Как считается амортизация основных средств

Амортизация основных средств

Амортизация основных средств – систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования. В статье рассмотрим методы амортизации на примерах.

Порядок начисления амортизации основных средств

Порядок начисления амортизации основных средств прописан в ПБУ 6/01. Начислять амортизацию следует по каждому объекту, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию.

Завершить начисление амортизации следует на первое число месяца, следующего за месяцем, в котором объект полностью «самортизирован» или списан с баланса.

Начисление амортизации может быть приостановлено в случаях, указанных в п. 23 ПБУ 6/01.

Рекомендуем вебинар в Школе бухгалтера «Учет основных средств. На что обратить внимание?» Каждому объекту основных средств соответствует свой срок полезного использования (устанавливается при принятии объекта к учету и изменению не подлежит), который определяется организацией самостоятельно с учетом ожидаемого срока использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа и других ограничений использования объекта. Но организация может принять решение об определении срока полезного использования объекта с использованием Классификации основных средств, то есть так же, как и в налоговом учете. Но при принятии такого решения, следует учитывать, что это может привести к искажению показателей бухгалтерской отчетности.

В п. 17 ПБУ 6/01 поименованы объекты основных средств, по которым амортизация не начисляется, например, по основным средствам мобилизационного назначения, законсервированным и не используемым в деятельности организации.

Способы начисления амортизации ОС

В бухгалтерском учете существует четыре способа начисления амортизации, которые возможно начислять по всем объектам одним из указанных способов:

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;
• списание стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В отношении разных групп однородных объектов возможно применение разных способов.

Изменять выбранный способ начисления амортизации по определенному объекту запрещено.

Линейный способ

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример: ООО «Вектор» приобрело компьютер стоимостью 50 000 рублей в марте 2016 года и ввело его в эксплуатацию в том же месяце. Объект имеет срок полезного использования от 2 до 3 лет (от 24 до 36 месяцев) и относится ко второй амортизационной группе. Организация приняла срок полезного использования — 36 месяцев.

Месячная норма амортизации: (1: 36) х 100% = 2,77777%

Месячная сумма амортизации: 50 000 руб. х 2,77777% = 1 388,89 руб.

Бухгалтерские проводки: Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 и др. Кредит 02 — начислена амортизация объекта основных средств.

Способ уменьшаемого остатка

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией (пункт 19 ПБУ 6/01).

Коэффициент устанавливается организацией самостоятельно и его величина должна быть отражена в учетной политике организации.

Пример: Стоимость объекта основного средства составляет 200 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения — 3. Годовая норма амортизации — 20%. С учетом коэффициента ускорения — 60%.

200 000 х 60% = 120 000 рублей

200 000 — 120 000 = 80 000 руб. х 60% = 48 000 руб.

80 000 — 48 000 = 32 000 руб. х 60% = 19 200 руб.

32 000 — 19 200 = 12 800 руб. х 60% = 7 680 руб.

12 800 — 7 680 = 5 120 руб. х 60% = 3 072 руб.

За пять лет накоплена амортизация в размере 197 952 руб. (120 000 + 48 000 + 19 200 + 7 680 + 3 072).

Ликвидационная стоимость объекта основного средства составит 2 048 руб. (200 000 — 197 952). Данная стоимость не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, за исключением последнего года эксплуатации. В пятый год эксплуатации амортизацию следует определить путем вычитания из остаточной стоимости объекта на начало последнего года эксплуатации ликвидационной стоимости: 200 000 — 120 000 — 48 000 — 19 200 — 7 680 = 5 120 — 2 048 = 3 072 руб.

Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При данном способе годовая сумма амортизации зависит от первоначальной стоимости, суммы чисел лет срока полезного использования и числа лет, оставшихся до его конца.

Пример: Стоимость объекта основного средства составляет 200 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

Коэффициент соотношения 5/15

Амортизация составит: 200 000 х 5/15 = 66 666,66 руб.

Коэффициент соотношения 4/15

Амортизация составит: 200 000 х 4/15 = 53 333,33 руб.

Коэффициент соотношения 3/15

Амортизация составит: 200 000 х 3/15 = 40 000 руб.

Коэффициент соотношения 2/15

Амортизация составит: 200 000 х 2/15 = 26 666,66 руб.

Коэффициент соотношения 1/15

Амортизация составит: 200 000 х 1/15 = 13 333,33 руб.

Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)

При данном способе начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример: Стоимость машины по изготовлению мороженого 80 000 руб. Предполагаемое количество мороженого 100 000 штук. В первый год использования с помощью машины изготовлено 20 000 штук мороженого.

Рассчитаем амортизацию за первый год использования.

80 000 / 100 000 х 20 000 = 16 000 руб.

Амортизация за весь период составит:

100 000 х 80 000 / 100 000 = 80 000 руб.

Амортизация основных средств, бывших в эксплуатации

Бывают случаи, когда организация приобретает объекты основных средств, бывшие в эксплуатации.

Рассмотрим, как же начислить амортизацию в таком случае, и как отразить это в бухгалтерском учете.

Пример: ООО «Вектор», применяющее УСН «доходы-расходы», приобрело автомобиль в декабре 2015 года за 200 000 рублей. Автомобиль 2010 года выпуска. Данный автомобиль был в употреблении. Фактический срок использования автомобиля к моменту продажи составил 3 года и 11 месяцев или 47 месяцев. Срок полезного использования организация определила 5 лет или 60 месяцев. Данный срок определен на основании Классификации основных средств, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1. Данный вариант определения срока полезного использования закреплен в учетной политике ООО «Вектор». Метод начисления амортизации в бухгалтерском учете зафиксирован линейный. Срок ввода в эксплуатацию объекта — декабрь 2015 года. Автомобиль будет использоваться для доставки товаров.

Как отразить начисление амортизации в бухгалтерском учете?

Решение:

1. Срок полезного использования с учетом фактического износа составляет 13 месяцев (60-47).
2. Ежемесячная сумма начисления амортизации составила 15 384,6153 руб. (200000/13).
3. Проводки, которые следует сделать в декабре 2015 года:

• Дебет 08 Кредит 60 — 200 000 рублей — оприходован автомобиль
• Дебет 01 Кредит 08 — автомобиль введен в эксплуатацию

1. Амортизацию следует начислять с января 2015 года. Проводка по начислению амортизации в январе 2015 года следующая: Дебет 44 Кредит 02 — 15 384,6153 рублей.
2. Обратите внимание, что важно не забывать о документальном оформлении. Подтвердить период эксплуатации основного средства прошлым собственником возможно, например, актом по форме № ОС-1. Но если автомобиль приобретен у физического лица? В данном случае возможности получить от него акт по форме № ОС-1 не получится, если, конечно, это не предприниматель. В таком случае подтверждение даты первоначальной покупки автомобиля и подтверждение периода эксплуатации бывшим владельцем все равно потребуется. Это может быть, например, технический паспорт или иные документы. В случае, если подтвердить документально никак не получается, то организация может определить срок полезного использования автомобиля самостоятельно, исходя из ожидаемого времени службы. Здесь главное помнить: для того, чтобы объект отнести к основным средствам, срок его службы должен быть более 12 месяцев.

Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

Как считается амортизация основных средств

СЧЕТ 02 «АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»

Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация — арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду (без права выкупа), по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Не производится начисление амортизации по следующим объектам: жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.); внешнего благоустройства, лесного хозяйства, дорожного хозяйства, земельных участков; природопользования; библиотечному фонду, музейным и художественным ценностям, сценично-постановочным средствам; продуктивному скоту, волам, буйволам и оленям; многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста; образцам, моделям действующих и недействующих макетов и других наглядных пособий, находящихся в кабинетах и лабораториях и используемых для научных целей; а также зданиям и сооружениям, являющимся памятниками архитектуры и искусства; экспонатам животного мира.

По вышеуказанным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

В состав объектов для начисления амортизации входят также не оконченные строительством или не оформленные актами приемки объекты строительства, находящиеся в эксплуатации у тех организаций, которым эти объекты будут переданы в состав основных средств; капитальные затраты по улучшению земель, не связанные с созданием сооружений; оборудование и транспортные средства, находящиеся в запасе и числящиеся на балансе как внеоборотные активы.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому оно относится.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

По объектам, находящимся в незавершенном строительстве и используемым подрядной организацией, амортизацию начисляют застройщики по установленным нормам. Подрядная строительная организация возмещает сумму амортизации в составе арендной платы за использование строящихся объектов.

По капитальным затратам в арендованные основные средства, подлежащим по истечении договора аренды передачи арендодателю, начисляется амортизация арендатором в течение срока аренды исходя из установленных норм.

