Энциклопедия решений. Отложенные налоговые активы (строка 1180 бухгалтерского баланса) (октябрь 2023)
Учет подобных активов регулирует Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02).
По строке 1180 отражают сумму отложенных налоговых активов (далее — ОНА), которая сформировалась по состоянию на 31 декабря отчетного года. Здесь указывают дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы», сформировавшееся в учете на эту дату.
При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива (п. 19 ПБУ 18/02).
Организация вправе вести аналитический учет отложенных активов в разрезе тех активов или обязательств, в оценке которых они возникли. В этом случае сумма ОНА по каждому виду активов или обязательств может быть приведена в дополнительных строках расшифровки отдельных показателей бухгалтерского баланса.
Отметим, что субъектам малого предпринимательства предоставлена возможность не применять ПБУ 18/02. Если организация решила воспользоваться своим правом при отражении в учете тех или иных операций, то в строке 1180 у нее должен стоять прочерк.
Строка 1180 «Отложенные налоговые активы»
Строка 1180 бухгалтерской отчетности относится к балансу предприятия.
Строка 1180 отражает информацию об отложенных налоговых активах.
Строка 1180
| Сальдо дебетовое по счету 09 «Отложенные налоговые активы» |
При составлении бухгалтерской отчетности организация может отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Это возможно при выполнении следующих условий:
— наличие отложенных налоговых активов [1] и отложенных налоговых обязательств [2] ;
— учет отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств при расчете налога на прибыль.
Строка 1180
| Сальдо дебетовое по счету 09 «Отложенные налоговые активы [3] » |
| минус |
| Сальдо кредитовое по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» (если результат положительный) |
Вычитаемые временные разницы образуются в результате:
— применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета;
— применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции для целей бухгалтерского и налогового учета;
— убытка, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде. При этом этот убыток будет принят в целях налогообложения в последующем отчетном периоде, если иное не предусмотрено законодательством;
— если при продаже объектов основных средств применяются разные правила признания для целей бухгалтерского учета и целей налогового учета остаточной стоимости объектов основных средств и расходов при их продаже;
— наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и др.
Если имеются постоянные налоговые обязательства (активы) либо изменения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств корректируют показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, то отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрываются:
— условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
— постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде, которые вызвали корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль при определении текущего налога на прибыль;
— постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, которые вызвали корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в отчетном периоде;
— суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
— причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
— суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные в связи с выбытием этого актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или обязательства.
Ссылки по теме:
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»
[1] Отложенный налоговый актив — часть налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде и увеличивающий его.
[2] Отложенное налоговое обязательство — часть налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде и уменьшающий его
[3] Отложенный налоговый актив = Вычитаемые временные разницы x Ставка налога на прибыль
Полезные ссылки
1) Сайт находится в режиме наполнения, просьба отнестись с пониманием;
2) Для корректной работы нужно включить Javascript в настройках браузера;
3) Согласно закону 222-ФЗ НКО не является кредитным рейтинговым агентством, поэтому термин «рейтинг» на этом сайте имеет значение «место», «позиция в списке».
4) Ссылка на материалы сайта при их цитировании или использовании обязательна.
Отложенные налоговые активы в балансе
Зачастую прибыль, рассчитываемая в бухучете фирмы, не соответствует сумме, которая передается в ИФНС в налоговой декларации. Часто ее размер существенно меньше, а выравниваются эти значения только лишь со временем. Но пока этого не произошло, образовавшуюся разницу следует грамотно отражать в учете.
Для урегулирования подобных расхождений и фиксирования связи между этими системами (налоговым и бухучетом) применяют ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль (ННП)», которое и ввело в обиход понятие отложенного налогового актива (ОНА).
Что такое ОНА
Отложенные налоговые активы в балансе — это доля отодвинутого на время налогового платежа на прибыль, которая должна уменьшить размер ННП, подлежащего перечислению в бюджет в последующих отчетных периодах (п.14 ПБУ 18/02). Возникают подобные разницы из-за различающихся принципов налогового и бухгалтерского учета, например:
- в формировании стоимости ОС, начислении износа, применении амортизационной премии;
- в учете процентов за пользование кредитом;
- в методах признания и учета доходов и расходов;
- в различии подходов включения в себестоимость ТЗР, коммерческих и управленческих затрат.
В зависимости от того, каким будет итог при подсчете затрат (превысит сумма по бухучету или налоговому) зависит и результат – возникнет отложенный актив, уменьшающий размер ННП в будущем, или обязательство, которое, наоборот, увеличит налоговый платеж. Мы же рассмотрим, как возникает и рассчитывается ОНА.
Признание отложенного налогового актива
Сумма превышения (обязательно превышения!) расходов по бухгалтерскому учету над аналогичным значением по налоговому является вычитаемой временной разницей (ВВР).
