Как определяется ущерб имуществу учреждения выявленный по результатам проведенной инвентаризации
15 ноября 2023 Регистрация Войти
4 декабря 2023
(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
15 ноября 2023
Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Новости и аналитика Правовые консультации Бухгалтерский учет в бюджетной сфере В 2020 году в бюджетном учреждении проведена внеплановая инвентаризация, в результате которой выявлен ущерб от недостачи, ответственное лицо на момент проведения инвентаризации было уволено. Недостающие основные средства и материальные запасы списаны с баланса (по одному основному средству амортизация была начислена не в полном размере, что повлияло на финансовый результат). Сумма ущерба была учтена на счете 0 209 71 и 0 209 74 в сумме остаточной стоимости объектов. В июле 2022 года в ходе проведения внеплановой инвентаризации найдены некоторые основные средства и материальные запасы, которые в 2020 году были списаны. Какими бухгалтерскими проводками восстановить в учете основные средства и материальные запасы? Какими бухгалтерскими проводками изменить сумму ущерба?
В 2020 году в бюджетном учреждении проведена внеплановая инвентаризация, в результате которой выявлен ущерб от недостачи, ответственное лицо на момент проведения инвентаризации было уволено. Недостающие основные средства и материальные запасы списаны с баланса (по одному основному средству амортизация была начислена не в полном размере, что повлияло на финансовый результат). Сумма ущерба была учтена на счете 0 209 71 и 0 209 74 в сумме остаточной стоимости объектов. В июле 2022 года в ходе проведения внеплановой инвентаризации найдены некоторые основные средства и материальные запасы, которые в 2020 году были списаны. Какими бухгалтерскими проводками восстановить в учете основные средства и материальные запасы? Какими бухгалтерскими проводками изменить сумму ущерба?
22 августа 2022
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Учреждением в прошлые годы ошибочно отражено списание объектов основных средств и материальных запасов, неверным способом определена сумма ущерба, а также некорректно отражены доходы в составе доходов текущего периода. С целью исправления указанных ошибок, учреждению следует отразить бухгалтерские записи в корреспонденции со специальными счетами, предназначенными для исправления ошибок прошлых лет в бухгалтерском учете.
Обоснование вывода:
В ходе инвентаризации не исключены случаи выявления недостач материальных ценностей. Порядок регулирования инвентаризационных разниц и оформления результатов инвентаризации на сегодняшний день содержится в п. 5.1-5.6 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее — Методические указания). Результаты инвентаризации нефинансовых активов отражаются организациями бюджетной сферы в Инвентаризационной описи (сличительной ведомости) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087), утвержденной Приказом N 52н.
Следует понимать: не всякая недостача, отраженная в ведомости, означает, что учреждению нанесен ущерб и виновные лица в установленном порядке должны быть привлечены к материальной ответственности. Дело в том, что отклонения могут быть обусловлены ошибками сотрудников бухгалтерии, ответственных лиц. Таким образом, прежде чем отразить результаты инвентаризации в бухгалтерском учете, необходимо провести работу по детальному выяснению всех обстоятельств, способствовавших возникновению отклонений. После выяснения обстоятельств и вынесения заключения по материалам проверок факт наличия недостачи имущества необходимо отразить в учете — списать с учета балансовую стоимость имущества.
Одновременно со списанием с учета имущества, выбывающего в результате недостачи или хищения, сумма ущерба, определенная исходя из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба, должна быть учтена на счете 209 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам» (п. 220 Инструкции N 157н). Под текущей восстановительной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая необходима для восстановления активов.
Кроме того, согласно п. 109 Инструкции N 174н, суммы выявленных недостач, хищений, потерь имущества, ущерба, нанесенного имуществу, являющегося нефинансовым активом, отражаются по оценочной стоимости по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 2 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам» и кредиту счетов 2 401 10 172 «Доходы от операций с активами», 2 401 40 172 «Доходы будущих периодов от операций с активами». Пунктом 32 Стандарта «Доходы» установлено, что к доходам от возмещения ущерба относятся экономические выгоды или полезный потенциал, полученные или ожидаемые к получению от возмещения ущерба в соответствии с законодательством РФ. Для отражения в учете ожидаемых (прогнозных) доходов от возмещения ущерба учреждения, когда у субъекта учета отсутствует уверенность в увеличении будущих экономических выгод (получении денежных средств), предназначен счет 401 40 «Доходы будущих периодов (п. 68 Стандарта «Концептуальные основы. «, смотрите также письмо Минфина России от 06.03.2020 N 02-06-10/17163). Соответственно, до момента установления виновного лица и получения согласия виновного лицо с предъявленными к нему требованиями, а в случае несогласия до получения документов, подтверждающих право получить возмещение ущерба в порядке принудительного взыскания (например, вступившего в силу судебного решения), начислять подобную задолженность корректно в корреспонденции со счетом 401 40.
