Амортизационные группы основных средств: как определять в 2019 году
Организация определяет срок полезного использования основного средства, чтобы в бухгалтерском и налоговом учете начислить амортизацию. С 12 мая 2018 года бухгалтеры применяют обновленную Классификацию основных средств. Расскажем подробнее, что изменилось и как определять амортизационные группы в 2019 году.
Классификатор основных средств. Что изменилось?
Экспресс-курсы
Интенсивы по горячим темам в Контур.Школе
Основные средства (ОС) организации в зависимости от срока полезного использования (СПИ) для целей налогообложения прибыли относят к той или иной амортизационной группе (п. 1 ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования ОС организация определяет сама с учетом классификации, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (Постановление № 1).
В 2018 году изменились все амортизационные группы классификации, кроме первой. Изменения действуют на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 года.
Больше всего поправок — в подразделе «Сооружения и передаточные устройства» второй-десятой групп. Расширен перечень основных средств подраздела «Машины и оборудование» второй и девятой групп.
Классификатор основных средств по амортизационным группам с примерами ОС:
| Номер амортизационной группы | Срок полезного использования ОС | Пример ОС, относящихся к группе амортизации |
|---|---|---|
| 1 | От 1 года до 2 лет включительно | Машины и оборудование общего назначения |
| 2 | Свыше 2 лет до 3 лет включительно | Насосы для перекачки жидкостей |
| 3 | Свыше 3 лет до 5 лет включительно | Радиоэлектронные средства связи |
| 4 | Свыше 5 лет до 7 лет включительно | Ограды (заборы) и ограждения железобетонные |
| 5 | Свыше 7 лет до 10 лет включительно | Сооружения лесной промышленности |
| 6 | Свыше 10 лет до 15 лет включительно | Скважина водозаборная |
| 7 | Свыше 15 лет до 20 лет включительно | Канализация |
| 8 | Свыше 20 лет до 25 лет включительно | Конденсатопровод и продуктопровод магистральные |
| 9 | Свыше 25 лет до 30 лет включительно | Здания (кроме жилых) |
| 10 | Свыше 30 лет | Жилые здания и сооружения |
Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ), по которому определяют амортизационную группу ОС, — без изменений. С 1 января 2017 года действует ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденный приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст. Этот же классификатор будет действовать в 2019 году.
Как определить срок полезного использования ОС
Этап 1 — установите амортизационную группу основного средства по классификации, утвержденной Постановлением № 1
Классификация ОС — это таблица, в которой для каждой амортизационной группы перечислены наименования входящих в нее ОС и соответствующие коды Общероссийского классификатора основных фондов.
Для целей налогового учета по классификации ОС определяют:
- амортизационную группу, к которой относится ОС. Все амортизируемое имущество объединяется в 10 амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования имущества (п. 3 ст. 258 НК РФ). Амортизационные группы также важны для того, чтобы определить размер амортизационной премии, которая может быть применена по конкретному ОС;
- срок полезного использования должен быть в установленных для каждой амортизационной группы пределах (Письмо Минфина России от 06.07.2016 № 03-05-05-01/39563). Выбирайте любой срок в пределах СПИ, например наименьший, чтобы быстрее списать стоимость ОС на расходы (Письмо Минфина РФ от 06.07.2016 № 03-05-05-01/39563).
В классификации можно установить целую группу ОС. Расшифровка группы представлена в ОКОФ.
Определите амортизационную группу основного средства так:
- В первой графе ОКОФ найдите вид имущества, к которому относится ОС (9 цифр).
- Проверьте в первой графе классификации ОС код, указанный в ОКОФ.
- Если есть код в классификации ОС, посмотрите, к какой амортизационной группе ОС относится.
Если кода в классификации ОС нет, определите амортизационную группу одним из способов:
Способ 1 — по коду подкласса имущества
Код подкласса имущества отличается от кода вида имущества тем, что седьмая цифра в нем — всегда ноль. Например, роторный насос относится к подклассу 14 2912010 (насосы центробежные, поршневые и роторные). Если и этого кода в классификации ОС нет, определите амортизационную группу вторым способом.
