Резерв по искам и претензиям: основные правила формирования
Резерв предстоящих расходов по претензиям, искам – это суммовое выражение предполагаемых размеров требований. То есть при предъявлении к учреждению претензий / исков, ему целесообразно иметь резерв на их оплату.
До 1 января 2020 г.
Рассматриваемый вид резерва далеко не новый: Инструкция № 157н с 2014 года предусматривает порядок учета в том числе таких резервов, а об обязательном формировании резерва по искам и претензиям Минфин России высказывался еще в 2016 году. Порядок его формирования устанавливался учетной политикой учреждения.
С 1 января 2020 г.
С нынешнего порядок формирования резервов предстоящих расходов регулирует Стандарт «Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах», которым теперь закреплена обязанность учреждений по формированию резерва при наличии претензионных требований и исков по результатам фактов хозяйственной жизни, в том числе в рамках досудебного/ внесудебного рассмотрения претензий. С введением Стандарта появились и достаточно понятные правила создания резерва по претензиям и искам и дата его признания.
Решающим при определении необходимости создания резерва, а также даты его признания и размера будет мнение юридической службы учреждения. Именно эти специалисты должны ответить на два вопроса:
- Планируется ли досудебный порядок урегулирования спора?
- Какова вероятность отстоять в суде хотя бы часть оспариваемой суммы?
Предусмотреть особенности признания суммы резерва и то, как будет организовано поступление в бухгалтерию необходимой информации, – задача бухгалтера. Он должен определить в учетной политике / график документооборота:
- кто будет предоставлять соответствующую информацию;
- в какой форме (служебная записка, рапорт, информационный лист и т.д.);
- в какой срок документ должен быть передан в бухгалтерию.
Указания Минфина, разъяснения и ответы на самые важные вопросы по применению Стандарта «Резервы_» – в нашей специальной Памятке. Получить полный доступ к интернет-версии системы ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!
Стандарт обязывает признавать резерв в полной сумме претензионных требований и исков. Однако учреждение вправе установить особенности признания суммы резерва, например, с учетом того же экспертного мнения штатных юристов. Так, при оценке выставленного иска или предъявленной претензии можно учитывать степень вероятности положительного исхода судебного разбирательства и формировать резервы только по тем исковым требованиям, по которым такая вероятность мала. То есть чем выше вероятность выиграть спор, тем меньше будет сумма резерва. Например, по оценке юристов, перспектива выиграть спор на сумму 100 000 руб. составляет 80%, значит, резерв формируется на сумму, которую отсудить, скорее всего, не получится, – 20 000 руб.
В целом, с учетом позиции штатных юристов по вышеуказанным вопросам, порядок формирования резерва по претензиям, искам выглядит так:
Этап 1. Будем ли оспаривать претензию? Есть ли вероятность положительного исхода спора?
Да, будем оспаривать, велика вероятность выиграть спор
Нет, спорить не будем
Что признаем в учете
Отразить в Пояснительной записке!
Обычное обязательство перед контрагентом
Этап 2. Принято решение оспаривать претензию.
Будем применять досудебный порядок урегулирования спора или пойдем в суд?
Будем решать спор ДО суда
Будем спорить в суде
Что признаем в учете
Дата получения претензии
Дата уведомления о принятии иска судом
В каком размере признаем
В полной сумме претензии / иска
В части суммы претензии / иска, определенной в порядке, установленном учетной политикой
Обратите внимание: изложенный механизм применим только в отношении претензий / исков, предъявленных учреждению. Для резервов по претензиям, искам, предъявленным к публично-правовому образованию и удовлетворяемым за счет соответствующей казны, установлен иной порядок.
Для чего создают резерв по претензионным требованиям и искам?
Подборка наиболее важных документов по запросу Для чего создают резерв по претензионным требованиям и искам? (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как рассчитать и взыскать неустойку по Закону N 44-ФЗ
(КонсультантПлюс, 2023) Если учреждение формирует резерв предстоящих расходов по обязательствам, которые могут возникать из претензионных требований и исков, предъявляемых к учреждению в размере сумм штрафных санкций (пеней), расходы по уплате неустойки относите на такой резерв (п. 302.1 Инструкции N 157н).
