Пример возникновения вычитаемой временной разницы, которая приводит к образованию отложенного налогового актива
Организация «А» 20 февраля 2003 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.
В целях бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации путем применения способа уменьшаемого остатка, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль — линейный метод.
При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2003 год организация «А» получила следующие данные:
Для целей бухгалтерского учета
Для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль
Принят к бухгалтерскому учету объект основных средств 20 февраля 2003 г. со сроком полезного использования 5 лет
Сумма начисленной амортизации за 2003 год составила
Балансовая стоимость объекта основного средства на 01.01.2004
Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составила:
20 000 руб. (40 000 руб. — 20 000 руб.).
Отложенный налоговый актив при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составил:
20 000 руб. x 24% / 100 = 4 800 руб.
15. Для целей Положения под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.
Изменение величины отложенных налоговых обязательств в отчетном периоде равняется произведению налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков.
(в ред. Приказов Минфина России от 11.02.2008 N 23н, от 24.12.2010 N 186н)
(см. текст в предыдущей редакции)
Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств.
(в ред. Приказа Минфина России от 11.02.2008 N 23н)
(см. текст в предыдущей редакции)
Вычитаемые временные разницы и отложенные налоговые активы, отражение в учете
Материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»
ВЫЧИТАЕМЫЕ ВРЕМЕННЫЕ РАЗНИЦЫ
- суммы разниц, возникающие из-за различных способов расчета амортизации в целях бухгалтерского и налогового учета, в данном случае, если сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, больше суммы амортизации, начисленной в налоговом учете;
- суммы разниц, возникающие из-за различного списания коммерческих и управленческих расходов в целях бухгалтерского и налогового учета;
- сумма излишне уплаченного налога, которая не возвращена организации, а принята в счет будущих платежей по налогу на прибыль;
- сумма перенесенного на будущее убытка, не использованного в отчетном периоде, но который будет использован в следующих отчетных периодах;
- суммы кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), включенные в затраты, в организациях, использующих кассовый метод определения доходов и расходов для целей налогообложения прибыли, а в целях бухгалтерского учета — исходя из временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
- прочие различия.
Вычитаемые временные разницы приводят к тому, что в данном отчетном периоде налог, рассчитанный на бухгалтерскую прибыль, будет меньше налога на прибыль, рассчитанного в налоговом учете.
Включение в состав временных разниц «суммы излишне уплаченного налога, которая не возвращена организации, а принята в счет будущих платежей по налогу на прибыль» требует рассмотрения того, что понимается под этими словами. В связи с тем, что бухгалтерская отчетность составляется теперь без оглядки на декларацию по налогу на прибыль, вероятнее всего, это сальдо переплат по налогу на прибыль по состоянию на отчетную дату (на основании данных деклараций по отчетным периодам и авансовых платежей по налогу на прибыль). В соответствии с пунктом 14 ПБУ 18/02 отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Исчисление налогового актива из «суммы излишне уплаченного налога, которая не возвращена организации, а принята в счет будущих платежей по налогу на прибыль» даст экономически бессмысленную величину. По мнению авторов книги ПБУ 18/02 в этом вопросе недоработано, и суммы излишне уплаченного налога на прибыль следует учитывать непосредственно в составе отложенных налоговых активов.
ОТЛОЖЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ АКТИВЫ, ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ
Под отложенным налоговым активом (пункт 14 ПБУ 18/02) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, который организация должна уплатить в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы появляются только тогда, когда возникают вычитаемые временные разницы, и они есть не что иное, как произведение вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации на определенную дату.
Отложенный налоговый актив (пункт 17 ПБУ 18/02) должен отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции с кредитом счета расчетов по налогам и сборам.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов используется счет 09 «Отложенные налоговые активы». Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.
