Усн 15 доходы минус расходы какие расходы можно учитывать

УСН Доходы минус Расходы (15%): особенности, риски и примеры расчётов

УСН, ОСНО, ПСН, НПД, ЕСХН: для кого-то это ничего не значащий набор букв, а для предпринимателя — прямое указание на то, какой будет его налоговая нагрузка. О том, как можно сравнивать системы налогообложения, чтобы законным путем снизить выплаты в бюджет при ведении бизнеса, читайте в статье «Системы налогообложения: как сделать правильный выбор?»

А тем, у кого все же останутся вопросы или тем, кто хочет получить совет от профессионала, мы можем предложить бесплатную консультацию по налогообложению от специалистов 1С:

Подберём оптимальную систему налогообложения

В нашем сервисе Вы можете абсолютно бесплатно подготовить уведомление о переходе на УСН Доходы минус расходы (актуально на 2023 г.):

Общие положения упрощенной системы налогообложения, относящиеся и к варианту УСН Доходы, и к варианту УСН Доходы минус расходы, вы можете узнать в статье УСН 2023: всё о плюсах и минусах упрощёнки с примерами.

Эта статья посвящена только специфике УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы».

Налоговая ставка на УСН Доходы минус Расходы

Документы

Большим преимуществом этого варианта УСН является так называемая дифференцированная налоговая ставка. Фактически это дополнительная привилегия в рамках и так уже льготного режима. Обычный размер ставки УСН Доходы минус расходы, равный 15%, региональные власти могут снижать до 5%.

Действует пониженная налоговая ставка не во всех регионах, но пользуются такой возможностью многие субъекты РФ, привлекая дополнительные инвестиции, развивая определенные виды деятельности или решая вопросы занятости населения.

Законы о дифференцированных налоговых ставках УСН Доходы минус Расходы принимаются на местном уровне ежегодно, до начала того года, когда они начнут действовать. Узнать о том, какая ставка будет установлена в интересующем вас регионе, можно в территориальной налоговой инспекции или местной администрации.

Обращаем внимание всех ООО на УСН Доходы минус расходы – организации могут уплатить налоги только путем безналичного перечисления. Это требование ст. 45 НК РФ, согласно которому обязанность организации по уплате налога считается выполненной только после предъявления в банк платежного поручения. Платить налоги ООО наличными деньгами Минфин запрещает. Рекомендуем вам открыть расчетный счет на выгодных условиях.

Ставки от 5% до 15% применяются, если соблюдаются обычные лимиты УСН (в 2023 году это 188,55 млн рублей годового дохода и 100 работников). Если численность работников — от 101 до 130 человек, а доход составляет от 188,55 до 251,4 млн рублей, то применяется повышенная ставка — 20%.

Налоговая база на УСН Доходы минус Расходы

Конечно, при первом знакомстве с УСН Доходы минус Расходы может создаться впечатление, что более выгодной системы налогообложения в РФ просто не существует (при условии минимально возможной ставки 5%). Тем не менее, анализировать возможность применения в вашем конкретном случае этого варианта УСН надо не только арифметически.

Если с налоговой ставкой этого режима все достаточно ясно, то с другим элементом налогообложения, т.е. налоговой базой, возникает много вопросов. В отличие от УСН Доходы, где налоговая база складывается только из полученных доходов, налоговой базой на УСН Доходы минус Расходы являются доходы, уменьшенные на величину расходов, и для ее расчета надо правильно подтвердить произведенные расходы.

По своей сути, расчет единого налога на УСН Доходы минус расходы гораздо ближе к расчету налога на прибыль, чем к варианту УСН Доходы. Не случайно глава 26.2 НК РФ, посвященная применению упрощенной системы, несколько раз отсылает к положениям, регулирующим начисление налога на прибыль.

Основной риск для налогоплательщика здесь заключается в непризнании налоговой инспекцией расходов, заявленных им в декларации по УСН. Если налоговики не согласятся с формированием налоговой базы, то кроме недоимки, т.е. доначисления налога, будет рассчитана пеня и наложен штраф по ст. 122 НК (20% от неуплаченной суммы налога).

✐ Пример ▼

В декларации по УСН ООО «Дельфин» заявило полученные доходы в сумме 2 876 634 руб. и произведенные расходы на сумму 2 246 504 руб. Налоговая база, по мнению налогоплательщика, составила 630 130 руб., а сумма налога по ставке 15% равна 94 520 руб.

Учет произведенных расходов производился по данным КУДиР, а к декларации, по требованию налогового органа, были приложены копии документов, подтверждающих факт хозяйственных операций и оплаты расходов. В расходах указаны (в рублях):

• закупка сырья и материалов – 743 000
• закупка товаров, предназначенных для перепродажи – 953 000
• зарплата и страховые взносы на обязательное страхование – 231 504
• аренда офиса – 96 000
• аренда производственного помещения – 127 000
• бухгалтерские услуги сторонней организации – 53 000
• услуги связи – 17 000
• холодильник для офиса – 26 000.

По результатам камеральной проверки декларации, налоговая инспекция приняла к уменьшению налоговой базы следующие расходы:

• закупка сырья и материалов – 600 000, т.к. материалы на сумму 143 000 руб. не были приняты от поставщика
• закупка товаров, предназначенных для перепродажи – 753 000, т.к. не все закупленные товары были реализованы покупателю
• зарплата и страховые взносы на обязательное страхование – 231 504
• аренда офиса – 96 000
• аренда производственного помещения – 127 000
• услуги связи – 17 000.

Затраты на приобретение холодильника для офиса в сумме 26 000 руб. не были приняты, как не имеющие отношения к предпринимательской деятельности организации. Также экономически необоснованными были признаны затраты на стороннее бухгалтерское обслуживание в сумме 53 000 руб., т.к. в штате имелся бухгалтер, обладающий достаточной квалификацией, в обязанности которого входило полное бухгалтерское обслуживание организации. Итого, расходы были признаны в сумме 1 824 504 руб., налоговая база составила 1 052 130 руб., а сумма налога к уплате – 157 819 руб.

Начислена недоимка по налогу в сумме 63 299 руб. и штраф по ст. НК РФ (неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы), в размере 20% от неуплаченной суммы налога, т.е. 12 660 руб.

Примечание: к этой сумме необходимо еще добавить пени по несвоевременной оплате недоначисленных сумм авансовых платежей, что потребует указания доходов и расходов поквартально.