Готовое решение: Как учреждению применять СГС «Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах»
(КонсультантПлюс, 2023) резерв по претензиям, искам оцените в полной сумме претензионных требований и исков. При формировании резерва вы можете установить особенности его оценки (например, с учетом экспертного мнения собственной юридической службы) (п. 22 СГС «Резервы», подраздел 4.1 Методических рекомендаций по применению СГС «Резервы»);
Нормативные акты
Приказ Минфина России от 23.12.2010 N 183н
(ред. от 05.05.2023)
«Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению»
(Зарегистрировано в Минюсте России 04.02.2011 N 19713) формирование сумм резерва по обязательствам, возникающим из претензионных требований, исков по результатам фактов хозяйственной жизни, в том числе при досудебном (внесудебном) рассмотрении (по претензионным разбирательствам), включая изменение (увеличение) стоимостной оценки резерва, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040120200 «Расходы экономического субъекта» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040160000 «Резервы предстоящих расходов»;
Резервы предстоящих расходов: учет и применение на практике
С 01.01.2020 учреждения бюджетной сферы отражают резервы предстоящих расходов согласно положениям Стандарта «Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах» и методическим рекомендациям по его применению. Однако Стандарт распространяет свое действие не на все виды резервов предстоящих расходов. Часть из них по-прежнему отражается в соответствии с Инструкцией № 157н и другими федеральными стандартами бухгалтерского учета государственных финансов. Учет и применение на практике наиболее распространенных резервов предстоящих расходов рассмотрим в этой статье.
Методическая основа резервов предстоящих расходов
С 01.01.2020 учреждения бюджетной сферы применяют положения Стандарта «Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах», утв. приказом Минфина России от 30.05.2018 № 124н (далее – Стандарт «Резервы»). Методические рекомендации по применению Стандарта доведены письмом Минфина России от 05.08.2019 № 02-07-07/58716.
Стандарт «Резервы» применяется при формировании следующих видов резервов:
- резерва по претензиям, искам;
- резерва по реструктуризации;
- резерва по гарантийному ремонту;
- резерва по убыточным договорным обязательствам;
- резерва на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации.
Отношения, по которым Стандарт не применяется, указаны в п. 4 Стандарта «Резервы».
В частности, Стандарт не применяется в отношении резервов под снижение стоимости материальных запасов, резервов по сомнительным долгам, резервов по отпускам за отработанное работниками (сотрудниками) время и иных резервов, формирование и ведение которых регулируются другими нормативными правовыми актами.
Например, резерв под снижение стоимости материальных запасов регулируется положениями Стандарта «Запасы», утв. приказом Минфина России от 07.12.2018 № 256н.
Резерв по сомнительным долгам регулируется положениями Стандарта «Доходы», утв. приказом Минфина России от 27.02.2018 № 32н. Резерв по отпускам за отработанное работниками (сотрудниками) время до утверждения и применения Стандарта «Выплаты персоналу» регулируется Инструкцией, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н).
Кроме того, перечень резервов предстоящих расходов является открытым. В связи с этим выделяют общие критерии признания резервов (п. 9 Стандарта «Резервы»):
- У субъекта учета имеется обязанность, возникшая в результате произошедших фактов хозяйственной жизни.
- Для исполнения обязанности потребуется выбытие активов.
- Размер обязанности может быть обоснованно оценен, и подтвержден расчетно или документально.
- Момент предъявления требования об исполнении обязательства и его размер не зависят от действий субъекта учета.
Еще по теме: Инвентаризация при подготовке к отчетности за 2019 год: важные моменты (Видеоматериалы к годовой отчетности 2019 — тема 2)
Если хотя бы один из критериев не выполняется, резерв не создается.
Для учета резервов применяется счет 401 60 «Резервы предстоящих расходов» (п. 302.1 Инструкции № 157н).
