Что такое требование об уплате налога

(см. текст в предыдущей редакции)

1. Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

2. Требование об уплате задолженности также должно содержать:

сведения о сроке исполнения требования;

сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком;

предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с пунктом 3 статьи 32 настоящего Кодекса направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления).

3. Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

4. Требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику — физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

(в ред. Федерального закона от 14.04.2023 N 125-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Форматы и порядок направления налогоплательщику требования об уплате задолженности в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

5. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются в отношении плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов.

Требование об уплате налогов и сборов

Материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

статья 69. Требование об уплате налога и сбора

основание требования;
содержание требования;
его адресат;
налоговый орган, который направляет требование.

Форма требования утверждена Приказом ФНС Российской Федерации от 1 декабря 2006 года №САЭ-3-19/825@.

Пункт 3 статьи 69 НК РФ предусматривает, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Это важно учитывать при производстве по делу о налоговом правонарушении и вынесении решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки.

об уплате пени;
с указанием сумм налоговых санкций;
об уплате недоимки по налогу.

Под ответственностью в данном пункте понимаются любые формы юридической ответственности (административной и уголовной).

Требование об уплате налога (сбора) оформляется в виде официального документа, направляемого уполномоченным налоговым органом и содержащего установленную законом информацию. В связи с особенностями оформления такой информации устные требования об уплате налога (сбора), исходящие от должностных лиц налоговых органов, не могут иметь юридического значения.

сумме задолженности по налогу;
размере пеней (исчисляется на момент направления требования);
сроке уплаты налога в соответствии с законодательством об уплате налога или сбора;
сроке исполнения требования налогового органа;
мерах обеспечения, подлежащих применению в случае неисполнения требования.

статья 70. Сроки направления требования об уплате налога и сбора

В соответствии со статьей 70 НК РФ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Обратите внимание! С 1 января 2007 года Федеральным законом №137-ФЗ изменен момент, с которого начинает течь срок для направления налоговым органом требования об уплате налога или сбора. Ранее, пропуск трехмесячного срока для направления налоговым органом требования об уплате налога являлся одним из оснований для рассмотрения судами дел об обжаловании ненормативных актов налоговых органов. Теперь установление начала течения срока с момента выявления недоимки, при отсутствии законодательного закрепления обстоятельств выявления задолженности, фактически позволяет налоговому органу выставить налогоплательщику требование в любой момент. Момент обнаружения задолженности предполагается оформлять документом по форме, закрепленной Приказом ФНС Российской Федерации от 1 декабря 2006 года №САЭ-3-19/825@. Необходимо иметь в виду, что выставление требования является начальной стадией в процедуре бесспорного взыскания задолженности и основанием для исчисления сроков для вынесения решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика. Таким образом, внесенные в комментируемую статью изменения усугубляют положение налогоплательщика. Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение десяти дней с даты вступления в силу соответствующего решения, а не со дня вынесения решения, как ранее. При неисполнении требования налоговые органы принимают меры по принудительному взысканию недоимки (Информационное Письмо Президиума ВАС Российской Федерации от 22 декабря 2005 года №98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации») (Приложение №125). Направление требования об уплате налога является обязательной стадией, предшествующей принятию налоговым органом решения о взыскании с налогоплательщика недоимки. (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11 марта 2005 года по делу №А56-29960/04 (Приложение №178), Постановление ФАС Уральского округа от 14 ноября 2005 года по делу №Ф09-5053/05-С7 (Приложение №186), Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 августа 2005 года по делу №А19-31059/04-44-Ф02-3817/05-С1) (Приложение №145). Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления срока на бесспорное взыскание недоимки, в течение которого налоговый орган должен принять решение о взыскании налога за счет денежных средств и выставить инкассовое поручение на его перечисление в бюджет. Срок на бесспорное взыскание начинает течь с момента истечения срока на добровольную уплату налога, который, в свою очередь, исчисляется с момента окончания срока, в течение которого требование об уплате налога должно было быть направлено налогоплательщику в соответствии с правилами статьи 70 НК РФ (Постановление Пленума ВАС Российской Федерации от 22 июня 2006 года №25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве»). Новая редакция НК РФ распространяет порядок направления требования не только на отношения, возникшие вследствие образования задолженности у налогоплательщиков по уплате налогов и сборов, но и на отношения по взысканию пеней, штрафов, а также в отношении налоговых агентов.