Амортизацию основных средств, подлежащую отражению в учете, определяют ежемесячно исходя из способов, принятых учетной политикой организации по отдельным группам или объектам основных средств.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

способ уменьшения остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Применение любого из способов (кроме линейного способа) относится к новым объектам основных средств, зачисленных на дебет счета 01 «Основные средства».

Объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

При линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или текущей восстановительной стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Например: первоначальная (восстановительная) стоимость объекта составляет 240000 рублей; срок полезного использования этого объекта — 10 лет; в этом случае годовая сумма амортизации данного объекта составляет 24000 рублей (240000 рублей : 10 лет = 24000 рублей), норма амортизации составляет 10% = (24000 руб. : 240000 руб.) x 100%.

При способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта. При этом норма амортизации может быть увеличена на соответствующий коэффициент ускорения, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации. Применение способа уменьшаемого остатка приводит к тому, что сумма амортизации снижается с каждым годом (так как уменьшается остаточная стоимость объекта), поэтому пользоваться им без коэффициента ускорения нецелесообразно. Например: первоначальная (восстановительная) стоимость объекта составляет 240000 рублей, срок полезного использования — 10 лет, организация установила коэффициент ускорения данного объекта 1,5. Годовая сумма амортизации составляет 24000 рублей (240000 руб. : 10 лет = 24000 руб.). Норма амортизации составляет 15 процентов ((24000 руб. : 240000 руб.) x 100% x 1,5 коэффициента = 15%). По данному примеру годовая сумма амортизации в первый год эксплуатации составит 36000 рублей (240000 руб. x 15% = 36000 руб.), во второй год — 30600 рублей ((240000 руб. — 36000 руб.) x 15% = 30600 руб.), в третий год — 26010 рублей ((240000 руб. — 36000 руб. — 30600 руб.) x 15% = 26010 руб.), в четвертый год эксплуатации годовая сумма амортизации составит 22108 рублей 50 копеек ((240000 руб. — 36000 руб. — 30600 руб. — 26010 руб.) x 15% = 22108,5 рубля) и т.д.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной или восстановительной (в случае проведения переоценки) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел срока полезного использования объекта. Пример: первоначальная (восстановительная) стоимость объекта — 240000 рублей, срок полезного использования — 10 лет. Сумма чисел лет срока службы данного объекта составляет 55 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10). Годовая сумма амортизации в первый год эксплуатации составит 43636 руб. 36 копеек ((10 : 55) x 240000 руб. = 43636 руб. 36 коп.), во второй год — 39272 руб. 73 копейки ((9 : 55) x 240000 руб. = 39272 руб. 73 коп.), в третий год — 34909 руб. 09 копеек ((8 : 55) x 240000 руб. = 34909 руб. 09 коп.), в четвертый год эксплуатации годовая сумма амортизации составит 30545 руб. 45 копеек ((7 : 55) x 240000 руб. = 30545 руб. 45 коп.) и т.д.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Пример: приобретен трактор стоимостью 50000 руб. Предполагаемый общий объем работ за весь срок полезного использования трактора составляет 10000 эталонных гектаров. Фактически на этом тракторе выполнено работ за май месяц 500 эталонных гектаров. Фактическая сумма амортизации в данном месяце составляет 2500 рублей ((500 га x (50000 руб. : 10000 га) = 2500 руб.). В июне выполнено работ 400 эталонных гектаров, и сумма амортизации за июнь составляет 2000 рублей ((400 га x (50000 руб. : 10000 га) = 2000 руб.) и т.д.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

В случае проведения переоценки основных средств накопленная сумма амортизационных отчислений корректируется пропорционально изменению восстановительной стоимости объекта основных средств против первоначальной стоимости этого объекта. Корректировка накопленной суммы амортизационных отчислений проводится по счету 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».

К счету 02 «Амортизация основных средств» могут быть открыты субсчета:

— 02-1 «Амортизация собственных основных средств»;

— 02-2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств».

На субсчете 02-1 «Амортизация собственных основных средств» учитывают движение амортизации собственных основных средств организации.

На субсчете 02-2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств» учитывают амортизацию долгосрочно арендуемых организацией основных средств и объектов основных средств, полученных на баланс лизингополучателя, если согласно договору лизинга объекты лизинга числятся на балансе лизингополучателя.

