инвестиции в аренду» Кредит 41 «Товары»

— 1 824 800 руб. – предмет лизинга передан лизингополучателю;

Дебет 76 «Чистая стоимость инвестиции в аренду» Кредит 60

— 126 200 руб. – отражены расходы, связанные с передачей имущества в лизинг.

Фактически чистая стоимость инвестиции 1951200 руб. (1824 800 руб. + 126 200 руб.).

Сумма лизинговых платежей, которую лизингодатель получит в течение всего договора, – 2 040 000 руб. (85 000 руб. × 24 мес.).

Негарантированная ликвидационная стоимость объекта – 240 000 руб. По оценке технического отдела, через 2 года оборудование будет стоить именно эту сумму (без учета НДС).

Валовая стоимость инвестиции в аренду – 2 280 000 руб. (2 040 000 + 240 000).

Справедливая стоимость – 1 824 800 руб. В качестве справедливой стоимости объекта на дату начала лизинга бухгалтер принял стоимость приобретения имущества у поставщика на рыночных условиях.

Расходы, связанные с доведением объекта до пригодного состояния и его передачей, – 126 200 руб.

Для дальнейшего начисления процентов определили ставку дисконтирования (при которой валовая стоимость (2 280 000 руб.) будет равна сумме справедливой стоимости (1 824 800 руб.) и расходов по доведению имущества (126 200 руб.)), и коэффициент дисконтирования.

Ставка дисконтирования составит 15% годовых.

Период дисконтирования – месяц.

В результате расчета получилась месячная ставка дисконтирования = ((1 + 0,15)0,0833 – 1) х 100% = 1,17% (показатель степени 0,0833 получился путем деления 1 на 12).

Для дальнейшего начисления процентов применяется коэффициент дисконтирования.

Платежи дисконтируются по формуле:

Приведенный платеж = Номинальная стоимость платежа/(1 + Коэффициент дисконтирования)t, где

t — количество месяцев до момента осуществления платежа.

Бухгалтер составил такую таблицу.

Порядковый номер платежа	Инвестиция в аренду	Валовая стоимость	Коэффициент дисконтирования	Приведенный платеж	Процент к начислению
1	1951200	85000	1,0117	84017	983
2	1867183	85000	1,0235	83045	1955
3	1784138	85000	1,0355	82085	2915
4	1702053	85000	1,0476	81136	3864
5	1620917	85000	1,0599	80197	4803
6	1540720	85000	1,0723	79270	5730
7	1461450	85000	1,0848	78353	6647
8	1383097	85000	1,0975	77447	7553
9	1305650	85000	1,1104	76551	8449
10	1229098	85000	1,1234	75666	9334
11	1153432	85000	1,1365	74791	10209
12	1078641	85000	1,1498	73926	11074
13	1004715	85000	1,1632	73071	11929
14	931644	85000	1,1769	72226	12774
15	859418	85000	1,1906	71391	13609
16	788027	85000	1,2046	70565	14435
17	717462	85000	1,2187	69749	15251
18	647712	85000	1,2329	68943	16057
19	578770	85000	1,2473	68145	16855
20	510625	85000	1,2619	67357	17643
21	443267	85000	1,2767	66578	18422
22	376689	85000	1,2916	65808	19192
23	310881	85000	1,3067	65047	19953
24	245834	325000	1,3220	245834	79166
Итого	х	2280000	х	1951200	328800

Запомните такие правила.

1.Лизингодатель чистую инвестицию в аренду не амортизирует. Ее стоимость увеличивается на сумму начисляемых процентов и уменьшается на сумму полученных лизинговых платежей.

2.Все расчеты и выбор ставки дисконтирования нужно оформлять бухгалтерской справкой. К ней прилагается заключение технической службы с оценкой негарантированной ликвидационной стоимости имущества.

3.Расходы, которые связаны с передачей имущества в лизинг, лизингодатель относит на увеличение чистой стоимости инвестиции (п. 34 ФСБУ 25/2018).

Учет операций аренды у арендатора (лизингополучателя)

Сначала рассмотрим некоторые важные моменты, о которых следует помнить лизингополучателю.

1. Объект передается в лизинг вместе со всеми принадлежностями и документами на него.

2. Текущее техническое обслуживание, текущий и капитальный ремонт предмета лизинга производит лизингополучатель за свой счет, если иное не предусмотрено договором лизинга (п. 3 ст. 17 Закона № 164-ФЗ). Все затраты могут быть учтены в расходах в полном объеме.

3. Лизингополучатель может производить улучшения предмета лизинга, не наносящие ему вред, но только с письменного согласия лизингодателя. Если лизинг возвратный, лизингополучатель вправе по окончании договора получить от лизингодателя возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором. Отделимые улучшения предмета лизинга являются собственностью лизингополучателя, если иное не предусмотрено договором лизинга (п. 7–9 ст. 17 Закона № 164-ФЗ).