статья 71. Последствия изменения обязанности по уплате налога и сбора

Законодатель обязывает налоговый орган, направивший налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту требование об уплате налога и сбора, но затем (позднее) установивший новые основания, изменившие характер или объем обязанностей (ответственности) налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента — направить указанным лицам уточненное требование. Сроки исполнения измененной обязанности по уплате налога и сбора следует исчислять с момента направления налогоплательщику уточненного требования. Новая редакция статьи 71 НК РФ распространяет порядок выставления уточненного требования не только на отношения, возникшие вследствие образования задолженности у налогоплательщиков по уплате налогов и сборов, но также на отношения по взысканию пеней, штрафов. С более подробным постатейным комментарием к части первой Налогового кодекса Российской Федерации, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (часть первая)».

127422, г. Москва, ул. Тимирязевская, 4/12 (м. Дмитровская)
+7 (495) 411-79-69, +7 (495) 1-27-28-29
info@oviont.ru
Пн- Пт: 09:30 — 18:30

Требование ФНС об уплате налогов

Налогоплательщики обязаны вовремя и в полном размере платить налоги и сборы. Если налогоплательщик не выполняет свои обязательства перед бюджетом, ФНС направляет ему требование об уплате налога. Это мера принудительного характера, и перечисление денежных средств во исполнение решения налогового органа не считается добровольным исполнением обязанностей по уплате налога и сбора. Расскажем о том, как выставляется налоговое требование об уплате налога, какие бывают налоговые требования, как на них реагировать и какие штрафы предусмотрены на тот случай, если налогоплательщик проигнорирует требование ФНС.

Виды налоговых требований об уплате налога

Требование об уплате налога — это письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить эту сумму в установленный срок. Правила, по которым налоговые органы обязаны выставлять требование об уплате налога, сбора, пени или штрафа, содержатся в статье 69 НК РФ.

С 1 января 2023 года действует новая редакция статьи 69 НК РФ. Изменения внесены в связи с переходом на единый налоговый платёж (ЕНП).
В новой редакции требование об уплате налога, сбора, страховых взносов называется требованием об уплате задолженности, а суть документа определяется как «извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счёта и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности»

На первый взгляд может показаться, что есть множество видов налоговых требований: первоначальное, повторное и уточнённое, требование об уплате налога (сбора), требование об уплате штрафа. На самом деле вид требования об уплате налогов един, он определён в Налоговом Кодексе.

Статья 71 НК РФ предусматривает только один случай направления уточнённого требования — это изменение налоговой обязанности после направления первоначального требования. Налоговые органы не имеют права под видом уточнённого налогового требования повторно направлять требование по одним и тем же налогам и за один и тот же период.

С 1 января 2023 года статья 71 НК РФ утратит силу.

Что содержится в требовании об уплате налога

В документе указываются:

сумма задолженности по налогу и пени;
меры, которые будут приняты по взысканию налога;
основания взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог;
срок уплаты налогов;
срок исполнения требования.

Порядок направления налогового требования об уплате налога

Предоставление налогового требования адресату может осуществляться тремя способами:

личная передача руководителю организации или физическому лицу, а также их уполномоченным представителям под расписку;
направление по почте заказным письмом — в этом случае письмо считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма;
передача в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Случается, налоговый орган направляет требование по почте заказным письмом. Факт вручения письма налогоплательщику не отслеживает. Действительно, в соответствии со ст. 54 ГК РФ юридическое лицо несёт риск негативных последствий неполучения адресованной ему корреспонденции, если не позаботится о том, чтобы получить эту корреспонденцию по месту своего нахождения (пример — постановление ФАС Поволжского округа от 6 сентября 2011 г. по делу № А72-8864/2010).