Способ 2 — по коду класса имущества
Класс имущества отличается от кода вида имущества тем, что седьмая, восьмая и девятая цифры в нем — всегда нули. Например, роторный насос относится к классу 14 2912000 (насосы и оборудование компрессорное).
Пример. Определение амортизационной группы по коду ОКОФ
Код роторного насоса по ОКОФ — 14 2912113. В Классификации ОС такой код, а также код подкласса 14 2912010 (насосы центробежные, поршневые и роторные) не указаны. Однако в ней есть код класса 14 2912000 (насосы и оборудование компрессорное). Он относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно). Значит, роторный насос надо включить в третью амортизационную группу.
Этап 2. Обратитесь к технической документации
Если основное средство в классификации и ОКОФ не упоминается, установите СПИ из срока эксплуатации ОС, указанного в технической документации или рекомендациях производителя (п. 6 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.06.2018 № 03-03-20/41332).
Этап 3. Зафиксируйте СПИ в инвентарной карточке учета ОС (форма № ОС-6)
Если налоговый и бухгалтерский СПИ разные, то раздел 2 формы № ОС-6 дополните соответствующей графой.
Пример. Организация приобрела грузовую «Газель» (грузоподъемность 1,5 тонны). Определим СПИ автомобиля.
Согласно классификации ОС, грузовые автомобили общего назначения грузоподъемностью свыше 0,5 и до 5 т включительно входят в 4-ю амортизационную группу. Диапазон СПИ для 4-й амортизационной группы — свыше 5 и до 7 лет включительно. Следовательно, минимально возможный СПИ в месяцах — 61 (5 лет x 12 мес. + 1 мес.), максимальный — 84 мес. (7 лет x 12 мес.). Организация вправе установить любой СПИ автомобиля в диапазоне от 61 до 84 месяцев включительно.
Обратите внимание при учете ОС
- В налоговом учете стоимостной критерий для признания объекта ОС — 100 000 руб., в бухгалтерском учете — 40 000 руб.
- Бухгалтерский учет основных средств в 2019 году ведите в том же порядке, что и ранее: принимайте к учету ОС на дату доведения до состояния готовности к эксплуатации. Если вы продаете ОС, то полученное вознаграждение включайте в доходы, а остаточную стоимость ОС — в расходы. Аналогичные правила распространяются и на продажу недостроенных объектов.
- В бухгалтерском учете организация не обязана придерживаться амортизационных групп, но для удобства может определять срок по классификации основных средств. Это удобно, так как сближает бухгалтерский учет с налоговым.
- Если объект соответствует всем критериям, поименованным в п. 4 ПБУ 6/01, то в бухгалтерском учете его сразу следует перевести в состав основных средств, то есть оприходовать на 01 счет. Фактическое использование объекта, в отличие от налогового учета, необязательно.
Амортизационные группы
Амортизационные группы – это группы, на которые подразделяется амортизируемое имущество в соответствии со сроками полезного использования на основании нормативных актов.
Понятие «амортизационная группа» используется прежде все для налога на прибыль, а также используется для целей бухгалтерского учета.
Основной смысл отнесения конкретного объекта к той или иной амортизационной группе заключается в том, чтобы определить срок полезного использования с целью установления нормы амортизации, и рассчитать сумму амортизации.
В налоговом учете для начисления амортизации в зависимости от срока полезного использования (СПИ) основные средства распределяются по десяти амортизационным группам в порядке возрастания.
Первая амортизационная группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
Вторая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
Третья амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
Четвертая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
Пятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
Шестая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
Седьмая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
Восьмая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
Девятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
Десятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Срок полезного использования основных средств — это период (количество месяцев), в течение которого компания предполагает использовать основное средство и получать от него экономические выгоды.
Определение срока полезного использования по амортизационной группе
Отметим, что нижняя граница каждой амортизационной группы начинается фразой «свыше», а верхняя граница каждой амортизационной группы заканчивается фразой «включительно».
Это означает, что например, для третьей группы нижняя граница – это 37 месяцев (3 года и 1 месяц), а верхняя – 60 месяцев (5 лет).
Амортизационные группы устанавливают интервал срока полезного использования.