4. Договором может быть предусмотрено, что расходы на доставку, монтаж и доведение предмета лизинга до состояния, пригодного для использования, может нести как лизингополучатель, так и лизингодатель.

5. В бухгалтерии должны быть следующие документы:

договор лизинга;
акт приема-передачи предмета лизинга (в произвольной форме или по форме ОС-1);
счета на оплату, выставленные лизингодателем;
платежные документы на оплату этих счетов;
счета-фактуры;
акт приема-передачи предмета лизинга при возврате лизингодателю.

Обратите внимание: ежемесячные акты на услуги по лизингу не предусмотрены.

ФСБУ 25/2018 нужно применять не к фирме в целом, а только к договорам аренды, которые она заключает. Для арендаторов ФСБУ 25/2018 предусматривает два упрощения в учете договоров. Одно касается определенных договоров, когда платежи просто признаются в расходах, и не нужно учитывать ни ППА, ни обязательство по аренде. Другое состоит в упрощении способов оценки этих объектов.

Объекты учета у арендатора

Арендатор на дату предоставления предмета аренды одновременно признает в бухучете два объекта: обязательство и актив.

Обязательство – это стоимостная оценка обязательства по аренде. После принятия к учету величина обязательства по аренде увеличивается на начисляемые проценты и уменьшаются на уплаченные арендные платежи.

В качестве актива выступает стоимостная оценка права пользования активом (предметом аренды). После принятия к учету его стоимость погашается путем начисления амортизации.

В расчет нужно брать только чистые суммы, то есть за вычетом НДС.

При прекращении договора (полном или частичном) балансовая стоимость права пользования активом (ППА) и обязательства по аренде списываются в качестве дохода или расхода в составе прибыли (убытка).

Величина обязательства по аренде – это кредиторская задолженность арендатора по уплате арендных платежей в будущем. Она определяется в порядке, установленном пунктом 14 ФСБУ 25/2018. Порядок зависит от того, имеет или не имеет арендатор право на упрощенный бухучет (и упрощенную бухгалтерскую отчетность).

Если не имеет, то обязательство по аренде оценивается как сумма приведенной стоимости будущих арендных платежей на дату получения предмета лизинга. Она определяется путем дисконтирования номинальных арендных платежей.

Если имеет, то это тоже будет сумма будущих платежей по аренде на дату оценки, но только номинальных — без дисконтирования.

Актив — право пользования активом (ППА) в учете определяется по его фактической стоимости и состоит из (п. 13 ФСБУ 25/2018):

первоначальной оценки обязательства по аренде;
арендных платежей, осуществленных на дату предоставления предмета аренды или до нее (авансы);
затрат, связанных с поступлением предмета аренды и доведением его до состояния, пригодного для использования;
оценочного обязательства по демонтажу, перемещению предмета аренды, а также восстановлению окружающей среды.

Если арендатор применяет упрощенный способ учета, фактическая стоимость ППА определяется в сокращенном варианте. Она включает в себя только первоначальную оценку обязательства по аренде и арендные платежи, внесенные на дату предоставления предмета аренды и до нее.

Затраты, связанные с поступлением предмета аренды, и оценочное обязательство при упрощенном учете в фактическую стоимость ППА не включаются. Их нужно отнести к расходам периода, когда они были понесены.

Фактическая стоимость ППА отражается в активе баланса на отдельном субсчете, открываемом к счету 01.

Когда арендатор учитывает аренду без применения ФСБУ 25/2018

Не всем арендаторам нужно применять новые правила бухгалтерского учета аренды, установленные ФСБУ 25/2018. Таких не много. Повезло тем, кто отвечает целому ряду условий. Одним нужно соответствовать по отдельности, другим — одновременно.

Арендатор может не переходить на новые правила бухучета аренды в одной из следующих ситуаций:

срок аренды — не более 12 месяцев на дату предоставления предмета аренды;
рыночная стоимость предмета аренды без учета износа — не более 300 000 рублей (речь идет о стоимости аналогичного нового объекта);
арендатор может получать экономические выгоды от объекта независимо от других активов;
арендатор вправе применять упрощенный бухучет.

Если вы нашли в этом списке соответствующее вам условие, то дальше нужно оценить, выполняются ли одновременно следующие условия:

договором не предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору;
отсутствует возможность выкупа объекта по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату выкупа;
предмет аренды не предполагается предоставлять в субаренду.

Обратите внимание, что к сроку договора формально подойти уже не получится. Нужно учитывать возможности и намерения сторон продлить договор. Например, краткосрочный договор фактически продолжает действовать, если стороны договорились о его пролонгации. На эту тонкость обратил внимание Минфин в письме от 4 октября 2021 г. № 07-01-09/80036.