В рассматриваемой ситуации объекты основных средств и материальных запасов, ранее списанные при выявлении факта их недостачи, обнаружены в текущем году. Полагаем, что в данном случае имеет место быть ошибка лиц, ответственных за сохранность материальных ценностей, или лиц, входящих в состав инвентаризационной комиссии. Иными словами, списание основных средств и матзапасов было отражено ошибочно. Кроме того, ущерб по объектам основных средств был начислен исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта. Сам по себе факт того, что у объекта отсутствует остаточная стоимость, не влияет на необходимость и порядок отражения ущерба в учете. Иными словами, в указанной ситуации учреждению необходимо было отразить в учете ущерб по оценочной стоимости объектов, несмотря на то, что остаточная стоимость части объектов отсутствует. Начисление доходов отражено в качестве доходов текущего периода, при этом корректно было отразить их в составе доходов будущих периодов, поскольку виновное лицо не согласно возмещать ущерб.
Таким образом, учреждением допущены ошибки, связанные со списанием объектов, неверным способом определения суммы ущерба, а также некорректно отражены доходы в составе доходов текущего периода. Кроме того, при восстановлении в учете объектов основных средств с остаточной стоимостью на них необходимо доначислить амортизацию за период, когда она не начислялась, поскольку объекты были ошибочно списаны.
В настоящее время для отражения в учете выявленной ошибки следует руководствоваться нормами стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки». Если ошибка была совершена в прошлые годы и учреждение выявило ее самостоятельно, тогда для целей ее исправления в текущем году при формировании бухгалтерских записей необходимо использовать специальные счета, применяемые в целях исправления ошибок прошлых лет (пп. 276, 281, 298 Инструкции N 157н, п. 17 раздела V Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 N 02-06-07/62480). При разработке схемы корреспонденций счетов следует исходить из того, что при исправлении ошибок прошлых лет, влияющих на финансовый результат, формируемый по операциям прошлых лет, в части расходов используются счета 401 28 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному», 401 29 «Расходы прошлых лет», в части доходов — 401 18 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному» и 401 19 «Доходы прошлых лет». Оформление исправительных записей, не влияющих на финансовый результат деятельности учреждения, может быть отражено с применением счетов 304 86 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному» или 304 96 «Иные расчеты прошлых лет» в зависимости от периода, в котором совершена ошибка.
Отметим, что детальный порядок применения указанных счетов положениями Инструкции N 174н не урегулирован. Поэтому в случае необходимости исправления ошибок прошлых лет конкретный порядок применения данных счетов бюджетному учреждению следует согласовать в порядке, предусмотренном п. 4 Инструкции N 174н, и закрепить в учетной политике.
В зависимости от характера исправление ошибки отражается датой обнаружения ошибки дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной по способу «Красное сторно», и дополнительной бухгалтерской записью (п. 28 стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»). Такие записи необходимо оформить Бухгалтерской справкой (ф. 0504833), в которой делаются ссылка на номер и дату исправляемого журнала операций, документа, обоснование внесения исправления. При этом бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в бухгалтерском учете и отчетности.
В бухгалтерском учете учреждения рассматриваемую в вопросе хозяйственную ситуацию можно оформить следующими корреспонденциями счетов:
1. Дебет 0 304 96 832 Кредит 0 101 ХХ 410
Дебет 0 104 ХХ 411 Кредит 0 304 96 732
— способом «Красное сторно» отражена корректировка ранее списанной амортизации объектов основных средств;
2. Дебет 0 401 19 172 Кредит 0 101 ХХ 410
— способом «Красное сторно» отражена корректировка ранее списанной остаточной стоимости объектов основных средств;
3. Дебет 0 401 19 172 Кредит 0 105 ХХ 44Х
— способом «Красное сторно» отражена корректировка ранее списанных материальных запасов;
4. Дебет 0 401 29 271 Кредит 0 104 ХХ 411
— отражено доначисление амортизации (при необходимости) по объектам основных средств с остаточной стоимостью в части 2020 года;
5. Дебет 0 401 28 271 Кредит 0 104 ХХ 411
— отражено доначисление амортизации (при необходимости) по объектам основных средств с остаточной стоимостью в части 2021 года;
6. Дебет 0 401 20 271 (0 109 Х0 271) Кредит 0 104 ХХ 411
— отражено доначисление амортизации (при необходимости) за текущий год (исправление ошибки текущего года);
7. Дебет 2 209 71 56Х Кредит 2 401 19 172
— способом «Красное сторно» отражена корректировка начисления ущерба в части стоимости основных средств;
8. Дебет 2 209 74 56Х Кредит 2 401 19 172
— способом «Красное сторно» отражена корректировка начисления ущерба в части стоимости материальных запасов;
9. Дебет 2 209 71 56Х Кредит 2 304 96 732
Дебет 2 304 96 832 Кредит 2 401 40 172
— отражено начисление доходов будущих периодов в сумме ущерба основным средствам (текущая восстановительная стоимость материальных ценностей на день обнаружения ущерба).
