Метод ФИФО (FIFO) для оценки и учета + ПРИМЕР
Руководство компании вне зависимости от вида ее деятельности уделяет особое внимание контролю движения товаров и материальных ценностей. Для оценки запасов принято использовать единый метод, именуемый FIFO. В обзоре разбирается суть этого способа, его роль в формировании налогообложения, а также примеры из практики. Содержание
- Суть метода
- Роль в формировании налогообложения
- Пример
Суть метода
FIFO (от англ. First In, First Out) — это экономическая методика оценки товарно-материальных ценностей на основе себестоимости первоначальных закупок. Расшифровка английской аббревиатуры гласит о том, что в первую очередь к учету принимается продукт, поступивший первым. То есть, при этом способе оценивания объектов сначала проводится списание первой партии, потом второй и последующих закупок. Действия хронологического порядка повторяются до полного списания общего числа израсходованных за месяц материалов. Критериями оценки служат объем и цена актива. Кстати, полезно прочитать и про LIFO.
Кроме бухгалтерского учета, подход нашел применение во многих сферах:
- складском учете;
- грузоперевозках;
- инвестициях.
Суть методики — определение материальных ресурсов предприятия посредством оценки товарно-материальных ценностей в порядке от их закупки до размещения на складах. Оценочный способ позволяет уйти от сложных расчетов и сделать их наиболее упрощенными.
Метод FIFO принято называть «естественной очередью». На практике списание запасов проводится для одной из двух целей:
- Реализация.
- Производство.
Особенность этого вида оценки заключается в невозможности совместного расходования товаров и материальных ценностей фактического производственного цикла. По этой причине списание запасов с учетом их себестоимости совершается в разные промежутки времени. В качестве основы используется время поступления объектов на склад. Эта особенность расчета позволяет применять методику в организациях разной направленности, например, оптовой торговле или производстве.
Метод FIFO невозможно применить в деятельности предприятий, специализирующихся на розничной торговле. Подобный бизнес ведется на учете списаний товаров по точной цене каждого из них.
Роль в формировании налогообложения
Благодаря точности методика FIFO активно участвует в налоговом учете. При помощи этого способа существенно упрощаются процессы подсчета без потребности в ожидании окончания отчетного периода. В НК РФ последовательность применения метода оценки не раскрыта, но процедура аналогична той, что установлена для бухгалтерского учета.
К преимуществам метода относятся:
- простота учета;
- удобство использования;
- хороший показатель для привлечения инвестиций в компанию.
Наряду с достоинствами, оценочный способ объектов характеризуется и некоторыми недостатками:
- в расчет не принимаются инфляционные изменения;
- при этой оценке часто происходит завышение финансовых показателей предприятия, а следовательно, и налоговых взносов, что крайне невыгодно компании;
- планирование расходов усложняется, а схема управления предприятием ухудшается.
Для избежания отрицательных последствий методика выбирается на этапе разработки и утверждения политики компании, а также формировании финансовой стратегии на будущие периоды.
Примеры
Для наглядности представлены несколько примеров из финансовой практики.
Пример № 1.
На брокерском счете Петрова И. С. 20 акций «Татнефть», приобретенных 25.10.2018 по цене 65 рублей за бумагу. 12.10.2019 он пополнил портфель еще 40 акциями «Татнефти» по цене 95 рублей за бумагу. Спустя 1,5 месяца Петров И. С. избавляется от 35 акций по цене 90 рублей за штуку.
В сравнении с прошлыми ценами на активы отмечается проседание и инвестор от торговой сделки получает убыток. Но по оценке метода FIFO в спекулятивном соглашении участвовали акции, приобретенные первыми с ценой 65 рублей.
Рассчитываем налогооблагаемую базу 425 рублей = ((90 — 65) х 20) + (90 — 95) х 15). К ней применяется НДФЛ в размере 13 % для налоговых резидентов РФ и получается 55,25 рубля = 425 х 13 %.
В этом случае важно учитывать факт того, что учет активов методом FIFO ведется каждым налоговым агентом самостоятельно.
Пример № 2.