После окончания срока лизинга или аренды с правом выкупа накопленная сумма амортизации по объектам лизинга или аренды переносится в кредит субсчета 02-1 «Амортизация собственных основных средств» в корреспонденции с дебетом субсчета 02-2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств».

Если после окончания срока лизинга или аренды объекты основных средств передаются арендатору или лизингодателю, то накопленная сумма амортизации по этим объектам списывается со субсчета 02-2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства».

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств, включая рабочий скот, сумму начисленной по ним амортизации отражают по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту субсчета 01-11 «Выбытие основных средств». Аналогичную запись производят при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по отдельным инвентарным объектам основных средств, группам основных средств, учитываемых на соответствующих субсчетах счета 01 «Основные средства». Построение аналитического учета должно обеспечивать получение данных об амортизации по показателям, необходимым для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

СЧЕТ 02 «АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»

КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:

Как проверить сумму начисленной амортизации? (Н. Салиева, главный бухгалтер) (31 января 2012 г.)

Я оприходовала ОС, теперь хочу проверить правильность вычета амортизации по налоговому учету (нужно в дальнейшем при годовом отчете) и по бухгалтерскому учету (БУ). Как проверить амортизацию? Есть ли правила начисления, чтобы проверить амортизацию?

Кроме того, принтер/сканер/копир, который я указала в приложении, относится к 3 группе по налоговому учету и составляет 40% годовой амортизации, но я имею право снизить %. Например, указать не 40%, а 20%. В этом случае как мне правильно завести проценты коэффициентов по месяцам? 40% / 12 мес. = 3,333? Или 20% / 12 мес. = 1,666?

Ниже приведена сравнительная аналитическая таблица с правилами, принципами и формулами расчета амортизации основных средств (ОС) по бухгалтерскому учету (БУ) и фиксированных активов (ФА) по налоговому учету (НУ). Приведен пример с одинаковыми условиями амортизации, чтобы сравнить начисление амортизации по БУ и НУ.

Амортизация ОС по бухгалтерскому учету

Амортизация ФА по налоговому учету

1. Иисточник НПА

МСФО 2 (раздел 16), МСФО (IAS) 16

2.Методы начисления амортизации

Применяемые методы начисления амортизации:

1) прямолинейный метод;

2) метод уменьшаемого остатка;

3) метод единиц продукции (производственный метод).

Наиболее часто применяется прямолинейный метод, поэтому далее будем рассматривать его.

Применяется только один алгоритм расчета (п. 2 ст. 120 НК). Этот алгоритм называется метод уменьшающего остатка

Ежемесячно. По сложившейся практике начисление износа на основные средства, вновь введенные в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода, а по выбывшим основным средствам — прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Расчет не зависит от месяца приобретения ФА.

4. Нормы амортизации

Нормы амортизации устанавливаются исходя из предполагаемого срока полезного использования (срок предполагаемой эксплуатации) ОС (в месяцах).

Годовая норма амортизации = 100 % × 12 мес./ срок эксплуатации (в месяцах) (Формула 1 БУ).

Месячная норма амортизации = 100 % / срок эксплуатации (в месяцах) (Формула 2 БУ).

Месячная норма амортизации = годовая норма амортизации / 12 мес. (Формула 3 БУ).

Например, срок предполагаемой эксплуатации ОС 60 месяцев (или 5 лет), тогда

Годовая норма амортизации = 100 % ×12 мес./ 60 мес. = 20%.

Месячная норма амортизации = 100 % / 60 мес. = 1, 667%.

Месячная норма амортизации = 20% / 12 мес. = 1,667 %.

Если изначально исходить из годовой нормы амортизации, то срок предполагаемой эксплуатации определяется по обратной формуле:

Срок предполагаемой эксплуатации (в месяцах) = 100% ×12 / годовая норма амортизации (Формула 4 БУ).

Например, используем годовую норму амортизации 40%, тогда срок предполагаемой эксплуатации (в месяцах) = 100% ×12 мес. / 40% = 30 месяцев (или 2,5 года).

Не выше предельных норм по группе согласно п. 2 ст. 120 НК:

5.Объект расчета (от чего начисляется амортизация)

Амортизация считается от амортизируемой стоимости, которая определяется следующим образом:

Амортизируемая стоимость = Первоначальная стоимость — ликвидационная стоимость (Формула 5 БУ).

Амортизация считается от стоимостного баланса группы (подгруппы) на конец налогового периода.