10. Дебет 2 209 74 56Х Кредит 2 304 96 732
Дебет 2 304 96 832 Кредит 2 401 40 172
— отражено начисление доходов будущих периодов в сумме ущерба материальным запасам (текущая восстановительная стоимость материальных ценностей на день обнаружения ущерба).
Порядок присвоения инвентарных номеров отражен в п. 9 стандарта «Основные средства» и пп. 46, 47, 49 Инструкции 157н, а именно, инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в учреждении. Учитывая факт, что объекты основных средств восстановлены в учете в результате исправления ошибки прошлого года, то за данными объектами присвоенные им ранее инвентарные номера сохраняются.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гурашвили Роман
Ответ прошел контроль качества
2 августа 2022 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Как определяется ущерб имуществу учреждения выявленный по результатам проведенной инвентаризации
Порядок оформления результатов инвентаризации
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в следующем порядке:
— излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты хлебопекарного предприятия;
— недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства, сверх норм — на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.
Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.
Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.
В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекции по качеству и др.).
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.
О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.
В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в организациях на издержки производства.
На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально-ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.
Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.
Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.
Как определяется ущерб имуществу учреждения выявленный по результатам проведенной инвентаризации
15 ноября 2023 Регистрация Войти
4 декабря 2023
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
15 ноября 2023
Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Новости и аналитика Правовые консультации Бухгалтерский учет в бюджетной сфере Что отразить в бухучете, если в ходе служебного расследования были обнаружены основные средства, в отношении которых была обнаружена недостача при проведении инвентаризации?
Что отразить в бухучете, если в ходе служебного расследования были обнаружены основные средства, в отношении которых была обнаружена недостача при проведении инвентаризации?
23 октября 2023
В ходе инвентаризации основных средств в бюджетном учреждении обнаружилась недостача двух объектов основных средств. Оформлены все документы. Проведено служебное расследование, в результате которого пропавшие основные средства были обнаружены.
Какие корреспонденции счетов нужно отразить в учете?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если в рассматриваемой ситуации мероприятия по выяснению причин недостачи были проведены не в момент инвентаризации, а после признания ее результатов, то данная инвентаризация может быть признана недействительной, так как не соблюден порядок ее проведения. Соответственно, операции по отражению недостачи и суммы ущерба будут рассматриваться как ошибочно отраженные, и в учете учреждения необходимо исправить ошибки текущего года.
Если порядок проведения инвентаризации соблюден и учреждением принято решение провести дополнительные меры по выявлению недостачи, то в данной ситуации, полагаем, обнаружение на территории указанных основных средств может быть оформлено как новый факт хозяйственной жизни. В этом случае в отчетности бюджетного учреждения будет отражен факт недостачи и факт оприходования нового имущества (основного средства).
Обоснование вывода:
Порядок проведения инвентаризации имущества, обязательств, иных объектов бухгалтерского учета устанавливается локальным нормативным актом (приказом, распоряжением) организации бюджетной сферы в рамках формирования учетной политики с учетом положений законодательства РФ (ч. 3 ст. 11 Закона N 402-ФЗ, п. 80 Стандарта «Концептуальные основы. «, п. 9 Стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», письма Минфина России от 01.08.2019 N 02-07-10/55207, от 08.02.2019 N 02-06-10/7929). При этом оговариваются случаи и сроки проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации в различных случаях (письма Минфина России от 10.02.2020 N 02-07-10/8553, от 19.09.2018 N 02-07-05/67175, от 13.01.2015 N 02-06-10/70, от 30.12.2013 N 02-06-010/58448).
