Выберите условия по которым расход будет признан в бухгалтерском учете

Документ применяется в части, не противоречащей Федеральному закону N 402-ФЗ (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012).

IV. Признание расходов

16. Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

17. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

(в ред. Приказа Минфина России от 18.09.2006 N 116н)

(см. текст в предыдущей редакции)

18. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Если организацией, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

(в ред. Приказов Минфина России от 08.11.2010 N 144н, от 27.04.2012 N 55н, от 06.04.2015 N 57н)

(см. текст в предыдущей редакции)

19. Расходы признаются в отчете о финансовых результатах:

(в ред. Приказа Минфина России от 06.04.2015 N 57н)

(см. текст в предыдущей редакции)

с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Глава 16. Принципы признания и определения расходов

16.1. Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится (возникает) в соответствии с договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

отсутствует неопределенность в отношении признания расхода.

16.2. В отношении работ и услуг, заказчиком (получателем, потребителем, покупателем) которых является кредитная организация, неопределенность в отношении признания расхода отсутствует с даты принятия работы, оказания услуги.

16.3. Расход по операциям поставки (реализации) активов признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, перечисленных в пункте 16.1 настоящего Положения.

Расход по операциям поставки (реализации) активов (пункт 1.3 настоящего Положения) определяется как разница между справедливой стоимостью полученного или причитающегося возмещения (выручкой от реализации) и балансовой стоимостью активов и признается в бухгалтерском учете на дату передачи покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на поставляемый (реализуемый) актив, контроля и управления им, независимо от договорных условий оплаты, то есть аванса, задатка, отсрочки, рассрочки.

16.4. Если в отношении любых фактически уплаченных денежных средств или поставленных активов не исполнено хотя бы одно из условий, перечисленных в пункте 16.1 настоящего Положения, в бухгалтерском учете признается соответствующий актив, в том числе в виде дебиторской задолженности, а не расход.

Затраты и издержки, подлежащие возмещению, расходами не признаются, а подлежат бухгалтерскому учету в качестве дебиторской задолженности.

16.5. Принципы, перечисленные в настоящей главе, являются исчерпывающими, если в отношении отдельных категорий расходов настоящим Положением не установлены особенности.

16.6. Аналитический учет на счетах по учету расходов ведется в валюте Российской Федерации.

16.7. Расходы от выполнения работ (оказания услуг), в том числе в виде уплаченного или причитающегося к уплате комиссионного расхода, отражаются в бухгалтерском учете на дату принятия работ (оказания услуг), определенную условиями договора, в том числе как день уплаты, или подтвержденную иными первичными учетными документами.

Кредитные организации вправе, аналогично порядку начисления и отражения в бухгалтерском учете процентных расходов, определенному главой 17 настоящего Положения, утвердить в учетной политике порядок начисления и отражения в бухгалтерском учете соответствующих сумм расходов от выполнения работ (оказания услуг), в том числе в виде причитающегося к уплате комиссионного расхода, исходя из фактического объема выполненных работ (оказания услуг) не позднее последнего рабочего дня месяца. Указанное право может быть реализовано кредитными организациями, в том числе когда оплата производится не ежемесячно либо когда сроки уплаты не совпадают с окончанием месяца. При этом причитающийся к уплате комиссионный расход подлежит отражению в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами по учету требований и обязательств по прочим операциям.

Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности кредитной организации	Глава 17. >> Процентные расходы
Содержание Положение Банка России от 22 декабря 2014 г. N 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода.

Учет расходов

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;
прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности организация несет регулярно, они непосредственно связаны с ее основной деятельностью — производством продукции (в том числе работ, услуг), продажей товаров.

Например, для торговой организации расходами по обычным видам деятельности являются затраты на приобретение товаров, выплату зарплаты работникам, аренду офиса, склада, магазина и т.п.

Расходы в бухгалтерском учете

Согласно п. п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Условия принятия к бухгалтерскому учету расходов

Согласно п. п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Группировка расходов по элементам

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Порядок отражения расходов в бухгалтерском учете

Расходы по обычным видам деятельности отражаются по дебету счета 90 «Продажи».

В аналитическом учете каждый вид расходов по обычным видам деятельности следует отражать отдельно.

Это можно сделать, открыв субсчета к счету 90:

90-себестоимость;
90-коммерческие расходы;
90-управленческие расходы.

