Как удержать отпускные выплаченные авансом при увольнении

15 ноября 2023 Регистрация Войти
4 декабря 2023

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

15 ноября 2023

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Новости и аналитика Правовые консультации Трудовое право Вправе ли работодатель удержать суммы за неотработанные дни отпуска (за период с 05.12.2021 по 04.12.2022), если сотрудник увольняется по собственному желанию 04.07.2022? Расчет при увольнении произведен с учетом полного удержания за ранее использованный отпуск, в итоге работник остается должен предприятию. Распространяется ли ст. 138 ТК РФ об ограничении удержаний из заработной платы на расчет при увольнении или только на ежемесячные выплаты?

Вправе ли работодатель удержать суммы за неотработанные дни отпуска (за период с 05.12.2021 по 04.12.2022), если сотрудник увольняется по собственному желанию 04.07.2022? Расчет при увольнении произведен с учетом полного удержания за ранее использованный отпуск, в итоге работник остается должен предприятию. Распространяется ли ст. 138 ТК РФ об ограничении удержаний из заработной платы на расчет при увольнении или только на ежемесячные выплаты?

29 июля 2022

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В случае увольнения работника по собственному желанию работодатель вправе произвести удержание за использованные, но не отработанные дни отпуска из суммы всех выплат, причитающихся работнику при увольнении. Общий размер удержаний не должен превышать 20%.
Если начисленных сотруднику при увольнении сумм недостаточно для полного погашения задолженности или ограничения, установленные ст. 138 ТК РФ, не позволяют полностью погасить задолженность, то оставшуюся часть работник может добровольно возвратить путем внесения в кассу работодателя или перечислить на его расчетный счет. Если работник откажется от добровольного возмещения отпускных, задолженность за неотработанные дни отпуска взысканию в судебном порядке не подлежит.