Так, к примеру, к 5-й группе относятся объекты со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.
Следует отметить, что в пределах этого интервала налогоплательщик самостоятельно определяет конкретный срок каждого объекта.
Так, п. 1 ст. 258 НК РФ указывает, что «Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом Классификации…».
Классификация ОС
Срок полезного использования объекта амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода ОС в эксплуатацию в соответствии с положениями НК РФ и с учетом Классификации ОС.
Классификации ОС – это таблица, в которой для каждой группы указаны наименование входящих в нее ОС и соответствующий код Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ).
В настоящее время Классификация представляет собой таблицу, состоящую из трех столбцов, в первом из которых указан код по ОКОФ, во втором столбце – наименование ОС, а в третьем столбце содержатся «Примечания к наименованиям ОС» (где могут быть указаны исключения или дополнительные пояснения).
В пределах амортизационных групп, основные средства сгруппированы по подгруппам – Машины и оборудование, Средства транспортные, Сооружения и передаточные устройства, Здания, Жилища, Насаждения многолетние, Скот рабочий.
Отметим, что налоговое законодательство не устанавливает для целей исчисления амортизации применение в безусловном порядке максимального срока полезного использования.
Так по правилам пункта 3 статьи 258 НК РФ налогоплательщик относит основные средства к одной из десяти амортизационных групп.
При этом Классификация ОС предусматривает срок полезного использования объектов в интервале минимальных и максимальных значений.
Таким образом, НК РФ не обязывает компанию устанавливать именно максимально допустимый срок полезного использования объекта ОС.
Порядок действий если объекта ОС нет в классификации
Не все виды объектов основных средств можно найти в Классификации ОС.
В этом случае следует посмотреть код ОС в ОКОФ и определить амортизационную группу согласно этому коду.
Если же объект не указан и в ОКОФ, то для установления срока полезного использования следует воспользоваться его технической документацией или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).
При отсутствии такой информации для решения вопроса об определении срока полезного использования основного средства следует обратиться в Минэкономразвития России.
Срок полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации, для целей налогообложения прибыли
Если было приобретено ОС, бывшее в употреблении, то норма амортизации по данному имуществу в целях применения линейного метода начисления амортизации определяется с учетом срока полезного использования, устанавливаемого в обычном порядке, за минусом количества лет (месяцев) его эксплуатации предыдущими собственниками.
При применении нелинейного метода норма амортизации зависит не от конкретного срока полезного использования ОС, а от амортизационной группы, к которой оно относится.
В этом случае, приобретенные объекты ОС, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.
Если же срок фактического использования ОС у предыдущего собственника окажется равным сроку, определяемому в соответствии с Классификацией, или превышающим этот срок, то компания вправе самостоятельно установить срок полезного использования с учетом требований техники безопасности и других факторов (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Таким образом, нормы НК РФ предоставляют организациям право самостоятельно решать, какой порядок определения срока полезного использования основных средств, бывших в употреблении, следует применять.
Наряду с этим организации необходимо документально подтвердить амортизационную группу, к которой отнес имущество предыдущий собственник.
Это могут быть акты о приеме-передаче основных средств, составленные по самостоятельно разработанным передающей стороной формам или по унифицированным формам N ОС-1 или N ОС-1а, документы налогового учета передающей стороны или любые другие документы, подтверждающие срок полезного использования этого имущества и, соответственно, амортизационную группу (подгруппу).
Изменение срока полезного использования основных средств
По общему правилу срок полезного использования пересматривается, когда произошло улучшение первоначально установленных нормативных показателей объекта по результатам (п. 1 ст. 258 НК РФ; п. 20 ПБУ 6/01):
- достройки;
- дооборудования;
- реконструкции;
- модернизации.
При этом для целей налогового учета увеличение срока полезного использования может производиться только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ОС было включено ранее.
Применение Классификации ОС в бухгалтерском учете
Отметим, что норма о том, что указанная Классификация ОС может использоваться для целей бухгалтерского учета с 01.01.2017 года признана утратившей силу.