Судебная практика по таким вопросам формируется, но можно выделить два основных момента:

личная передача руководителю организации или физическому лицу, а также их уполномоченным представителям под расписку;
направление по почте заказным письмом — в этом случае письмо считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма;
передача в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Судебная практика по таким вопросам формируется, но можно выделить два основных момента:

требование об уплате налога должно быть вручено налогоплательщику после наступления срока его исполнения;
требования должны быть направлены заказной почтой по адресу, соответствующему данным налогового учёта.

Срок предоставления требования об уплате налога

Налоговое требование об уплате налога направляется налогоплательщику в течение 3 месяцев со дня обнаружения недоимки. Если она обнаружилась во время налоговой проверки, то требование будет направлено в течение 20 рабочих дней со дня вступления в силу решения по итогам проверки. Если сумма недоимки меньше 500 рублей, требование направят в течение года.

С 1 января 2023 года по общему правилу требование об уплате задолженности направляется налогоплательщику в течение трёх месяцев со дня формирования отрицательного сальдо на едином налоговом счёте, а если задолженность не превышает 3000 рублей, то в течение одного года.

Если налоговая пропустила установленный срок направления требования, это не значит, что она не взыщет недоимку другими способами.

Срок исполнения требования об уплате налога

Минимальный срок на исполнение требования, который отводится налогоплательщику — восемь дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный срок не указан в этом требовании (ст. 69 НК РФ). Это же правило сохраняется в новой редакции статьи, которая начнёт действовать с 1 января 2023 года.

До истечения срока на добровольное исполнение требования налоговый орган не вправе применять другие меры для принуждения к уплате налога, пени и штрафа.

Штрафы за неисполнение требования по уплате налогов

Неисполнение налогового требования по уплате налогов ведёт к процедуре бесспорного взыскания недоимки (пени, штрафа, процентов). Для обеспечения исполнения требования по уплате налога налоговый орган вправе применить следующие меры:

пени — это сумма, которую налогоплательщик уплачивает помимо начисленных налогов и сборов, в случае если уплата происходит позже установленных сроков. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Для организаций ставка равна одной трёхсотой ставки рефинансирования за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком до 30 календарных дней (включительно) и начиная с 31-го календарного дня такой просрочки, одной стопятидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ;
приостановление операций по счетам налогоплательщика (ограничение прав налогоплательщика распоряжаться своими денежными средствами в сумме предъявленного требования, налоговым органом выносится соответствующее решение, в случае погашения задолженностей перед бюджетом, решение должно быть отменено в течение 2 дней);
поручительство (поручитель обязан выплатить все суммы налогов и сборов, пеней и штрафов в том случае, если налогоплательщик в определённые сроки этого не делает, оформляется договором);
банковская гарантия (банк является гарантом уплаты задолженностей налогоплательщика перед бюджетом; банк должен отвечать требованиям, которые изложены в ст. 74.1 НК РФ);
залог имущества (оформляется договором между налоговой и организацией, в случае неуплаты положенных сумм в определённые сроки, налоговый орган осуществляет оплату самостоятельно за счёт стоимости заложенного имущества);
арест имущества (производится только с санкции прокурора и только в случаях наличия достаточных оснований полагать, что налогоплательщик может скрыться или принять меры к сокрытию имущества; может быть как полным, так и частичным).

Если после направления требования суммы недоимки, пеней или штрафов изменились (например, выявлены недочёты в результате сверки платежей), то налоговый орган высылает уточнённое требование об уплате.

Как получить требование об уплате налога в сервисе «1С-Отчётность»

На поступившие через ТКС требования нужно не только отвечать, но и подтвердить само получение документа. Отсутствие подтверждения грозит блокировкой счёта.

Пользователи сервиса «1С-Отчётность» могут не беспокоиться о том, что пропустят требование налоговой.

Как только требование от ФНС поступает оператору ЭДО, автоматически формируется уведомление для налогоплательщика и отправляется на его почту и телефон. В сервисе реализован новый порядок работы с требованиями: теперь при работе в сервисе или в учётной системе будет появляться окно, в котором отображается список требований, на которые нужно отреагировать.

Кроме того, при наличии просроченного требования или требования, которое скоро будет просрочено, в разделе Отчёты отображается красная плашка с предупреждением и напоминанием о том, что нужно подтвердить получение требования.