Учет доходов на УСН Доходы минус Расходы

Определение доходов для этого режима ничем не отличается от определения доходов для УСН Доходы. В свою очередь, ст. 346.15 НК РФ, регулирующая порядок определения доходов на упрощенной системе, отсылает к положениям главы 25 НК РФ о налоге на прибыль.

Итак, доходами, учитываемыми для расчета налоговой базы на УСН Доходы минус Расходы, признаются доходы от реализации и некоторые внереализационные доходы.

К доходам от реализации относят:

• выручку от реализации продукции собственного производства, работ и услуг;
• выручку от реализации ранее приобретенных товаров;
• выручку от реализации имущественных прав.

Важно: в суммы выручки от реализации включают также суммы авансов и предоплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров, оказания услуг и выполнения работ.

К внереализационным доходам относят поступления, не являющиеся доходами от реализации, указанные в ст. 250 НК РФ. В частности, к ним относят:

• полученные безвозмездно имущество, работы, услуги или имущественные права;
• суммы штрафов, пеней и других санкций за нарушение партнером договорных условий, если они признаны должником или подлежат уплате на основании судебного решения;
• доходы в виде процентов по предоставленным компанией кредитам и займам;
• доходы от долевого участия в других организациях;
• доходы от сдачи имущества в аренду или субаренду;
• доходы от участия в простом товариществе;
• суммы списанной кредиторской задолженности и др.

Учитывают или признают доходы для УСН кассовым методом. Это означает, что датой признания доходов является дата поступления денег в кассу или на банковский счет, а также даты получения имущества и имущественных прав, оказания услуг и осуществления работ. Суммы доходов надо отразить в книге учета доходов и расходов (КУДиР) той датой, когда они получены.

Учет расходов на УСН Доходы минус Расходы

Для признания расходов при расчете налоговой базы налогоплательщикам, выбравшим этот вариант УСН, надо выполнить следующие условия:

1.Расходы должны попадать в перечень, приведенный в ст. 346.16 НК РФ.

• расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;
• расходы на ремонт и реконструкцию основных средств;
• расходы на оплату труда, командировки и обязательное страхование работников;
• арендные, лизинговые, ввозные таможенные платежи;
• материальные расходы;
• расходы на бухгалтерские, аудиторские, нотариальные и юридические услуги;
• суммы налогов и сборов, кроме самого единого налога на УСН;
• расходы на закупку товаров, предназначенных для перепродажи;
• транспортные расходы и др.

Перечень расходов является закрытым, т.е. не допускает признания других, не указанных в списке, видов расходов.

2. Расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.

Под экономически обоснованными расходами понимают такие затраты, которые направлены на получение прибыли, т.е. имеют ясную деловую цель. Здесь надо быть готовым к тому, чтобы объяснить налоговикам необходимость тех расходов, связь которых с деловой целью явно не прослеживается. Например, почему для офиса приобретен компьютер «с наворотами», а не обычный, или как служебный автомобиль представительского класса может быть связан с формированием круга элитных клиентов.

В качестве аргумента в налоговых спорах можно использовать правовую позицию КС РФ, выраженную в Определении № 320-О-П от 04.06.07. В этом документе Конституционный суд признает, что экономически обоснованными могут быть признаны такие расходы, которые имели направленность на получение прибыли от предпринимательской деятельности, даже если этот результат не был достигнут.

Впрочем, тратить свои деньги налогоплательщик может и без согласования с ИФНС, но для того, чтобы учесть эти расходы при формировании налоговой базы на УСН Доходы минус расходы, придется учитывать фактор подозрительного отношения надзорных органов к бизнесу. К сожалению, презумпция добросовестности налогоплательщика, утвержденная ст. 3 НК РФ и ст. 10 ГК РФ, на практике работает мало.

Что касается документального оформления расходов на УСН, то для подтверждения каждого расхода надо иметь минимум два документа. Один из них должен доказать факт хозяйственной операции (товарная накладная или акт приемки-передачи), а второй подтверждает оплату расхода. При безналичном расчете расход подтверждается платежным поручением, выпиской по счету, квитанцией, а при наличном — кассовым чеком. Документы, которые подтверждают произведенные расходы на УСН, а также уплату налога, необходимо хранить в течение четырех лет.

3. Расходы должны быть оплачены.

Все расходы на упрощенной системе признаются кассовым методом, т.е. затраты можно учитывать только после их фактической оплаты. Например, учитывать расходы на зарплату надо не в день ее начисления, а в день фактической выдачи работникам. Затраты, связанные с уплатой процентов по займам и кредитам, тоже учитывают не в день их начисления, а в день оплаты.

Суммы расходов отражают в КУДиР тем днем, когда деньги были перечислены с расчетного счета или выданы из кассы. Если оплата производится векселем, то датой признания расхода для УСН будет день погашения собственного векселя или день передачи векселя по индоссаменту.

4. Для некоторых видов расходов на УСН Доходы минус Расходы действует особый порядок признания.

Учет расходов на закупку товаров, предназначенных для перепродажи

Уменьшить свои доходы на суммы, затраченные на закупку товаров для перепродажи, можно только после выполнения двух условий:

• оплатить их стоимость поставщику;
• реализовать товар, т.е. передать его покупателю в собственность (факт оплаты покупателем этого товара значения не имеет).

При учете расходов на товары, закупаемых партиями, с большим количеством ассортиментных позиций, которые, к тому же, будут оплачиваться поставщику не одной суммой, вряд ли можно будет обойтись без бухгалтера или специализированного сервиса. Приведем условный пример простой операции по реализации однородного товара с поэтапной оплатой поставщику.

✐ Пример ▼

Организация на УСН получила от поставщика две партии одинакового туалетного мыла, предназначенного для дальнейшей реализации. Стоимость мыла во второй партии выросла, в связи с инфляцией, на 10%.

Перечень расходов при УСН «доходы минус расходы»

Расходы при УСН — доходы минус расходы подчиняются требованиям, закрепленным в гл. 26.2 «УСН», ряд которых отсылает к положениям гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ. Рассмотрим перечень расходов УСН, а также особенности их признания.

В расчетах Вам поможет:

• Перечень расходов по УСН 2023 — 2024 годов
• Ставки по УСН — 6 или 15%
• Признание материальных расходов при УСН, а также других видов расходов
• Расходы, которые нельзя учесть при УСН «доходы минус расходы»
• Что делать, если расходы превышают доходы при УСН?
• Заполнение декларации при УСН
• Итоги

Перечень расходов по УСН 2023 — 2024 годов

С учетом требований норм гл. 26.2 НК РФ объект для начисления налога при рассматриваемом спецрежиме необходимо определять одним из двух способов:

Для первого способа вопрос расходов для целей налогообложения значения не имеет, а для второго играет очень важную роль.