Но сначала надо определить стоимостный баланс группы на начало налогового периода. Согласно пункту 7 статьи 117 НК стоимостный баланс группы на начало налогового периода определяется так (Формула 1 НУ): стоимостный баланс группы на конец предыдущего налогового периода минус сумма амортизационных отчислений, исчисленных в предыдущем налоговом периоде, минус корректировки, производимые согласно статье 121 НК.

Согласно пункту 8 статьи 117 НК стоимостный баланс группы (подгруппы) на конец налогового периода определяется так (Формула 2 НУ): стоимостный баланс группы (подгруппы) на начало налогового периода плюс поступившие в налоговом периоде фиксированные активы минус выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы плюс корректировки, производимые согласно пункту 3 статьи 122 НК.

6. Месячная сумма амортизации

Месячная сумма амортизации = амортизируемая стоимость / кол-во месяцев эксплуатации (Формула 6 БУ).

Месячная сумма амортизации = амортизируемая стоимость × месячная норма амортизации (Формула 7 БУ).

Нет необходимости считать, так как отчетный период год.

7. Годовая сумма амортизации

Годовая сумма амортизации = месячная сумма амортизации × количество месяцев в году, когда начисляется амортизация (Формула 8 БУ).

При начислении амортизации в течение всего года можно использовать формулы:

Годовая сумма амортизации = амортизируемая стоимость × годовая норма амортизации (Формула 9 БУ).

Годовая сумма амортизации = амортизируемая стоимость / кол-во лет эксплуатации (Формула 10 БУ).

В соответствии с пунктом 2 статьи120 НК амортизационные отчисления по каждой группе (подгруппе) определяются путем применения норм амортизации, но не выше предельных норм к стоимостному балансу группы (подгруппы) на конец налогового периода. То есть Годовая сумма амортизации = стоимостный баланс группы на конец периода × годовая норма амортизации (Формула 3 НУ).

8. Пример. Приобретен компьютер в январе 2011 г. первоначальная стоимость 300 000 тенге (без НДС), ликвидационная стоимость 0 тенге, определить амортизацию за 3 года по бухгалтерскому учету и по налоговому учету с допущением, что не было прочего поступления по этой группе, не было расходов на ремонт, увеличивающий балансовую стоимость актива, и в группе № 3 по налоговому учету другого оборудования нет. Годовую норму амортизации возьмем одинаковую по налоговому учету и по бухгалтерскому учету в размере 40%. То есть срок предполагаемой эксплуатации по бухучету согласно формуле 4 БУ равен 30 месяцев (100% × 12мес. / 40%). Примечание. Для наглядности примера по налоговому учету не будем пользоваться правом отнесения на вычет величины стоимостного баланса группы на конец налогового периода, которая составляет сумму меньшую, чем 300-кратный размер МРП (п. 4 ст. 121 НК).

Месячная норма амортизации = 100 % / срок эксплуатации (в месяцах) = 100% / 30 мес .= 3,333%;

Месячная норма амортизации = годовая норма амортизации / 12 мес. = 40% / 12 = 3,333%;

Месячная сумма амортизации = амортизируемая стоимость / кол-во месяцев эксплуатации = 300000 / 30 мес.=10 000 тенге

Месячная сумма амортизации = амортизируемая стоимость × месячная норма амортизации = 300000 × 3,333% = 10 000 тенге (с учетом округления).

1-ый год. По эксплуатации год не полный, амортизацию начисляем с февраля, поэтому количество месяцев амортизации 11 мес.

Годовая сумма амортизации = месячная сумма амортизации × кол-во месяцев, когда начисляется амортизация = 10 000 × 11 мес. = 110 000 тенге.

1-й год. Согласно формуле 1НУ

Стоимостный баланс группы 3 на начало налогового периода = 0.

Согласно формуле 2НУ

Стоимостный баланс группы 3 на конец налогового периода = 0 + 300 000 — 0 + 0 =300 000.

Согласно формуле 3НУ

Годовая сумма амортизации = 300 000 × 40%=120 000 тенге.

2-й год. Год полный, амортизацию начисляем 12 месяцев.

Годовая сумма амортизации = месячная сумма амортизации х кол-во месяцев, когда начисляется амортизация = 10 000 × 12 мес. = 120 000 тенге.

Годовая сумма амортизации = амортизируемая стоимость × годовая норма амортизации = 300 000 × 40% = 120 000 тенге.