10.05.2018 Березина К. А. приобрела 10 акций «Детского мира» с помощью услуг посредника «А». 20.06.2019 она приобрела еще 5 акций этого эмитента уже посредством брокера «Б». Березина К. А. решила закрыть счет у помощника «А» и перевести активы на счет брокера «Б». Несмотря на то что финансовые инструменты, числящиеся у брокера «А», приобретены раньше, нежели у «Б», на учет брокеру «Б» переведенные активы встанут за теми, что куплены 20.06.2019. При реализации ценных бумаг «Детского мира» первыми к выбыванию пойдут акции от 20.06.2019.
Сроком владения активами считается дата приобретения, указанная в подтверждающих документах.
Акции инвестора учитываются суммарно по всем счетам и субсчетам. Исключение составляет индивидуальный инвестиционный счет. На законодательном уровне утверждено, что ИИС — это счет внутреннего учета, предназначенный для обособленных действий с денежными средствами и ценными бумагами его владельца.
Пример № 3.
Инвестор Ванин И.Н. приобрел следующие активы:
- 21.10.2018 акции «Башнефти» в размере 10 штук на ИИС;
- 22.10.2018 акции «Башнефти» в размере 20 штук на субсчет;
- 23.10.2018 акции «Башнефти» в размере 30 штук на основной брокерский счет.
Спустя месяц он решил избавиться от 15 штук ценных бумаг с основного брокерского счета. В этом случае первыми с учета списываются активы, числящиеся на субсчете Ванина И. Н. То есть, самостоятельный выбор партии акций для их первоочередной реализации невозможен.
Методика FIFO обладает определенными плюсами, но важно помнить и о ее недостатках. Инвестору, изучающему грамотные стратегии вложения средств, рекомендуется оценить, насколько ему подходить именно этот метод.
Метод фифо
Метод Фифо — популярная в бухгалтерском учете методика, подразумевающая оценку запасов по себестоимости начальных (первых) покупок. Название метода FIFO расшифровывается как «first in — first out», то есть, товар, который поступил первым, в первую очередь и должен быть применен.
Метод Фифо — способ оценки запасов, в котором сначала происходит списание материалов первой партии (по ее объему и цене), а после идут товары второй партии и так далее. Манипуляции выполняются до тех пор, пока не списывается общее число израсходованных в месяц запасов.
Метод фифо: сущность и особенности учета
Часто метод FIFO называют методикой «естественной очереди». Последняя нашла свое применение в самых различных сферах (информатике, правилах дорожного движения и бухгалтерском учете в том числе). Благодаря фифо, бухгалтер уходит от сложных расчетов и не учитывает инфляционные процессы. Сущность методики в том, что специалист ведет расчет материальных ресурсов компании по ходу их закупок и попадания на склады.
Методика фифо — популярный способ оценки ресурсов предприятия, который активно применяется в бухучете и сегодня. Его особенность — хронологическое списывание материала. Основной принцип заключен в названии — «first in — first out». То есть материальные ценности, которые поступили на склад первыми, должны в первую очередь и расходоваться. Те, что поступили за ними — во вторую и так далее.
В практической сфере деятельности списание ресурсов происходит в двух направлениях — на реализацию или на производство. Начинается все с первой партии (производится учет по ее объему и цене). Далее переходит очередь ко второй партии и так далее. Процесс длится до момента, пока все ресурсы не списываются или же не учитываются бухгалтером.
При использовании обычной методики бухгалтер не делается сложных допущений — он работает с объемом всех партий (первой, второй, третьей и так далее). Конечным результатом становится учет всей продукции, которая была израсходована на производстве. Результат — усложнение расчетов и появление лишних остатков за последний месяц или за используемый в основе отчетный срок из 1-ой партии (одна цена), далее — из 2-ой партии (другая цена) и так далее.
Особенность и специфика методики фифо в том, что товары и материальные ценности реального производства не могут расходоваться в один момент. Бухгалтер принимает этот факт и осуществляет списание ресурсов в разные временные промежутки, с учетом себестоимости товаров и материалов. За основу берется лишь время поступления на склад. Учет начинается всегда с материалов, которые поступили на склад в первую очередь.