Подтвердить приём требования в сервисе «1С-Отчётность» очень легко. Достаточно зайти в требование или в списке требований найти нужное и нажать на кнопку «Подтвердить приём», а затем нажать кнопку «Подтвердить». Затем автоматически формируется квитанция о приёме, шифруется и направляется в налоговую. Больше ничего для подтверждения приёма делать не нужно.

В списке требований теперь отображаются сроки по требованиям. После подтверждения требования сервис показывает, сколько дней осталось на отправку ответа — документов, пояснений и т.д. Если требование не подтверждено, в сервисе отображается, сколько времени осталось на подтверждение. Для просроченных требований указывается срок просрочки.

Кроме того, если открыть требование, то в нём будет информационная плашка, посвящённая срокам ответа на данное требование с подробной выдержкой из законодательства. Срок может отличаться в зависимости от вида требования.

Требование об уплате налога и сбора Текст научной статьи по специальности «Право»

Текст научной работы на тему «Требование об уплате налога и сбора»

правовые вопросы таможенного оела: история, теория, практика

Требование об уплате налога и сбора

В соответствии с законодательством Российской Федерации таможенные платежи перечисляются в федеральный бюджет. На Государственный таможенный комитет Российской Федерации возложена функция организации взимания таможенных пошлин, налогов и иных платежей, поступающих в результате деятельности таможенных органов Российской Федерации, рассматриваемых как федеральные налоги и сборы. В связи с введением в действие ч. 1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) с 1 января 1999 г. порядок взимания таможенных платежей с лиц, перемещающих товары через таможенную границу Российской Федерации, также пени за их несвоевременную уплату изменился. На основании ст. 30, 34, 46, 69 и п. ст. 31 НК РФ таможенные органы в случае неуплаты (или неполной уплаты) в установленный Таможенным кодексом Российской Федерации (далее — ТК РФ) срок таможенных платежей: взыскивают суммы таможенных платежей в установленном законодательством порядке. Причем неуплаченные своевременно таможенные платежи взыскиваются таможенным органом независимо от наличия признаков состава нарушения таможенных правил и применения мер воздействия за его совершение (ч. 9 ст. 231 ТК).

В силу положений ст. 45 НК налогоплательщик обязан самостоятельно и в срок, установленный законодательством, исполнить обязанность по уплате налога и сбора. Если же этого не произошло, то в соответствии с определением, содержащимся в ст. 11 НК РФ, у плательщика образуется недоимка, на которую начисляются пени.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога, вследствие чего образуется задолженность, является основанием для направления таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога, что предусмотрено в п. 1 ст. 45 НК РФ. Вопросы, регламентирующие процедуру направления требования, содержатся в гл. 10 НК РФ (ст. 69-71) «Требование об уплате налогов и сборов». Рассмотрим подробнее содержание указанных статей.

Требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменно извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени (п. 1 ст. 69 НК РФ). Такое требование направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о на-

Требование об уплате налога должно содержать все необходимые сведения и подробные данные о сумме задолженности, включая пени, начисленные на момент направления требования об установленном соответствующим законодательным актом сроке уплаты налога с обязательной ссылкой на положения этого закона , а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования. Кроме всего прочего, в требовании должен быть установлен срок, в течение которого необходимо уплатить сумму задолженности (недоимку и пени). Законодатель не указал предельного срока, который может быть установлен в требовании об уплате налога для погашения задолженности, что позволяет варьировать его от нескольких дней до любого другого срока, который, в принципе, может исчисляться и месяцами. Методические рекомендации о применении таможенными органами положений ч. 1 НК РФ с учетом изменений, внесенных Федеральным законом «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» (утверждены Письмом Государственного таможенного комитета Российской Федерации (далее — ГТК) от 31.05.2000 г. N 01-06/14407) советуют, поскольку иное не предусмотрено НК РФ, устанавливать срок, указываемый в требовании для уплаты таможенных платежей, в пределах от 7 до 14 дней с даты получения требования.