Резервы предстоящих расходов формируются по кредиту счета 0 401 60 000 и дебету счетов 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы», 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг», 0 401 20 200 «Расходы экономического субъекта» (п. 124.1 инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее — Инструкция № 162н), п. 160.1 инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее — Инструкция № 174н), п. 189 инструкции, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н (далее — Инструкция № 183н)).
Одновременно с резервом предстоящих расходов формируются отложенные обязательства. Операции отражаются по кредиту счета 0 502 99 000 «Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)» в соответствии с п. 141.2 Инструкции № 162н, п. 166 Инструкции № 174н, п. 195 Инструкции № 183н.
Принятие обязательств, на которые был ранее образован резерв, отражается по дебету счета 0 401 60 000 и кредиту счетов 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам», 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты». Одновременно за счет ранее сформированных отложенных обязательств принимаются обязательства соответствующих финансовых периодов (текущий, очередной финансовый год, первый и второй года планового периода).
Резерв по претензиям, искам
В соответствии с Методическими рекомендациями по применению Стандарта «Резервы» резерв по претензиям, искам — это обязанность, возникающая:
- Из претензионных требований и исков по результатам фактов хозяйственной жизни, в том числе в рамках досудебного (внесудебного рассмотрения претензий);
- Из претензий (исков) к публично-правовому образованию о возмещении вреда, причиненного физическому или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов и должностных лиц этих органов, в том числе в результате издания актов органов государственной власти, не соответствующих закону или иному правовому акту.
Резерв по претензиям, искам признается:
- на дату получения претензионного требования — по оспоримым претензионным требованиям, по которым предполагается досудебное урегулирование;
- на дату уведомления о принятии иска к судебному производству — по оспоримым исковым требованиям, по которым не предполагается досудебное урегулирование.
Еще по теме: Коронавирус: причина отмены командировок и мероприятий в бюджетных учреждениях
Резерв по претензиям, искам признается в полной сумме претензионных требований и исков.
Резерв по претензиям, искам может формироваться с учетом экспертного мнения юридической службы учреждения. Такая возможность устанавливается в рамках формирования учетной политики.
Пример
Учреждение является участником судебного разбирательства по иску на 300 000 руб.за нарушение условий договора. Вероятность успешного исхода, по оценке юристов, составляет 20%. Таким образом, наиболее вероятно судебное решение по иску не в пользу учреждения (80%). При этом оценку резерва по претензиям, искам следует определить в сумме 300 000 руб.
В 1С:БГУ 8 бухгалтерские записи по формированию резерва оформляются документом «Операция (бухгалтерская)». Принятие отложенного обязательства на сумму созданного резерва отражается также документом «Операция (бухгалтерская)». Для удобства эти операции можно отразить в одном документе (рис. 1).
Рис. 1
Принятие обязательств за счет сформированного резерва по претензиям и искам в 1С:БГУ 8 отражается в обычном порядке с помощью документа «Поступление услуг, работ» с указанием счета 401 60 по дебету.
Резерв по отпускам за отработанное работниками (сотрудниками) время
Наиболее распространенным видом резерва предстоящих расходов является резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении. Сюда также включаются платежи на обязательное социальное страхование работника (сотрудника) учреждения. В расчет резерва берутся все дни отпуска, заработанные работником (сотрудником) на определенную дату, но еще не отгуленные им.
На наличие обязанности учреждения по начислению данного вида резерва указано в письме Минфина России от 05.06.2017 № 02-06-10/34914.
Порядок и периодичность формирования резерва по отпускам за отработанное работниками (сотрудниками) время устанавливается учреждением в рамках формирования учетной политики (п. 302.1 Инструкции № 157н, письмо Минфина России от 20.06.2016 № 02-07-10/36122).
Пример определения оценочного значения по резерву на оплату отпусков за фактически отработанное время приведен в приложении 3 к письму Минфина России от 20.05.2015 № 02-07-07/28998.
Пример
Учетной политикой учреждения предусмотрено ежемесячное формирование резерва по отпускам за отработанное время по отдельным категориям сотрудников (группам персонала) на последний день месяца. Количество дней неиспользованного отпуска по сотрудникам на указанную дату определяется по данным кадровой службы. На сумму резерва принимается отложенное обязательство.