В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода, будет отражаться следующей бухгалтерской записью:
| Корреспонденция счетов | Содержание операций | |
|---|---|---|
| Дебет | Кредит | |
| 09 «Отложенные налоговые активы» | 68 «Расчеты по налогу на прибыль» | Начислен отложенный налоговый актив |
В следующем или следующих отчетных периодах, когда будет происходить уменьшение суммы вычитаемых временных разниц, соответственно будет уменьшаться и сумма отложенных налоговых активов. Суммы, на которые уменьшаются отложенные налоговые активы, должны быть отражены по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции с дебетом счета расчетов по налогам и сборам.
Таким образом, уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода отражается следующим образом:
| Корреспонденция счетов | Содержание операций | |
|---|---|---|
| Дебет | Кредит | |
| 68 «Расчеты по налогу на прибыль» | 09 «Отложенные налоговые активы» | Уменьшен (погашен) отложенный налоговый актив |
В случае выбытия объекта актива, по которому был начислен отложенный налоговый актив, сумма начисленного отложенного актива списывается на счет учета прибылей и убытков бухгалтерской записью:
| Корреспонденция счетов | Содержание операций | |
|---|---|---|
| Дебет | Кредит | |
| 99 «Прибыли и убытки» | 09 «Отложенные налоговые активы» | Списан отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, в отношении которого возникала вычитаемая временная разница |
В бухгалтерском балансе по Форме №1, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003 года №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (далее — Приказ Минфина РФ №67н), отложенные налоговые активы отражаются в активе баланса в разделе 1 как внеоборотные активы (пункт 23 ПБУ 18/02).
| АКТИВ | Код показателя | На начало отчетного года | На конец отчетного периода |
|---|---|---|---|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |||
| Нематериальные активы | 110 | ||
| Основные средства | 120 | ||
| Незавершенное строительство | 130 | ||
| Доходные вложения в материальные ценности | 135 | ||
| Долгосрочные финансовые вложения | 140 | ||
| Отложенные налоговые активы | 145 | ||
| Прочие внеоборотные активы | 150 | ||
| ИТОГО по разделу I | 190 |
Обращаем внимание на абзац четвертый пункта 14 ПБУ 18/02:
«Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату».
Данный порядок определения величины отложенного налогового актива не имеет никакого отношения к временным разницам, представляющим собой суммы излишне уплаченного налога, которые не возвращены организации, а приняты в счет будущих платежей по налогу на прибыль, что не плохо было учесть разработчикам ПБУ 18/02.
Более подробно с особенностями учета расчетов по налогу на прибыль и применения ПБУ 18/02, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02″.
- 127422, г. Москва, ул. Тимирязевская, 4/12 (м. Дмитровская)
- +7 (495) 411-79-69, +7 (495) 1-27-28-29
- info@oviont.ru
- Пн- Пт: 09:30 — 18:30
Вычитаемые временные разницы
Вычитаемые временные разницы — при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы образуются в результате:
- применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
- применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
- излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;
- убытка, перенесенного на будущее, неиспользованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
- применения в случае продажи объектов основных средств разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;
- наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
- прочих аналогичных различий.
Вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница или налогооблагаемая временная разница) (ПБУ 18/02).
Попробуйте программу ФинЭкАнализ для финансового анализа организации по данным бухгалтерской отчетности, доступной через ИНН
Страница была полезной?