В. В. Кулешов указывает на то, что сроки исполнения требования могут находиться в прямой зависимости от того, каким способом оно направлено должнику2. НК РФ предусматривает возможность не только личной передачи требования об уплате налогов и сборов руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) под расписку, но и иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования, включая направление по почте заказным письмом. Данный способ предусмотрен на случай уклонения указанных лиц от получения соответствующего требования. При этом требование считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. В последнем случае не исключается ситуация, когда требование будет получено адресатом уже после того, как истек срок его исполнения. В п. 18 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 г. N 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что в

1 Законодатель особо выделил положение о том, что во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог (п. 4 ст. 69 НК РФ).

2 См.: В. В. Кулешов. Требование об уплате налогов и сборов // Таможня и бизнес: Тезисы докладов международной научно-практической конференции 26-27 апреля 2001 г. Ч. 1. СПб., 2001. С. 129.

силу прямого указания закона налоговая процедура направления требования об уплате налога признается соблюденной, независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования, направленного заказным письмом.

Особо хотелось отметить, что форма требования об уплате налогов и сборов утверждается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Утверждение специальной формы требования об уплате налогов, связанных с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, НК РФ не предусмотрено. Представляется, что законодатель подразумевал использование таможенными органами единой формы требования, используемой и налоговыми органами. Однако Приказом ГТК от 26.02.2001 г. N 208 была утверждена особая форма требования об уплате налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, отличная от используемой налоговыми органами.

Учитывая то, что анализу подвергаются взаимоотношения налогоплательщиков и таможенных органов, необходимо отметить, что требование об уплате налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, направляется налогоплательщику таможенным органом в порядке, установленном НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных таможенным законодательством Российской Федерации (п. 7 ст. 69 НК РФ).

К сожалению, сама статья не объясняет, какие именно особенности, предусмотренные таможенным законодательством, должны и могут применяться, порождая различные взгляды на данную проблему. Действующее же таможенное законодательство не предусматривает не только особенности данной процедуры, но и саму процедуру направления требования должнику, что вызывает множество затруднений на практике.

Так, в ст. 70 НК РФ определено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога (если иное не предусмотрено самим кодексом). Если требование об уплате налога и соответствующих пеней выставляется налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, то оно должно быть направлено ему в десятидневный срок, начиная с даты вынесения соответствующего решения. В данной статье НК РФ отсутствует прямое указание на возможность применения ее правил в отношении сроков направления требования таможенными органами. Понятие порядка направления требования вполне может включать в себя и такой элемент, как сроки его направления, что неоднократно подчеркивалось В. В. Кулешовым3. Вместе с тем

3 См.: В. В. Кулешов. Три месяца предпочтительнее // Экономика и жизнь. 2001. N 15. С. 28; В. В. Кулешов. Требование об уплате налогов и сборов // Таможня и бизнес: Тезисы докладов международной научно-практической конференции 26-27 апреля 2001 г. Ч. 1. СПб., 2001. С. 130.

ТК РФ такие сроки не определяет, как, впрочем, и другие элементы. Поэтому в данном вопросе таможенные органы не могут воспользоваться предоставленной п. 7 ст. 69 НК РФ возможностью, установив особенности направления «своего» требования в части, касающейся сроков.

Вместе с тем, анализируя складывающуюся судебную практику, нужно отметить, что суды в своих решениях пошли по пути применения ст. 70 НК РФ к отношениям по уплате таможенных платежей, даже при условии действия общего принципа, закрепленного в ч. 2 ст. 2 НК РФ. (В указанной законодательной норме определено, что «к отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах4 не применяется, если иное не предусмотрено настоящим кодексом»). В связи с чем представляется разумным, что до внесения соответствующих изменений в ТК РФ таможенные органы должны руководствоваться нормами НК РФ. Это подтверждается и тем фактом, что Методические рекомендации о применении таможенными органами положений части первой НК РФ с учетом изменений, внесенных Федеральным законом «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» (утверждены Письмом ГТК от 31.05.2000 г. N 01-06/14407) дублируют положения НК РФ касательно сроков направления таможенными органами требования об уплате налога и сбора.