Проводки по признанию расходов по обычным видам деятельности будут следующие:

Дебет счета 90-себестоимость — Кредит счета 41 (43)

Учтена себестоимость продаж

Дебет счета 90-коммерческие расходы — Кредит счета 44

Учтены коммерческие расходы

Дебет счета 90-управленческие расходы — Кредит счета 26

Учтены управленческие расходы

Расходы и Отчет о финансовых результатах

В отчете о финансовых результатах расходы по обычным видам деятельности делятся на три вида.

Себестоимость продаж, которая отражается по строке 2120. Сумма этих расходов равна кредитовому обороту по счетам 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с субсчетом 90-себестоимость.
Коммерческие расходы, которые отражаются по строке 2210. Сумма их равна кредитовому обороту по счету 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с субсчетом 90-коммерческие расходы.
Управленческие расходы, которые отражаются по строке 2220. Сумма этих расходов равна кредитовому обороту по счету 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с субсчетом 90-управленческие расходы.

Проводки с кредита счета 41 (43) в дебет субсчета 90-себестоимость делаются одновременно с признанием выручки от реализации по кредиту субсчета 90-выручка. Это нужно, чтобы посчитать валовую прибыль (убыток) от продажи товаров (продукции), которая отражается по строке 2100.

Коммерческие и управленческие расходы относятся не к какой-либо конкретной операции, а к деятельности организации в целом. Поэтому, как правило, сальдо счетов 44 и 26 в конце месяца полностью списывается в дебет соответствующего субсчета к счету 90.

Учет прочих расходов
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР)

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

. . Поэтому, к примеру, основанием для учета расходов по договору аренды для целей .

В материале рассмотрены особенности бухгалтерского учета расходов бюджетного (автономного) учреждения спорта . В материале рассмотрены особенности бухгалтерского учета расходов бюджетного (автономного) учреждения спорта . основании Инструкции № 157н бухгалтерский учет расходов на приобретение периодических изданий осуществляется . образом: Вид расходов Счет учета расходов Обоснование Расходы на приобретение . 157н). Бухгалтерские записи по учету расходов на приобретение периодических изданий, а .

Налоговым кодексом предусмотрен особый порядок учета расходов на научные исследования и опытно- . . Налоговым кодексом предусмотрен особый порядок учета расходов на научные исследования и опытно . применение коэффициента 1,5 при учете расходов для целей налогообложения, должно представлять .

. дорожных покрытий Порядок отражения в учете расходов на ремонт дорожных покрытий (тротуаров . 21 – 10 * * * Порядок отражения в учете расходов на благоустройство территории зависит от .

. скажем несколько слов о порядке учета расходов на страхование в базе по . налогу на прибыль. Порядок учета расходов на страхование в налоговой базе .

. .2020 № 14-2/ООГ-16941). Учету расходов на оплату допотпусков и вакцинацию . : Налоговым кодексом предусмотрен общий порядок учета расходов на оплату отпусков работникам: если . указанной выплатой; в целях возможности учета расходов по предоставлению работникам дополнительного отпуска .

. ст. 419 НК РФ). Бюджетный учет расходов по ГПД В зависимости от .

. предусматривают два варианта учета затрат: учет расходов текущего отчетного (налогового) периода (в .

. бухгалтеру, чтобы избежать ошибок в учете расходов в целях налогообложения прибыли? Стороны . бухгалтеру, чтобы избежать ошибок в учете расходов в целях налогообложения прибыли? Официальная . них Минфин подчеркивает, что при учете расходов в виде скидок (премий) налогоплательщику .

. ошибка (искажение) в определении периода учета расходов не привела к неуплате налога . позиция распространяется на ошибки в учете расходов, в частности в виде безнадежной .

. 2023 г.); Энциклопедия решений . Учет расходов на амортизацию НМА (июнь 2023 . ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские . нематериальные активы); Энциклопедия решений . Учет расходов на НИОКР (июнь 2023 г . учитывать в бухгалтерском и налоговом учетах расходы, связанные с разработкой, созданием . по применению Плана счетов бухгалтерского учета расходы, связанные с освоением новых . 87Н. Нормы, регулирующие порядок учета расходов на НИОКР, будут представлены в .

. ФСБУ 5/2019; Энциклопедия решений . Учет расходов на приобретение работ и услуг .

. связано с выявлением факта необоснованного учета расходов или недостоверности, неподтверждённости фактов, на .