О том, как сменить объект налогообложения на упрощенке, читайте в этой статье.

П. 1 ст. 346.16 НК РФ выделяет следующие расходы при УСН — доходы минус расходы:

• издержки по закупке, производству и установке основных средств;

О порядке списания основных средств на расходы при УСН читайте здесь.

• издержки на покупку НМА;
• издержки на закупку исключительных прав, ноу-хау, объектов интеллектуальной собственности;
• затраты, понесенные в связи с получением патентов;
• затраты, связанные с НИОКР;
• затраты на ремонт и улучшение основных средств — как собственных, так и арендованных;
• затраты, производимые в рамках договоров аренды;
• затраты по материальным расходам;
• затраты, связанные с оплатой труда;
• затраты на все виды обязательного страхования (пенсионное, социальное, медицинское, страхование жизни);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
  

Какие услуги, оказываемые кредитными организациями, могут быть учтены в расходах при УСН, читайте в статье «Учет услуг банка при УСН «доходы минус расходы» (нюансы)».

• затраты в виде сумм входного НДС;

Об отражении НДС при УСН читайте здесь и в материале «Как учитывать входной НДС при УСН?».

• затраты, направленные на оплату таможенных платежей;
• затраты, связанные с командировками (оплата проезда до места выполнения служебного задания и обратно, оплата проживания, суточные);
• затраты на бухгалтерские, аудиторские, юридические и прочие подобные услуги, включая бухобслуживание;

Можно ли учесть консультационные расходы при УСН, узнайте из материала «Консультационные расходы при УСН доходы минус расходы»

• затраты на подготовку и переподготовку кадров;

Можно ли участие в конференции считать затратами на подготовку и переподготовку кадров, узнайте из публикации «Участие работников в конференциях — расход по УСН?».

• затраты на канцелярские принадлежности;
• затраты на почтовые, телефонные и другие офисные услуги;
• расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных НПА, и расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации (с 2021 года);
• расходы на приобретение медизделий для диагностики (лечения) новой коронавирусной инфекции по перечню, утверждаемому Правительством, а также на сооружение, изготовление, доставку и доведение указанных медизделий до состояния, в котором они пригодны для использования (с 2021 года).

Подробный перечень расходов при УСН приведен в ст. 346.16 НК РФ. Он является закрытым, то есть другие расходы, которые не указаны в этом списке, уменьшить налогооблагаемую базу по УСН не могут.

О том, какие требования предъявляются к расходам, учитываемым при УСН, читайте в этой статье.

Ставки по УСН — 6 или 15%

Согласно ст. 345.20 НК РФ при применении объекта «доходы» для расчета единого налога предусмотрена ставка 6%, которую в регионах допускается снижать до 1%. По объекту «доходы минус расходы» с учетом вида деятельности налогоплательщика ставка налога может варьироваться от 5 до 15%.

Особенности признания и оценки расходов для конкретного вида деятельности приводятся в учетной политике.

Важно! Все расходы, которые уменьшают налогооблагаемую базу по УСН «доходы минус расходы», должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Признание материальных расходов при УСН, а также других видов расходов

П. 2 ст. 346.17 НК РФ определяет следующие моменты для признания организацией или ИП расходов при УСН — доходы минус расходы:

1. Материальные расходы принимаются на дату оплаты задолженности одним из нижеперечисленных способов:

• перечислением денежных средств с расчетного счета налогоплательщика;
• выдачей денежных средств из кассы;
• любым другим способом погашения долга.

К таким расходам УСН, перечень которых определен с учетом требований гл. 25 НК РФ, относятся:

• закупка сырья, в т. ч. используемого для технологических целей;
• закупка различного вида оборудования и прочего хозинвентаря;
• закупка комплектующих изделий, полуфабрикатов;
• закупка работ и услуг, задействованных в процессе производства;
• использование основных средств и иного имущества, связанного с природоохранной деятельностью.

2. Расходы, производимые в связи с расчетами по оплате труда при УСН, признаются в том же порядке, что и материальные расходы.

В части перечня УСН-расходов, относящихся к оплате за трудовую деятельность, также следует руководствоваться положениями гл. 25 НК РФ. В число этих расходов входят:

• выплата заработной платы сотрудникам;
• премии и прочие выплаты стимулирующего характера;
• стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов;
• расходы на закупку и производство форменной одежды сотрудников, которая передается им на бесплатной основе или реализуется им по льготной цене.

Полный перечень расходов на оплату труда содержит ст. 255 НК РФ.

3. Расходы по оплате стоимости товаров, которые были приобретены с целью дальнейшей реализации, принимаются по мере их продажи.

Подробнее про учет списания товаров при применении УСН читайте здесь.

4. Иные особенности признания расходов таковы:

• налоговые издержки списываются по дате фактической уплаты налогов;
• расходы на основные средства и НМА признаются в конце налогового периода в размере уплаченных сумм;

Подробнее см. здесь.

• при оплате векселем расходы учитываются на дату оплаты векселя, однако если вексель передается в пользу третьих лиц, то дате признания расхода соответствует момент его передачи.

Учет доходов и расходов упрощенцы ведут в КУДИР. Как заполнить книгу по актуальной форме, мы рассказали в этой статье.

Готовый образец заполнения КУДИР за 2023 год вы можете найти в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ бесплатно и переходите в материал.

Расходы, которые нельзя учесть при УСН «доходы минус расходы»

Перечень некоторых видов расходов, которые, по мнению чиновников, не уменьшают налогооблагаемую базу по УСН «доходы минус расходы» представлены в таблице.