В ходе инвентаризации могут быть выявлены факты недостачи или неучтенных материальных ценностей, пересортицы материальных запасов, а также их порчи. Порядок регулирования инвентаризационных разниц и оформления результатов инвентаризации также содержится в пп. 5.1-5.6 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее — Методические указания). Отдельные положения указанного документа, не противоречащие законодательству РФ, учреждение вправе включить в документы учетной политики.
При выявлении в ходе инвентаризации нефинансовых активов недостач или неучтенных активов любые установленные расхождения с данными бухгалтерского учета, предоставленными бухгалтерской службой, фиксируются инвентаризационной комиссией в Ведомости расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092). Расхождения должны быть указаны в Ведомости (ф. 0504092) по каждому объекту учета в количественном и стоимостном выражении. Эта ведомость является основанием для составления Акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835).
Факт отклонения фактических показателей от данных бухгалтерского учета должен быть зафиксирован в Ведомости (ф. 0504092) независимо от того, какие обстоятельства стали причиной этого отклонения. Следует понимать: не всякая недостача, отраженная в ведомости, означает, что учреждению нанесен ущерб и виновные лица в установленном порядке должны быть привлечены к материальной ответственности. Прежде чем отразить результаты инвентаризации в бухгалтерском учете, необходимо провести работу по детальному выяснению всех обстоятельств, способствовавших возникновению отклонений.
Недостача тех или иных нефинансовых активов отражается на основании подписанных первичных документов, оформленных по результатам инвентаризации (п. 20 Инструкции N 157н, п. 5.5 Методических указаний). Соответственно, недостача отражается не датой обнаружения недостачи, а датой завершения инвентаризации.
При этом отметим, что дата, на которую проводится инвентаризация в целях составления годовой бюджетной отчетности, может быть и до завершения финансового года (например в IV квартале года). Это не противоречит положениям законодательства, поскольку инвентаризация рассматривается как один из методов предварительного финансового контроля (письмо Минфина России от 10.02.2020 N 02-07-10/8553). Вместе с тем, по мнению специалистов финансового ведомства, проведение годовой инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности ранее 31 декабря допустимо только в отношении нефинансовых активов (письмо Минфина России от 22.10.2019 N 02-07-10/81064).
Таким образом, датой завершения инвентаризации при выявлении недостачи основных средств в учете должны быть отражены соответствующие операции. Одновременно со списанием с учета имущества, выбывающего в результате недостачи, сумма ущерба, определенная исходя из справедливой стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба (п. 47 Стандарта «Основные средства»), должна быть учтена на счете 209 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам» (п. 220 Инструкции N 157н).
В свою очередь, несоблюдение установленных правил (порядка) при проведении инвентаризации является основанием для признания результатов инвентаризаций недействительными. Инвентаризация, оформленная и проведенная с нарушениями, может лишить учреждение возможности взыскать ущерб с виновного лица (смотрите также определение Верховного Суда РФ от 26.04.2021 N 2-КГ21-4-К3).
Следовательно, если в рассматриваемой ситуации мероприятия по выяснению причин недостачи были проведены не в момент инвентаризации, а после признания ее результатов, то данная инвентаризация может быть признана недействительной, так как не соблюден порядок ее проведения.
Пропуск и (или) искажение, возникшее при ведении учета и (или) формировании отчетности в результате неправильного использования или неиспользования информации о фактах хозяйственной жизни отчетного периода, которая была доступна на дату подписания отчетности и должна была быть получена и использована при подготовке отчетности, считается ошибкой (п. 27 Стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»).
Соответственно, в этом случае операции по отражению недостачи и суммы ущерба будут рассматриваться как ошибочно отраженные. То есть в учете учреждения необходимо исправить ошибки текущего года.
Вместе с тем возможно, что в рассматриваемой ситуации порядок проведения инвентаризации соблюден, МОЛ согласился с фактом недостачи основных средств, служебное расследование с целью выявления причины недостачи было проведено еще в момент проведения инвентаризации, и данные основные средства не были обнаружены. Факт недостачи отражен в учете по результатам инвентаризации. Только после осуществления всех этапов инвентаризации учреждением принято решение провести дополнительные меры по выявлению недостачи. В данной ситуации, полагаем, обнаружение на территории указанных основных средств может быть оформлено как новый факт хозяйственной жизни.
Принятие к учету обнаруженных в результате служебного расследования основных средств может быть отражено, например, как оприходование неучтенного имущества (п. 9 Инструкции N 174н). При этом также следует скорректировать задолженность на счете 0 209 71 «Расчеты по ущербу основным средствам» с применением счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» (п. 110 Инструкции N 174н).