Если вы твердо убедились в том, что ФСБУ 25/2018 вам применять не нужно, вы сможете в 2022 году арендные платежи признавать в качестве расхода равномерно в течение срока аренды.

Пример. Упрощенный учет аренды

Компания имеет во временном пользовании помещение склада. Компания является малым предприятием, которое вправе применять упрощенный способ ведения бухучета. Другие три условия тоже выполняются: срок аренды 4 года, возможность выкупа и субаренда не предусмотрены.

Поэтому фирма может вести учет арендных платежей в упрощенном порядке.

По договору ежемесячная арендная плата состоит из:

фиксированной суммы 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.);
переменной части, которая представляет собой плату за израсходованную электроэнергию за месяц.

Проводки будут такие:

ДЕБЕТ 001

– 1 000 000 руб. – помещение склада учтено на забалансовом счете по стоимости, отраженной в акте приема-передачи;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76

– 120 000 руб. – отражена в расходах фиксированная арендная плата;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

– 20 000 руб. – учтен входной НДС с фиксированной арендной платы;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76

– 4800 руб. – отражена в расходах переменная часть арендной платы за израсходованную электроэнергию;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

– 800 руб. – учтен НДС с переменной части арендной платы;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 20 800 руб. – принят к вычету общий входной НДС с фиксированной и переменной суммы арендной платы.

Чтобы учитывать аренду по-старому, главное – убедиться в том, что вы имеете на это право. Если по условиям договора арендатор вправе выкупить предмет аренды или сдать его в субаренду, то воспользоваться упрощенным способом учета арендных платежей он не вправе (п. 12 ФСБУ 25/2018).

Упрощенные способы расчета фактической стоимости ППА и оценки обязательства

В качестве актива выступает стоимостная оценка права пользования активом — предметом аренды (ППА). Оно принимается к учету на счете 01 «Основные средства», а стоимость погашается путем начисления амортизации.

Суть упрощения в том, что арендатор формирует стоимость ППА в сокращенном виде, а обязательство по аренде оценивает без дисконтирования.

Это упрощение предусмотрено для арендатора, который вправе применять упрощенные способы бухучета.

В фактическую стоимость ППА такие арендаторы вправе включить только:

величину первоначальной оценки обязательства по аренде;
арендные платежи, осуществленные на дату предоставления предмета аренды или до такой даты.

При этом в фактическую стоимость ППА не включают:

затраты, связанные с поступлением и доведением предмета аренды до состояния, пригодного для использования;
величину оценочного обязательства, например, по демонтажу, восстановлению окружающей среды.

Эти затраты нужно признавать в расходах в периоде возникновения.

По окончании срока аренды ППА будет самортизировано полностью, и его стоимость нужно списать.

Обязательство по аренде, которое учитывается в пассиве баланса, первоначально оцените как сумму номинальных величин будущих арендных платежей. То есть, чтобы определить сумму приведенной стоимости будущих арендных платежей арендные платежи дисконтировать не нужно (п. 13, 14 ФСБУ 25/2018). Нужно просто просуммировать их номинальные значения.

Пример. Упрощенный способ учета объектов по договору аренды

Компания имеет право на упрощенный бухучет.

Во временном пользовании компания имеет помещение склада (используется в производственной деятельности). По условиям договора арендная плата в месяц составляет 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.). Срок аренды — 2 года.

Номинальная стоимость арендного обязательства составляет 100 000 руб. х 24 мес. = 2 400 000 руб.

Эта же сумма характеризует стоимость первоначальной оценки обязательства по аренде.

ППА отражается проводкой:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 2 400 000 руб. – учтено право пользования активом.

Сумма амортизации составит 100 000 руб. (2 400 000 руб. : 24 мес.). Ее нужно отражать в учете ежемесячно.

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– 100 000 руб. – начислена амортизация по ППА (отнесена к расходам производственного характера).

По окончании договора аренды ППА будет полностью самортизировано. Его нужно будет списать.

Первоначальная оценка обязательства по аренде также составляет 2 400 000 руб.

Бухгалтер сделает проводку:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76

– 2 400 000 руб. – отражено арендное обязательство (первоначальная оценка обязательства по аренде).

Арендное обязательство будет ежемесячно уменьшаться.

Арендатор учитывает расчеты по арендным платежам проводками:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

– 20 000 руб. – учтен входной НДС по арендной плате;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 20 000 руб. – входной НДС поставлен к вычету на основании счета-фактуры;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 120 000 руб. – перечислен арендный платеж, в том числе НДС.

Таким образом, по окончании срока аренды арендное обязательство будет погашено.