В 1С:БГУ 8 для отражения резерва по отпускам за отработанное работниками (сотрудниками) время применяется документ «Начисление резервов по отпускам». Принятие отложенного обязательства на сумму созданного резерва отражается документом «Операция (бухгалтерская)» (рис. 2, 3).
Еще по теме: Принятые и денежные обязательства: учет при аренде и по авансовым платежам
Рис. 2
Рис. 3
Принятие обязательств за счет сформированного резерва по отпускам за отработанное работниками (сотрудниками) время в 1С:БГУ 8 отражается в обычном порядке с помощью документа «Отражение зарплаты в учете» с указанием счета 401 60 по дебету.
Резерв по обязательствам учреждения, по начислению которых существует на отчетную дату неопределенность по их размеру в виду отсутствия первичных учетных документов
Резерв по обязательствам учреждения, по начислению которых существует на отчетную дату неопределенность по их размеру в виду отсутствия первичных учетных документов, начисляется в случае, если на отчетную дату первичные документы на свершившиеся факты хозяйственной жизни не поступили и есть вероятность, что эти документы могут так и не поступить до даты подписания (принятия) бухгалтерской (финансовой) отчетности. По факту поступления первичных документов обязательства принимаются за счет суммы сформированного резерва.
Обратите внимание, если первичные документы поступили после даты подписания (принятия) бухгалтерской (финансовой) отчетности, и в учете не был сформирован резерв, операции отражаются порядке исправления ошибок прошлых лет (п. 1.7 Методических рекомендаций по применению Стандарта «Событие после отчетной даты», доведенных письмом Минфина России от 31.07.2018 № 02-06-07/55005).
Пример
Срок представления годовой отчетности – 17.01.2020. Первичные документы на оплату коммунальных услуг за декабрь 2019 года не поступили в учреждение на указанную дату. Учреждение на 31.12.2019 сформировало резерв предстоящих расходов по показателям приборов учета.
В 1С:БГУ 8 бухгалтерские записи по формированию резерва оформляются документом «Операция (бухгалтерская)». Принятие отложенного обязательства на сумму созданного резерва отражается также документом «Операция (бухгалтерская)». Для удобства эти операции можно отразить в одном документе (рис. 4).
Рис. 4
Принятие обязательств за счет сформированного резерва в 1С:БГУ 8 отражается в обычном порядке с помощью документа «Поступление услуг, работ» с указанием счета 401 60 по дебету.
Резервы по претензиям и искам: как признать и списать организациям госсектора
Согласно федеральному стандарту бухучета для организаций госсектора «Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах» (утв. приказом Минфина России от 30 мая 2018 г. № 124н), резерв по претензиям и искам признается в полной сумме претензионных требований и исков. При этом единицы бухучета по каждому виду резервов определяются в учетной политики субъекта так, чтобы обеспечить формирование и раскрытие полной и достоверной информации. Поскольку учетную политику каждый экономический субъект формирует самостоятельно, то, как поясняет Минфин России, он вправе установить особенности признания суммы резерва по претензиям, искам с учетом экспертного мнения юридической службы (письмо Минфина России от 22 ноября 2021 г. № 02-07-07/94455).
Стандартом определены следующие общие критерии при соблюдении которых признаются резервы:
- имеется обязанность, возникшая в результате произошедших фактов хозяйственной жизни;
- для исполнения обязанности потребуется выбытие активов;
- размер обязанности может быть обоснованно оценен и подтвержден расчетно или документально;
- момент предъявления требования об исполнении обязательства и его размер не зависят от действий субъекта учета.
Резерв признается на дату получения претензионного требования на основании предъявленных претензий, исков по оспоримым претензионным требованиям, по которым субъектом учета предполагается досудебное урегулирование. По оспоримым исковым требованиям, по которым субъектом учета не предполагается досудебное урегулирование резерв признается на дату уведомления субъекта учета о принятии иска к судебному производству.
Списание резерва происходит при признании затрат или кредиторской задолженности по выполнению обязательства, по которому резерв был создан.