Еще найдено про вычитаемые временные разницы
- Бухгалтерский и налоговый учет основных средств нематериальных активов и амортизационных отчислений в целях развития и совершенствования подходов к оценке имущества компании По основным средствам используемым в организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году т.е можно установить график начисления амортизации четыре пять шесть или больше месяцев амортизации в году но установление данного графика начисления амортизации в налоговом учете не предусматривается поэтому расходы будут больше в бухгалтерском учете чем в налоговом и возникнет временная вычитаемая разница которую умножают на 20 % и начисляется отложенный налоговый актив и составляется
- Отражение отложенных налоговых активов отложенных налоговых обязательств постоянных налоговых обязательств активов в бухгалтерской отчетности Прибыль сформированная по правилам бухгалтерского учета и отраженная в отчете о прибылях и убытках увеличивается на суммы постоянных разниц вычитаемых временных разниц и уменьшается на сумму налогооблагаемых временных разниц Налогооблагаемая прибыль составит 92
- Систематизация разниц между доходами и расходами в бухгалтерском и налоговом учетах ВВР вычитаемые временные разницы НВР налогооблагаемые временные разницы НС налоговая ставка ОНА отложенные налоговые активы ОНО
- О совершенствовании учета налоговых разниц налоговых активов и обязательств Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль убыток подразделяются на вычитаемые временные разницы налогооблагаемые временные разницы 2 Налогооблагаемая временная разница образуется в том случае если
- Отложенные налоговые обязательства Временные разницы могут быть вычитаемыми когда налоговая прибыль больше бухгалтерской или добавляемыми когда налоговая прибыль меньше бухгалтерской Вычитаемые временные разницы приводят к возникновению отложенного налогового актива а добавляемые — к отложенному налоговому
- Современный взгляд на применение ПБУ 18 02 Учет расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета организаций ОНА и такая разница носит название вычитаемая временная разница ВВР В учете признание отложенных налоговых активов отражается Дебет счета 09 Отложенные
- Временные разницы Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль убыток подразделяются на вычитаемые временные разницы налогооблагаемые временные разницы 1 Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли убытка
- Порядок анализа отложенных налоговых активов отложенных налоговых обязательств и оценка их влияния на финансовое состояние организации Выбытие же отложенных налоговых активов как правило обусловлено уменьшением или полным погашением вычитаемых временных разниц а также выбытием объектов активов по которым они были начислены В соответствие
- Налогооблагаемые временные разницы Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль признания выручки от продажи продукции товаров работ услуг в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности а для целей налогообложения — по кассовому методу отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль применения различных правил отражения процентов уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств кредитов займов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения прочих аналогичных различий Вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно в
- Текущий налог на прибыль При отсутствии постоянных разниц вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств
- Определение срока полезного использования объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учете Отсюда для целей налогообложения не предусмотрен пересмотр срока полезного использования в случаях отличных от реконструкции модернизации достройки и дооборудования вследствие чего между бухгалтерским и налоговым учетом может возникать временная вычитаемая разница изменение срока полезного использования в бухгалтерском учете происходит в сторону увеличения с
- Оценка отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств Формально организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде когда возникают вычитаемые временные разницы при предположении наличия налогооблагаемой прибыли в последующих отчетных периодах Однако при рыночной
- Внутренний аудит основных средств организации — часть 3 ПБУ 9 99 Если организация применяет в налоговом учете новый метод то при оплате авансом при предоплате в бухгалтерском учете возникают вычитаемая временная разница ВВР и отложенный налоговый актив ОНА Связано это с тем что в
- Внутренний аудит основных средств организации — часть 2 ОС учитывается для целей бухгалтерского учета в периоде возникновения а в целях налогообложения прибыли — в течение последующих 65 месяцев у организации в августе также возникают вычитаемая временная разница ВВР и соответствующий ей отложенный налоговый актив ОНА пп 11 14 ПБУ