Рассчитываются ОНА как произведение ВВР на ставку ННП. Для фиксации сведений о состоянии этого актива используют одноименный активный счет 09. Дебетовое сальдо на нем означает наличие отложенного налогового актива, кредитовый оборот свидетельствует об уменьшении суммы следующего платежа по ННП.
Отложенные налоговые активы в балансе – это отражение имеющихся у компании оснований на уменьшение ННП в будущих периодах. Предусмотрена для этого специальная строка в разделе внеоборотных активов – 1180 «Отложенные налоговые активы».
Признание отложенного налогового актива отражается записью:
- Д/т 09 К/т 68 – на сумму налога с ВВР
Уменьшение налога при уплате ННП в следующие отчетные периоды фиксируется в учете обратной проводкой:
- Д/т 68 К/т 09 – на сумму ОНА или части.
Наиболее типичным является расхождение в системах учета при начислении амортизации ОС.
Рассмотрим порядок отражения ОНА на примере:
В ООО «ТРИО» по бухучету за 2016 год начислена амортизация на цеховое оборудование в размере 300 000 руб., в налоговом учете – 200 000 руб., т.е. при налогообложении учтено в затратах будет именно 200 000 руб.
ВВР = 300 000 – 200 000 = 100 000 руб.
Бухгалтером произведены следующие записи:
Операция
Д/т
К/т
Сумма в руб.
Выручка
62
90/1
800 000
Учтены затраты, уменьшающие налоговую базу
20
02
200 000
Расходы, составляющие ВВР
20(ВР)
02
100 000
Списаны затраты
90/2
20
200 000
Отражены расходы по ВВР
90/2
20(ВР)
100 000
Рассчитан и отражен финансовый результат (800 000 – 200 000 – 100 000)
90/9
99
500 000
Начислен ННП по бухучету (500 000 х 0,2)
99(ННП)
68(расчет ННП)
100 000
Отражен налоговый актив (100 000 х 0,2)
09
68
20 000
В бухгалтерском балансе по строке 1180 отразится ОНА в размере 20 000 руб. Впоследствии сумма ОНА (или ее часть) уменьшит ННП, отражаясь по кредиту счета 09.
Если объект, по которому имеется ОНА, ликвидирован или реализован, то сумму отложенного актива придется списать на счет прибылей (убытков) проводкой:
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Отложенные налоговые активы 1180
Отложенные налоговые активы 1180 — это актив, который уменьшит налог на прибыль в будущих периодах, тем самым увеличив прибыль после налогообложения.
Наличие такого актива повышает в перспективе рентабельность предприятия, являясь положительным фактором.
Формула расчёта (по отчётности)
Строка 1180 бухгалтерского баланса
Норматив
Выводы о том, что означает изменение показателя
Если показатель выше нормы
Если показатель ниже нормы
Если показатель увеличивается
Обычно позитивный фактор
Если показатель уменьшается
Обычно негативный фактор
Примечания
Показатель в статье рассматривается с точки зрения не бухучёта, а финансового менеджмента. Поэтому иногда он может определяться по-разному. Это зависит от авторского подхода.
В большинстве случаев в вузах принимают любой вариант определения, поскольку отклонения по разным подходам и формулам обычно находятся в пределах максимум нескольких процентов.
Показатель рассматривается в основном бесплатном сервисе финансовый анализ онлайн и некоторых других сервисах
Если после расчёта показателей вам нужны выводы, посмотрите, пожалуйста, эту статью: выводы по финансовому анализу
Если вы увидели какую-то неточность, опечатку — также, пожалуйста, укажите это в комментарии. Я стараюсь писать максимально просто, но если всё же что-то не понятно — вопросы и уточнения можно писать в комментарии к любой статье сайта.
С уважением, Александр Крылов, anfin.ru
Финансовый анализ:
- Анализ финансового состояния предприятия Здравствуйте. На этой странице находится обновлённый сервис для бесплатного анализа финансового состояния предприятия онлайн. В 2019-2020 изменились некоторые строки в отчёте о финансовых результатах, поэтому…
- Анализ банкротства предприятия Здравствуйте, мой уважаемый читатель. Данный сервис позволяет выполнить анализ банкротства предприятия по ряду популярных моделей оценки риска банкротства, а также используя некоторые показатели из нормативно-правовых…
- Финансовый анализ бюджетных организаций онлайн бесплатно: государственных (муниципальных) учреждений и федеральных… Это новый бесплатный сервис анализа с учётом изменений в отчётности за 2019 год и далее. Для более ранней отчётности анализ здесь: анализ данных бюджетной организации…
- Анализ финансового состояния и результатов работы банка онлайн бесплатно Здравствуйте, уважаемый посетитель. Данный сервис — очередное обновление сервиса анализа финансовых показателей банка для 2020 года и позже — пока не появятся новые изменения. На…
Александр Крылов
Старший преподаватель ЧГУ и СПбГИЭУ «Инжэкон» в 2004-2011 годах. Специализируюсь на финансовом состоянии организаций: коммерческих организаций, банков, бюджетных учреждений. Помогаю с подготовкой ВКР по экономике.