Благодаря такой особенности расчета, метод фифо можно использовать в компаниях самой различной направленности, к примеру, в логистической деятельности (при размещении и хранении товара на складах), на сложном производстве, на предприятиях, занимающихся оптовой торговлей и так далее.
Но есть исключение. Метод фифо нельзя применять в организациях, которые занимаются розничной торговлей. Причина в том, что такой бизнес предполагает процесс списания по точной цене для каждого из товаров. В fifo это сделать не получается.
Благодаря своим качествам и точности, метод фифо активно применяется в бухгалтерии и налоговой сфере. С его помощью удается в значительной степени ускорить процессы расчета и не ждать окончания отчетного периода. Как следствие, отдел бухгалтерии работает в стабильном режиме и своевременно успевает производить учет. С методом фифо не происходит таких ситуаций, когда бухгалтер завален работой к концу года или квартала — все делается равномерно. При этом нельзя забывать, что при расчете по методу fifo инфляция в учет не берется.
Метод фифо: особенности списания, преимущества и недостатки
В случае применения метода фифо, нужно учесть следующие недостатки :
— во-первых, при учете товаров инфляционные процессы в учет не берутся. Если расходование материалов происходит неравномерно, то по стоимости первой партии могут быть списаны ценности, поступившие по большей цене (к примеру, подорожавшие по причине инфляции). В итоге полученные после расчетов результаты могут оказаться нереальными — завышенными. В ряде случаев это может привести к неприятным последствиям;
— во-вторых, при расчете методом фифо происходит завышение налоговых платежей и финансовых показателей компании. Такое возможно, если расходование материалов производится неравномерно, то есть разными объемами в каждый из отчетных месяцев. Увеличение налоговых выплат невыгодно предприятию;
— в-третьих, усложняется планирование затрат компании и ухудшается процесс управления предприятием. Руководитель по факту расчета получает заведомо высокие данные. В итоге он составляет некорректную политику дальнейшего развития компании. Это может стать причиной негативных последствий в будущем.
Чтобы избежать подобных проблем, метод фифо обязательно берется в учет при разработке политики предприятия и при составлении финансовых планов на будущие периоды.
К преимуществам метода фифо стоит отнести:
— простоту учета. Применение этого способа расчета позволяет ускорить работу бухгалтера и избавиться от всех лишних остатков за отчетный срок;
— удобство использования. Метод фифо особенно актуален в тех компаниях, где прибывающие товары используется первыми. Важный момент — «допущения» бухгалтера. Если они правильные и имеют место на предприятии, то фифо будет выгодным и удобным. Данный фактор особенно актуален для предприятий, имеющих дело со скоропортящейся продукцией;
— отличные показатели для привлечения инвестиций. Если директор (управляющий) компании (предприятия) принимает решение привлечь средства в производственный процесс и заинтересовать инвесторов, то метод фифо является наиболее выгодным и удобным (если сравнивать с другими способами учета).
Чтобы понять отличия метода fifo, достаточно оценить его практическую ценность. К примеру, на склад компании поступают товары небольшими партиями. Каждая из них дорожает по причине инфляции. При этом расходование материалов производится неравномерно. В итоге под конец месяца бухгалтер обязуется учесть текущие остатки из каждой партии и расходованные в производстве материалы.
Если применять обычный способ, то бухгалтеру приходится рассчитывать остатки и расход по каждой из партий. При этом на следующий период остатки никуда не деваются, они накапливаются и еще больше усложняют жизнь специалисту при совершении расчетов в будущих месяцах.
Применение фифо — возможность для бухгалтера производить списание первой партии в тот период, когда материалы были расходованы на предприятии и главное — в объеме этой же партии. По завершении месяца остатки не исчезают (речь идет о материалах, поступивших на склад предприятия), но их учет производится по себестоимости крайней с конца партии. Это упрощает расчеты специалиста.