Обоснование вывода:
Ежегодный оплачиваемый отпуск может быть предоставлен в любое время рабочего года (ст. 122 ТК РФ). При этом закон не допускает возможности предоставлять ежегодный основной оплачиваемый отпуск и дополнительные оплачиваемые отпуска (кроме отпуска за работу во вредных или опасных условиях) пропорционально отработанному времени (письма Роструда от 23.06.2006 N 947-6, от 24.12.2007 N 5277-6-1). Поэтому может возникнуть ситуация, когда сотрудник, отгулявший отпуск, увольняется до того, как приобрел необходимый для такого отпуска стаж.
Согласно части второй ст. 137 ТК РФ работодатель вправе произвести удержание при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Соответственно, работодатель имеет право на удержание за те дни отпуска, права на которые имеющийся у работника стаж не дает.
Удержания за неотработанные дни отпуска не производятся, если работник увольняется по основаниям, предусмотренным п. 8 части первой ст. 77, п. 1, п. 2 и п. 4 части первой ст. 81, п. 1, п. 2, п. 5, п. 6 и п. 7 ст. 83 ТК РФ. Случай прекращения трудового договора — увольнение по собственному желанию (часть третья ст. 80 ТК РФ) — к таким основаниям не относится. Значит, при расторжении договора по инициативе работника работодатель вправе произвести удержание за неотработанные дни отпуска.
При этом по общему правилу, установленному ст. 138 ТК РФ, суммарный размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов.
На сегодняшний день в правоприменительной практике нет единого мнения насчет того, применяется ли приведенное правило при удержании за неотработанные дни отпуска из выплат при увольнении работника. Некоторые суды исходят из того, что установленные ст. 138 ТК РФ ограничения размеров удержания из заработной платы работника применяются при систематических (ежемесячных) выплатах заработной платы, а не в случае окончательного расчета между работником и работодателем в связи с прекращением трудовых отношений. Поэтому сумма, которую работодатель вправе удержать с работника за неотработанные дни отпуска при увольнении, ограничена только самой суммой выплат при увольнении (смотрите, например, определения Седьмого КСОЮ от 11.03.2021 N 8Г-2340/2021[88-3891/2021], 27.08.2020 N 8Г-12411/2020, Второго КСОЮ от 23.06.2020 N 8Г-1569/2020-(8Г-5957/2019), Восьмого КСОЮ от 21.05.2020 N 8Г-4304/2020[88-6888/2020], Московского городского суда от 12.03.2021 N 33-7017/2021, Верховного Суда Республики Крым от 02.10.2019 N 33-8431/2019, Челябинского областного суда от 19.03.2020 N 11-2651/2020, Тюменского областного суда от 17.05.2021 г. по делу N 33-2135/2021).
Нам же более справедливой представляется иная позиция, в соответствии с которой установленные ст. 138 ТК РФ ограничения распространяются и на сумму окончательного расчета при увольнении. Иными словами, работодатель не вправе удержать из последней выплаты всю сумму задолженности перед ним, если она превышает 20% причитающейся суммы. Такой подход разделяют также специалисты Минтруда России. Так, в письмах ведомства от 30.03.2021 N 14-3/ООГ-2784 и от 22.10.2018 N 14-1/ООГ-8142 указывается, что работодатель не вправе удержать за неотработанные дни отпуска более 20% от выплат, причитающихся работнику при увольнении. Аналогичную позицию неоднократно высказывали и в Роструде (ответ 1, ответ 2, ответ 3, ответ 4, ответ 5, ответ 6 с информационного портала «Онлайнинспекция.РФ»).
Примеры такого подхода имеются и в судебной практике (определения Девятого КСОЮ от 27.05.2021 N 8Г-3379/2021[88-4083/2021], Четвертого КСОЮ от 18.02.2021 N 8Г-804/2021[88-5706/2021], Третьего КСОЮ от 28.09.2020 N 8Г-10571/2020[88-12317/2020], Волгоградского областного суда от 07.10.2020 N 33-9150/2020, Свердловского облсуда от 09.10.2018 N 33-17887/2018, Суда ХМАО от 20.02.2018 N 33-1346/2018, Ярославского облсуда от 11.05.2017 N 33-3207/2017, Суда Еврейской автономной области от 03.06.2016 N 33-345/2016, Пензенского облсуда от 20.12.2011 N 33-3297, Верховного Суда Республики Карелия от 07.02.2020 N 33-490/2020).
Таким образом, на наш взгляд, в рассматриваемой ситуации максимальный размер удержаний из заработной платы не может превышать 20% полагающейся работнику суммы при увольнении. При этом превысить этот размер работодатель не вправе даже с согласия работника (смотрите также ответ 7, ответ 8 с информационного портала Роструда «Онлайнинспекция.РФ»).
За нарушение положений трудового законодательства работодатели или должностные лица могут быть привлечены к административной ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ.
В ситуации, если начисленных сотруднику при увольнении сумм недостаточно для полного погашения задолженности или ограничения, установленные ст. 138 ТК РФ, не позволяют полностью погасить задолженность, то оставшуюся часть работник может добровольно возвратить путем внесения в кассу работодателя или перечислить на его расчетный счет (смотрите ответ 9, ответ 10, ответ 11 специалистов Роструда с информационного портала «Онлайнинспекция.РФ»).
Если же работник откажется от добровольного возмещения отпускных, то задолженность за неотработанные дни отпуска взысканию в судебном порядке не подлежит. К такому выводу пришел Верховный Суд РФ в определении от 25.10.2013 N 69-КГ13-6. Это определение включено в Обзор судебной практики Верховного Суда РФ за III квартал 2013 г. (п. 5 раздела «Судебная практика по гражданским делам»).
Позиция суда основана на том, что действующее законодательство не содержит оснований для взыскания в судебном порядке задолженности за неотработанные дни отпуска. Согласно части четвертой ст. 137 ТК РФ заработная плата, излишне выплаченная работнику, не может быть с него взыскана, за исключением случаев счетной ошибки, если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда или простое, если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом. В силу же п. 3 ст. 1109 ГК РФ не подлежит возврату в качестве неосновательного обогащения не только заработная плата, но и приравненные к ней платежи, пенсии, пособия, стипендии, возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, алименты и иные денежные суммы, предоставленные гражданину в качестве средства к существованию, при отсутствии недобросовестности с его стороны и счетной ошибки. Эти положения закона согласуются с нормами международного права и содержат исчерпывающий перечень случаев, когда допускается взыскание с работника излишне выплаченной заработной платы.
Раньше у работодателя был шанс взыскать с работника сумму за неотработанные дни отпуска, поскольку вопрос являлся спорным и иногда суды удовлетворяли подобные иски (смотрите, например, определение Новгородского областного суда от 07.08.2013 N 33-1145/2013; определение Кировского областного суда от 11.07.2013 N 33-2465/2013).
Теперь рассчитывать на это не приходится. Поскольку вывод о невозможности взыскания с уволенного работника отпускных, выплаченных за неотработанные дни отпуска, включен в обзор судебной практики Верховного Суда РФ, он является обязательным для всех судов общей юрисдикции.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Взыскание суммы за неотработанные дни отпуска;
— Энциклопедия решений. Удержание за неотработанные дни отпуска.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Бездеткина Дарья