2-й год. Согласно формуле 1НУ

Стоимостный баланс группы 3 на начало налогового периода = 300 000 — 120 000 =180 000 тенге.

Согласно формуле 2НУ

Стоимостный баланс группы 3 на конец налогового периода = 180 000 + 0 — 0 + 0 =180 000 тенге.

Согласно формуле 3НУ

Годовая сумма амортизации = 180 000 ×40%=72 000 тенге.

3-й год. Год неполный, амортизацию начисляем за оставшиеся 7 месяцев.

Годовая сумма амортизации = месячная сумма амортизации × кол-во месяцев, когда начисляется амортизация = 10 000 × 7 мес = 70 000 тенге.

Проверка. Сумма начисленной амортизации за весь период должна быть равна амортизируемой стоимости: 110 000 + 120 000 + 70 000 = 300 000.

Амортизация больше не начисляется.

3-й год. Согласно формуле 1НУ

Стоимостный баланс группы 3 на начало налогового периода = 180 000 — 72 000 =108 000 тенге.

Согласно формуле 2НУ

Стоимостный баланс группы 3 на конец налогового периода = 108 000 + 0 — 0 + 0 =108 000 тенге.

Согласно формуле 3НУ

Годовая сумма амортизации = 108 000 × 40% = 43 200 тенге.

И далее продолжается начисление амортизации.

Примечание. Если воспользоваться правом отнесения на вычет величину стоимостного баланса группы на конец налогового периода, которая составляет сумму меньшую, чем 300-кратный размер МРП (п. 4 ст. 121 НК), то в нашем случае амортизация по НУ вообще не начисляется, а в первый год вся сумма идет на вычет.

Относительно вашего примера, расчет амортизации по БУ: принтер/сканер первоначальная стоимость 13 883,93 тенге, ликвидационная стоимость 0, значит

амортизируемая стоимость = первоначальная стоимость — ликвидационная стоимость = 13 883,93 — 0 = 13 883,93 тенге. Ниже приведен расчет при годовой норме амортизации 40% (черный текст) и при годовой норме амортизации 20% (синий текст). Соответственно при годовой амортизации 20% все показатели в 2 раза меньше кроме срока эксплуатации — он, естественно в 2 раза больше.

Примечание. При использовании разных формул погрешности возникают за счет округления.

Расчет амортизации по БУ при годовой норме амортизации 40%, (20%)

1. Срок эксплуатации = 100% × 12 мес. / годовая норма амортизации = 100% × 12 мес. / 40% = 30мес. или 2, 5 лет (30 мес. /12 мес.);

(100% × 12 мес. / 20% = 60мес. или 5 лет).

2. Месячная норма амортизации = 100 % / срок эксплуатации (в месяцах) = 100% / 30 мес. = 3,333%;

2а. Месячная норма амортизации = годовая норма амортизации / 12 мес. = 40% / 12 = 3,333%;

3. Месячная сумма амортизации = амортизируемая стоимость / кол-во месяцев эксплуатации = 13 883,93 / 30 месяцев = 462,80 тенге;

(13 883,93 / 60 мес. = 231,40 тенге).

3а. Месячная сумма амортизации = амортизируемая стоимость × месячная норма амортизации = 13 883,93 ×3,333% = 462,75 тенге;

(13 883,93 × 1,667% = 231,44 тенге).

4. Годовая сумма амортизации = месячная сумма амортизации × количество месяцев в году, когда начисляется амортизация = 462,80 × 12 мес. = 5 553,6 тенге (полный год); (231,40 × 12 мес. = 2 776,80 тенге).

Или для полного года:

4а. Годовая сумма амортизации = амортизируемая стоимость × годовая норма амортизации = 13 883,93 × 40%=5 553,57 тенге;

(13 883,93 × 20% = 2776,79 тенге).

4б. Годовая сумма амортизации = амортизируемая стоимость / кол-во лет эксплуатации = 13 883,93 / 2,5 лет = 5 553, тенге;

(13 883,93 / 5 лет = 2776,79 тенге).

Что касается реализации в «1С: Бухгалтерия 8.0», то обратите внимание, что график начисления амортизации применяется для основных средств, использующихся сезонно (то есть в какие-то месяцы амортизация не начисляется).

Справка говорит: Справочник «Годовые графики амортизации».

