Когда прекращается начисление амортизации основных средств
Порядок начисления амортизации на основные средства в период ремонта и другого улучшения
Согласно п 14.1.3 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее — НКУ) амортизация — систематическое распределение стоимости основных средств, других необоротных и нематериальных активов, амортизируется в течение срока их полезного использования (эксплуатации).
Порядок расчета амортизации основных средств или нематериальных активов для определения объекта налогообложения установлен п. 138.3 ст. 138 НКУ.
В соответствии с п 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 НКУ расчет амортизации основных средств и нематериальных активов осуществляется в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности с учетом ограничений, установленных п 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 НКУ, подпунктами 138.3.2 — 138.3.4 п. 138.3 ст. 138 НКУ. При таком расчете применяются методы начисления амортизации, предусмотренные национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета.
Для расчета амортизации в соответствии с положениями п. 138.3 определяется стоимость основных средств и нематериальных активов без учета их переоценки (уценки, дооценки), проведенной в соответствии с положениями бухгалтерского учета.
Амортизация не начисляется за период неиспользования (эксплуатации) основных средств в хозяйственной деятельности в связи с их модернизацией, реконструкцией, достройкой, дооборудования и консервации.
Подпунктом 138.3.2 п. 138.3 ст. 138 НКУ определено, что не подлежат амортизации и проводятся за счет соответствующих источников, в частности, расходы на приобретение / самостоятельное изготовление непроизводственных основных средств, расходы на ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств.
В частности, термин «непроизводственные основные средства» означает соответственно основные средства, не предназначенные для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога (абзац пятый п 138.3.2 п. 138.3 ст. 138 НКУ).
Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации, в частности, об основных средствах, а также раскрытия информации о них в финансовой отчетности изложены в Положении (стандарте) бухгалтерского учета № 7 «Основные средства», утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 № 92 с изменениями и дополнениями (далее — П (С) БУ 7).
Согласно п. 23 П (С) БУ 7 начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается предприятием (в распорядительном акте) при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации.
В п. 9 разд. 2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов Украины от 30.09.2003 № 561 с изменениями и дополнениями, указано, что объекты основных средств, которые временно не эксплуатируются (капитальный ремонт, реконструкция и прочее улучшение и консервация о ‘ объектов), выделяются в бухгалтерском учете в отдельные группы.
В частности, абзацем четвертым п. 29 П (С) БУ 7 определено, что начисление амортизации прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта основных средств, перевода его на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование, консервацию. Начисление амортизации при применении производственного метода амортизации прекращается с даты, следующей за датой выбытия объекта основных средств.
Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования. Начисление амортизации при применении производственного метода начинается с даты, следующей за датой, на которую объект основных средств стал пригодным для полезного использования (абзац третий п. 29 П (С) БУ 7).
То есть на период консервации, капитального ремонта, реконструкции и другого улучшения основных средств происходит прекращение их эксплуатации.
Учитывая указанное, в налоговом учете амортизации подлежат основные средства, предназначенные для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Если на основные средства, которые предназначены для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога в бухгалтерском учете начисляется амортизация в период ремонта или иного улучшения, в связи с чем они выведены и введены в эксплуатацию в пределах одного месяца, то амортизация и в налоговом учете начисляется.
Когда прекращается начисление амортизации основных средств
Согласно определению в П(С)БУ 7 амортизация – систематическое распределение амортизируемой стоимости, необоротных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации). При этом амортизируемая стоимость – первоначальная или переоцененная стоимость необоротных активов за вычетом их ликвидационной стоимости.
Начисление амортизации прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем перевода его (объекта основных средств) на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование.
Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования.
Итак, если объект основных средств был изъят из эксплуатации из-за его, например, модернизации, которая была осуществлена в течение одного месяца, то в бухучете начисление амортизации не прекращается, она начисляется полностью за весь месяц, даже если работы по модернизации были начаты первого числа месяца, а закончены в последний день месяца.