Как арендатору рассчитать стоимость ППА и обязательства по аренде

Если арендатор не имеет права на упрощенный учет аренды, то в соответствии с ФСБУ 25/2018 он обязан принять к учету объект аренды как право пользования активом и одновременно признать обязательство по аренде. Разберемся, как их рассчитывать.

Новые объекты учета у арендатора

Арендатор на дату предоставления предмета аренды одновременно признает в бухучете два объекта: обязательство и актив (п. 10 ФСБУ 25/2018).

В качестве актива выступает стоимостная оценка права пользования активом — предметом аренды (ППА). После принятия к учету его стоимость погашается путем начисления амортизации.

При отражении в бухучете этих новых объектов нужно сделать проводки:

Дебет 08 Кредит 76

— отражено арендное обязательство по первоначальной оценке;

Дебет 91 Кредит 76

— списаны проценты по арендному платежу;

Дебет 01 Кредит 08

— учтено право пользования активом (ППА);

Дебет 02 Кредит 01

— начислена амортизация ППА.

Как рассчитать величину обязательства по аренде

Обязательство по аренде оценивается как сумма приведенной стоимости будущих арендных платежей на дату получения предмета аренды (лизинга).

Теоретически дисконтирование осуществляется с применением ставки, при использовании которой приведенная стоимость будущих арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды становится равной справедливой стоимости переданного объекта. Согласитесь, формулировка непростая.

Негарантированная ликвидационная стоимость — это предполагаемая справедливая стоимость предмета аренды, которую он будет иметь к концу срока аренды, за вычетом сумм, подлежащих получению в связи с гарантиями выкупа по окончании срока аренды (п. 15 ФСБУ 25/2018).

На практике для расчета приведенной стоимости обязательства применяют ставку, по которой арендатор мог бы привлечь заемные средства на срок, сопоставимый с периодом аренды.

Как правило, расчет приведенной стоимости будущих арендных платежей и их суммы осуществляется с помощью функций Exel.

Как рассчитать обязательство по аренде (пример)

Рассмотрим пример того, как арендатор может рассчитать величину обязательства по аренде.

Пример. Как рассчитать обязательство по аренде

Компания не имеет права на упрощенный учет аренды.

Номинальная стоимость арендного обязательства составляет 100 000 руб. х 24 мес. = 2 400 000 руб.

Теперь определим его приведенную стоимость платежей. Для этой цели используем процентную ставку, по которой компания может получить заемные средства на сопоставимых условиях. Предположим, что такая ставка составляет 15% годовых.

Для дисконтирования арендных платежей с периодичностью менее года (месячных, квартальных) определяется месячная или квартальная ставка дисконтирования по формуле:

Ставка дисконтирования = ((1 + R/100)_{1/4 или 1/12} — 1) х 100%,

где R – годовая процентная ставка под заемные средства.

В нашем случае в результате расчета получилась месячная ставка дисконтирования = ((1 + 0,15)0,0833 – 1) х 100% = 1,17% (показатель степени 0,0833 получился путем деления 1 на 12).

Далее используем эту ставку для определения приведенной стоимости каждого будущего арендного платежа. Платежи дисконтируются по формуле:

Приведенный платеж = Номинальная стоимость платежа/(1 + Ставка дисконтирования)t,

где t — количество периодов (месяцев или кварталов) до момента осуществления платежа.

После этого находим приведенную стоимость обязательства по аренде, суммируя все приведенные платежи. Все данные сведем в таблицу.

Порядковый номер платежа	Коэффициент дисконтирования	Номинальный платеж	Приведенный платеж	Проценты
1	1,012	100000	98844	1156
2	1,024	100000	97700	2300
3	1,036	100000	96571	3429
4	1,048	100000	95454	4546
5	1,060	100000	94350	5650
6	1,072	100000	93259	6741
7	1,085	100000	92180	7820
8	1,098	100000	91114	8886
9	1,110	100000	90060	9940
10	1,123	100000	89019	10981
11	1,136	100000	87989	12011
12	1,150	100000	86972	13028
13	1,163	100000	85966	14034
14	1,177	100000	84972	15028
15	1,191	100000	83989	16011
16	1,205	100000	83018	16982
17	1,219	100000	82058	17942
18	1,233	100000	81109	18891
19	1,247	100000	80171	19829
20	1,262	100000	79244	20756
21	1,277	100000	78327	21673
22	1,292	100000	77421	22579
23	1,307	100000	76526	23474
24	1,322	100000	75641	24359
Итого	х	2400000	2081955	318045

Таким образом, первоначальная оценка обязательства по аренде составляет 2 081 955 руб.

Бухгалтер сделает проводку:

Дебет 08 Кредит 76

— 2 081 955 руб. отражено арендное обязательство (первоначальная оценка обязательства по аренде).