«Справочник содержит способ распределения годовой суммы амортизации по месяцам. Для каждого месяца можно установить долю годовой амортизации, относящейся на этот месяц. Доля рассчитывается относительно общей суммы долей всех месяцев, то есть для каждого месяца доля может быть больше единицы. Применение годовых графиков возможно для следующих способов начисления амортизации: «Линейный способ», «Способ уменьшаемого остатка», «По сумме чисел лет срока полезного использования».

Если амортизация начисляется все месяцы в году, то доля (коэффициент) в каждом месяце = 1.

Сумма всех 12 коэффициентов в графике должна равняться 12.

Как считать амортизацию

Основные средства и нематериальные активы — это имущество и нематериальные ценности организации, которое используется в её деятельности и способны приносить организации доход от владения ими и их использования в течение долгого периода времени — не менее 1 года (станки, инструмент, автомобили, недвижимость, патенты на изобретения, лицензионные или авторские права, товарные знаки и так далее).

Со временем станки устаревают, инструмент изнашивается, здания разрушаются, старые патенты заменяются на новые, более технологичные. А если вы, например, захотите продать свой станок или здание, то возникает вопрос — а какова же его реальная стоимость с учетом активного использования? Не может же 3-летняя «Газель» стоить по цене новой. Так мы приходим к необходимости учитывать износ основного средства (нематериального актива) или его обесценивание со временем. С учетом нам поможет амортизация.

Что же такое амортизация?

Амортизация — это процесс периодического переноса начальной стоимости основного средства или нематериального актива на производственные, коммерческие или общехозяйственные расходы — в зависимости от того, как этот актив используется.

Есть несколько способов амортизации, но юрлицам на УСН, вероятно, стоит выбирать самый простой — линейный способ амортизации.

Линейный способ заключается в том, что в течение всего срока полезного использование основное средство или нематериальный актив списываются равными долями. Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная со следующего месяца после введения имущества в эксплуатацию, и до тех пор, пока не амортизируют полностью первоначальную стоимость основного средства или нематериального актива.

Как мы можем посчитать амортизацию?

Как видно из формулы, необходимо будет определить первоначальную стоимость и срок полезного использования для расчета ежемесячной суммы амортизации. Если с суммой первоначальной стоимостью проблем нет, то определить срок использования — порой сложная задача.

30 дней Эльбы в подарок

Оцените все возможности онлайн-бухгалтерии бесплатно

Попробовать бесплатно

Определяем срок полезного использования

Для нематериального актива срок полезного использования устанавливает сама фирма. Это срок в течение которого НМА будет использоваться и тем самым приносить доход.

Для основных средств в бухгалтерском учете предприятие тоже может установить срок использования самостоятельно, но не лишним будет согласовать этот срок с уже разработанными нормами и классификаторами.

Поэтому для определения срока полезного использования мы рекомендуем воспользоваться классификатором основных средств.

Если основное средство относится к нескольким группам амортизации — выбор срока полезного использования рекомендуем делать из диапазона тех групп, к которым оно относится, исходя из предполагаемого времени эксплуатации объекта основных средств.

Таким образом, станет возможным получить сумму ежемесячной амортизации.

Если необходимо определить сумму амортизационных отчислений за период, например, на 01.01.2021, то следует сначала определиться с датой ввода в эксплуатацию, а затем посчитать, сколько ежемесячных сумм амортизации должно было быть произведено. Таким образом, можно ежемесячную сумму амортизации умножить на количество месяцев с момента ввода в эксплуатацию.

Пример расчета

ООО «Ромашка» купила легковой автомобиль за 600 000 руб 22.02.2018 и ввела его в эксплуатацию 10.03.2018.

На 01.01.2021 необходимо определить сумму амортизации за период использования.

Автомобили легковые согласно классификатору относятся к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет. Мы выбираем, например, 5 лет — автомобиль надежный, и мы собираемся долго его эксплуатировать.

Годовая норма амортизации получается равна: 100% / 5 лет = 20 %

Ежегодная сумма амортизации равна 600 000 руб * 20 % = 120 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизации равна 120 000 руб / 12 мес. = 10 000 руб.

Ввели основное средство в эксплуатацию 10.03.2018, таким образом, до 01.01.2021 оно эксплуатировалось в течение 9 + 12 + 12 = 33 полных месяцев.

На 01.01.2021 сумма амортизации составит 33 мес. * 10 000 руб = 330 000 руб.

Статья актуальна на 21.01.2022