Учитывая данное допущение, следует признать, что при нормальном течении событий (соблюдение установленного ТК РФ порядка осуществления предварительных операций, временного хранения и декларирования товаров) таможенные органы обязаны в течение трех месяцев со дня принятия грузовой таможенной декларации провести камеральную проверку правильности исчисления и уплаты таможенных платежей (ст. 88 НК РФ)5 и в эти же сроки направить налогоплательщику требование об уплате налога, если иное не предусмотрено НК РФ (ч. 1 ст. 70 НК РФ). Как известно, в силу ст. 194 ТК РФ проверка таможенной декларации и сопутствующих документов осуществляется таможенным органом Российской Федерации не позднее десяти дней с момента принятия таможенной декларации и представления всех необходимых для таможенных целей документов и сведений. Таким образом, применительно к таможенным органам камеральная проверка включает также контроль товаров и транспортных средств, осуществляемый после их выпуска. В сложившей-

4 Под «законодательством о налогах и сборах» в соответствии со ст. 1 НК РФ подразумевается вся совокупность законодательных, включая сам кодекс, актов, регламентирующих отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов всех уровней.

5 Нормы гл. 14 НК «Налоговый контроль», которые в том числе регламентируют проведение камеральных и выездных налоговых проверок, полностью применяются к отношениям с участием таможенных органов.

ся ситуации очень важны оперативное взаимодействие и качественный обмен информацией между отделами таможенного оформления и таможенного контроля и иными структурными подразделениями таможенных органов, проводящими повторный контроль товаров после выпуска, в целях соблюдения сроков проведения камеральной проверки и последующего направления требования об уплате налога по ее результатам. На практике повторный контроль зачастую проводится за пределами 3-хме-сячного срока, а выставляемые по его итогам требования активно оспариваются участниками внешнеэкономической деятельности в судебном порядке.

В случае проведения выездной налоговой проверки (ст. 89 НК РФ) недоимка может быть обнаружена за период в три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавших году проведения проверки. В этом случае требование направляется должнику в десятидневный срок с даты вынесения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое выносится руководителем налогового органа (его заместителем) по результатам рассмотрения материалов проверки (ч. 2 ст. 70 и п. 4 ст. 101 НК РФ).

Особый акцент следует сделать на том, что ни в ст. 88, ни в иных статьях НК РФ ничего не говорится о том, каким образом должны быть оформлены результаты камеральной налоговой проверки. Сразу возникает вопрос, что делать, если в ходе камеральной проверки выявлены признаки налоговых правонарушений? Мы не согласны с выводом В. В. Кулешова о том, что необходимо действовать в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ «Производство по делу о налоговом правонарушении, совершенном налогоплательщиком, плательщиком сбора или налоговым агентом (вынесение решения по результатам рассмотрения материалов проверки)»6, то есть в том же порядке, что и при проведении выездной налоговой проверки. В качестве аргумента следует привести положение п. З ст. 34 НК РФ, согласно когорому таможенные органы осуществляют в порядке, установленном таможенным законодательством Российской Федерации, привлечение к ответственности лиц за нарушение законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации. В данном случае помимо направления требования на доплату причитающихся сумм налогов, должностное лицо, проводящее камеральную проверку, составляет протокол о выявленном правонарушении по неуплате или неполной уплате налога, которое является одновременно налоговым нарушением и нарушением таможенных правил согласно вступившему в силу с 1 июля 2002 г. Кодексу Российской Федерации об административных правонарушениях (далее — КРФ АП). Затем указанное лицо передает протокол со всеми необходимыми матери-

6 См. В. В. Кулешов. Требование об уплате налогов и сборов // Таможня и бизнес: Тезисы докладов международной научно-практической конференции 26-27 апреля 2001 г. Ч. 1. СПб., 2001. С. 131.

алами для дальнейшего привлечения лица к ответственности в соответствующее подразделение таможенного органа. То есть действует порядок, определенный КРФ АЛ и ТК РФ.

Положения ст. 101 НК РФ, на наш взгляд, распространяются только на результаты выездной налоговой проверки и никак не касаются камеральной проверки. Хотя никаких изъятий на сей счет в самой статье не содержится, анализ ее содержания позволяет сделать вывод о том, что она является логическим продолжением ст. 100 «Оформление результатов выездной налоговой проверки».