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Удержание за использованный авансом отпуск при увольнении

Удержание за неотработанный отпуск при увольнении приводит к возникновению долга сотрудника перед работодателем. В некоторых случаях этот долг можно удержать, а в некоторых нет. О том, какой приказ необходимо издать в сложившейся ситуации, как в 2023 году отразить данный долг в 1С и при расчете налогов, пойдет речь в сегодняшней публикации.

Когда возникает отпуск авансом?
Можно ли избежать удержаний
- Что делать, если при увольнении невозможно удержать все выданные авансом отпускные
- Бухгалтерский учет
- Налог на прибыль
- НДФЛ и страховые взносы
Когда возникает отпуск авансом?

Согласно ст. 122 ТК РФ право на ежегодный отпуск возникает у физлица спустя полгода после начала деятельности по трудовому договору, а при согласовании с работодателем — и ранее обозначенного срока. Длительность очередного отдыха не может быть менее 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ). В случае расторжения взаимоотношений по инициативе сотрудника компания может удержать при увольнении выданные суммы за отпуск, предоставленный авансом.

Основание — получение сотрудником отпускных за предстоящий календарный год, который отработан не полностью. Право удержания переплат работодателем в целях окончательного расчета с персоналом дается организациям ст. 137 ТК РФ, где перечислены актуальные юридические основания взыскания сумм.

Не разрешается производить удержания по отпускам авансом при увольнении:
1. В связи с отказом сотрудника переводиться на другое место занятости по медицинским причинам или при отсутствии подходящего вида работы на предприятии.
2. По причине ликвидации компании либо индивидуального предпринимателя.
3. В связи с официальным сокращением персонала компании / ИП.
4. По причине смены владельца бизнеса.
5. Вследствие призыва работника на военную или альтернативную гражданскую службу.
6. При восстановлении по решению трудовой инспекции или судебных органов ранее уволенного сотрудника.
7. По причине медицинского несоответствия состояния здоровья выполнению трудовых обязанностей.
8. В связи со смертью ИП.
9. По различным обстоятельствам, признанными Правительством РФ форс-мажорными.
Если хотя бы одно из приведенных оснований имело место, работодатель не вправе производить удержание при увольнении за предоставленный авансом отпуск. Если же прекращение трудовых обязательств происходит по другим причинам, решение о взыскании излишне выданных сумм должно быть принято не позже одного месяца с момента окончания периода, установленного для возврата задолженности.

Можно ли избежать удержаний

Взаимоотношения между работодателем и работником есть результат, в основе которого лежит договор. В отношении полученных авансом отпускных также действует договорной принцип. Законодательство не запрещает работодателю простить долг, возникший у его сотрудника и не требовать у него его погашения в случае, если между двумя сторонами достигнуто определенное соглашение.