. и объектов основных средств. Бухгалтерский учет расходов по хозяйственным операциям с организациями .

Признание расходов согласно отечественным и международным стандартам

Шайдуллина, Л. И. Признание расходов согласно отечественным и международным стандартам / Л. И. Шайдуллина. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2012. — № 5 (40). — С. 252-257. — URL: https://moluch.ru/archive/40/4848/ (дата обращения: 15.11.2023).

В российском учете критерии признания расходов регламентируются ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Согласно п.16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

— расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

— сумма расхода может быть определена;

— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Обоснованием первой части признания расходов служит п.1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которому все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Рассмотрим пример. В авансовом отчете менеджера торговой организации от 31 июля 2011 г. отражена оплата услуг связи 4000 руб. Однако документальное подтверждение и обоснование на передачу ему телефона для служебного пользования отсутствует. Кроме того, нет обоснования признания таких расходов в составе затрат организации, не установлен лимит связи. Расходы в бухгалтерском учете признаны в составе прочих расходов [1, с.65].

В данном примере стоимость платежа по услугам телефонной связи должна быть подтверждена актом на оказание услуги по типовой форме. Приказом руководителя организации менеджеру должен быть передан телефон для служебного пользования под его материальную ответственность. Учетной политикой организации должен быть предусмотрен порядок признания и состав расходов по обычным видам деятельности и от прочих операций. В противном случае ввиду отсутствия подтверждающих расходы документов в бухгалтерском учете необходимо составить исправительную запись:

Дебет 91-2 «Прочие расходы», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 4 000 руб. – сторнирована сумма оплаты телефонных услуг, признанных в составе прочих расходов.

Согласно п. 17 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Рассмотрим пример. В течении отчетного года торговая организация в учете отражала расходы на возмещение работникам понесенных ими затрат, связанных с занятием спортом. Такие затраты предусмотрены условиями коллективного договора и признаны в составе расходов по обычным видам деятельности. Сумма затрат за год составила 150000 руб. В связи с тем, что оплата организацией занятий спортом не связана с выполнением работниками своих трудовых обязанностей, данную выплату следует относить к социальным гарантиям согласно части первой статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации.

В бухгалтерском учете в данном случае следует составить исправительные записи:

Дебет 44 «Расходы на продажу», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 150 000 руб. – сторнирована сумма затрат, признанная в составе расходов по обычным видам деятельности;

Дебет 91-2 «Прочие расходы», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 150 000 руб. – затраты по возмещению организацией работникам стоимости занятий спортом признаны в составе прочих расходов.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления, что определяется необходимостью соблюдения допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Несвоевременное отражение расходов приводит к искажению информации, представленной в бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим пример. В июне 2011 г. по данным бухгалтерского учета на общехозяйственные расходы отнесена сумма расходов по охране имущества за май на сумму 26 000 руб.

Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности. Согласно статье 273 Налогового кодекса Российской Федерации организация имеет право на определение даты осуществлении расхода по кассовому методу, если в среднем за четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

В ПБУ 10/99 введены отдельные правила для признания расходов в Отчете о прибылях и убытках.

Первое правило связано с соответствием доходов и расходов или с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями.

Второе правило устанавливает необходимость обоснованного распределения расходов между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Третье правило признания расходов в отчете о прибылях и убытках гласит, что подлежат признанию независимо от предыдущих правил расходы, признанные в отчетном периоде, когда становится определенным неполучение по ним экономических выгод (доходов) или поступление активов.

При этом отмечено, что расходы должны быть признаны в отчете о прибылях и убытках независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы.

Расходы также признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Рассмотрим порядок формирования отчёта о прибылях и убытках в части отражения расходов от обычных видов деятельности. В отчете о прибылях и убытках себестоимость проданных товаров, продукции, работ и оказанных услуг находит свое отражение по строке «Себестоимость продаж, продукции», сумма коммерческих расходов (расходы на продажу) организации находит свое отражение по строке «Коммерческие расходы».

Если организация прописала в своей учетной политике метод сокращенной себестоимости, то сумма расходов, списанных со счёта 26 «Общехозяйственные расходы» записывается по строке «Управленческие расходы» отчета о прибылях и убытках. Если же организация прописала в своей учетной политике метод полной себестоимости, то сумма общехозяйственных расходов включается в сумму себестоимости проданной продукции, товаров работ, услуг.