В соответствии с требованиями п. 14 П(С)БУ 7 расходы, связанные с улучшением объектов основных средств, увеличивают их первоначальную стоимость. Соответственно, итоговую (конечную) сумму расходов, которую предприятие определило для улучшения объекта, можно подсчитать только после окончания соответствующих работ.
Пока не существует конкретной нормы, регулирующей, с какого именно месяца предприятие должно осуществить перерасчет амортизации в связи с модернизацией основных средств. Поэтому, если опираться на требования п. 14 П(С)БУ 7, то получается, что перерасчет амортизации осуществляется тогда, когда фактически были выполнены все работы по улучшению или модернизации основного средства. Следовательно, в месяце, в котором было осуществлено увеличение первоначальной стоимости основных средств, необходимо осуществить и перерасчет суммы амортизации.
Как известно, улучшение объектов основных средств влечет за собой не только повышение их первоначальной стоимости. Оно, как правило, сопровождается увеличением срока полезного использования (эксплуатации) такого объекта, поскольку в соответствии с требованиями п. 25 П(С)БУ 7 срок полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемых экономических выгод от его использования. При этом начисление амортизации, исходя из нового срока полезного использования, производится в месяце, следующем за месяцем, в котором произошло изменение такого срока.
В итоге начисление амортизации основных средств по новым параметрам – увеличенной первоначальной стоимости и новому сроку полезного использования – будет осуществляться с месяца, следующего за месяцем, в котором произведено дооборудование основных средств. При этом будет амортизироваться остаточная стоимость основного средства, которая определена как разница между увеличенной первоначальной стоимостью и уже накопленной амортизацией на начало месяца, следующего за месяцем, в котором произведено дооборудование.
Амортизация основных средств: 5 главных выводов для предприятий, ведущих учет по национальным стандартам
Часто имеющиеся на предприятии основные средства (далее – ОС) временно не используются в силу разных обстоятельств, таких как капитальный ремонт, их улучшение и т. п. Как быть с амортизацией ОС во время такого простоя предприятиям, ведущим учет по П(С)БУ?
Основные правила
Амортизация начисляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливает предприятие/учреждение (в распорядительном акте) при признании этого объекта активом (в случае зачисления на баланс), и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации (п. 23 П(С)БУ 7).
Начислять амортизацию прекращают с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта ОС, перевода его на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование, консервацию. Амортизацию при применении производственного метода прекращают с даты, следующей за датой выбытия объекта ОС.
Вывод 1
Во время ремонта нет требования прекращать начисление амортизации. То есть ее можно начислять даже тогда, когда объект выведен из эксплуатации для ремонта. В п. 23 П(С)БУ 7 четкий и исчерпывающий перечень случаев остановки амортизации, в котором нет ремонта или временного вывода из эксплуатации.
Вывод 2
Во время временного вывода из эксплуатации объекта ОС в связи с простоем нет причин для приостановления амортизации. То есть ее начисляют (если речь не идет о консервации).
Вывод 3
Амортизацию останавливают на период:
- реконструкции;
- модернизации;
- достройки;
- дооборудования;
- консервации.
Это требование п. 23 П(С)БУ 7.
Однако, если объект во время улучшений эксплуатируют (т.е. не выводят из эксплуатации), то начислять в этот период амортизацию нельзя. В свое время об этом говорил и Минфин (письмо от 12.08.2008 г. № 31-34000-10-9/31548). Суд также учитывал, эксплуатируют ли объект во время улучшения. Если да – амортизацию начисляют (постановление Одесского окружного админсуда от 27.11.2017 г. по делу № 815/2944/17, постановление Кировоградского окружного админсуда от 30.08.2016 г. по делу № П/811/4187/14). Например, во время утепления фасада офиса (для экономии на отоплении, что расценивают как рост ожидаемых будущих экономических выгод, то есть как улучшение) помещения используют, то есть офис не выводят из эксплуатации, поэтому и амортизацию приостанавливать не нужно.
Вывод 4
Временное неиспользование объекта ОС (в связи с ремонтом, улучшениями, простоем) автоматически не делает его «непроизводственным основным средством». Это важно, потому что в налоговом учете непроизводственные ОС не амортизируются (пп. 138.3.2 Налогового кодекса Украины, далее – НКУ).