В этом случае в отчетности бюджетного учреждения будет отражен факт недостачи и факт оприходования нового имущества (основного средства).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Отражение результатов инвентаризации в учете (для бюджетной сферы) (ноябрь 2022 г.);
- Энциклопедия решений. Отражение в учете недостач нефинансовых активов, выявленных при инвентаризации (для бюджетной сферы) (ноябрь 2022 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ибатуллина Резеда
Ответ прошел контроль качества
27 сентября 2023 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Инвентаризация объектов основных средств в учреждениях
В государственных (муниципальных) учреждениях перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в обязательном порядке проводится инвентаризация активов и обязательств. Результаты названного мероприятия являются подтверждением достоверности данных, отраженных в бухгалтерском учете и отчетности. В консультации рассмотрим основные правила проведения этого мероприятия в отношении объектов основных средств.
При проведении инвентаризации объектов основных средств проверяется их фактическое наличие, производится сопоставление с данными бухгалтерского учета, выявляются неучтенное имущество или недостачи, а также имущество, не соответствующее критериям признания его активом.
Кроме того, в рамках годовой инвентаризации определяются признаки возможного обесценения (снижения убытка от обесценения) активов (п. 6 ФСБУ «Обесценение активов»).
Порядок проведения инвентаризации (в том числе выявление признаков возможного обесценения активов) устанавливается непосредственно в учетной политике учреждения (п. 79 ФСБУ «Концептуальные основы», п. 9 ФСБУ «Учетная политика»).
Обратите внимание: учреждение вправе включить в документы учетной политики отдельные положения Приказа Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (далее – Методические указания), не противоречащие законодательству РФ (Письмо Минфина РФ от 01.08.2019 № 02-07-10/58207).
Оформление документов по инвентаризации объектов ОС
Унифицированные формы документов по оформлению инвентаризации утверждены Приказом Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н.
В целях инвентаризации объектов основных средств применяется инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087) (далее – инвентаризационная опись).
В инвентаризационной описи отражается следующая информация:
Информация, отражаемая в инвентаризационной описи по объектам основных средств
Для инвентарных объектов бухгалтерского учета – инвентарный номер, для иных – номер (код), позволяющий однозначно идентифицировать объект (серия, партия, заводской номер или иная информация)
Оценочная стоимость, которая определяется в отношении объекта:
– предназначенного для реализации;
– при выявлении признаков его возможного обесценения;
– не учтенного на счетах бухгалтерского учета
Фактическое наличие (состояние) количества объектов
Сумма материальных ценностей, предназначенных для реализации (определяется путем умножения показателя графы 5 на показатель графы 6)
Информация о состоянии объекта на дату инвентаризации с учетом оценки его технического состояния и (или) степени вовлеченности в хозяйственный оборот (например, для объектов основных средств: «эксплуатация», «требует ремонта», «находится на консервации», «не соответствует требованиям эксплуатации», «не введен в эксплуатацию»)*
Информация о возможных способах вовлечения объектов в хозяйственный оборот, использования в целях получения экономической выгоды (извлечения полезного потенциала) либо – при отсутствии возможности – о способах выбытия объекта (например, для объектов основных средств: «введение в эксплуатацию», «ремонт», «консервация объекта», «дооснащение (дооборудование)», «списание», «утилизация»)
Номер (код) счета бухгалтерского учета
Количество объектов по данным бухгалтерского учета
Балансовая стоимость объекта
Количество объектов, по которым выявлена недостача по данным бухгалтерского учета
Сумма (определяется путем умножения показателя графы 13 на результат деления показателя графы 12 на показатель графы 11)
Количество объектов, превышающих данные бухгалтерского учета
Сумма (определяется путем умножения показателя графы 15 на показатель графы 5)
Количество объектов, в отношении которых инвентаризационной комиссией установлено их несоответствие условиям признания их активами
Сумма (определяется путем умножения показателя графы 17 на результат деления показателя графы 12 на показатель графы 11)
Информация, не нашедшая отражения в предыдущих графах (об объектах учета, в отношении которых выявлена недостача, о причинах (основаниях) изменения статуса и (или) целевой функции объекта учета с предыдущей инвентаризации и др.)
* Учреждение при формировании учетной политики определяет способ указания статуса объекта учета по его наименованию и (или) коду.
Перед началом инвентаризации на первой странице инвентаризационной описи материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход.
Инвентаризационные описи составляются отдельно по каждому месту хранения ценностей и материально ответственным лицам не менее чем в двух экземплярах.