Начиная с первого месяца нужно начинать списывать проценты. Проводка будет такая:

Дебет 91 Кредит 76

— 1156 руб.- списаны проценты за первый месяц аренды.

Таким образом, арендное обязательство будет ежемесячно уменьшаться. Всего за срок аренды будет начислена сумма процентов в размере 318 045 руб.

Порядковый номер платежа	Арендное обязательство на начало месяца	Номинальный платеж	Проценты	Сумма платежа за вычетом процентов	Арендное обязательство на конец месяца
1	2081955	100000	1156	98844	1983111
2	1983111	100000	2300	97700	1885411
3	1885411	100000	3429	96571	1788840
4	1788840	100000	4546	95454	1693387
5	1693387	100000	5650	94350	1599037
6	1599037	100000	6741	93259	1505778
7	1505778	100000	7820	92180	1413598
8	1413598	100000	8886	91114	1322484
9	1322484	100000	9940	90060	1232423
10	1232423	100000	10981	89019	1143404
11	1143404	100000	12011	87989	1055415
12	1055415	100000	13028	86972	968443
13	968443	100000	14034	85966	882477
14	882477	100000	15028	84972	797505
15	797505	100000	16011	83989	713516
16	713516	100000	16982	83018	630498
17	630498	100000	17942	82058	548440
18	548440	100000	18891	81109	467331
19	467331	100000	19829	80171	387160
20	387160	100000	20756	79244	307916
21	307916	100000	21673	78327	229589
22	229589	100000	22579	77421	152167
23	152167	100000	23474	76526	75641
24	75641	100000	24359	75641	0
Итого:	х	2400000	318045	2081955	х

Также ежемесячно арендатор учитывает расчеты по арендным платежам:

Дебет 19 Кредит 76

— 20 000 руб. — учтен входной НДС по арендной плате;

Дебет 68 Кредит 19

— 20 000 руб. — входной НДС поставлен к вычету на основании счета-фактуры;

Дебет 76 Кредит 51

— 120 000 руб. — перечислен арендный платеж, в том числе НДС.

Таким образом, по окончании срока аренды арендное обязательство будет погашено.

Как оценить ППА

В учете ППА определяется по его фактической стоимости и состоит из (п. 13 ФСБУ 25/2018):

первоначальной оценки обязательства по аренде;
арендных платежей, осуществленных на дату предоставления предмета аренды или до нее (авансы);
затрат, связанных с поступлением предмета аренды и доведением его до состояния, пригодного для использования;
оценочного обязательства по демонтажу, перемещению предмета аренды, а также восстановлению окружающей среды.

То есть берем первоначальную оценку обязательства по аренде, корректируем на величину денег, которые к моменту передачи предмета уже уплачены, добавляем расходы, которые уже понесли или можем понести в будущем в связи с этим предметом. Получаем ППА для признания.

Если предмет аренды по характеру его использования относится к группе основных средств, по которой арендатор принял решение о проведении переоценки, арендатор имеет право решать, переоценивать ли соответствующее право пользования активом. Поправки к стандарту приняты приказом Минфина от 29 июня 2022 г. № 101н. Ранее арендатор должен был переоценивать не только ОС, но и соответствующее право пользования активом (п. 16 ФСБУ 25/2018).

Новая редакция, которая действует с 7 августа 2022 года, прямо указывает на возможность не переоценивать соответствующее право пользования активом после переоценки самого предмета аренды.

Стоимость ППА погашается через амортизационные отчисления (п. 17 ФСБУ 25/2018). Исключение составляют случаи, когда активы не подлежат амортизации.

Срок полезного использования ППА не может быть более срока аренды, если не установлено, что к арендатору переходит право собственности. То есть если договором не предусмотрен выкуп имущества, то срок полезного использования устанавливается равным сроку аренды.

Амортизация исчисляется со второго месяца аренды, то есть с месяца, следующего за месяцем принятия к учету ППА.

Если договором установлен выкуп права собственности переданного имущества, то амортизация рассчитывается с учетом срока полезного использования переданного объекта.

Как отразить в учете ППА (пример)

Пример. Как отразить в учете ППА

Воспользуемся данными предыдущего примера.

Бухгалтер рассчитал стоимость первоначальной оценки обязательства по аренде. Для упрощения примера предположим, что никаких других затрат в связи с договором аренды нет.

ППА отражается проводкой:

Дебет 01 Кредит 08

— учтено право пользования активом.

Во втором месяце нужно начинать рассчитывать амортизацию (2 081 955 руб. : 24 мес. = 86 748 руб. за месяц). Ее нужно отражать в учете ежемесячно.

Дебет 20 Кредит 02

— 86 748 руб. — начислена амортизация по ППА (отнесена к расходам производственного характера).