Следует помнить, что, ввиду того, что одной из сторон соглашения об отказе от удержаний выступает юридическое лицо, следовательно, процедура прощения долга в обязательном порядке должна быть оформлена документально. Кроме того, у работодателя возникают обязательства по корректировке налоговых обязательств.

Процедура прощения долга начинается с оформления соответствующего соглашения, в котором прописаны условия о прощении долга по выплаченным авансом отпускным. Помимо обязательных реквизитов, в данном документе в обязательном порядке должна быть прописана сумма, подлежащая прощению. Документ подлежит подписанию обеими сторонами договоренности.

Как правило, к составлению соглашения прибегают в тех случаях, когда на этом настаивает сотрудник, который просит документальное подтверждение факта прощения долга, опасаясь, что работодатель может впоследствии взыскать с него данную сумму в судебном порядке.

Существует второй, более простой вариант оформления прощения долга — это составление уведомления, которое достаточно просто вручить работнику под подпись. Обязательство считается погашенным с момента получения сотрудником данного уведомления. Именно для подтверждения даты погашения обязательства необходима подпись сотрудника. Кроме того, нелишним будет добавить фразу о том, что работник согласен с решением работодателя о прощении долга.

Что делать, если при увольнении невозможно удержать все выданные авансом отпускные

Бывают случаи, когда суммы, начисленной при увольнении, недостаточно для покрытия долга, возникшего в связи с выплатой отпускных авансом.

В данном случае единственным выходом из сложившейся ситуации является добровольное согласие работника погасить свой долг. Если соглашение о добровольном возмещении долга не достигнуто, то согласно законодательства права взыскать с работника данную сумму в судебном порядке у работодателя нет.

Важно! Согласно ст. 137 ТК РФ при увольнении работника излишне выплаченные отпускные за неотработанный отпуск можно удержать из его зарплаты, т.е. единственная возможность удержать долг возникает только в момент выплаты последней заработной платы непосредственно при увольнении. Кроме того, удержание не может превышать 20% от зарплаты, выплачиваемой сотруднику «на руки».

Таким образом, единственная возможность вернуть «непрощенный» долг — это достигнуть с сотрудником соглашения о добровольном возмещении излишне уплаченных денежных средств.

Удержать излишне выплаченные суммы можно на основании приказа руководителя. Как правильно составить такой документ, узнайтек в Готовом решении от «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ бесплатно.

Корректировка налога на прибыль в связи с отказом от удержания за авансовый отпуск

Если использованный авансом отпуск и увольнение приходятся на разные налоговые периоды, то в бухгалтерском учете необходимо уменьшить сумму отпускных, списав долг сотрудника с баланса.

Для целей налогового учета следует скорректировать затраты — сумма прощенного долга не может быть включена в расходы. Суммы удержанного НДФЛ и исчисленных страховых взносов пересчитывать не нужно.

Рассмотрим более подробно процесс регистрации корректировок для целей бухгалтерского и налогового учетов.

Бухгалтерский учет

На дату увольнения работника необходимо скорректировать отпускные на сумму неотработанных дней. Суммы НДФЛ и страховых взносов остаются без изменений. В ходе корректировки возникает долг сотрудника перед организацией, который работодатель прощает сотруднику. Именно эту сумму долга необходимо списать с баланса. В учете следует зарегистрировать следующие бухгалтерские записи:

Описанный выше порядок вытекает из пункта 1 статьи 5, пункта 8 статьи 3, пунктов 1, 3 статьи 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, Инструкции к плану счетов (счета 70, 91).

Налог на прибыль

Отпускные, перечисленные сотруднику за неотработанные дни признаются излишне выплаченными только в момент увольнения работника из организации. Корректировать отпускные в части расходов необходимо за тот налоговый период, на который приходится увольнение сотрудника. Данное обстоятельство не влечет за собой необходимости представлять уточненную декларацию по налогу на прибыль за период, на который пришлась выплата отпускных. Рассчитывая налог на прибыль, сумма прощенного долга не должна быть учтена в расходах, в виду того, что данный расход является необоснованным.