Особый вопрос — списание продукции . В ряде случаев применение методики фифо является чисто формальным. То есть отпуск продукции осуществляется с учетом принятого решения продавца (кладовщика), а учет товара происходит по той цене, по которой была приобретена первая (самая старая) партия. С другой стороны, применение метода fifo позволяет увидеть реальные затраты предприятия, проследить текущие инвестиции и произвести расчет их окупаемости.
Метод фифо является допустимым и отмечается в пункте 73 методички по бухгалтерскому учету запасов предприятия. В процессе списывания товара по методу фифо, стоит учесть приведенные ниже правила :
— рассчитываться должен не только расход и приход товара, но и наличие остатка на складе;
— в случае применения обычного фифо остатки учитываются лишь один раз — по завершении каждого из месяцев;
— на практике может использоваться две методики фифо — простая и модифицированная. Особенность последней — учет «скользящей» стоимости, а именно средней цены. Пересчет средней стоимости производится ежедневно в момент отпуска.
Сущность метода фифо можно разобрать на простом примере. В первом отчетном месяце на складе есть небольшой остаток — 40 игрушек по цене 100 рублей каждая. На следующий месяц поступает еще 10 штук, но уже по более высокой цене — 110 рублей. Далее — 2 штуки, цена — 115 рубелей. В итоге кладовщик должен отпустить 52 игрушки.
Расчет можно выполнить двумя способами:
1. Стандартным. В этом случае цена партии, которая подлежит отгрузке, равна — 2*115 +10*110 + 40*100 = 5,33 тысячи рублей. При этом средняя стоимость игрушки равна 102,5 рубля (5330/52). В итоге на складе будет 10 игрушек по общей цене 1,15 тысяч рублей, стоимость каждой — 115 рублей.
2. Модифицированным. В такой ситуации средняя стоимость игрушки составит 104,5 рубля. Расчет производится так — (12*115 + 110*10 + 40*100)/62. Именно по цене 104,5 рублей и будет продаваться товар. При этом покупатель получает изделие, которое поступило на склад в первую очередь.
Суммарный объем закупок составляет 104.5*52 рубля = 5,434 рубля, а остаточная партия товара на складах — 104.5*10 = 1045 рублей.
Из программного обеспечения используется БухСофт, 1С, Рауз и прочие.
Методы учета материалов: FIFO, LIFO, средняя цена
Экономика
Постоянный учет материалов необходим, так как движение материалов происходит на предприятии ежедневно. Ведь материалы входят в состав оборотных средств предприятия. Следовательно, они совершают постоянный кругооборот. Для решения этой задачи существуют разные методы учета материалов. Их анализу посвящена данная статья.
Большинство предприятий ведут текущий учет материалов по твердым учетным ценам. Ими могут быть плановые либо средние покупные цены.
В случае использования в текущем учете покупных (договорных) цен по окончании месяца рассчитывают суммы и процент транспортно-заготовительных расходов для доведения их до фактической себестоимости.
При использовании плановых цен ежемесячно рассчитывают суммы и проценты отклонений фактической себестоимости от плановой.
Учет стоимости материалов
При учете материалов в бухгалтерском учете может использоваться несколько подходов к складскому учету материалов.
Предприятие при выборе учетной политики на предстоящий год может предусмотреть один из следующих методов оценки материалов, списываемых на затраты производства:
Для оценки себестоимости товарно-материальных ценностей в бухгалтерском учете есть специальные методы списания материалов. Они перечислены в ПБУ 5/01:
- средней (средневзвешенной) себестоимости;
- себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
- себестоимости каждой единицы.
Ранее для учета выбытия материалов использовался еще и метод по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО). Однако он отменен как для целей бухгалтерского учета, так и налогового учета движения материалов. Данный принцип исключен с 1 января 2008 года Приказом Минфина России от 26.03.2007 N 26н.
Учет материалов по методу средней (средневзвешенной) себестоимости
Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов, как частное от деления общей стоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в отчетном месяце.
Этот способ оценки материальных ресурсов является традиционным для отечественного учета.
Пример расчета стоимости материалов, отпущенных в производство по методу средней себестоимости
Данные по поступлению материалов в организацию, а также дальнейшему их расходованию в производство приведены в таблице.