При оформлении описей не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах они прочеркиваются.
Инвентаризационные описи по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087) составляются отдельно в отношении излишков, недостач и имущества, учтенного на забалансовых счетах 01 «Имущество, полученное в пользование», 02 «Материальные ценности на хранении», 21 «Основные средства в эксплуатации» и т. д.
Если были допущены ошибки при оформлении инвентаризационной описи, то они исправляются во всех экземплярах путем зачеркивания неправильных записей и проставления над ними правильных. Эти исправления должны быть согласованы и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.
После окончания инвентаризации материально ответственные лица должны дать расписку об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение (на последней странице инвентаризационной описи). Оформленные описи должны быть подписаны председателем и всеми членами инвентаризационной комиссии учреждения и материально ответственными лицами.
Обратите внимание: отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания ее результатов недействительными.
Выявленные расхождения обобщаются в ведомости расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092), и составляется акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835).
Порядок проведения проверки объектов ОС
Порядок проведения инвентаризации объектов основных средств содержится в п. 3.1 – 3.7 Методических рекомендаций. Отметим основные правила проверки указанных объектов, которые учреждение может предусмотреть в учетной политике.
До начала инвентаризации основных средств необходимо проверить:
– наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
– наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;
– наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.
При отсутствии документов нужно обеспечить их получение или оформление.
При инвентаризации зданий, сооружений необходимо проверить наличие документов о закреплении права оперативного управления этими объектами.
В ходе инвентаризации комиссия проводит осмотр объектов и вносит в инвентаризационные описи соответствующую информацию.
Данные об основных средствах вносятся в инвентаризационные описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его основное назначение, то он отражается в описи под наименованием, соответствующим новому назначению.
Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.
Сведения о машинах, оборудовании и транспортных средствах вносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения и мощности.
Основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, отражаются в отдельной описи, в которой указываются даты ввода объектов в эксплуатацию и причины, приведшие эти объекты к непригодности (например, порча, полный износ). Согласно ФСБУ «Основные средства» такие объекты не отвечают критериям признания их активами.
При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют сведения или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.
В отношении объектов, имеющих признаки обесценения (снижения убытка от обесценения), информация может быть отражена в инвентаризационной описи (ф. 0504087) или иных документах, предусмотренных учетной политикой учреждения.
Выявление признаков обесценения (снижения ранее признанного обесценения)
Признаки, указывающие на обесценение активов (снижение убытка от обесценения), могут быть внешними (п. 7, 19 ФСБУ «Обесценение активов»)ивнутренними (п. 8, 20 ФСБУ «Обесценение активов»).
В случае выявления признаков снижения стоимости актива инвентаризационной комиссией принимается решение о необходимости определения справедливой стоимости актива с учетом существенности влияния на нее выявленных признаков обесценения.
Справедливая стоимость актива определяется комиссией, на которую возложены такие полномочия (при необходимости – с привлечением сторонних специалистов), с применением метода рыночных цен либо метода амортизированной стоимости замещения (п. 11 ФСБУ «Обесценение активов»). Порядок применения данных методов предусмотрен в п. 54 – 56 ФСБУ «Концептуальные основы». Учреждение использует тот метод, который позволяет наиболее достоверно оценить справедливую стоимость актива.
Одновременно при принятии решения об определении справедливой стоимости комиссией оценивается необходимость корректировки в отношении актива оставшегося срока его полезного использования (п. 13 ФСБУ «Обесценение активов»).
Если по результатам анализа выявленных признаков обесценения актива инвентаризационной комиссией принимается решение об учете актива на забалансовых счетах, в дальнейшем тест на обесценение такого актива (определение справедливой стоимости) не проводится (п. 14 ФСБУ «Обесценение активов»).
В бухгалтерском учете убыток от обесценения актива признается, когда остаточная стоимость актива на годовую отчетную дату превышает его справедливую стоимость за вычетом затрат на выбытие такого актива.
Расчет убытка производится в следующем порядке: остаточная стоимость актива на годовую отчетную дату уменьшается до его справедливой стоимости, определенной согласно решению инвентаризационной комиссии (комиссии по поступлению и выбытию активов), за вычетом затрат на выбытие такого актива, но не более остаточной стоимости актива на годовую отчетную дату. При расчете учитываются особенности признания убытков, предусмотренные п. 16, 17 ФСБУ «Обесценение активов».