НДФЛ и страховые взносы

В момент выплаты отпускных, организация как налоговый агент удерживает НДФЛ. Повторное начисление и удержание налога на доходы при прощении долга не предусмотрено. Доход в виде отпускных в справке о доходах и сумм налога физического лица следует отразить с кодом «2012», а сумму излишне выплаченных и прощенных отпускных выделять отдельным кодом нет необходимости. Кроме того, не корректируется и база по страховым взносам.

Расчет авансовых отпускных: формула

Первое, с чего нужно начать при подсчете суммы, подлежащей удержанию, это определение количества месяцев, которые сотрудник не отработал до окончания рабочего года при отпуске авансом. После этого можно приступать к вычислению суммы долга.

Для подсчета неотработанных месяцев необходимо принимать в расчет полностью отработанные месяцы. Остатки дней, которые были отработаны не полностью округляются по общепринятым правилам округления — пограничной датой является 15-ое число. Остаток до 14 календарных дней включительно округляется в меньшую сторону, остаток от 15 дней и выше — округляется в большую сторону до полного месяца.

Пример расчета фактически отработанных месяцев при увольнении сотрудника до окончания рабочего года при отпуске авансом:

Следующим шагом является непосредственно расчет общей суммы задолженности за неотработанные месяцы. Для этого необходимо воспользоваться следующей формулой:

Рассчитав сумму задолженности сотрудника перед организацией, которая подлежит возмещению, следует помнить, что законодательство не позволяет удержать более 20% от суммы, причитающейся сотруднику к выплате. Не исключение и денежные средства, получаемые сотрудником при увольнении. Таким образом, сумму фактического долга в обязательном порядке необходимо сравнить с суммой, равной 20% от заработной платы.

Продолжим начатый выше пример.

Пример расчета суммы удержаний из зарплаты сотрудника за неотработанные дни отпуска

Для расчета суммы задолженности мы применили предложенную выше формулу. Таким образом, сам расчет выглядит следующим образом:

В день выплаты заработной платы у увольняющегося сотрудника было удержано 100% суммы долга, в виду того, что данная сумма не превысила 20% от суммы выплаты за минусом НДФЛ.

В случае, если сумма долга превышает размер максимально допустимой суммы к удержанию, то вычету подлежит сумма возможных удержаний.

Удержание за неотработанный отпуск: процедура и проводки

В бухгалтерском учете удержание за неотработанные дни отпуска регистрируются в виде корректировочных записей.

В случае, когда отпускные были начислены за счет оценочного обязательства на оплату отпусков, проводки выглядят следующим образом:

Если же организацией принято решение не создавать оценочные обязательства, то бухгалтерская проводка будет иметь следующий вид:

Корректировочные записи необходимо делать на основании бухгалтерской справки.

Итоги

Удержание за выплаченный авансом отпуск при увольнении может быть осуществлен только из получаемой увольняющимся сотрудником суммы окончательного расчета. Законодательством предусмотрен ряд случаев, когда удержание долга запрещено, кроме того, долг может быть прощен работодателем.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

«Тихая война», или Как санкции разрушают страны

Главная → Новости → МОЖЕТ ЛИ НАНИМАТЕЛЬ ПРИ УВОЛЬНЕНИИ УДЕРЖАТЬ С РАБОТНИКА ВЫПЛАЧЕННЫЕ АВАНСОМ ОТПУСКНЫЕ?

30 августа 2022

МОЖЕТ ЛИ НАНИМАТЕЛЬ ПРИ УВОЛЬНЕНИИ УДЕРЖАТЬ С РАБОТНИКА ВЫПЛАЧЕННЫЕ АВАНСОМ ОТПУСКНЫЕ?