Поэтому в бухгалтерском учете, при установлении сроков полезного использования следует применять правила, установленные нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Так если организация самостоятельно устанавливает срок полезного использования основных средств, руководствуясь положениями пункта 20 ПБУ 6/01, то этом случае срок полезного использования основных средств определяется исходя из:
- ожидаемого срока использования объекта в соответствии с его ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта и т. п.;
- нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срока аренды).
Установленный срок полезного использования основных средств следует зафиксировать в инвентарной карточке учета ОС (форма № ОС-6).
- Амортизация
- Основные средства
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.
. основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от . средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается . Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, мониторы не указаны. Поэтому . средств, включаемых в амортизационные группы, в 2-й амортизационной группе числится следующее имущество. . Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, вопросам отнесения основных средств .
. третьей – седьмой амортизационных групп; не более 10% – для остальных амортизационных групп (первой, второй, . средствам, относящимся к третьей – седьмой амортизационным группам) – это максимальные ставки. Организация . ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости . модернизации), учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (при нелинейном методе) или изменяют . учете) 96 мес. (пятая амортизационная группа). В налоговом учете организация применила .
. основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ . в составе амортизационных групп (подгрупп) — как произведение суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) . quot;. Таким образом, номер амортизационной группы сохраняется за разукрупняемым объектом . после его разукрупнения. Номер амортизационной группы разукрупняемого объекта распространяется на . эксплуатацию в 2007 году, 2 амортизационная группа. Стоимость компонентов — 200 .
. , что налогоплательщик в результате изменения амортизационной группы по объектам основных средств " . десятой на шестую и седьмую амортизационные группы уменьшил срок их полезного использования . амортизированного имущества с учетом изменения амортизационной группы, а потому пришли к выводу . , соответствовавшим их отнесению к десятой амортизационной группе со сроком полезного использования 30 . отнесены обществом к 3-й амортизационной группе. Определение от 19 мая 2021 .
. , что налогоплательщик в результате изменения амортизационной группы по объектам основных средств " . десятой на шестую и седьмую амортизационные группы уменьшил срок их полезного использования . амортизированного имущества с учетом изменения амортизационной группы, а потому пришли к выводу . , соответствовавшим их отнесению к десятой амортизационной группе со сроком полезного использования 30 .
. помещением, включены налогоплательщиком в 10 амортизационную группу. С какого момента организация имеет . помещением, включены налогоплательщиком в 10 амортизационную группу. С какого момента организация имеет . учетом года постройки? К какой амортизационной группе отнести? Можно ли начислять амортизационную . этим машино-местам? К какой амортизационной группе по классификатору основных фондов относятся .
. РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его . . Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее — Классификация), утверждена постановлением Правительства . ОС, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком . Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от .
. , что налогоплательщик в результате изменения амортизационной группы по объектам основных средств " . десятой на шестую и седьмую амортизационные группы уменьшил срок их полезного использования . амортизированного имущества с учетом изменения амортизационной группы, а потому пришли к выводу . , соответствовавшим их отнесению к десятой амортизационной группе со сроком полезного использования 30 . отнесены обществом к 3-й амортизационной группе. Налог на имущество Определение от .
. : Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства РФ от . Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Согласно п. 12 ст. 258 . употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были . амортизации ОС, бывших в употреблении, амортизационная группа по которым изменилась вследствие внесения . данных о том, в какую амортизационную группу был включен объект предыдущим собственником .
. Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» объекты наружного освещения как передаточные . могут быть отнесены к разным амортизационным группам в зависимости от материалов, из . они изготовлены, например: к четвертой амортизационной группе, в которую входят линии электропередачи . до 15 лет); к шестой амортизационной группе, в которую входят линии электропередачи .
. № 2018-ст) в первую – девятую амортизационные группы. При этом берется наибольший срок . ; гарантийного срока использования объекта. Также амортизационную группу кондиционера можно определить по коду .
. животные относятся к 3-й амортизационной группе со сроком полезного использования от . Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»). Для отражения начисления амортизации на .
. группировки». Костюмы отнесены к третьей амортизационной группе (как имущество со сроком полезного . ОС костюмы отнесены к третьей амортизационной группе (как имущество со сроком полезного .
. .2002 № 1 относится к седьмой амортизационной группе (как имущество со сроком полезного .