Расходы, не уменьшающие налоговую базу по УСН «доходы минус расходы»

Обоснование

Расходы на выплату дивидендов

Письмо Минфина России от 22.07.2019 № 03-11-11/54321

Расходы ИП на оплату проезда и найма жилого помещения самому себе в качестве расходов на командировки

Письма Минфина России от 16.08.2019 № 03-11-11/62269, от 26.02.2018 № 03-11-11/11722

Расходы на приобретение объектов недвижимости по договорам участия в долевом строительстве до получения в собственность оконченных строительством объектов

Письмо Минфина России от 26.08.2019 № 03-11-11/65390

Комиссия банку за досрочное погашение кредита, уплачиваемое в фиксированной сумме

Письмо Минфина России от 06.08.2019 № 03-11-11/59072

Авансовые платежи (предоплата)

Письма Минфина России от 20.05.2019 № 03-11-11/36060, от 03.04.2015 № 03-11-11/18801

Компенсации работникам затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей

Письмо Минфина России от 21.03.2019 № 03-11-06/2/18724

НДФЛ с зарплаты работников*

*Налог нельзя списать по отдельному основанию, но он все же учитывается в расходах — как часть зарплаты

Письмо Минфина России от 01.06.2018 № 03-11-06/2/37590

Расходы в виде хищения денежных средств при отсутствии виновных лиц

Письмо Минфина России от 19.12.2016 № 03-11-06/2/76035

Расходы, связанные с возмещением убытков частным охранным предприятием своим клиентам от хищения принадлежащего им имущества

Письмо Минфина России от 17.08.2007 № 03-11-04/2/202

Расходы на почтовые услуги, связанные с нереализованными товарами, в том числе через компьютерные сети

Письма Минфина России от 01.09.2016 № 03-11-06/2/51055, от 30.05.2016 № 03-11-06/2/31125

Расходы по оплате суммы, удержанной транспортным агентством или перевозчиком при сдаче авиабилета командированным работникам по причине переноса даты вылета, и стоимости билетов по перенесенному рейсу в случае, если сдать билеты не было возможности

Письмо Минфина России от 18.07.2016 № 03-11-06/2/41888

Расходы, связанные со списанием сомнительных долгов, в том числе безнадежных долгов (долгов, нереальных к взысканию)

Письма Минфина России от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9909,

от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799

Расходы на санаторно-курортное лечение работников

Письмо Минфина России от 30.04.2015 № 03-11-11/25285

Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей при покупке иностранной валюты по курсу выше курса ЦБ РФ (продаже иностранной валюты по курсу ниже курса ЦБ РФ)

Письма Минфина России от 28.08.2015 № 03-11-09/49620, ФНС России от 15.09.2015 № ГД-4-3/16204@

Расходы на оплату труда учредителя организации, являющегося ее единственным учредителем и членом

Письмо Минфина России от 19.02.2015 № 03-11-06/2/7790

Расходы на оплату услуг по предоставлению персонала сторонними организациями

Письма Минфина России от 23.01.2015 № 03-07-08/1947, от 22.04.2008 № 03-11-04/2/75, России от 28.11.2006 № 03-11-04/3/511

Расходы на личные нужды индивидуального предпринимателя

Письмо Минфина России от 16.01.2015 № 03-11-11/665

Расходы на оплату услуг по ведению реестра акционеров специальной организации-регистратора, имеющей соответствующую лицензию

Письмо Минфина России от 17.11.2014 № 03-11-06/2/57962

Расходы на обеспечение нормальных условий труда

Письмо Минфина России от 24.10.2014 № 03-11-06/2/53908

Расходы на оплату права установки и эксплуатации рекламной конструкции

Письма Минфина России от 01.09.2014 № 03-11-06/2/43627, ФНС России от 06.08.2014 № ГД-4-3/15322@

Расходы на электронную цифровую подпись, покупку услуг удостоверяющего электронную цифровую подпись центра и предоставление сертификата ключа электронной цифровой подписи, произведенные для участия в электронных торгах

Письмо Минфина России от 08.08.2014 № 03-11-11/39673

Расходы по специальной оценке условий труда

Письма Минфина России от 30.06.2014 № 03-11-09/31528,от 16.06.2014 № 03-11-06/2/28551, ФНС России от 30.07.2014 № ГД-4-3/14877

Расходы налогоплательщика-арендодателя на оплату услуг сторонней организации по поиску арендаторов

Письмо Минфина России от 07.08.2014 № 03-11-11/39112

Себестоимость испорченного товара

Письмо Минфина России от 12.05.2014 № 03-11-06/2/22114

Расходы на информационные услуги

Письмо Минфина России от 16.04.2014 № 03-07-11/17285

Расходы в виде платы за технологическое присоединение реконструируемых энергопринимающих устройств, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, присоединенная мощность которых увеличивается, к действующим электрическим сетям

Письмо Минфина России от 17.02.2014 № 03-11-06/2/6268

Расходы на оплату услуг по управлению финансово-хозяйственной деятельностью организации

Письма Минфина России от 13.02.2013 № 03-11-06/2/3694, от 05.02.2009 № 03-11-06/2/15

Плата за выдачу выписки из ЕГРЮЛ

Письмо Минфина России от 16.04.2012 № 03-11-06/2/57

Расходы на изготовление антитеррористического паспорта торгового центра, а также на изготовление табличек, обозначающих парковочные места для инвалидов на автомобильной стоянке около торгового центра

Письмо Минфина России от 12.03.2012 № 03-11-06/2/41

Возмещение работникам затрат, связанных со служебными поездками, работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера

Письмо Минфина России от 16.12.2011 № 03-11-06/2/174

Расходы на приобретение имущественных прав, в частности права требования долга

Письма Минфина России от 14.09.2018 № 03-11-12/65807, от 15.12.2011 № 03-11-06/2/172, от 02.06.2011 № 03-11-11/145, Определение ВС РФ от 09.04.2018 № 309-КГ17-23668

Расходы в виде стоимости приобретенных для перепродажи прав на музыкальные и видеопроизведения на основании лицензии

Письмо Минфина России от 24.08.2011 № 03-11-11/218

Затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к реализации

Письмо Минфина России от 08.06.2011 № 03-11-06/2/91

Расходы на приобретение книжек МДП, дающих право на проезд автомашин по территории иностранных государств без таможенного досмотра

Письмо Минфина России от 28.01.2011 № 03-11-06/2/09

Расходы на оплату услуг сторонней организации по уборке и вывозу снега с прилегающей территории, а также расходы, связанные с произведенными работами по территориальному благоустройству

Письма Минфина России от 07.03.2019 № 03-11-11/14858, от 22.10.2010 № 03-11-06/2/163

Оплата жилья для проживания работников, трудящихся вахтовым методом

Письмо ФНС России от 14.09.2010 № ШС-37-3/11177@

Расходы на неисключительные права на программы для ЭВМ и базы данных, приобретенные для перепродажи

Письма Минфина России от 09.11.2009 № 03-11-06/2/238 и от 05.11.2009 № 03-11-06/2/236

Расходы на уплату денежных средств банку за приобретение права требования задолженности с организации-должника по кредитному договору

Письмо Минфина России от 13.10.2009 № 03-11-06/2/207

Расходы на подписку на печатные издания, в том числе расходы на подписку на бухгалтерскую литературу