По окончании договора аренды ППА будет полностью самортизировано. Его нужно будет списать.

В бухгалтерском учете бухгалтер сделает проводки:

Дебет 01 субсчет Выбытие ОС Кредит 01

— списана стоимость ППА;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет Выбытие ОС»

— списана амортизация ППА.

Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
Вы получите бератор по очень выгодной цене
Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет

Нюансы применения ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды»

avatar Татьяна Исайкина

С 2022 года арендодателям и арендаторам необходимо пересмотреть свои подходы к бухгалтерскому учёту в связи с введением ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды». Для этого необходимо внести соответствующие изменения в учётную политику.

Эксперт «Что делать Консалт» рассказывает о том, какие изменения следует внести в учётную политику.

Отметим, что не все компании обязаны перейти на новый ФСБУ.

Стандарт должны применять все организации, которые заключили договоры, связанные с предоставлением имущества во временное пользование. Это касается как коммерческих, так и некоммерческих компаний.

консультант плюс 30 лет

С помощью СПС КонсультантПлюс вы будете легко ориентироваться в законодательстве, вовремя отслеживать все изменения.

Учёт у арендатора

По новым правилам арендатор в учёте отражает право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде (п. 10 ФСБУ 25/2018).

На счёте 08 в составе внеоборотных активов учитывается ППА по стоимости равной фактическим затратам, которые складываются из (п. 13 ФСБУ 25/2018):

— первоначальной оценки обязательства по аренде;

— авансов по аренде, а именно платежей, осуществленных до передачи или в момент передачи объекта аренды;

— дополнительных затрат, которые необходимы для доведения объекта до состояния пригодного для пользования активом;

— величины оценочного обязательства арендатора (затраты на демонтаж, перемещение, восстановление окружающей среды или предмета аренды при необходимости).

ППА, как и иные внеоборотные активы, переносится на счёт 01 и амортизируется в общем порядке (п. 17 ФСБУ 25/2018).

Обязательство по аренде оценивается по приведённой стоимости будущих арендных платежей. Обязательство увеличивается на величину начисляемых процентов (дисконтирование номинальных величин будущих арендных платежей) и уменьшается на величину фактически уплаченных арендных платежей.

Для арендодателя

Арендодатель классифицирует аренду исходя из экономической сущности договора на основании п. 24 ФСБУ 25/2018 как:

1) операционную, при этом сохраняются прежние правила учёта, то есть если предмет аренды учитывался в качестве основного средства, то он с баланса не списывается, а арендодатель просто регулярно признаёт доходы;

В частности, к неоперационной аренде относят ситуации, когда (п. 25 ФСБУ 25/2018):

— предусмотрен переход права собственности или выкуп по стоимости ниже справедливой оценки;

— срок аренды сопоставим со сроком полезного использования объектом, пока он пригоден к использованию;

— на момент заключения договора справедливая стоимость объекта аренды сопоставима с приведённой стоимостью будущих арендных платежей за весь срок аренды по договору;

— только арендатор может пользоваться предметом без существенных изменений (например, когда предмет аренды создаётся по индивидуальному заказу и т. п.);

— возможность продления срока аренды на более выгодных условиях для арендатора и прочие подобные обстоятельства.

Для признания аренды операционной необходимо выполнение хотя бы одного из условий:

— срок аренды значительно меньше срока полезного использования объекта;

— в аренду сдаётся объект с неопределённым сроком использования (например, если арендуется земля);

— на момент заключения договора справедливая стоимость объекта аренды несопоставима с приведённой стоимостью будущих арендных платежей за весь срок аренды по договору, то есть существенно ниже и при прочих аналогичных условиях.

По операционной аренде доход признаётся ежемесячно, исходя из условий договора равномерно или исходя из иного систематического подхода, закреплённого договором или учётной политикой (п. 42 ФСБУ 25/2018).

консультант плюс 30 лет

Правильно заполнить налоговые расчёты, определить сроки сдачи и избежать штрафных санкций поможет СПС КонсультантПлюс.

Если условия договора меняются, например, при продлении срока аренды или увеличении стоимости, классификация объекта пересматривается (п. 30 ФСБУ 25/2018).

Если аренда признана неоперационной, то арендодатель признаёт у себя в учёте в качестве актива объект инвестиции, который оценивается по чистой стоимости, равной валовой стоимости объекта, увеличенной на дисконт (п. 33 ФСБУ 25/2018). Данный актив представляет собой дебиторскую задолженность. Он отражается на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Валовая стоимость объекта инвестиции складывается из номинальной суммы арендных платежей и примерной ликвидационной стоимости (например, вероятная стоимость по которой можно продать объект по окончании срока аренды, без учёта выкупных сумм, предусмотренных договором).