- Отложенные налоговые активы Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде когда возникают вычитаемые временные разницы при условии существования вероятности того что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих
- Расчет устойчивости экономического роста отечественных крупных налогоплательщиков и его факторный анализ Дт 68 Кт 99 Условный расход доход по налогу на прибыль вычитаемая временная разница 9 — Дт 09 Отложенные налоговые активы Кт 68 уменьшение отложенного налогового
- Особенности бухгалтерского и налогового учета уступки права требования ПБУ 18 02 если дата уступки и последующего учета части убытка от реализации права требования приходятся на разные отчетные периоды указанная часть убытка 12 000 руб признается вычитаемой временной разницей приводящей к формированию отложенного налогового актива 10 Дебет 09 Кредит 68 12
- Формирование оценочных обязательств в бухгалтерском и налоговом учете Исходя из данных приведенных выше примеров разница между суммами переходящих остатков резервов на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учете приведет к созданию вычитаемой временной разницы в размере 31564.43 153333.35 — 121768.92 рублей и как следствие к начислению
- Разъяснение алгоритма вычисления свободного денежного потока фирмы и свободного денежного потока собственникам на примере публичной финансовой отчетности Такие инвестиции не связаны с основной деятельностью фирмы и могут рассматриваться как размещение временно свободных денежных средств с целью заработать доход в виде процентов или дивидендов Поэтому при . Такие доходы не нужно будет вычитать Затраты на строительство или приобретение объектов инвестиционного имущества объектов недвижимости с целью получения доходов . Свободные денежные средства рассчитываются как разница между суммарными поступлениями денежных средств и суммарными необходимыми выплатами Имеется также альтернативный подход —
- Окупаемость инвестиций Начинаем с начальных инвестиций 500.000 руб Вычитаем дисконтированный денежный поток каждого года из остатка Год 1 500.000 — 90.909 ≈ 409.091 . Однако важно отметить что этот метод учитывает временную стоимость денег и поэтому он более точен и учитывает реальную стоимость инвестиций в будущем . Вычислим валовую прибыль разницу между выручкой и переменными расходами Год 1 100.000 1 — 0.30 142.857 руб Год
Временные разницы
Из-за разных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете бухгалтерская прибыль может отличаться от налоговой прибыли.
В этом случае, условный налог на бухгалтерскую прибыль будет отличаться от текущего налога на прибыль, отраженного в декларации по налогу на прибыль.
Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью состоит из временных и постоянных разниц.
При этом, временные разницы возникают в случаях, когда расходы (доходы) признаются как в бухгалтерском, так и в налоговом учете в одной и той же сумме, но в разные периоды времени.
Виды временных разниц
В зависимости от характера влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) временные разницы подразделяются на:
- вычитаемые временные разницы;
- налогооблагаемые временные разницы.
Так, вычитаемые временные разницы будут предположительно уменьшать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
А налогооблагаемые временные разницы будут предположительно увеличивать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
ОНА и ОНО и временные разницы
Если расходы сначала признаются в бухгалтерском учете, а в следующие периоды — в налоговом (или доходы сначала признаются в налоговом учете, а затем в бухгалтерском), то в учете возникает вычитаемая временная разница и соответствующий отложенный налоговый актив (ОНА).
Если же расходы сначала признаются в налоговом учете, а в следующие периоды — в бухгалтерском учете (или доходы сначала признаются в бухгалтерском учете, а затем в налоговом), то в учете возникает налогооблагаемая временная разница и соответствующее отложенное налоговое обязательство (ОНО).
Отражение отложенных налоговых активов в бухгалтерском учете
ОНА возникают, в частности, при:
- продаже ОС с убытком;
- переносе на будущее налогового убытка;
- создании резерва на оплату отпусков, если он формируется только в бухгалтерском учете.
Также ОНА могут возникать, если доходы по операции признаются в налоговом учете раньше, чем в бухгалтерском учете.
Из-за того что расходы в бухгалтерском учете (доходы в налоговом учете) признаются раньше, в периоде совершения операции бухгалтерская прибыль получается меньше, чем налоговая прибыль.
ОНА по конкретной операции рассчитывается по формуле:
ОНА = Величина бухгалтерских расходов, которые будет учтены в налоговом учете в следующие периоды Х Ставка налога на прибыль (20%); или
ОНА = Величина налоговых доходов, которые будет учтены в бухгалтерском учете в следующие периоды Х Ставка налога на прибыль (20%);
В последующие отчетные (налоговые) периоды получится обратная ситуация.