Финансовый результат от продаж находится путем сопоставления доходов и расходов от обычных видов деятельности и записывается по строке «Прибыль (убыток) от продаж».

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Расходы по обычным видам деятельности первоначально отражаются по дебету счетов:

— 20 «Основное производство»;

— 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

— 23 «Вспомогательные производства»;

— 25 «Общепроизводственные расходы»;

— 26 «Общехозяйственные расходы»;

— 28 «Брак в производстве»;

— 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

— 44 «Коммерческие расходы».

Для обобщения информации о расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счёт 90 «Продажи».

Операции на счете 90 «Продажи» отражаются при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции (выполнения работы, оказания услуги). Этим моментом является момент перехода права собственности на продукцию (работу, услугу), который установлен в договоре (отгрузка продукции и предъявление расчетных документов покупателю; оплата отгруженной продукции; другой обусловленный договором момент признания выручки от продажи продукции).

В течение года на счете 90 «Продажи» собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 «Продажи» открываются субсчета:

— 90/2 «Себестоимость продаж»;

— 90/3 «Налог на добавленную стоимость»;

— 90/9 «Прибыль / убыток от продаж».

В целях оперативного формирования информации в учете, необходимой для составления отчета о прибылях и убытках, рекомендуется для учета коммерческих и управленческих расходов открыть отдельные субсчета к счету 90 «Продажи»:

— 90/5 «Коммерческие расходы»;

— 90/6 «Управленческие расходы».

Теперь рассмотрим порядок отражения расходов по обычным видам деятельности в учете и отчете о прибылях и убытках на условном числовом примере.

Пример 1. По данным бухгалтерского учета за год организация получила выручку от оказания услуг в сумме 295 000 руб., в том числе НДС 45 000 руб., себестоимость составила 220 000 руб. Коммерческие расходы составили 20 000 руб., управленческие расходы составили 15 000 руб. (учетной политикой организации предусмотрен метод сокращенной себестоимости).

В бухгалтерском учете организации за отчетный год были сформированы следующие записи (таблица 1).

Заполним на основе полученных данных таблицы 1 Отчет о прибылях и убытках организации редставленный в таблице 2.

Журнал регистрации хозяйственных операций

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Отражена выручка от оказания услуг

295000

Списана себестоимость оказанных услуг

220000

Начислен НДС с выручки

45000

Списаны коммерческие расходы

20000

Списаны управленческие расходы

15000

Выявлен финансовый результат от реализации услуг (убыток)

5000

Отчет о прибылях и убытках организации

Показатель

За отчетный период

Наименование

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка от продажи

250000

Себестоимость продаж

(220000)

Валовая прибыль

30000

Коммерческие расходы

(20000)

Управленческие расходы

(15000)

Прибыль (убыток) от продаж

(5000)

Для учета прочих расходов отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Структура и порядок использования счета 91 «Прочие доходы и расходы» аналогичен структуре и порядку использования счета 90 «Продажи».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются три субсчета:

— 91-1 «Прочие доходы»;

— 91-2 «Прочие расходы»;

— 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Операции по учету прочих расходов приведены в таблице 3.

Журнал регистрации хозяйственных операций по учету прочих расходов

Содержание операции

Документ

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Затраты на содержание законсервированных объектов

Требования, расчетная ведомость

10, 70

Затраты по аннулированным заказам

Убытки от списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Приказ

Судебные издержки и арбитражные сборы

Выписка из расчетного счета

Штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение договоров

Решение суда, акт

— по сомнительным долгам;

— под обесценение финансовых вложений;

— под снижение стоимости материальных ценностей

Расчет

Списаны отрицательные курсовые разницы:

— по наличной иностранной валюте в кассе;

— по денежным средствам на валютных счетах;

— по подотчетным суммам»

— по расчётам с покупателями, поставщиками.

Расчет

62, 60

Убытки по операциям прошлых лет, выявленных в отчётном году

Справка

51, 02, 10, 60, 70, 69

В связи с реформированием бухгалтерского учета и постепенного перехода к МСФО рассмотрим порядок признания расходов согласно международным стандартам финансовой отчетности.