. третьей – десятой амортизационным группам (за исключением относящихся к восьмой – десятой амортизационным группам зданий, сооружений . устройств, относящихся к восьмой – десятой амортизационным группам, в отношении которых налогоплательщикам предоставляется .
Группы амортизации
В статье расскажем, как в 2023 году определить срок полезного использования для активов, прямо не поименованных в ОКОФ, а также как избежать ошибок при определении срока амортизации активов, бывших в употреблении у других собственников.
- Амортизационные группы основных средств – что это
- Срок полезного использования (СПИ) основных средств
- Классификация ОС по амортизационным группам
- Определяем срок полезного использования ОС по классификатору – инструкция
- Определение срока полезного использования ОС
- Определение СПИ основного средства, бывшего в эксплуатации
- Пример определения СПИ
- Амортизационные группы и налог на прибыль
- Амортизационные группы и налог на имущество
Амортизационные группы основных средств – что это
Амортизационные группы представляют собой систему условного деления основных средств на группы, в основе которой лежит срок полезного использования актива. Структура амортизационных групп закреплена в Классификаторе основных средств, который утвержден постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 года № 1.
Классификатор содержит информацию об объектах основных средств, поделенных на десять амортизационных групп, для каждой из которых указывается:
- перечень объектов, входящих в ту или иную группу;
- специальный код ОКОФ;
- границы срока полезного использования (максимальная и минимальная).
Само понятие «амортизационная группа» в первую очередь имеет значение при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Однако этим понятием оперируют и для целей бухгалтерского учета.
Основной задачей деления объектов на амортизационные группы является появившаяся возможность определения срока полезного использования с целью дальнейшего установления нормы амортизации и самой суммы амортизационных отчислений.
Срок полезного использования (СПИ) основных средств
Срок полезного использования объектов основного фонда определяется с учетом того, сколько компания реально планирует использовать данный объект в ходе своей производственной или управленческой деятельности. Данный принцип прямо определен в п. 9 нового стандарта ФСБУ 6/2020.
Ожидаемые параметры, на которые следует ориентироваться при определении срока полезного использования актива:
- Период эксплуатации с учетом производительности и мощности, а также ограничений или намерений собственников.
- Физический износ с учетом режима эксплуатации или количества смен, графика плановых профилактик и ремонтов, влияния внешних факторов, в том числе агрессивной среды.
- Моральный износ с учетом изменений производственного процесса, рыночной обстановки и спроса на продукцию, производимую с использованием данного оборудования.
- График обновления основного фонда, планы по модернизации и реконструкции и иному техническому перевооружению.
На заметку! Срок полезного использования должен быть рассчитан таким образом, чтобы к концу срока фактической эксплуатации объекта его балансовая стоимость была равна нулю или соответствовала сумме, которую планируется выручить при его выбытии (продажа или утилизация).
Классификация ОС по амортизационным группам
Классификация основных средств по амортизационным группам представляет собой таблицу, которая разрабатывалась с учетом следующих моментов.
1. Классификация создана для целей налогового учета. В ФСБУ 6/2020, разработанном для целей бухгалтерского .учета, про классификатор ничего не сказано. Но на него есть четкое указание в п. 1 ст. 258 НК РФ.
Несмотря на это, на практике классификатор широко используют и для целей БУ. Именно на него ориентируются при определении срока полезного использования. Законодательно это не запрещено. Более того, подобное решение позволяет организациям избежать возникновение отложенных налоговых обязательств и активов, т.к. для целей БУ и НУ в данном случае устанавливается один период эксплуатации объекта.
2. Сроки в классификаторе обозначены с использованием интервальных значений. Такой подход позволяет организациям самостоятельно выбирать срок полезного использования актива в рамках предложенного интервала. На практике чаще всего ориентируются на минимальное значение, поскольку это приводит к увеличению амортизационных расходов и снижению налоговой базы по налогу на прибыль.