Когда будут признаны расходы в налоговом учете (доходы в бухгалтерском учете), налоговая прибыль окажется меньше, чем бухгалтерская прибыль.
И по мере признания расходов в налоговом учете (доходов в бухгалтерском учете) ОНА погашаются.
Сумма, на которую погашается ОНА, рассчитывается по формуле:
Сумма, на которую погашается ОНА = Величина расходов, ранее признанных в бухгалтерском учете и списываемых в налоговом учете в текущем периоде Х Ставка налога на прибыль (20%); или
Сумма, на которую погашается ОНА = Величина доходов, ранее признанных в налоговом учете и учитываемых в бухгалтерском учете в текущем периоде Х Ставка налога на прибыль (20%);
Проводки по признанию и погашению ОНА будут такие:
В балансе ОНА (дебетовое сальдо счета 09) отражаются по строке 1180 «Отложенные налоговые активы».
Отражение отложенных налоговых обязательств в бухгалтерском учете
ОНО возникают, если расходы по хозяйственной операции признаются в налоговом учете раньше, чем в бухгалтерском.
Такое возможно, например, при применении амортизационной премии.
Кроме того, ОНО могут появиться, если доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом.
Например, стоимость материалов, полученных при ликвидации ОС, в бухгалтерском учете отражается в доходах на момент принятия к учету материалов, а в налоговом — на дату составления акта ликвидации (п. 13 ст. 250, пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Поэтому если работы по ликвидации ОС продолжаются в течение длительного времени, то доходы в виде стоимости материалов в бухгалтерском учете могут быть признаны ранее, чем в налоговом.
Из-за того что расходы в бухгалтерском учете признаются позднее (или доходы признаются раньше), в периоде совершения операции бухгалтерская прибыль оказывается больше, чем налоговая прибыль.
ОНО по конкретной операции рассчитывается по формуле:
ОНО= Величина налоговых расходов, которые будет учтены в бухгалтерском учете в следующие периоды Х Ставка налога на прибыль (20%); или
ОНО= Величина бухгалтерских доходов, которые будет учтены в налоговом учете в следующие периоды Х Ставка налога на прибыль (20%);
В последующие отчетные (налоговые) периоды получится обратная ситуация.
Когда будут признаны расходы в бухгалтерском учете (доходы — в налоговом учете), налоговая прибыль будет больше, чем бухгалтерская прибыль.
И по мере признания расходов в бухгалтерском учете (доходов в налоговом учете) ОНО погашаются:
Сумма, на которую погашается ОНО = Величина расходов, ранее признанных в налоговом учете и списываемых в бухгалтерском учете в текущем периоде Х Ставка налога на прибыль (20%); или
Сумма, на которую погашается ОНО = Величина доходов, ранее признанных в бухгалтерском учете и учитываемых в налоговом учете в текущем периоде Х Ставка налога на прибыль (20%);
Проводки по признанию и погашению ОНО будут такие:
В балансе ОНО (кредитовое сальдо счета 77) отражаются по строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства».
В отчете о финансовых результатах нужно отразить разность оборотов по счетам 09 и 77 за отчетный год.
Строка 2430
Так, в строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» Отчета о финансовых результатах надо показать оборот по кредиту счета 77 за вычетом дебетовых оборотов.
Если кредитовый оборот по счету 77 превысит дебетовый, то показатель строки 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» будет положительным.
Однако в отчет его вписывают в круглых скобках.
При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком минус.
В строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» Отчета о финансовых результатах надо показать оборот по дебету счета 09 за вычетом кредитового оборота по счету 09.
Если кредитовый оборот по счету 09 превысит дебетовый, то показатель строки 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» будет отрицательным.
В такой ситуации его нужно вписать в отчет в круглых скобках.
При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком минус.
- Отложенное налоговое обязательство
- Отложенный налоговый актив
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.