Справедливая стоимость предмета аренды включается в чистую стоимость инвестиции в аренду на дату предоставления предмета аренды арендатору с одновременным списанием переданного в аренду актива (кроме лизинговых операций). В частности, если в аренду передан объект основных средств, то его первоначальную стоимость надо списать со счёта 01, а для учёта выбытия ОС к счёту 01 «Основные средства» может открываться субсчёт «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчёта переносится первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего ОС, а в кредит — сумма накопленной амортизации. И далее справедливую стоимость предмета аренды надо отнести со счёта 01, субсчёт «Выбытие основных средств», в дебет счёта 76, субсчёт «Чистая инвестиция в аренду».

Проценты по инвестиции в аренду и будут признаваться доходом (п. 37 ФСБУ 25/2018), а арендные платежи доходом не являются.

Если по окончании срока аренды объект возвращается арендодателю, то в учёте он его отражает в качестве соответствующего актива, а чистая стоимость инвестиции в аренду списывается с учёта.

консультант плюс 30 лет

Типовые ситуации в СПС КонсультантПлюс позволят бухгалтеру быстро решать вопросы, с которыми он сталкивается ежедневно.

Условия, при которых можно аренду учитывать по-прежнему

По некоторым объектам нет обязанности применять ФСБУ 25/2018, а именно (п. 3 ФСБУ 25/2018):

— недра для геологического изучения, разведки, а также добычи полезных ископаемых;

— результаты интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, а также материальные носители, хранящие эти объекты;

— объекты концессионного соглашения.

Аренда менее 12 месяцев учитывается по-прежнему (подп. «а» п. 11 ФСБУ 25/2018), то есть арендатор в общем порядке учитывает расходы ежемесячно в размере арендной платы согласно договорк (п. 18 ПБУ 10/99).

Кроме того, аренду можно учитывать в прежнем порядке, если рыночная стоимость объекта аренды не превышает 300 000 рублей (сопоставляют при этом стоимость нового объекта, аналогичного предмету аренды) на основании подп. «б» п.11 ФСБУ 25/2018.

Компании, имеющие право на упрощённый учёт, также могут не применять новый стандарт (подп. «в» п. 11 ФСБУ 25/2018).

Однако прежний порядок учёта аренды можно использовать только при одновременном выполнении определённых условий (п. 12 ФСБУ 25/2018):

— договором не предусмотрен переход права собственности (как правило, это договоры лизинга);

— отсутствует возможность выкупа предмета по окончании срока аренды;

— объект не предполагается сдавать в субаренду.

Будет безопаснее закрепить данные условия в договоре.

консультант плюс 30 лет

Готовые решения СПС КонсультантПлюс подскажут, как действовать в конкретной ситуации: пошаговые инструкции, образцы документов, ссылки на правовые акты.

Если договор бессрочный или установлен неопределённый срок

Исходя из прямого прочтения норм ФСБУ 25/2018, в частности подп. 1 п 5 ФСБУ 25/2018, к договорам, заключённым на неопределённый срок (бессрочным договорам), новые нормы не применимы. То есть менять учёт аренды нет необходимости.

Однако, даже если договором не определён срок пользования объектом аренды, финансисты могут признать неприменение норм ФСБУ ошибкой, в частности в разъяснили, что для определения срока аренды учитываются не только нормы договора, но и ещё наличие достаточной уверенности в продлении или прекращении аренды, уместные факты и обстоятельства, которые приводят к возникновению экономического стимула для продления или прекращения аренды, в том числе прошлую практику организации в отношении периода, в течение которого обычно используются определённые виды активов (предоставленные в аренду или находящиеся в собственности), а также экономические причины такой практики. То есть арендатор обязан по таким договорам определить наиболее вероятный срок аренды, исходя из профессионального суждения, поскольку конкретных правил и разъяснений Минфин на сегодняшний день не дал.

Вероятно, проверяющие будут более тщательно проверять договоры, заключённые на неопределённый срок, если они заключены только с целью избежать применения нового ФСБУ 25/2018.

Полагаем, для определения срока аренды можно опираться на примерный срок службы объекта аренды с учётом его состояния, обычный срок аренды, который сложился на рынке, или наличие аналогичных договоров или ограничений в силу закона.

Необходимо помнить об асимметрии в учёте договоров аренды у арендодателя и арендатора (об этом говорится, в частности в п. 1 Информационного сообщения Минфина России от 25.01.2019 № ИС-учёт-15). Это значит, что то, что учитывается у арендодателя как операционная аренда, может учитываться арендатором на балансе в качестве права пользования активом и обязательства по аренде, а то, что учитывается арендодателем как финансовая аренда, вполне может учитываться арендатором в соответствии с ФСБУ 25/2018, по сути, по сегодняшним правилам учёта аренды.