В случае выявления налогового правонарушения лицо должно быть не только привлечено к налоговой ответственности, но и обязано уплатить причитающиеся суммы налогов и пеней. Данная норма содержится в п. 5 ст. 108 НК РФ. Даже в случае выявления налогового правонарушения и при наличии обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение данного правонарушения, за таким лицом сохраняется обязанность уплатить причитающиеся суммы налогов и пеней.

В завершении хотелось бы привести мнение, высказанное С. В. Хали-повым: «Хотя в соответствии с ч. 1 ст. 70 НК РФ требование должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты платежа, фактически сроков давности по взысканию таможенных платежей не существует, поскольку НК РФ не предусматривает для плательщика возможность освобождения от обязанности по уплате платежа, а также пеней за просрочку такой уплаты в случаях, когда 3-хме-сячный срок выставления таможенными органами требования пропу-щен.»7 Важно отметить, что последствия пропуска данного срока в НК РФ вообще не оговариваются, что является значительным упущением. Одни специалисты считают, что в подобной ситуации речь может идти лишь о невозможности применения бесс порного порядка списания денежных средств со счетов налогоплательщика и соответственно необходимости обращения таможенного органа в суд. Другие рассматривают указанный срок в три месяца как пресекательный, пропуск которого лишает таможенный орган возможности взыскать недоимку. По нашему мнению, целесообразно дополнить норму о сроках направления требования об уплате налога, содержащуюся в НК РФ, положением, предусматривающим возможность обращения налогового (таможенного) органа в суд в случае пропуска подобного срока с целью взыскания задолженности. Либо данное положение следует отразить в ТК РФ в качестве особенности порядка направления требования об уплате налогов и сборов в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Помимо этого, во-первых, изначально необходимо законодательно определить, что подразумевается под «порядком направления требования об уплате налогов и сборов», который устанавливается НК РФ, и «особенностями» такого порядка, которые допустимо предусмотреть в таможен-

7 С. В. Халипов. Таможенное право. М., 2001. С. 131.

ном законодательстве применительно к налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации. Во-вторых, в таможенном законодательстве, а именно в ТК РФ, в свою очередь, необходимо предусмотреть саму процедуру направления налогоплательщику требования об уплате налогов и сборов в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, а также регламентировать те допустимые особенности порядка направления данного требования, которые будут определены НК РФ.

В зависимости от того, каким образом будет разрешена указанная выше проблема, в ст. 70 НК РФ, касающуюся сроков направления требования об уплате налога, следует включить пункт, прямо указывающий на применение данной статьи таможенными органами. Либо, если сроки направления требования об уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, будут отнесены к тем особенностям, которые устанавливаются таможенным законодательством, то в обязательном порядке их надлежит зафиксировать в ТК РФ.

О. Р. Попов, К. В- Терасимов

О проблемах совершенствования нормативно-правовой базы таможенного режима временного ввоза (вывоза)

Таможенный режим временного ввоза (вывоза) устанавливает требования, соблюдение которых допускает временное пользование иностранными товарами на таможенной территории России, а российскими — за ее пределами, с полным или частичным освобождением от таможенных платежей и без применения мер экономической политики. Значение временного ввоза (вывоза) как самостоятельного таможенного режима определяется потребностями развития торговых и других форм международного сотрудничества.

Содержание таможенного режима, прежде всего определяется временным характером нахождения и использования таких товаров на (вне) таможенной территории. Важным обстоятельством является также и то, что пользование временно ввезенными (вывезенными) товарами допускается с полным или частичным освобождением от таможенных пошлин и налогов. Данный допуск закономерно порождает необходимость установления определенных границ применения таможенного режима, за пределами которых его использование может привести к возможным негативным последствиям для российской экономики. Ограниченный по времени допуск иностранных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и их использование, например, в качестве средств производства либо комплектующих материалов в операциях по переработке может существенно влиять на внутриэкономическую политику, ущемляя интересы

Что такое требование об уплате налога