При определении срока полезного использования объекта очень важно не ошибиться. Например, для объекта, который относится к третьей амортизационной группе, срок полезного использования ограничен периодом от трех до пяти лет включительно. Нижняя граница срока полезного использования составляет 37 (а не 36) месяцев. Этот один месяц крайне важен, т.к. законодатель сформулировал срок полезного использования как «свыше трех лет». Если «потерять» этот месяц, то компании не избежать доначислений по налогу на прибыль со стороны контролирующих органов, т.к. подобная ошибка приводит к переводу актива из третьей во вторую амортизационную группу.
3. Классификатор ОКОФ подвержен воздействию со стороны нашего стремительно развивающегося мира. В связи с этим некоторые объекты основных средств могут быть перенесены из одной амортизационной группы в другую. В данном случае важно знать, что менять сроки полезного использования объекта уже введенного в эксплуатацию не нужно.
Рекомендуем полезный материал от «КонсультантПлюс» о том, как определить амортизационную группу и срок полезного использования основных средств. Если у вас еще нет доступа к системе, вы можете получить его на 2 дня бесплатно. Или закажите актуальный прайс-лист, чтобы приобрести постоянный доступ.
Определяем срок полезного использования ОС по классификатору – инструкция
Каждый бухгалтер, столкнувшийся с необходимостью определить срок полезного использования объекта основного средства, вынужден обратиться к специальному классификатору — ОКОФ. В интернете много сервисов, которые позволяют определить амортизационную группу и срок полезного использования объекта.
Для примера мы воспользуемся одним из них и определим амортизационную группу и срок полезного использования для грузового автомобиля КАМАЗ-65201-43 с оборудованием GARTEK.
Из предложенного списка необходимо выбрать параметры, соответствующие искомому объекту. Сервис определит амортизационную группу, код ОКОФ и срок полезного использования.
Амортизационная группа определяется автоматически, с учетом данных объекта основного средства.
Определение срока полезного использования ОС
Если при определении амортизационной группы вариантов не возникает, то со сроком полезного использования налогоплательщику предоставлено больше свободы.
В нашем примере срок полезного использования обозначен границами «Свыше 7 лет до 10 лет включительно». Выбрать необходимо в диапазоне от 85 месяцев (7 лет х 12 месяцев + 1 месяц) до 120 месяцев. От чего зависит выбор точного срока полезного использования мы писали выше.
Определение СПИ основного средства, бывшего в эксплуатации
Четко регламентированного алгоритма для определения срока полезного использования объекта основного фонда, бывшего в эксплуатации не существует. Однако в подобной ситуации необходимо учитывать следующие факторы:
- метод начисления амортизации, применяемый в организации;
- кому принадлежал актив ранее;
- фактический срок эксплуатации у предыдущего владельца.
Пример определения СПИ
Предположим, что новый владелец объекта основного средства применяет нелинейный метод начисления амортизации. В данном случае становится неважно, как долго актив амортизировался у предыдущего собственника. Объясняется это тем, что при использовании нелинейного способа амортизации, срок полезного использования не редуцируется на период предыдущей эксплуатации. При этом важно соблюдение единственного условия: в учете у нового собственника объект должен быть отнесен к той же амортизационной группе, что и у прежнего владельца.
Если же новым собственником актива установлен линейный метод начисления амортизации, то оставшийся срок полезного использования определяется как разница между СПИ, установленным предыдущем владельцем, уменьшенным на срок (в месяцах) фактической эксплуатации.
При этом крайне важно наличие документов, которыми можно подтвердить срок фактического использования актива:
- копия инвентарной карточки, заверенная руководителем и главным бухгалтером;
- акт о приеме-передаче объекта основного средства;
- паспорт транспортного средства (при необходимости);
- свидетельство о государственной регистрации объекта недвижимости;
- техпаспорт здания или выписка с отметкой о годе постройки.
На заметку! Особая ситуация возникает случаях, когда предыдущий владелец эксплуатировал объект на протяжении всего срока полезного использования или даже дольше. В данном случае, абз. 2 п. 7 ст. 258 НК РФ позволяет новому владельцу самостоятельно установить период эксплуатации, с учетом требований безопасности и собственных ожиданий в отношении данного актива.