Письма Минфина России от 10.08.2009 № 03-11-06/2/151, от 17.01.2007 № 03-11-04/2/12

Вступительные взносы в некоммерческие организации и взносы в фонды некоммерческих организаций

Письмо Минфина России от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124

Расходы на оплату комиссии банку за изготовление банковских карт

Письмо Минфина России от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124

Расходы на подготовку документации и уплату сбора, связанные с участием в конкурсных торгах

Письмо Минфина России от 13.05.2009 № 03-11-06/2/85

Расходы в виде стоимости выкупаемой муниципальной земли

Письмо Минфина России от 15.04.2009 № 03-11-06/2/65

Расходы на изготовление и размещение на фасаде здания световой вывески

Письмо Минфина России от 08.09.2008 № 03-11-04/2/135

Расходы на приобретение имущественных прав

Письмо Минфина России от 31.07.2007 № 03-11-04/2/191

Расходы, связанные с участием организации в конкурсных торгах (тендерах) на право заключения контрактов и договоров

Письмо Минфина России от 02.07.2007 № 03-11-04/2/173

Расходы на оплату услуг, осуществляемых сторонней организацией по ведению кадрового учета (ввиду отсутствия отдела кадров)

Письмо Минфина России от 29.03.2007 № 03-11-04/2/72

Расходы на обеспечение нормальных условий труда, а именно расходы, связанные с приобретением питьевой воды и приобретением обогревателей для административного здания

Письмо Минфина России от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24963, от 26.01.2007 № 03-11-04/2/19

Расходы на обеспечение нормальных условий труда, а именно расходы, связанные с приобретением и установкой кондиционеров в офисном помещении

Письмо УФНС России по г. Москве от 05.10.2007 № 18-11/3/095267

Расходы на приобретение печатных изданий по налоговому учету, а также отраслевых справочников

Письмо УФНС России по г. Москве от 15.01.2007 № 18-11/3/02091@

Сумма НДС, предъявленная покупателю и уплаченная в бюджет

Письмо Минфина России от 09.11.2016 № 03-11-11/65552

Штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам

Письмо Минфина РФ от 07.04.2016 № 03-11-06/2/19835

Что делать, если расходы превышают доходы при УСН?

При расчете и уплате налога следует обратить внимание на то, что ст. 346.18 НК РФ предусмотрена уплата минимальной суммы налога, определяемой как произведение 1% и суммы полученных доходов.

Уплата минимального налога осуществляется в случаях:

• если за налоговый период получен убыток;
• если минимальная сумма налога превышает налог, полученный по итогам налогового периода.

О налоговом убытке при УСН читайте здесь.

Убытком следует считать сумму превышения расходов над суммой полученных доходов за налоговый период.

В отношении убытка нужно учитывать нижеперечисленные возможности и условия его списания в целях гл. 26.2 НК РФ:

• убыток можно отражать в расходах будущих периодов;
• можно формировать налоговую базу с учетом ее уменьшения на сумму убытка в течение 10 лет, следующих за периодом его получения;
• при неоднократном получении убытков необходимо осуществлять их перенос в порядке очередности;
• необходимо обеспечивать сохранность документов, подтверждающих убыток, в течение всего срока его переноса;
• не требуется брать убыток в расчеты в случае смены режима УСН.

Заполнение декларации при УСН

В соответствии с НК РФ представление декларации по УСН осуществляется 1 раз за год. С 1 января 2023 года срок сдачи декларации приходится на 25 число, но также разных месяцев: у организаций это март, у предпринимателей — апрель.

В итоге крайний срок сдачи декларации по УСН за 2023 год:

• 25 марта 2024 года — для юрлиц,
• 25 апреля 2024 года — для ИП.

Для отчета за 2023 год применяется форма декларации по УСН, утв. приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@ (в ред. приказа от 01.11.2022 № ЕД-7-3/1036@). Скачать бланк можно бесплатно, кликнув по картинке ниже:

Заполняя бланк декларации по УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», необходимо обратить внимание на раздел 2.2, который содержит информацию о полученных доходах и затратах налогоплательщика.

Бланк декларации по УСН и примеры ее заполнения смотрите и скачивайте в этом материале.

Уплата налога производится авансовыми платежами по итогам каждого из отчетных периодов (кварталов). С 1 января 2023 года авансовые платежи перечисляются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетный периодом. Налог по итогам года организации должны перечислить до 28 марта, а ИП — до 28 апреля.

Подробнее о сроках подачи отчетности и уплаты налога читайте в статье «Какие установлены сроки сдачи декларации по УСН?».

Итоги

Затраты, производимые при УСН, в целях налогового учета необходимо определять только в случае, если для расчета налога используется объект налогообложения «доходы минус расходы». При этом гл. 26.2 НК РФ предусмотрено понятие минимального налога, который следует уплачивать при превышении расходов над доходами налогоплательщика и получении убытка.

Советуем прочитать
Последнее с форума
Ваши вопросы
22 апреля 2023 17:23

ТСЖ на усн доходы-расходы. В доходах — поступления ден.средств от сдачи имущества в аренду. В расходах — пропорционально от всех расходов. Уборка двора, очистка от снега и наледи двора и крыш в нашем случае может быть отнесена на расходы?

Главбух_Елена
24 апреля 2023 22:53

Я полагаю, что уборка двора, очистка от снега и наледи — это ваши прямые обязанности. Поэтому расходы по уборке можно отнести к материальным по подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и соответственно принять в налоговом учёте.

10 февраля 2023 10:14

Доброго дня! ИП на патенте и УСН 15%. В 3 и 4 квартале были продажи через маркет плейс. Данные доходы нужно отнести к доходам по УСН. Можно ли приложить к расходам аренду помещения. ?

22 декабря 2022 14:27

Добрый день, подскажите, организация на системе налогообложения доходы минус расходы, оплачивает услуги по продвижению социальных сетей, какими документами, в дальнейшем, в налоговой нужно будет подтвердить расход?

Екатерина Озерова
23 декабря 2022 16:24

Здравствуйте!
К первичным документам, подтверждающим произведенные расходы, относятся:
— документы, подтверждающие оказание услуг. О них вы можете почитать здесь;
— платежные документы, подтверждающие факт оплаты услуг, так как при УСН расходы признаются кассовым методом (платежное поручение, выписка банка по операциям на расчетном счете и иные документы, подтверждающие оплату денежных средств за соответствующую услугу, см. письмо Минфина от 25 июля 2022 г. № 03-11-06/2/71242).