Обратите внимание! Решение о признании убытка от обесценения подлежит согласованию с собственником имущества (п. 15 ФСБУ «Обесценение активов»):
– у казенных учреждений – в отношении всего имущества;
– у бюджетных и автономных учреждений – в отношении недвижимого и особо ценного движимого имущества, приобретенного учреждением за счет средств учредителя.
В случае выявления признаков, указывающих на снижение убытка, признанного в предыдущих периодах, инвентаризационной комиссией принимается также решение об определении справедливой стоимости актива (порядок приведен выше) (п. 18 ФСБУ «Обесценение активов»).
Убыток от обесценения актива не подлежит восстановлению, если с момента последнего признания убытка метод определения справедливой стоимости в отношении данного актива не изменился. В этом случае комиссией принимается решение только о корректировке оставшегося срока полезного использования актива (п. 23 ФСБУ «Обесценение активов»).
Восстановление убытка от обесценения актива, признанного в предыдущие периоды, производится в случае изменения метода определения справедливой стоимости актива с момента последнего признания убытка от обесценения (п. 24 ФСБУ «Обесценение активов»).
Отражение результатов инвентаризации в учете
По завершении инвентаризации выявленные расхождения (излишки, недостача), факты несоответствия имущества критериям признания его активом, убытки от обесценения активов или их снижение должны быть отражены в бухгалтерском и налоговом учете.
Основанием для отражения в учете записей по результатам инвентаризации являются инвентаризационные описи, ведомости расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092), акты о результатах инвентаризации (ф. 0504835) и иные документы, обосновывающие соответствующие факты хозяйственной жизни.
Неучтенные объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету по их текущей оценочной стоимости,установленной для целей бухучета на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 31 Инструкции № 157н).
Определение текущей оценочной стоимости нефинансового актива осуществляется методом рыночных цен на основании данных о сделках с аналогичным или схожим активом, совершенных без отсрочки платежа (сумма денежных средств, необходимых для приобретения (продажи) указанных активов на дату принятия к учету) (п. 25 Инструкции № 157н).
В бухгалтерском (бюджетном) учете выявленные при проведении инвентаризации неучтенные объекты ОС отражаются следующей записью:
Содержание операции
Приняты к учету выявленные в ходе инвентаризации неучтенные объекты основных средств
В налоговом учете в целях определения базы налогу на прибыль доходы в виде стоимости излишков имущества, выявленных в результате инвентаризации, признаются внереализационными доходами (п. 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
При выявлении недостач объектов ОС размер ущерба определяется исходя из текущей восстановительной стоимости этих объектов на день обнаружения ущерба. Под текущей восстановительной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая необходима для восстановления указанных активов(п. 220 Инструкции № 157н).
При выявлении недостач имущества в учреждении проводятся мероприятия по установлению виновных лиц и возмещению ими ущерба. Если виновные лица не установлены либо сумма ущерба от хищения, порчи имущества не признана виновными лицами, оформленные в предусмотренном порядке материалы передаются для предъявления гражданского иска либо возбуждения уголовного дела. При получении решения суда суммы предъявленного к возмещению ущерба уточняются в соответствии с решением суда, исполнительным листом либо по иным основаниям согласно законодательству РФ.
В бухгалтерском (бюджетном) учете суммы недостач объектов ОС, выявленных по результатам инвентаризации, отражаются следующим образом:
Содержание операции
Начислена сумма ущерба, причиненного учреждению в связи с недостачей объектов основных средств
Списаны объекты основных средств по причине их утраты (хищения), выявленной в ходе инвентаризации
0 104 хх 411
0 114 хх 412*
0 401 10 172
* В случае если ранее начислялся убыток от обесценения актива.
Возмещение ущерба виновными лицами отражается следующими записями:
Содержание операции
У бюджетных и автономных учреждений
Поступили средства от виновных лиц в возмещение причиненного учреждению ущерба
0 201 11 510
0 201 21 510
0 201 34 510
Возмещен ущерб виновными лицами в натуральной форме
Возмещен ущерб виновным лицом из заработной платы (иных выплат) на сумму удержаний, произведенных в порядке, предусмотренном законодательством РФ
У казенных учреждений
Возмещен ущерб виновными лицами в денежной форме:
в кассу учреждения
на счет учреждения, открытый в кредитной организации
в доход бюджета (учреждение наделено полномочиями по администрированию кассовых поступлений в бюджет)
в доход бюджета (учреждение является получателем бюджетных средств, за ним не закреплены полномочия по администрированию кассовых поступлений в бюджет)
1 303 05 831
1 304 04 ххх
1 209 хх 660
1 303 05 731
Возмещен ущерб виновными лицами в натуральной форме
Возмещен ущерб виновным лицом из заработной платы (иных выплат) на сумму удержаний, произведенных в порядке, предусмотренном законодательством РФ
В налоговом учете бюджетных и автономных учреждений расходы в виде недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, относятся к внереализационным расходам (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (Письмо Минфина РФ от 20.08.2019 № 03-03-06/1/63646).