Нередки ситуации, когда объект основного фонда был приобретен у лица, которое ранее не начисляло по нему амортизацию для целей налогового учета. Как правило, речь идет о физических лицах или организациях, которые применяют специальные режимы, позволяющие не амортизировать основные средства, списывая их стоимость на расходы (УСН). В данном случае новому владельцу необходимо установить срок полезного использования исходя из классификатора. Сократить его на срок эксплуатации у предыдущего владельца законодательство не позволяет.
Если ОС нет в классификаторе
Классификатор амортизационных групп может не содержать сведения о тех или иных объектах. Таких не много, и тем не менее, что делать, если необходимо определить амортизационную группу по активу, которого нет в классификаторе?
Для выхода из подобной ситуации можно воспользоваться одним из предложенных ниже вариантов:
- Поискать интересующий объект в классификаторе ОКОФ и выбрать максимально приближенный по всем характеристикам. Например, Классификатор не содержит сведений по «Системам видеонаблюдения», но в нем есть «Аппаратура коммуникационная, аппаратура радио или телевизионная передающая».
- Обратиться к постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 года № 1, где можно попробовать отыскать общность объектов, к которой можно причислить искомый актив. К примеру, в ОКОФ есть код, соответствующий «Оборудование для кондиционирования воздуха». Однако понятия кондиционера в классификации нет. Его можно отнести к «Приборам бытовым. Машины и оборудование общего назначения и прочие, не включенные в другие группировки».
- Воспользоваться данными технических условий или рекомендаций изготовителя (п. 6 ст. 258 НК РФ).
Можно ли изменить СПИ основного средства
Срок полезного использования является прогнозной характеристикой объекта. Если в ходе хозяйственной жизни организации изменяются условия деятельности компании, то СПИ объектов основного фонда необходимо уточнять. Подобный шаг позволяет сделать финансовую отчетность организации более достоверной.
Для целей ведения бухгалтерского учета бухгалтера следуют требованиям стандарта ФСБУ 6/2020:
- СПИ определяется при признании объекта основного фонда в бухгалтерском учете;
- СПИ проверяется на соответствие условиям эксплуатации объекта ОС.
Это дает прямое указание на то, что пересмотр сроков полезного использования объектов основного фонда предусмотрен на законодательном уровне. СПИ – это оценочное значение. По правилам бухгалтерского учета изменения оценочных значений отражается в учете перспективно, что не влечет за собой пересмотра событий финансово-хозяйственной жизни организации задним числом.
Изменения СПИ влияет на данные бухгалтерского учета:
- Того периода, когда было зафиксировано изменение в случае, если изменение оказывает влияние на показатели бухгалтерской отчетности периода, в котором произошло изменение;
- Будущего периода, если изменение влияет на бухгалтерскую отчетность будущих периодов.
Изменение срока полезного использования возможно как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. Например, если вопреки первоначальным ожиданиям, реальный срок эксплуатации объекта вышел, то в учете СПИ сокращают, а сам объект может быть списан с баланса.
Если же объект намерены эксплуатировать дольше, чем было запланировано изначально, то СПИ увеличивают. С этого момента амортизация рассчитывается исходя их нового СПИ, что повлияет на амортизацию текущего и будущего периодов, но не окажет воздействия на себестоимость реализованной продукцию предыдущих периодов.
В 1С подобную операцию можно реализовать на вкладке «ОС и НМА» — «Параметры амортизации ОС» — «Изменение элементов амортизации ОС».
В открывшемся документе имеющиеся в учете данные корректируются на прогнозные.
Отражение СПИ в бухучете
Срок полезного использования в бухгалтерском учете рассчитывается на основании реальных планов по использованию имущества, о чем мы писали в данной публикации выше.
Датой начала амортизации для целей БУ может являться:
- дата принятия ОС к учету;
- первое число следующего месяца (за месяцем, принятия ОС к учету).
Первоначальный СПИ устанавливается документом «Принятие к учету ОС».
Влияние амортизационной группы ОС на налоги
Срок полезного использования объекта основного фонда может оказывать влияние на налогооблагаемую базу некоторых налогов.
Амортизационные группы и налог на прибыль
Законодательство предоставляет налогоплательщику право самостоятельно определять срок полезного использования в границах соответствующей амортизационной группы.