Если ваш исполнитель — самозанятое лицо, то еще поребуется чек, который выписывает самозанятый при получении оплаты.

Борзунова Людмила Александровна
18 декабря 2022 07:05

Предприятие работает на УСН -10%включаются в расходы оплата лицензионного вознаграждения банку за использование базовой лицензии и включается ли в расходы оплата услуг банку по счету -Оферта?

Екатерина Озерова
18 декабря 2022 14:04

Здравствуйте, уточните, пожалуйста, о чем идет речь — лицензионное вознаграждение за пользование чем, какой базовой лицензией (программное обеспечение, что-то другое)? Оплата услуг банка — это что именно? В счете-оферта что именно отражено?

Борзунова Людмила Александровна
20 декабря 2022 05:34

Уточнение к вопросу выше- предприятие участвует в проведении электронного аукциона на ремонт асфальтобенных дорог заключает госконтракт на работу и по условию банк выступает гарантом принципала . и вот за эту операцию банк взимает комиссию за предоставлении независимой гарантии согласно договора. И взимает оплату лицензионного вознаграждения за использование базовой лицензией.Что ВКЛЮЧАЕТСЯ В РАСХОДЫ НА УСН.

Екатерина Озерова
20 декабря 2022 11:59

Хотелось бы понять «И взимает оплату лицензионного вознаграждения за использование базовой лицензией» — что это за базовая лицензия? Чья она? Вы ее как используете?

8 декабря 2022 15:06

Добрый день, ИП находится на системе налогообложения доходы минус расходы, занимается оказанием услуг по подбору персонала,можно ли учесть в расходах оплату услуг специалисту по продвижению в социальных сетях? Заранее спасибо за ответ.

Главбух_Елена
8 декабря 2022 21:25

Посмотрите вот эту статью. В ней дана отсылка к письму минфина, где чиновники разъясняют возможность учесть в расходах услуги по продвижению аккаунта в соцсетях. Если Вам подходит такая ситуация, то в принципе учесть подобные расходы реально.

5 декабря 2022 16:13

Добрый день!
Организация на УСН Доходы-расходы, принимаются ли расходы по обязательной аккредитации медицинских работников, а так же о повышении квалификации сотрудников?

Екатерина Озерова
8 декабря 2022 09:38

Здравствуйте! Указанные вами расходы упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» могут учесть для целей налогообложения (см. пп. 33 п. 1 ст. 346.16, п. 3 ст. 264 НК РФ). Это подтверждает Минфин РФ (Письмо Минфина России от 13.02.2018 № 03-11-06/2/8502). Однако эти расходы обязательно должны соответствовать критериям (Письмо Минфина РФ от 07.11.2019 № 03-03-07/85839):
— образовательная организация имеет право на ведение образовательной деятельности;
— прохождение независимой оценки квалификации осуществляется на основании договора оказания услуг по проведению независимой оценки квалификации в соответствии с законодательством РФ;
— обучение проходят либо работники налогоплательщика, заключившие с ним трудовые договоры, либо физлица, заключившие с налогоплательщиком договоры, предусматривающие обязанность не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, заключить с налогоплательщиком трудовой договор и отработать у него не менее одного года;
— независимую оценку квалификации на соответствие требованиям к квалификации в соответствии с законодательством РФ проходят работники налогоплательщика, заключившие с ним трудовой договор.

11 ноября 2022 12:09

Добрый день, ИП находится на системе налогообложения доходы минус расходы, занимается оказанием услуг по подбору персонала,можно ли учесть в расходах оплату сервисов headhunter, super job и Авито?

Екатерина Озерова
14 ноября 2022 17:42

Здравствуйте! Да, такие расходы можно учесть как материальные расходы – пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Минфин РФ подтверждает, что в составе материальных расходов у организации, занимающейся оказанием услуг по подбору персонала, применяющей УСН, могут быть учтены расходы по размещению вакансий в газетах, журналах и интернет-сайтах, а также расходы по представлению аналитических материалов о рынке труда контрагентов (см. письма от 16.08.2012 № 03-11-06/2/111, от 26.11.2008 № 03-11-04/2/180).

14 ноября 2022 22:56
Лиясов Олег Николаевич
1 ноября 2022 11:26

Здравствуйте! Наша организация МУП, мы находимся на упрощенке — 15%. Нам в хоз ведение был передан объект основных средств стоимостью 220 млн.руб.. Слетаем ли мы с упрощенке?

Главбух_Елена
1 ноября 2022 21:08

Вообще остаточная стоимость основных средств упрощенцев не должна превышать 150 млн руб. — см. подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. В целях данной нормы учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса. Имущество, полученное унитарным предприятием от собственников в хозведение, также признается амортизируемым в целях главы 25 — см. абз. 2 п. 1 ст. 256. НК РФ. Если Вы принимаете данное имущество по указанной стоимости — 220 млн руб. — то получается, Вы лишаетесь права использовать УСН в качестве налогового режима. Я допускаю, что с этим хозведением есть свои нюансы, наверняка эти средства частично самортизированы, они же явно не новые. И вот всех этих нюансов я могу не знать.

6 июля 2022 10:19
Добрый день
Организация на УСН Доходы-расходы, принимаются ли расходы по благоустройству территории?
Главбух_Елена
6 июля 2022 22:48

Такого вида расходов нет в перечне, приведенном в статье 346.16 НК РФ. Следовательно налоговики попытаются снять их. Однако есть постановления судов, где суды заняли сторону упрощенцев, разрешив последним учесть указанные затраты в налоговом учете. Но в любом случае надо понимать, что за территория — принадлежит Вам, не принадлежит, возможно, она Вам в будущем будет приносить доходы, тогда, я считаю, отстоять позицию Вам будет намного легче, но опять же в суде.

11 июня 2022 14:00

ООО на УСН «доходы минус расходы» осуществляет деятельность по сдаче в аренду нежилых помещений. У данного ООО есть в собственности разъездной теплоход, который уже несколько лет не используется и находится на платной стоянке. Для того, чтобы поддерживать данное основное средство в исправном состоянии, по трудовому договору в организацию принят капитан-механик.
В связи с поддержанием теплохода в надлежащем виде ООО несет следующие расходы: заработная плата капитана-механика и страховые взносы с его ФОТ, транспортный налог, ежемесячная аренда места на причале, плата за подъем и спуск теплохода для проведения ремонтных и профилактических работ, работы по ремонту и замене запчастей, запчасти и масла.
Можно ли учесть в целях налогообложения каждый из вышеперечисленных расходов?