Доходы в виде признанных виновным лицом или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, сумм возмещения ущерба признаются внереализационными доходами (п. 3 ст. 250 НК РФ). При этом в Письме Минфина РФ от 19.06.2018 № 03-03-07/41741 разъясняется, что в случае признания внереализационного дохода в виде сумм возмещения убытка налогоплательщик имеет право отразить в составе внереализационных расходов стоимость утраченных имущественных прав при соответствии указанных расходов условиям п. 1. ст. 252 НК РФ.
К объектам основных средств, не соответствующим критериям признания их активами, относятся объекты, которые не приносят учреждению экономических выгод, не имеют полезного потенциала и в отношении которых в дальнейшем не предусматривается получение экономических выгод (п. 8 ФСБУ «Основные средства»).
При выявлении таких объектов инвентаризационной комиссией принимается решение об их списании с балансового учета и отражении на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении» до момента демонтажа (утилизации, уничтожения).
Учет объектов, не соответствующих критериям признания их активами, на забалансовом счете 02 осуществляется в условной оценке «один объект – один рубль»(п. 335 Инструкции № 157н).
Обратите внимание! Решение комиссии о списании имущества подлежит согласованию с собственником (п. 4 Постановления Правительства РФ от 14.10.2010 № 834):
– у казенных учреждений – в отношении всего имущества;
– у бюджетных и автономных учреждений – в отношении недвижимого и особо ценного движимого имущества, приобретенного учреждением за счет средств учредителя.
Начисление (восстановление) убытка от обесценения в бухгалтерском учете отражается обособленно от стоимости объекта основных средств, нематериальных или непроизведенных активовна соответствующих аналитических счетах счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов».
Убыток признается в составе расходов отчетного периода единовременно. Сумма ранее начисленной амортизации по активу не корректируется.
При этом корректируются нормы амортизации, чтобы измененная остаточная стоимость актива списывалась равномерно в течение оставшегося срока его полезного использования (с учетом решения комиссии, если срок полезного использования был пересмотрен).
Для отражения в бухгалтерском учете сумм накопленных убытков по объектам основных средств применяется следующая корреспонденция счетов:
Содержание операции
Начислены убытки от обесценения активов
Корреспонденции счетов по восстановлению убытка необходимо согласовать с финансовым органом, ГРБС и (или) с органом, осуществляющим полномочия учредителя.
Отражение результатов инвентаризации в отчетности
Результаты инвентаризации активов и обязательств, проводимой перед составлением годовой отчетности, должны быть отражены в годовой бухгалтерской (бюджетной) отчетности.
Факт проведения годовой инвентаризации отражается в текстовой части разд. 5 «Прочие вопросы деятельности учреждения» пояснительной записки к балансу учреждения (ф. 0503160, 0503760) (далее – пояснительная записка).
В таблице 6 пояснительной записки приводятся результаты инвентаризации в части выявленных расхождений. При отсутствии расхождений по результатам инвентаризации, проведенной в целях подтверждения показателей годовой бухгалтерской отчетности, таблица 6 не заполняется.
В отношении убытка от обесценения актива, признанного или восстановленного в течение отчетного периода, в пояснениях раскрывается следующая информация (п. 32 ФСБУ «Обесценение активов»):
– события и обстоятельства, которые привели к признанию или восстановлению убытка от обесценения актива;
– сумма признанного или восстановленного убытка от обесценения актива;
– группа, к которой относится актив, если предоставление такой информации предусмотрено нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
– методы, использованные для определения справедливой стоимости при проведении теста на обесценение.
Также раскрытию в бухгалтерской отчетности подлежит информация об объектах основных средств, не соответствующих критериям признания их активами (п. 8 ФСБУ «Основные средства»).
Обратите внимание: в случае если документы по результатам инвентаризации, проведенной в целях составления годовой бухгалтерской отчетности, подписаны после отчетной даты, результаты инвентаризации включаются в показатели годовой отчетности исходя из положений учетной политики учреждения о порядке отражения событий после отчетной даты (Письмо Минфина РФ № 02-06-07/2736, Федерального казначейства № 07-04-05/02-932 от 21.01.2019).
Сизонова О.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»