Как правило, бухгалтер стремится установить для актива минимально допустимый СПИ. Связано это с тем, что таким образом у организации появляется возможность в более короткие сроки списать стоимость объекта ОС на расходы, тем самым уменьшив налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Амортизационные группы и налог на имущество
Срок полезного использования, определяемый исходя из амортизационной группы, к которой принадлежит объект основного фонда, крайне важен при расчете налога на имущество. Объясняется это тем, что в большинстве случаев налог на имущество рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта недвижимости, сформированной по данным бухгалтерского учета.
На заметку! Чем выше СПИ в бухгалтерском учете, тем дольше организации придется платить налог на имущество. И обратно: чем меньше СПИ, тем меньшую сумму налога по итогу придется перечислить в бюджет.
Итоги
Не смотря на относительную свободу при выборе сроков полезного использования объектов ОС, подходить к данному вопросу следует серьезно, опираясь на реальные ожидания в отношении каждого актива. При определении сроков полезного использования для целей БУ и НУ важно помнить, что если в бухучете срок установлен меньше, то при проверке контролирующих органов инспектор запросит обоснование подобного явления. Во избежание доначисления налогов и штрафов разницу в СПИ между БУ и НУ необходимо обосновать в отдельном приказе или разработать методику по определению СПИ для целей бухгалтерского учета.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.Амортизационные группы и сроки полезного использования
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Группа и сроки по коду ОКОФ.
Определить амортизационную группу и сроки полезного использования по коду ОКОФ.
Классификатор основных средств служит для назначения срока амортизации материальных ценностей и использует коды Общероссийского классификатора основных фондов. Для основных средств, введённых в эксплуатацию с 2017 года, сроки полезного определяются кодами нового ОКОФ ОК 013-2014. Для основных средств, введённых до 2017 года, сроки определены кодами старого ОКОФ ОК 013-94. Если по новому классификатору основное средство относится к другой группе организации, то сроки не меняются. По налоговому учёту ориентироваться на пп.8 п.4 ст.374 НК РФ и п.58 ст.2 Закона от 30 ноября 2016 №401-ФЗ.
Скачать — амортизационные группы в формате MS Excel, 51Кб
- Первая группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно
- Машины и оборудование
- Вторая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно
- Машины и оборудование
- Средства транспортные
- Инвентарь производственный и хозяйственный
- Насаждения многолетние
- Третья группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно
- Сооружения и передаточные устройства
- Машины и оборудование
- Средства транспортные
- Инвентарь производственный и хозяйственный
- Четвертая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно
- Здания
- Сооружения и передаточные устройства
- Машины и оборудование
- Средства транспортные
- Инвентарь производственный и хозяйственный
- Скот рабочий
- Насаждения многолетние
- Пятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно
- Здания
- Сооружения и передаточные устройства
- Машины и оборудование
- Средства транспортные
- Инвентарь производственный и хозяйственный
- Основные средства, не включенные в другие группировки
- Шестая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно
- Сооружения и передаточные устройства
- Жилища
- Машины и оборудование
- Средства транспортные
- Инвентарь производственный и хозяйственный
- Насаждения многолетние
- Седьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно
- Здания
- Сооружения и передаточные устройства
- Машины и оборудование
- Средства транспортные
- Насаждения многолетние
- Основные средства, не включенные в другие группировки
- Восьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно
- Здания
- Сооружения и передаточные устройства
- Машины и оборудование
- Транспортные средства
- Инвентарь производственный и хозяйственный
- Девятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно
- Здания
- Сооружения и передаточные устройства
- Машины и оборудование
- Транспортные средства
- Десятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет включительно
- Здания
- Сооружения и передаточные устройства
- Жилища
- Машины и оборудование
- Транспортные средства
- Насаждения многолетние
Дата актуализации классификатора: 04.09.2023
Официальный источник данных: Федеральное агентство по техническому регулированию и метрологии.ОКФС ОК 013-2014 (СНС 2008) — Общероссийский классификатор основных фондов с расшифровкой и поиском
© okof2.ru июль 2017 — ноябрь 2023
- Определение срока полезного использования ОС