Главбух_Елена
15 июня 2022 00:05

Здесь у меня нет однозначного ответа.
С одной стороны, это Ваше основное средство, оно находится у Вас на балансе. Все перечисленные затраты — материальные, зарплатные, взносы, налоги, ремонт, аренда — все это перечислено в перечне расходов ст. 346.16 НК РФ. Вроде как при расчете базы уменьшить на них сумму доходов разрешено.
С другой стороны, критериями отнесения имущества к основным средствам являются:
— использование организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;
— способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).
См. подп. б) и г) п. 4 ФСБУ 6/2020. У Вас не выполняется ни одно из приведенных условий. А если нет доходов от использования имущества, то правомерно ли учитывать в расходах затраты на его содержание? Мне кажется, что не совсем. Другой вопрос, как будут налоговики проверять этот момент, мне сложно сказать. В общем риски, что налоговики могут снять такие расходы, существуют.

Перечень расходов которые можно учитывать при УСН 15%

Коллеги, многие из Вас в конце года при переходе на УСН задавались вопросом: «Какие расходы учитываются при УСН 15%?». Мы подготовили для Вас полный перечень учитываемых расходов. Не забываем, по общему правилу расходы для целей УСН должны быть (п. 2 ст. 346.16 НК РФ, п. 1 ст. 252 НК РФ , п. 2 ст. 346.17 НК РФ ):

· документально подтверждены и оплачены;

· направлены на получение дохода.

Перечень учитываемых расходов ограничен, он включает те, которые названы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ :

2. расходы на приобретение и создание нематериальных активов ;

3. расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4. арендные платежи (в том числе лизинговые) за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

6. расходы на оплату труда , выплату пособий по временной нетрудоспособности;

8. суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам), стоимость которых включается в расходы;

9. проценты , уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы на услуги кредитных организаций ;

10. расходы на обеспечение пожарной безопасности , на услуги по охране имущества , по обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11. суммы таможенных платежей , уплаченные при ввозе товаров в РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику;

12. расходы на , а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;

14. плата за нотариальное оформление документов (в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке);

16. расходы на публикацию бухгалтерской (финансовой) отчетности , а также на публикацию и иное раскрытие иной информации, если это предусмотрено законом;

18. расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи ;

19. расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), а также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

20. расходы на рекламу товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

21. расходы на подготовку и освоение новых производств , цехов и агрегатов;

22. суммы налогов и сборов , уплаченные в соответствии с законом, за исключением суммы единого налога при применении УСН, а также НДС, уплаченного в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ ;

23. расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (без НДС), а также затраты на хранение, обслуживание и транспортировку товаров;

25. расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

26. расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

27. расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством РФ) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

28. плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

29. расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

30. расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

32. периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и правами на средства индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы);

33. расходы на проведение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям квалификации, подготовку и переподготовку кадров , состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе;

34. расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;

35. расходы по вывозу твердых бытовых отходов;

36. вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»;

37. сумма платы за вред , причиняемый автодорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн;

38. расходы застройщиков на обязательные отчисления (взносы) в компенсационный фонд, формируемый в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2017 № 218-ФЗ «О публично-правовой компании по защите прав граждан — участников долевого строительства. «

Если у Вас остались вопросы, мы с удовольствием постараемся Вам ответить.

УСН Доходы минус расходы

На упрощенной системе есть два разных объекта налогообложения: «Доходы» и «Доходы, уменьшенные на расходы». Второй вариант упрощенки менее популярен из-за сложностей учета. Тем не менее, УСН Доходы минус расходы стоит выбрать тем организациям и ИП, у которых высокая доля расходов в выручке.

В этой статье мы разберемся в самых главных особенностях расходной упрощенки и ее налоговых рисках.

Что хорошего в УСН Доходы минус расходы

УСН Доходы минус расходы – это льготное налогообложение для бизнеса, и главный плюс этой системы заключается в низких налоговых ставках.

Стандартная ставка составляет 15%, а по регионам она может быть снижена до 5%. Пользуются правом установить пониженную ставку многие субъекты РФ, тем самым они развивают на своей территории определенные виды деятельности. Чаще всего это производство, строительство, социальные услуги.

Кроме того, на УСН Доходы минус расходы действует программа налоговых каникул для ИП, в рамках которых для выбранных направлений бизнеса установлена нулевая ставка.

Однако ставки от 0% до 15% применяются, если налогоплательщик соблюдает основные лимиты упрощенной системы:

• численность работников не более 100 человек;
• годовой доход в 188,55 млн рублей (рассчитывается как лимит в 150 млн рублей, умноженный на ежегодный коэффициент-дефлятор).

Если же численность работников составляет от 101 до 130 человек включительно и/или годовой доход в коридоре от 188,55 до 251,4 млн рублей, то применяется единая повышенная ставка – 20%.

Важный нюанс: на УСН Доходы минус расходы есть еще один налог, который называется минимальным. Он рассчитывается как 1% от доходов без учета расходов. Минимальный налог надо платить, если налог, рассчитанный с разницы между доходами и расходами, окажется меньше.

От налога на прибыль и НДФЛ плательщики УСН Доходы минус расходы освобождены. В отношении других налогов есть нюансы.

• НДС не платят, кроме налога при ввозе товаров в РФ, исполнении договоров простого товарищества или доверительного управления имуществом.
• Налог на имущество не взимается, кроме объектов, входящих в перечень ст. 346.11 НК РФ.
• Налоги на транспорт, земельный участок и некоторые другие платят при наличии объекта налогообложения.

Что касается страховых взносов, то работодатели на УСН 15 процентов платят их так же, как на других системах налогообложения. ИП на этом режиме перечисляют за себя фиксированную сумму (в 2023 году – 45 842 рубля) плюс дополнительно 1% от дохода свыше 300 000 рублей. Причем для расчета дополнительного взноса учитывают доход, уменьшенный на расходы.

Долгое время ФНС настаивала на том, что дополнительный взнос должен взиматься со всех доходов свыше 300 000 рублей, то есть без учета расходов предпринимателя. Однако многочисленные судебные решения все-таки изменили ситуацию в пользу ИП. С этим в итоге согласилась и налоговая служба (письмо № БС-4-11/14090).

Самая большая сложность режима УСН Доходы минус расходы

УСН 15 процентов, как еще называют расходную упрощенку, существенно отличается от другого варианта УСН – с объектом «Доходы». Причина в том, что расходы для расчета налога принимаются, если они соответствуют критериям, установленным для налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Это означает, что каждый оплаченный расход, заявленный для уменьшения доходов, должен быть экономически оправдан и документально оформлен. А еще затраты должны входить в перечень, указанный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. И хотя он довольно обширный, но не все предпринимательские расходы в нем перечислены.