Внимание: договор аренды, заключённый или продлённый на неопределённый срок, нисколько не отличается от договора аренды, заключённого (чтобы избежать его государственной регистрации) на 11 месяцев, но в реальности продлеваемого или перезаключаемого несколько раз. И в том, и в ином случае необходимо определить максимально приближенный к реальности наиболее вероятный срок аренды.

К бессрочным договорам на сегодняшний день возможно, например, заключить дополнительные соглашения с установлением срока аренды. Если дополнительное соглашение не заключалось, то срок можно определить экспертным путём, на основании заключения комиссии, закрепив результаты в локальном акте организации.

консультант плюс 30 лет

Вопрос

Каким образом учитывать госпошлину при переходе права собственности на объект аренды, если такой переход предусмотрен договором?

Ответ

Учитывать в стоимости ППА. ППА принимается к учёту по фактической стоимости. В неё включаются, в частности:

— величина первоначальной оценки обязательства по аренде (подп. «а» п. 13 ФСБУ 25/2018);

— затраты арендатора в связи с поступлением предмета аренды и приведением его в состояние, в котором он пригоден для использования в запланированных целях (подп. «в» п. 13 ФСБУ 25/2018). В рассматриваемом случае к таким затратам относится госпошлина за регистрацию договора аренды недвижимости;

— величина оценочного обязательства арендатора в сумме госпошлины, которую ему предстоит заплатить при переходе права собственности на здание (подп. «г» п. 13 ФСБУ 25/2018).

Вопрос

Каким образом определить ставку дисконтирования?

Ответ

Можно применить ставку, по которой можно получить заём на сопоставимых условиях. При определении ставки дисконтирования можно воспользоваться рекомендацией БМЦ от 11.09.2015 № Р-65/2015-КпР «Ставка дисконтирования». В некоторых случаях (например, в крупных компаниях и объединениях) ставка дисконтирования может быть передана от головной компании.

Вопрос

Как определить срок договора, если по нему предусмотрена пролонгация?

Ответ

Для целей бухучёта любой договор на 11 месяцев с пролонгацией следует считать долгосрочным. Арендатор обязан по таким договорам определить наиболее вероятный срок аренды исходя из профессионального суждения. Данный подход, по нашему мнению, наиболее безопасен.

Свидетельство о регистрации СМИ: Эл № ФС77-67462 от 18 октября 2016 г. Контакты редакции: +7 (495) 784-73-75, smi@4dk.ru

Как обычно определяют чистую стоимость инвестиции в аренду

Новое в нормативном регулировании бухучета договоров долгосрочной аренды у арендодателя

Дисконтирование

Эффективная ставка процента

Амортизированная стоимость

Расчеты по договору лизинга

Автоматизация

Учет операций аренды у арендодателя в 2022 году в соответствии с ФСБУ 25

Как учитывать имущество по договорам аренды

Случаи, когда учет аренды не меняется

Как определять срок аренды в целях бухучета

О каких видах стоимости аренды говорится в ФСБУ 25/2018

Фактическая стоимость

Справедливая стоимость

Чистая стоимость

Валовая стоимость

Негарантированная ликвидационная стоимость предмета аренды

Учет операций аренды у арендодателя

Что такое операционная аренда в целях применения ФСБУ 25/2018

Что такое не операционная (финансовая) аренда в целях применения ФСБУ 25/2018

Как арендодатель отражает в бухучете финансовую аренду

Как отразить инвестицию в аренду

Передача арендатору предмета аренды

Как начислять процентный доход

Суть договора лизинга по гражданскому законодательству

Лизинговые платежи

Выкупная стоимость

Досрочный выкуп предметов лизинга в 2022 году

Как лизингодателю отражать в бухучете приобретение и передачу имущества в лизинг по ФСБУ 25/2018

Как отразить покупку и доработку предмета лизинга

Как рассчитать величину инвестиции в аренду

Передача в лизинг покупного имущества

Учет операций аренды у арендатора (лизингополучателя)

Объекты учета у арендатора

Когда арендатор учитывает аренду без применения ФСБУ 25/2018

Упрощенные способы расчета фактической стоимости ППА и оценки обязательства

Как арендатору рассчитать стоимость ППА и обязательства по аренде

Новые объекты учета у арендатора

Как рассчитать величину обязательства по аренде

Как рассчитать обязательство по аренде (пример)

Как оценить ППА

Как отразить в учете ППА (пример)

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

Нюансы применения ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды»

Учёт у арендатора

Для арендодателя

Условия, при которых можно аренду учитывать по-прежнему

Если договор бессрочный или установлен неопределённый срок

Добавить комментарий Отменить ответ