Отметим, что в МСФО нет ни одного специального стандарта, регламентирующего учет и порядок отражения в отчетности расходов. Все это прописано в отдельных стандартах. МСФО 2 «Запасы» (IAS 2 – Inventories) регулируют оценку расходов по материалам, МСФО 16 «Основные средства» (IAS 16 – Property, PlantandEquipment) – затраты по амортизации, МСФО 19 «Вознаграждения работникам»(IAS 19 – EmployeeBenefits) – расходы по оплате труда. Эти стандарты регулируют порядок включения затрат в первоначальную стоимость продукции (материалов, товаров), основных средств и нематериальных активов (их капитализацию), а также порядок их списания в виде амортизации (декапитализацию) или выбытия. Кроме того, в МСФО 23 «Затраты по займам» (IAS 23 – Borrowingcosts) определен порядок учета расходов по займам.

В МСФО доходы и расходы рассматриваются как элементы, непосредственно связанные с прибылью организации. Ведь разница между доходами и расходами представляет собой не что иное, как финансовый результат деятельности компании. Поэтому в МСФО необходимо руководствоваться Принципами подготовки и составления финансовой отчетности (FrameworkforthePreparationandPresentationofFinancialStatements) (далее по тексту – Принципы) и МСФО 18 «Выручка» (IAS 18 – Revenue).

Согласно международным стандартам финансовой отчетности расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.

Расходы обычно принимают форму оттока или уменьшения активов, в том числе денежных средств или их эквивалентов, запасов, основных средств. Определение расходов включает также убытки, представляющие собой уменьшение экономических выгод, которые могут возникать или не возникать в процессе обычной деятельности организации. В частности, к убыткам относятся потери, возникающие в результате стихийных бедствий. Определение расходов включает нереализованные убытки, к которым относятся убытки, возникающие в результате увеличения курса обмена валюты в отношении кредитов компаний в данной валюте.

Таким образом, определение расходов в бухгалтерском учете по МСФО и ПБУ 10/99 сопоставимы. В ПБУ 10/99 содержится подробный перечень ситуаций, когда выбытие активов не приводит к возникновению расходов. В то же время в МСФО указанные ситуации могут быть выведены из общего определения расходов, поскольку не соответствуют определению.

Что касается классификации расходов, МСФО исходят из существования общепринятой практики разграничения в отчетности: статей расходов, которые возникают в процессе обычной деятельности организации, статьями расходов, которые не связаны с обычной деятельностью. При разграничении расходов следует учитывать характер организации и ее операций. Принципы указывают на то, что статьи, возникающие в результате обычной деятельности одной организации, могут быть прочими для другой организации. Расходы, возникающие в результате обычной деятельности организации, включают в себя, например, такие расходы, как себестоимость приобретения товаров, заработная плата и амортизация (Регламентируется МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» – в части представления в отчете о прибылях и убытках (минимальный перечень и классификация по функциям или по характеру) и МСФО ( IAS ) 2 «Запасы» – в части себестоимости).

ПБУ 10/99 однозначно устанавливает необходимость разделения расходов на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. МСФО лишь упоминает о наличии общепринятой практики разделения расходов.

Как Принципы подготовки, так и ПБУ 10/99, исходят из необходимости рассмотрения характера операций и предмета деятельности организации при определении того, являются ли те или иные расходы расходами по обычным видам деятельности или прочими. В то же время есть статьи, которые ПБУ 10/99 однозначно определяет как прочие, не учитывая их характер и причину возникновения, например расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

Одним из основополагающих принципов МСФО является метод начисления. Согласно этому методу, результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Финансовая отчетность, составленная по методу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но также и об обязательствах заплатить деньги в будущем, и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем. Ретроспективное исправление ошибок и изменение в учетной политике является примером метода начисления.

В МСФО в отличие РСБУ не допускается возможность признания доходов и, соответственно расходов по кассовому методу. Метод начисления при этом применяется в РСБУ с ограничениями.

В отличие от ПБУ 10/99 Принципы накладывают достаточно жесткие ограничения на применение концепции сопоставимости, поскольку в любом случае критерием разделения активов и расходов является возможность получения будущих экономических выгод. Однако применение концепции сопоставления не позволяет признавать в Бухгалтерском балансе статей, не соответствующих определению активов и обязательств.