Необходимо найти себестоимость израсходованного материала и себестоимость складского остатка. В производство в течение месяца отпущено 170 кг. материала. Кроме того, в процессе заготовления предприятие получило три партии материалов по разной цене (см. таблицу ниже).
1. Определяем стоимость материала данного вида, находящегося в обороте предприятия:
450 + 3120 = 3570 (руб.).
2. Определяем количество материала:
30 + 140 = 170 кг.
3. Определяем среднюю фактическую себестоимость единицы материала:
3570 / 170 = 21 руб./кг.
4. Фактическая себестоимость израсходованного материала равна:
21 руб. * 150 шт. = 3150 руб.
5. Остаток на конец месяца составит: 20 кг по цене 21 руб. на сумму 420 руб.
Метод учета материалов FIFO (ФИФО)
Способ FIFO в переводе означает следующее First In, First Out, что значит “первым пришел – первым ушёл”.
Простыми словами это значит, что те материалы, которые были куплены ранее, будут отпущены в производство первыми. Это не значит, что на складе производителя бетона, каждый мешок цемента, помечен.
При методе ФИФО производственные запасы списываются на производство последовательно в порядке их поставок на предприятие по принципу: «первая партия на приход — первая в расход». Это означает, что независимо от того, какая партия отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене первой закупленной партии, затем второй и т. д.
Преимущество метода FIFO:
- он позволяет получать в остатке суммы материальных ценностей по ценам последних по времени закупок, наиболее близко совпадающих с текущей рыночной стоимостью.
Недостаток принципа FIFO:
- в условиях инфляции стоимость израсходованных в производство материалов может значительно отличаться от их текущей рыночной стоимости.
Пример учета материалов по методу FIFO
Рассмотрим предыдущий пример. Но в этом случае в учетной политике предприятия расходование материалов ведется по методу ФИФО.
1. Тогда фактическая себестоимость израсходованного материала будет равна 3070 руб. (см. таблицу выше)
2. Остаток на конец месяца составит: 20 кг по цене 25 руб. на сумму 500 руб.
Кстати, метод ФИФО используется не только для учета расходования материалов. Например, он используется и при операциях купли-продажи ценных бумаг.
Метод LIFO (ЛИФО)
Как было сказано ранее, метод ЛИФО отменили. Он утратил силу для целей бухгалтерского учета с 01 января 2015 года. Это отражено в Налоговом кодексе РФ.
Напомним, что в бухгалтерском учете данный метод не используется с 1 января 2008 г.
Однако, для понимания его сути рассмотрим пример.
При методе ЛИФО применяли другое правило: последняя партия на приход — первая в расход. То есть первыми списывали в расход материалы по цене последней по ставки, затем предпоследней и т. д.
При методе ЛИФО себестоимость продукции в условиях инфляции была наиболее приближена к рыночной стоимости. Однако, стоимость складского остатка была далека от реальности. Особенно это усугублялось при условии, что на складе всегда был остаток материалов.
Пример учета материалов по методу LIFO (в настоящее время утратил силу)
1. Тогда фактическая себестоимость израсходованного материала будет равна 3270 руб. (см. таблицу выше)
2. Остаток на конец месяца составит: 20 кг по цене 15 руб. на сумму 300 руб.
Сравнение расчетов расходования материалов разными методами
Понятно, что какой бы метод не выбрала организация, сумма фактических затрат и остатка для каждого из них будет равна.
Рассмотрим это на примере, приведенном выше.
Показатель | Метод средней себестоимости | Метод ФИФО |
Фактическая себестоимость израсходованного материала |
3 150 | 3 070 |
Остаток на конец месяца | 420 | 500 |
Остаток на начало месяца + приход за месяц |
3 570 | 3 570 |
Читайте также по данной теме:
- кругооборот оборотных средств: модель, схема и стадии
- оборотные средства предприятия: состав, структура и классификации
- нормирование оборотных средств: методы определения потребности
Ниже, нажав на кнопку, можно проверить, насколько точно усвоен материал по теме “Методы учета расходования материалов”
Методы оценки материально-производственных запасов
Методы оценки материально-производственных запасов следует знать каждому бухгалтеру. О том, какие методы применяются в налоговом учете и в чем их отличие, узнайте далее.