Хоть лето и завершается, но отпускная пора еще в самом разгаре. Вопросы, связанные с предоставлением отпуска и расчетом отпускных, актуальны круглый год. Предположим, сотрудник, который авансом отгулял отпуск, решил уйти на другую работу. Выплат при увольнении у него не будет. Разбираемся, может ли наниматель потребовать вернуть сумму среднего заработка за отпуск, который работник отгулял авансом.

Комментарий по этому вопросу дает Департамент государственной инспекции труда Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь в своем официальном Telegram-канале.

Специалисты уточняют, что п.2 ч. 2 ст. 107 Трудового кодекса наделяет нанимателя правом удерживать средства при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого уже произведена выплата отпускных, но установлен и ряд ограничений.

Удержать авансом выплаченные средства на отдых не удастся, если работник увольняется по одному из оснований:
- соглашение сторон;
- истечение срока действия срочного трудового договора (контракта);
- перевод работника к другому нанимателю;
- переход на выборную должность;
- отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с нанимателем;
- отказ от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда;
- отказ от работы в связи со сменой собственника или реорганизацией организации, сдачей имущественного комплекса в аренду или передачей в доверительное управление акций организации;
- ликвидация организации, прекращение деятельности филиала или обособленного подразделения организации, расположенных в другой местности;
- сокращение численности или штата;
- несоответствие должности (профессии) или работе по состоянию здоровья, препятствующего продолжению работы;
- неявки на работу в течение 4 месяцев подряд вследствие временной нетрудоспособности;
- призыв на военную службу, направление на альтернативную службу;
- смерть или признание безвестно отсутствующим;
- восстановление на работе по решению суда.
Если работник увольняется по другой причине, то удержать из выходного пособия могут не более 20% зарплаты, которую насчитали при увольнении. Это прописано в ст. 108 Трудового кодекса. Причем удерживать «долг» из компенсационных выплат запрещает ст. 109 Трудового кодекса.

Поскольку в описанной ситуации зарплаты у работника не ожидается, то и удерживать задолженность не из чего. При этом наниматель может попросить работника вернуть образовавшийся долг в добровольном порядке.

Подготовила Анжела ЛЮДЫНО

Фото Степана ТЮШКЕВИЧА, носит иллюстративный характер

Удержание отпускных при увольнении, если отпуск предоставлен авансом

Работник принят на работу в учреждение 03.10.2011 на условиях контракта. С 15.02.2022 по 14.03.2022 он находился в очередном отпуске за период 03.10.2021–02.10.2022. За предыдущие периоды отпуск был предоставлен по графику и в полном объеме. 16.07.2022 работник увольняется по соглашению сторон.

При увольнении работника по соглашению сторон (п. 1 ст. 35 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее – ТК) до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, правомерно ли удержание за неотработанные дни отпуска? При увольнении работника также по соглашению сторон (если он принят на условиях трудового договора) правомерны ли будут подобные удержания?

Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством (ст. 107 ТК).

Удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности нанимателю могут производиться по распоряжению нанимателя, в частности, при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Удержания за эти дни не производятся, если трудовой договор прекращается по соглашению сторон, если работник увольняется по основаниям, указанным в пп. 2, 4 и 5 части второй ст. 35, пп. 1– 3 и 5 ст. 42, пп. 1, 2, 6 и 8 ст. 44 ТК, если трудовой договор расторгается по желанию (требованию) работника в связи с получением образования по направлению нанимателя или выходом на пенсию, а также если при увольнении работнику не начисляются какие-либо выплаты либо если наниматель, имея на то право, не произвел удержания при выплате расчета или удержал только часть задолженности работника.

В законодательстве о труде определен исчерпывающий перечень оснований для производства удержаний из заработной платы. Полномочий определять иные случаи удержаний из заработной платы работников нанимателю законодательством не предоставлено.

Таким образом, если работник увольняется по соглашению сторон независимо от вида заключенного трудового договора, то оснований для удержания из заработной платы увольняемого работника за неотработанные дни трудового отпуска, предоставленного авансом, не имеется.
Похожие публикации: