Какие объекты включают в состав матзапасов

Глава 5. Учет материальных запасов

5.1. В составе материальных запасов учитываются материальные ценности (за исключением учитываемых в соответствии с настоящим Порядком в составе основных средств), используемые для оказания услуг, управленческих, хозяйственных и социально-бытовых нужд.

5.2. Материальные запасы отражаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат кредитной организации на их приобретение, определяемой в соответствии с пунктами 1.6 — 1.9 настоящего Порядка.

5.3. Учет материальных запасов производится на следующих счетах:

N 61002 «Запасные части»

N 61008 «Материалы»

N 61009 «Инвентарь и принадлежности»

N 61010 «Издания»

N 61011 «Внеоборотные запасы».

На счете N 61002 «Запасные части» учитываются запасные части, комплектующие изделия, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей оборудования, транспортных средств и тому подобное.

Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе на транспортном средстве при его приобретении, включаются в первоначальную стоимость инвентарного объекта основных средств.

На счете N 61008 «Материалы» учитываются однократно используемые (потребляемые) для оказания услуг, хозяйственных нужд, в процессе управления, технических целей материальные запасы. На этом же счете учитываются запасы топлива и горюче-смазочных материалов (в том числе и в виде талонов на них), тара, упаковочные материалы, бумага, бланки, кассеты, дискеты, а также другие носители, предназначенные для хранения информации, и тому подобное.

В целях настоящего Порядка единицей учета материалов является единица, на которую была установлена цена приобретения (единица веса, длины, площади, штука, пачка и тому подобное).

На счете N 61009 «Инвентарь и принадлежности» учитываются инструменты, хозяйственные и канцелярские принадлежности, основные средства ниже установленного лимита стоимости (пункт 2.4 настоящего Порядка) и другие.

На счете N 61010 «Издания» учитываются книги, брошюры, пособия, справочные материалы и тому подобные издания, включая записанные на магнитных и других носителях информации.

На счете N 61011 «Внеоборотные запасы» учитываются имущество, приобретенное в результате осуществления сделок по договорам отступного, залога, до принятия кредитной организацией решения о его реализации, использовании в собственной деятельности или переводе в состав недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, а также объекты, ранее классифицированные в качестве недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, стоимость которых перенесена с соответствующих счетов при принятии решения о его реализации.

(в ред. Указания Банка России от 29.12.2010 N 2553-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

Инвентарный учет указанного имущества осуществляется в порядке, установленном для основных средств.

5.4. Аналитический учет материальных запасов ведется в разрезе объектов, предметов, видов материалов, материально ответственных лиц и по местам хранения.

5.5. Материальные запасы (кроме внеоборотных запасов) списываются на расходы при их передаче материально ответственным лицом в эксплуатацию или на основании соответствующим образом утвержденного отчета материально ответственного лица об их использовании.

Руководитель кредитной организации определяет порядок списания отдельных видов и категорий материальных запасов на расходы.

5.6. Со счета по учету внеоборотных запасов имущество списывается только при его выбытии в соответствии с главой 10 настоящего Порядка либо при принятии решения о направлении имущества, приобретенного по договорам отступного, залога, для использования в собственной деятельности или при переводе в состав недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности.

(в ред. Указания Банка России от 29.12.2010 N 2553-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

Направление для использования в собственной деятельности основных средств и нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктом 3.1.4 пункта 3.1 настоящего Порядка, материальные запасы переносятся на счета учета в соответствии с их характеристиками.

При направлении внеоборотных запасов для использования в собственной деятельности их стоимость определяется в соответствии с пунктом 1.8 настоящего Порядка. Разница между балансовой стоимостью внеоборотных запасов, отраженной на счете N 61011 «Внеоборотные запасы», и их рыночной ценой относится на счет по учету доходов (расходов).

(абзац введен Указанием Банка России от 06.11.2008 N 2120-У)

Порядок перевода объектов в состав недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, или из состава недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, определен пунктами 11.8, 11.12 — 11.14 настоящего Порядка.

(абзац введен Указанием Банка России от 29.12.2010 N 2553-У)

5.7. Материальные запасы списываются в эксплуатацию по стоимости каждой единицы.

5.8. В целях обеспечения сохранности материальных запасов кредитной организацией должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

5.9. Операции по приобретению материальных запасов отражаются в бухгалтерском учете следующим образом.

5.9.1. При оплате материальных запасов осуществляются бухгалтерские записи:

Дебет счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями

Кредит счетов по учету денежных средств.

5.9.2. При получении материальных запасов осуществляются бухгалтерские записи:

Дебет счетов по учету материальных запасов

Кредит счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

5.9.3. При отнесении стоимости материальных запасов на расходы при передаче их в эксплуатацию или при использовании осуществляются бухгалтерские записи:

Дебет счета по учету расходов

Кредит счетов по учету материальных запасов.

5.10. Материальные запасы, полученные безвозмездно, учитываются на соответствующих счетах в корреспонденции со счетом по учету доходов.

Стоимость выявленных при инвентаризации излишков материальных запасов отражается в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 3.4 настоящего Порядка.

Федеральный стандарт “Запасы”: понятия и порядок признания в учете

В очередной статье мы продолжим рассматривать методические рекомендации по применению Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Запасы», утвержденного Приказом Минфина России от 7 декабря 2018 г. N 256н (далее — Стандарт «Запасы»).

Классификация запасов

Стандарт «Запасы» подразделяет запасы на 2 группы (вида):

материальные запасы;
незавершенное производство.

Незавершенное производство — совокупность фактических затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг, приходящихся на:

не прошедшую всех стадий технологического процесса продукцию,
на изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку,
на объем не завершенных выполнением работ (этапов работ), услуг.

Материальные запасы — являющиеся активами материальные ценности, приобретенные (созданные) для потребления (использования) в процессе деятельности учреждения.

Материальные запасы подразделяются на следующие основные группы:

материалы — материальные ценности, используемые в текущей деятельности в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости. В эту группу также входят материальные ценности приобретенные (созданные) в целях реализации полномочий по обеспечению техническими средствами реабилитации, лекарственными средствами, лекарственными препаратами, медицинскими изделиями, иными материальными ценностями отдельных категорий граждан (организаций);
готовая продукция, биологическая продукция;
товары;
иные материальные запасы, в том числе материальные ценности, являющиеся материальными запасами в соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими ведение учета и составление отчетности. Очевидно, здесь речь идет об объектах, прямо поименованных в п. 99 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, вне зависимости от их стоимости и срока службы.

Стандарт «Запасы» вводит новые термины и их определения. Так, ранее в нормативных правовых актах, регулирующих ведение учета и отчетности, не было термина «Биологическая продукция». Стандарт вводит этот термин в качестве новой основной группы материальных запасов.

Признание запасов в бухгалтерском учете

В соответствии с п. 13 Стандарта «Запасы» запасы принимаются к учету по первоначальной стоимости.

При этом, определение первоначальной стоимости запасов зависит от нескольких факторов:

группы (вида) запасов (материальные запасы или незавершенное производство);
типа операции (обменная или необменная).

Типы операций (обменные, необменные), в результате которых поступают объекты нефинансовых активов, хорошо знакомы еще с вступления в силу Федерального стандарта «Основные средства». Именно в этом стандарте эти понятия были приведены впервые *(1).

Рассмотрим порядок формирования первоначальной стоимости запасов в зависимости от этих факторов.

1. Первоначальная стоимость запасов, полученных в результате обменной операции:

если материальные запасы поступают в учреждение путем обмена на другие активы без использования денег (так называемый бартер), первоначальной стоимость таких материальных запасов является их справедливая стоимость на дату приобретения. Такой порядок определения первоначальной стоимости можно применять, когда операция осуществляется на коммерческих условиях — это обменная операция, в результате которой денежные потоки или полезный потенциал обмениваемых активов существенно различаются, и это приводит к изменению денежных потоков или полезного потенциала в той области деятельности, для которой приобретается актив;
если материальные запасы поступают в учреждение путем обмена на другие активы без использования денег не на коммерческих условиях или справедливую стоимость полученных (переданных) активов невозможно надежно оценить, то первоначальной стоимостью таких материальных запасов признается остаточная стоимость переданных взамен активов;
если материальные запасы поступают в учреждение путем обмена на другие активы без использования денег, при этом данные об остаточной стоимости передаваемых взамен активов по каким-либо причинам недоступны, либо на дату передачи остаточная стоимость передаваемых взамен активов нулевая, такие материальные запасы признаются в условной оценке, равной: один объект — один рубль;
первоначальная стоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактически произведенных вложений (п. 19 Стандарта «Запасы»). Как правило, в такой ситуации первоначальная стоимость включает: цену приобретения и иные расходы, предусмотренные договором (таможенные пошлины, невозмещаемые суммы НДС (иного налога), за вычетом полученных скидок (вычетов, премий, льгот), а также расходы, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов информационные и консультационные услуги, суммы вознаграждений за оказание посреднических услуг, расходы на заготовку и доставку материальных запасов до места их получения (использования), включая страхование доставки), иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов;
первоначальная стоимость материальных запасов, приобретенных при условии отсрочки платежа, определяется в соответствии с п. 15 Стандарта «Запасы». В первоначальную стоимость таких материальных запасов не включается разница между стоимостью при оплате без отсрочки платежа и стоимостью при оплате с учетом отсрочки платежа, если иное не предусмотрено другими нормативными правовыми актами, регулирующими ведение учета и составление отчетности;
первоначальная стоимость материальных запасов при изготовлении их собственными силами определяется согласно п. 20 Стандарта «Запасы» в сумме фактически произведенных вложений, формируемых в объеме затрат, связанных с изготовлением данных активов (фактическая себестоимость продукции).

Еще по теме: Новый порядок отражения обеспечения заявки в учете с 01.10.2018

2. Первоначальная стоимость запасов, полученных в результате необменной операции:

по общему правилу, первоначальной стоимостью материальных запасов, приобретаемых в результате необменной операции, является их справедливая стоимость на дату приобретения, определяемой методом рыночных цен. Однако, если определить справедливую стоимость материальных запасов невозможно, они могут быть учтены по стоимости, предоставленной передающей стороной, а если данные о стоимости материальных запасов по каким-либо причинам не предоставляются передающей стороной — в условной оценке, равной один объект — один рубль;
если материальные запасы получены от собственника (учредителя) или от иной организации государственного сектора, они подлежат признанию в оценке, определенной передающей стороной по стоимости, отраженной в передаточных документах;
если материалы остаются у учреждения в результате разборки, ликвидации (утилизации) основных средств или иного имущества, они учитываются по справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен на дату принятия этих материалов к учету. При этом расходы по демонтажу (разборке), ликвидации (утилизации) имущества, в результате которых принимаются материалы, а также расходы по их транспортировке, сортировке, иные аналогичные расходы по приведению в состояние, пригодное для использования, относятся на расходы текущего периода и не учитываются в первоначальной стоимости этих материалов.

Отметим, что определение справедливой стоимости осуществляется профильной комиссией учреждения. При этом специалисты финансового ведомства рекомендуют соблюдать принцип осмотрительности — при ведении бухгалтерского учета необходимо обеспечить приоритетное признание в учете расходов и обязательств над признанием возможных доходов и активов, отражая объекты учета по самым консервативным оценкам — не завышая активы и (или) доходы и не занижая обязательства и (или) расходы.

3. Первоначальная стоимость готовой продукции и биологической продукции определяется на дату выпуска продукции.

Первоначальная стоимость готовой продукции определяется как нормативно-плановая стоимость (цена) для целей распоряжения (реализации) готовой продукцией.

Первоначальная стоимость биологической продукции — как нормативно-плановая стоимость (цена) для целей распоряжения (реализации) биологической продукцией, если иное не предусмотрено другими нормативными правовыми актам, регулирующими ведение учета и составление отчетности.

Готовая продукция, принятая к учету по нормативно-плановой стоимости (цене) для целей распоряжения (реализации), отражается в учете на конец отчетного периода по фактической себестоимости продукции.

Еще по теме: Энергосервисные контракты в бухгалтерском учете бюджетных учреждений

4. Первоначальная стоимость незавершенного производства соответствует доле фактически понесенных затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг, приходящихся на:

продукцию, непрошедшую все стадии технологического процесса;
изделия неукомплектованные, непрошедшие испытания и техническую приемку;
объем незавершенных работ (этапов работ), услуг.

Реклассификация и переоценка запасов

Материальные запасы, исходя из новых условий их использования, могут реклассифицироваться в иную группу материальных запасов или в иную категорию объектов бухгалтерского учета. Примером реклассификации может являться перевод части готовой продукции, изготовленной учреждением, для собственного потребления (например, перевод части урожая пшеницы на зерно для посадки либо перевод части изготовленных учреждением методических материалов для комплектования библиотечного фонда).

Реклассификация материальных запасов не приводит к изменению их стоимости. Соответственно, перевод готовой продукции в состав материалов (основных средств) для нужд учреждения осуществляется по фактической себестоимости продукции, признаваемой первоначальной стоимостью материала (основного средства).

Стандарт «Запасы» предусматривает только два случая, в результате которых стоимость материальных запасов (за исключением готовой продукции и незавершенного производства) после их признания в учете может меняться:

переоценка запасов путем пересчета их балансовой стоимости по состоянию на начало текущего года в случаях, установленных законодательством Российской Федерации;
переоценка запасов в целях их отчуждения не в пользу организаций государственного сектора (за исключением готовой продукции и товаров). В этом случае запасы отражаются по справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен.

Для готовой продукции и незавершенного производства переоценка производится на каждую отчетную дату.

Итак, в данной статье мы продолжили обзор Методических рекомендаций к Стандарту «Запасы»: рассмотрели классификацию запасов (запасы подразделяются на 2 группы (вида)), порядок их признания в учете (порядок определения первоначальной стоимости в зависимости от группы (вида) запасов и типа операций), переоценки и реклассификации.

*(1) Обменные операции осуществляются на условии получения (передачи) активов, сопоставимых по денежной величине (стоимости), преимущественно в форме денежных средств (их эквивалентов) и (или) иных материальных ценностей, работ, услуг, прав на пользование имуществом.

Необменные операции осуществляются на условии получения (передачи) активов без непосредственного предоставления (получения) в обмен активов, сопоставимых по денежной величине (денежным эквивалентам): по передаче (получению) активов безвозмездно (без взимания платы) или по незначимым ценам по отношению к рыночной цене обменной операции с подобными активами.

Еще по теме: Федеральный стандарт «Обесценение активов»: что ожидает бюджетные учреждения в конце 2018 года

Статья подготовлена

Какие объекты включают в состав матзапасов