- Какие методы оценки материально-производственных запасов существуют
- Порядок применения методов оценки в налоговом учете
- Различные методы оценки для различных групп МПЗ
- Итоги
Какие методы оценки материально-производственных запасов существуют
Согласно п. 8 ст. 254 НК РФ размер материальных расходов при списании сырья и материалов в производство (реализацию) определяется в соответствии с методом оценки материально-производственных запасов, принятым в учетной политике организации.
Организация может выбрать один из следующих методов.
- Метод оценки по стоимости единицы запасов.
- Метод оценки по средней стоимости.
Подробнее о порядке списания материалов по средней себестоимости узнайте здесь.
- Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
Обратите внимание!
С 1 января 2015 г. метод «ЛИФО» (оценки по стоимости последних по времени приобретения товарно-материальных ценностей) исключен (Федеральный закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ).
Порядок применения методов оценки в налоговом учете
В Налоговом кодексе РФ порядок применения методов оценки не раскрыт, но применение их аналогично методам оценки, принятым в бухгалтерском учете.
Метод оценки по стоимости единицы запасов, как правило, применяется для учета единичных, — уникальных, особых МПЗ, замена которых может повлечь за собой ущерб для производственного процесса. Таким методом можно оценивать предметы искусства, авторские произведения, драгоценные камни и пр.
Если объемы используемых материалов и сырья большие, то целесообразно использовать метод оценки исходя из средней себестоимости. Данный метод самый распространенный, т.к. вне зависимости от колебаний покупных цен, запасы списываются по усредненной стоимости.
Метод ФИФО предполагает списание ценностей по правилу «первый пришел, первый ушел», т.е. запасы списываются по цене в той последовательности, в которой они были куплены. Данный способ предпочтительно применять, когда предполагается снижение цен на МПЗ.
Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы применяете методы списания стоимости МПЗ. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.
Различные методы оценки для различных групп МПЗ
Несмотря на то, что п. 8 ст. 254 НК РФ не содержит положений о том, вправе ли налогоплательщики в отношении различных групп МПЗ применять разные методы оценки, Минфин России считает, что это делать можно, закрепив такой порядок в учетной политике (Письмо Минфина России от 29.11.2013 № 03-03-06/1/51819). Аналогичный вывод ведомство сделало и в отношении списания стоимости покупных товаров, существенно различающихся по своим характеристикам, при их реализации (Письмо Минфина России от 01.08.2006 N 03-03-04/1/616).
Налоговые органы придерживаются другой позиции: налогоплательщик может применять только один метод оценки ко всем материальным запасам (Письмо УФНС России по г. Москве от 02.02.2006 № 20-12/7391). Так как, следуя норме, установленной абз. 6 ст. 313 НК РФ, используемый метод оценки нельзя менять в течение года, в связи с тем, что организация не вправе вносить изменения в учетную политику в течение налогового периода (Письмо УФНС России по г. Москве от 25.01.2008 № 20-12/005962).
В то же время существует Письмо УФНС России по г. Москве от 10.07.2008 № 20-12/065293, в котором налоговый орган разъясняет, что выбранный метод оценки покупных товаров следует применять в разрезе однородной товарной номенклатуры.
Единства мнений нет. Поэтому налогоплательщику, принимающему решение о применении разных методов оценки при списании сырья и материалов в производство, во избежание конфликтов с проверяющими, следует обратиться за разъяснениями по этому вопросу в налоговую инспекцию.
Можно ли применять разные методы оценки при списании сырья и материалов в налоговом учете? Ответ на вопрос есть в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Итоги
Существует 3 метода оценки материально-производственных запасов. Они аналогично применяются как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Отличие лишь в том, что бухгалтерское законодательство позволяет применять несколько методов оценки для отдельных групп запасов, а в налоговом — четких указаний нет. Минфин и ФНС придерживаются разных мнений.