Например, часто плательщики УСН Доходы минус расходы ошибаются, указывая в затратах оплату воды, туалетной бумаги и других нужных мелочей для офиса. На это Минфин отвечает, что учитывать расходы на обеспечение нормальных условий труда для УСН нельзя, это не предусмотрено Налоговым кодексом (например, письмо от 06.12. 2013 г. № 03-11-11/53315). Хотя при расчете налога на прибыль такие затраты учитываются (письмо № 03-03-06/1/45286 от 17.07.2017).

Кроме того, для некоторых расходов, например, по приобретению товаров для перепродажи, основных средств, на закупку материалов и сырья, есть свои особенности учета. В частности, закупленный для продажи товар должен быть реализован покупателю. Если он просто лежит на складе, затраты на него нельзя учесть.

И наконец, для УСН 15 процентов большое значение имеет «качество» партнера, у которого были приобретены товары или услуги. Если он имеет признаки недобросовестного контрагента, то ИФНС может отказать в признании расходов по сделкам с ним.

Таким образом, самая большая проблема УСН Доходы минус расходы – это расчет налоговой базы, которая устроит налоговиков. Бизнесмены вносят в расходы то, что считают обоснованным и доказанным. А налоговая инспекция часто не соглашается с итоговой суммой, и соответственно, суммой исчисленного налога. Зачастую такие истории заканчиваются требованием «уточнить свои налоговые обязательства» (заплатить больше, разумеется), а также штрафами и пени.

Какой вариант УСН выбрать

Как мы разобрались, работа в рамках УСН Доходы минус расходы сложнее, чем на УСН Доходы. Соответственно, выбор в пользу расходной упрощенки надо делать взвешенно.

Например, считается, что доля расходов в выручке, при которой стоит выбирать УСН 15 процентов, составляет 65% и более. На самом деле, такие схематичные расчеты не учитывают возможности уменьшать налог на УСН Доходы за счет перечисленных страховых взносов. Важное значение имеет и тот факт, сможете ли вы проводить все расходы документально и только через проверенных партнеров.

Поэтому перед тем, как выбирать объект налогообложения на УСН, обратитесь к хорошему бухгалтеру, который сможет рассчитать и сравнить налоговую нагрузку на обоих вариантах упрощенки. Здесь все очень индивидуально.

Как перейти на УСН Доходы минус расходы

Если вы определились с выбором системы налогообложения, узнайте, как перейти на УСН Доходы минус расходы. Правила здесь общие для упрощенки в целом.

• Проверьте, соблюдаете ли вы ограничения и требования к применению УСН, перечисленные в статье 346.12 НК РФ.
• Подайте уведомление по форме № 26.2-1 (из приказа ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@) в установленные сроки: 30 дней после регистрации ИП/ООО или не позже 31 декабря для применения УСН с начала следующего года.

Для уже действующих организаций, планирующих перейти на УСН 15 процентов, установлены дополнительные ограничения.

• Доход за девять месяцев года, в котором подается уведомление о переходе, не должен превышать лимит в 112,5 млн рублей, умноженный на коэффициент-дефлятор. С учетом этого перейти со следующего года на УСН могут только организации, чей доход за девять месяцев 2023 года не превысит 141,41 млн рублей.
• Остаточная стоимость основных средств компании не должна быть больше 150 млн рублей. Коэффициент-дефлятор к этому лимиту не применяется.

Поменять объект налогообложения с «Доходы минус расходы» на «Доходы» и обратно можно только с начала нового года, поэтому будьте внимательны при выборе варианта УСН. Для смены объекта надо не позже 31 декабря подать в ИФНС заявление по форме № 26.2-6 (КНД 1150016).

Когда сдавать отчетность и платить налог на УСН Доходы минус расходы

Для обоих вариантов упрощенной системы установлены единые требования к налоговой отчетности. Декларация по налогу УСН сдается раз в год:

• для организаций – не позднее 25 марта года, следующего за отчетным;
• для индивидуальных предпринимателей – не позднее 25 апреля года, следующего за отчетным.

Форма декларации утверждена приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@. Плательщики УСН Доходы минус расходы заполняют в ней разделы 1.2, 2.2 и 3 (последний, если было получено целевое финансирование).

Необходимо также вести специальную книгу учета доходов и расходов (КУДиР) по форме, утвержденной приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н. Книга не сдается в налоговую инспекцию, но за ее отсутствие может быть наложен штраф.

Налоговый период на УСН – календарный год, поэтому окончательная оплата налога производится по итогу году:

• не позже 28 марта для организаций;
• не позже 28 апреля для ИП.

Кроме того, в течение года, по окончании отчетных периодов (первый квартал, полугодие, девять месяцев) надо перечислить авансовый платеж. Крайние сроки оплаты авансов: 28 апреля, июля, октября соответственно. Если эти сроки нарушены, штраф не налагается, начисляются только пени.

Перечисленные авансы уменьшают годовой налог, поэтому по итогам года платят только остаток. Также по итогам года рассчитывают сумму минимального налога, и если она окажется больше, чем налог, рассчитанный обычным способом, то перечисляют его (за минусом оплаченных авансов).

Важно: с 2023 года изменился порядок сдачи отчетности и уплаты налога УСН. Новые сроки мы указали выше. Кроме того, не позднее 25 числа месяца, в котором нужно платить аванс или делать доплату налога, в ИФНС нужно уведомление об исчисленных суммах налога.

Выводы

• УСН Доходы минус расходы – специальный режим, снижающий налоговую нагрузку малого бизнеса.
• Стандартная ставка налога – 15%, но она может быть снижена до 5% по регионам или до 0% для налоговых каникул ИП. Если превышены обычные лимиты по доходам и работникам, то ставка составляет 20%.
• Плательщики УСН Доходы минус расходы освобождены от некоторых других налогов, в частности, налога на прибыль и НДФЛ.
• Основная сложность учета на этом варианте УСН – экономическая обоснованность и документальное оформление затрат.
• Для работы на расходной упрощенке надо соблюдать установленные лимиты по доходам, численности работников, а также другие требования.
• Поменять объект налогообложения с «Доходы минус расходы» на «Доходы» можно только с начала следующего года, поэтому заранее сделайте расчет налоговой нагрузки для обоих вариантов УСН.