. применением счета 84 отражаться временные разницы, которые корректируют отложенные налоги . 84) (увеличения СПИ) возникают временные разницы (смотрите числовой пример далее). . непокрытый убыток)». Пример. Временные разницы при изменении СПИ полностью самортизированного . бухгалтерском учете временных разниц согласно ПБУ 18/02 . Временные разницы Временная разница по состоянию . обязательств). Временные разницы подразделяются на (смотрите Энциклопедию решений . Учет временных разниц): вычитаемые .
. , используются следующие показатели: постоянные и временные разницы; постоянные налоговые доходы и расходы . и расходов. О временных разницах смотрите в материале: Учет временных разниц. Об отложенных налоговых . освобождается от выявления постоянных и временных разниц, образования постоянных и отложенных налоговых . добавлена фраза о том, что временная разница по состоянию на отчетную дату . балансовый метод расчета временных разниц. Это означает, что выявлять временные разницы по каждой операции .
. или обязательства. Временные разницы могут представлять собой: (a) налогооблагаемые временные разницы , т. е. временные разницы, которые . обязательства; либо (b) вычитаемые временные разницы , т. е. временные разницы, которые приведут к суммам . налогооблагаемых и вычитаемых временных разниц. Однако в отношении налогооблагаемых временных разниц, связанных с инвестициями . приведены примеры подобных временных разниц, которые представляют собой налогооблагаемые временные разницы и, следовательно, .
. новой редакции, могут возникнуть новые временные разницы или измениться уже существующие, что . тарифных разниц в отношении таких временных разниц будет соответствовать существующей политике признания . счету отложенных тарифных разниц, обусловленные временными разницами, которые не существовали непосредственно до . ) отложенный налоговый актив по всем временным разницам. Организация, осуществляющая деятельность, подлежащую . само по себе создать дополнительную временную разницу, в отношении которой будет .
. к возникновению равных и компенсирующих временных разниц. Теперь всем компаниям будет необходимо . отложенное налоговое обязательство в отношении временных разниц, возникающих при первоначальном признании аренды . к возникновению равных и компенсирующих временных разниц. Для обязательств по аренде и .
. вследствие долевой транзакции, является временной разницей. 3. Организация признает отложенное . налоговый актив в отношении временной разницы, возникающей вследствие долевой транзакции . случаями, когда возникающая временная разница является единственной временной разницей по данному активу, . и первоначальное признание запасов. Временная разница, обусловленная долевой транзакцией, возникает . обоснована, когда эта временная разница является единственной временной разницей по данному активу, .
. , против которой можно зачесть вычитаемую временную разницу, и отложенное налоговое обязательство — в . отношении всех вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц, связанных с: (a) активами в .
. 18/02 трактуется как вычитаемая временная разница*(2), приводящая к образованию отложенного . оказалась временно больше бухгалтерской, то временная разница является вычитаемой. Ведь в последующих . получила название вычитаемой. Остаток вычитаемых временных разниц (ВВР) на конец месяца показывает .
. возникновению в бухгалтерском учете налогооблагаемой временной разницы и, как следствие, отложенного налогового . для целей налогообложения прибыли, является временной разницей (п. 8 ПБУ 18/02 . налогу на прибыль организаций»). Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога . периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы. * * * Считаем, что в бухгалтерском учете . в бухгалтерском учете РСО налогооблагаемой временной разницы и, как следствие, отложенного .
. на прибыль» применяется в отношении временных разниц, возникших в результате исключения прибыли .
. отчетности за 2020 год, под временными разницами понимаются: доходы и расходы, . 02 предписывает определять временные разницы так называемым балансовым методом: временная разница по состоянию на . стоимостью, принимаемой для целей налогообложения. Временные разницы в зависимости от характера их . на вычитаемые и налогооблагаемые. Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налогового . признается в отношении всех налогооблагаемых временных разниц, кроме случаев, когда данное .
. налоговые обязательства в отношении налогооблагаемых временных разниц по обязательствам, обусловленным такими договорами .