Необходимо отметить, что как в МСФО, так и в РСБУ применяется принцип распределения расходов. Если возникновение экономических выгод ожидается на протяжении нескольких учетных периодов, и связь с доходом может быть прослежена только в целом или косвенно, расходы признаются на основе рационального распределения. Часто это необходимо при признании расходов, связанных с использованием таких активов, как основные средства, патенты и торговые знаки. Этот метод распределения предназначен для признания расходов на протяжении учетных периодов, в которых потребляются или заканчиваются экономические выгоды, связанные с этими статьями.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках немедленно, если затраты не создают больше будущие экономические выгоды, или когда будущие экономические выгоды не соответствуют или перестают соответствовать требованиям признания в качестве актива в Бухгалтерском балансе; когда возникло обязательство без признания актива, как в случае обязательства по гарантии на товар.

МСФО (IAS) 2 устанавливает, что в себестоимость запасов, к которым среди прочего относятся незавершенное производство и готовая продукция не включаются сверхнормативные потери сырья, накладные административные и коммерческие расходы. Эти расходы целиком признаются в периоде их возникновения.

Согласно международным стандартам расходы признаются в Отчете о прибылях и убытках, при условии, что:

— возникает вероятность уменьшения будущих экономических выгод, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства;

— данное уменьшение актива или увеличение обязательства может быть надежно измерено.

В случаи, если расходы не принесут доходов, они отражаются немедленно в отчете о прибылях и убытках.

В МСФО, в отличие от российских стандартов, отсутствует требование обязательного соблюдения такого критерия расходов, как наличие договора, требований законодательства или обычаев делового оборота. Это связано с реализацией принципа приоритета экономического содержания перед юридической формой.

В ПБУ 10/99 «Расходы организации» включено дополнительное условие, расход признается в учете, еслион «производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов,обычаями делового оборота». То есть, в отличие от МСФО, расход не может быть признан только на основаниипрофессионального суждения бухгалтера об уменьшении экономических выгод и должен подтверждаться документально. Такое требование часто не позволяют российским предприятиям учесть все операции, относящиеся копределенному периоду. Возникающие из-за этого различия в сроках учета операций приводит к существеннымрасхождениям между МСФО и российскими стандартами бухгалтерского учета в части формирования Отчета о прибылях и убытках.

Наглядным примером является признание затрат по премированию работников. Как правило, премии по итогамгода утверждаются на совете директоров в мае — июне следующего года. В российском бухгалтерском учете затратыотражаются после принятия решения, то есть в себестоимости следующего отчетного периода. Для целей МСФО вотчетном году бухгалтер должен оценить примерную сумму возможных премий (например, на основании опытапрошлых лет) и начислить данную сумму в отчетности текущего года. По факту принятия решения и выплаты (в следующем отчетном году) разница между фактической суммой и суммой бухгалтерской оценки отражается уже в Отчете о прибылях и убытках следующего года. Однако корректировка обычно незначительна и, следовательно, отчетность отвечает критерию достоверности в большей степени.

Рассмотрим пример. Организация «А» в ноябре 2011 года заключила договор с организацией «Б» на проведение независимого аудита своей отчетности. По условиям договора оказанные услуги должны быть оплачены до 20 марта 2011 года. Датой окончания работ считается дата представления аудиторского заключения, а именно 20 марта 2011 года.

Рассмотрим решение этого примера отдельно в РСБУ и МСФО.

МСФО: затраты, связанные с оказанием аудиторских услуг, отражаются в 2010 году независимо от того, что акт подписан только 20 марта 2011 года.

РСБУ: затраты по договору с аудиторами являются для организации расходом по обычным видам деятельности. Такие расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место. Следовательно, датой признания расходов в российском учете будет дата подписания акта. То есть расходы, связанные с проведением в 2011 году аудита отчетности за 2010 год, будут формировать финансовый результат 2011 года.

В целом критерии признания расходов в Отчете о прибылях и убытках соответствуют изложению принципа соответствия доходов и расходов в МСФО. Однако противоречивость ПБУ 10/99 (например, признание расходов в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках), а также отсутствие четких регламентаций по многим вопросам, касающимся, например, затрат, отложенных расходов свидетельствует об отсутствии единой концепции соответствия доходов и расходов.

Лытнева Н.А. Признание расходов организации: типичные ошибки, выявленные в процессе аудита // Аудиторские ведомости. – 2010. – №10. – С. 64-74.

Основные термины (генерируются автоматически): расход, IAS, бухгалтерский учет, обычный вид деятельности, убыток, отчетный период, прибыль, доход, отчет, финансовая отчетность.

Выберите условия по которым расход будет признан в бухгалтерском учете