Ранее (до 01.01.2017 г. во время действия старой редакции пп. 138.3.2 НКУ) временно не используемые ОС, в том числе и из-за ремонта, простоя налоговики считали «нехоздеятельными» (непроизводственными) (письма налоговиков от 25.01.2017 р. № 1468/6/99-99-15-02-02-15 и от 02.06.2015 г. № 11385/6/99-99-19-02-02-15). И именно исходя из этого говорили об их налоговой неамортизации. Правда, в суде удавалось отстоять хоздеятельность таких ОС (постановление ВАСУ от 19.08.2015 г. № К/800/56497/14).
С 01.01.2017 г. непроизводственные основные средства – те, которые «не предназначены для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика» (ранее было «не используются»). Поэтому, временное неиспользование ОС в хозяйственной деятельности не значит, что они стали непроизводственными. Временное приостановление их использования (вывода из эксплуатации) не меняет их статус, если такие ОС предназначены для использования в хозяйственной деятельности.
Это понимают и контроллеры, поэтому и не используют данный аргумент для отсутствия амортизации. Хотя и встречаются разъяснения, в которых еще не отошли от прошлой практики (ИНК ГФСУ от 19.03.2018 г. № 1080/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, ИНК ГУ ГФС в Днепропетровской области от 04.09.2018 г. № 3828/ІПК/04-36-12-32-20).
Однако сейчас к аргументу временное неиспользование = «непроизводственные» не прибегают. Сейчас есть лучшее основание: временное неиспользование = «не срок полезного использования (эксплуатации)».
Такие ОС пригодны для эксплуатации, но временно не эксплуатируются (то есть срок полезного использования продолжается, а не прекращается).
Согласно П(С)БУ 7, амортизация начисляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливает предприятие/учреждение (в распорядительном акте) при признании этого объекта активом (в случае зачисления на баланс). И даже нет намека на то, что срок временного неиспользования не является сроком полезного использования.
Поэтому, если приказом по предприятию установлено, например, что срок полезного использования авто составляет пять лет, то именно в этот период авто амортизируют и временное неиспользование входит в срок полезного использования такого ОС.
Вывод 5
Несмотря на разъяснения контролеров, временное неиспользование объекта ОС (из-за ремонта, простой или улучшения) налоговики не будут считать сроком полезного использования. А потому, по их мнению, амортизацию на такой объект в этот период не начисляют.
Ничего подобного в П(С)БУ не сказано. В п. 23 П(С)БУ 7 есть четкий перечень случаев приостановления амортизации.
Налоговики сообщили, когда амортизацию основных средств во время простоя прекращать, а когда — нет
Налоговики убеждены: если производственные необоротные активы предназначены для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика и начисление амортизации таких активов в бухучете в течение периода временного простоя (отсутствия хозяйственной деятельности) не прекращается, то такие основные средства будут амортизироваться в налоговом учете.
Если же такие основные средства выведены из эксплуатации в связи с временным простоем в текущем месяце и введение их в эксплуатацию состоялся в том же месяце, то и в налоговом учете, и в бухгалтерском учете не прекращается начисление амортизации на них за этот период.
Также контролеры отметили, что амортизация не начисляется за период неиспользования (эксплуатации) производственных необоротных активов в хозяйственной деятельности в связи с их консервацией.
На эту тему полезной будет статья издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН: «ОС «на карантине»: как учитывать последствия простоя на предприятии». Для получения доступа к этому и других материалов издания — поспешите воспользоваться тестовым доступом.
Уникальное предложение: три месяца в подарок при подписке на профессиональное издание БУХГАЛТЕР&ЗАКОН от ЛІГА:ЗАКОН на 6 или 12 месяцев. Чтобы воспользоваться выгодным акционным предложением, заполните, пожалуйста, форму обратной связи.
Подписывайтесь на наш канал в Telegram и страницу в Facebook, чтобы всегда быть в курсе бухгалтерских событий.
- Главная /
- Новости /
- Налоговики сообщили, когда амортизацию основных средств во время простоя прекращать, а когда — нет /