Как учитывается лизинг на балансе лизингополучателя

Как учитывается лизинг на балансе лизингополучателя

III. Бухгалтерский учет у лизингополучателя

8. Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства». Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество».

9. Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения).

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3, и отражается по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг».

10. При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового учета (счет 001 «Арендованные основные средства»).

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то возврат лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»:

по дебету в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество»;

по кредиту в корреспонденции с дебетом счета 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг».

11. При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ собственных основных средств».

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Износ основных средств» внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

12. В случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 31 «Расходы будущих периодов», а в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников — в дебет счетов учета собственных источников организации (81 «Использование прибыли», 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то досрочно начисленные платежи относятся либо в дебет счета 31 «Расходы будущих периодов», либо в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников — в дебет счетов учета собственных источников организации (81 «Использование прибыли», 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») в корреспонденции со счетом 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг». Одновременно указанная сумма учитывается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».

В составе информации об учетной политике лизингодателя и лизингополучателя в бухгалтерской отчетности в обязательном порядке подлежит раскрытию следующая информация в части совершения организацией операций по договору лизинга:

о выбранных условиях постановки лизингового имущества на баланс;

о предстоящих лизинговых платежах в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.

Как учитывается лизинг на балансе лизингополучателя

15 ноября 2023 Регистрация Войти
4 декабря 2023

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

15 ноября 2023

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Новости и аналитика Правовые консультации Бухучет и отчетность Общество (лизингополучатель, объект лизинга учитывается на балансе лизингополучателя) расторгает договор лизинга, заключенный до 2022 года. Предмет лизинга возвращается. При этом лизинговая организация выплачивает обществу (возвращает) часть денежных средств. Как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете?

Общество (лизингополучатель, объект лизинга учитывается на балансе лизингополучателя) расторгает договор лизинга, заключенный до 2022 года. Предмет лизинга возвращается. При этом лизинговая организация выплачивает обществу (возвращает) часть денежных средств. Как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете?

13 сентября 2023

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Полученные от лизингодателя денежные средства включаются организацией в состав внереализационных доходов в налоговом учете и в прочие доходы в бухгалтерском учете.

Каких-либо расходов от операции при налогообложении не возникает.

В бухгалтерском учете расторжение договора лизинга влечет списание балансовой стоимости ППА и остатка обязательства по аренде.

Обоснование вывода:

Налогообложение

Финансовая аренда (лизинг) является разновидностью аренды. До выкупа предмет лизинга является собственностью лизингодателя (ст. 625 ГК РФ, ст. 11, 19 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»). Лизингополучателю принадлежит лишь право владения и пользования.

Поэтому возврат предмета лизинга при расторжении договора не влечет перехода права собственности, не является реализацией и не образует у бывшего лизингополучателя ни доходов от реализации, ни налоговой базы по НДС (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146, ст. 249 НК РФ).

После расторжения договора лизинга и возврата лизингового имущества стороны определяют сальдо расчетов, которое может быть как в пользу лизингодателя, так и в пользу лизингополучателя (смотрите пп. 3, 4 постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 N 17, далее — Постановление N 17).

Денежные средства, полученные в данном случае от лизингодателя, имеют для налогоплательщика характер внереализационных доходов и включаются в налоговую базу по налогу на прибыль в периоде их получения (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 250, п. 1, 4 ст. 271 НК РФ).

В отношении расходов следует учитывать следующее. При лизинге, заключенном до 2022 г., в расходах лизингополучателя-балансодержателя учитываются амортизация и лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации. При этом первоначальная стоимость амортизируемого имущества всегда определялась по затратам лизингодателя (п. 1 ст. 257, п. 10 ст. 258, подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в редакции, действовавшей до 2022 г.)*(1). Предусмотренная договором выкупная цена в расходах лизингополучателя в течение лизинга не учитывается, а после выкупа формирует стоимость собственного имущества, в зависимости от размера — амортизируемого или неамортизируемого (подп. 3 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 254, п. 5 ст. 270 НК РФ, письма Минфина России от 09.09.2020 N 03-03-06/3/79160, от 23.12.2019 N 03-03-06/1/100504, от 25.10.2019 N 03-03-06/1/82149 и др.).

После расторжения договора и возврата предмета лизинга лизингодателю объект амортизируемого имущества выбывает, начисление амортизации у бывшего лизингополучателя прекращается (п. 5 ст. 259.1 НК РФ). Но поскольку стоимость амортизируемого имущества формировалась из затрат лизингодателя, то никаких расходов в виде остаточной стоимости выбывающего объекта (п. 1 ст. 268 НК РФ) у бывшего лизингополучателя не признается.

Что вполне объяснимо, ведь сумма признаваемых лизингополучателем расходов не может превышать сумму его затрат — лизинговых платежей (п. 1 ст. 252 НК РФ, определение ВС РФ от 25.10.2016 N 302-КГ16-13937, письма Минфина России от 13.07.2020 N 03-03-07/61162, от 23.12.2019 N 03-03-06/1/100506).

Таким образом, каких-либо расходов у бывшего лизингополучателя, на которые можно уменьшить рассматриваемый доход, не признается.

Бухгалтерский учет

Начиная с 2022 года лизингополучатель организует учет операций лизинга (аренды) в соответствии с пп. 10-23 ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (далее — ФСБУ 25/2018), вне зависимости от выбора балансодержателя по договору (пп. 2, 3, 4 ФСБУ 25/2018, п. 1 информационного сообщения Минфина России от 25.01.2019 N ИС-учет-15).

Соответственно, на момент расторжения договора лизинга в 2023 г. у лизингополучателя должны были сформироваться остатки в виде балансовой стоимости права пользования активом (ППА) и обязательства по аренде (ОА) (п. 10, п. 17, п. 19 ФСБУ 25/2018). Как правило, это остатки по Дебету 01ППА, Кредиту 02ППА и Кредиту 76ОА. Обращаем внимание, что мы привели минимальный набор используемых при аренде счетов учета, ФСБУ 25/2018 не определяет конкретную учетную схему*(2).

На основании п. 23 ФСБУ 25/2018 при расторжении договора лизинга балансовая стоимость ППА и обязательства по аренде списываются в соответствующей части. Образовавшаяся при этом разница признается в качестве дохода или расхода в составе прибыли (убытка).

В общем виде списание ППА близко к порядку списания основных средств (второе предложение п. 10 ФСБУ 25/2018, пп. 25, 42, 44 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Денежные средства, получаемые в данном случае от лизингодателя в качестве итоговых взаиморасчетов (возврат излишне полученного финансирования), на наш взгляд, необходимо включить в состав прочих доходов (Кредит 91) (п. 4, п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

На проводках операция может выглядеть следующим образом:

Дебет 02 ППА Кредит 01 ППА — списана накопленная амортизация по лизинговому имуществу, определена балансовая стоимость ППА на дату расторжения договора;

Дебет 91 Кредит 01 ППА — списана балансовая стоимость ППА;

Дебет 76 ОА Кредит 91 — списан остаток непогашенного обязательства по аренде;

Дебет 51 Кредит 91 — получены денежные средства от лизингодателя при закрытии договора.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

25 августа 2023 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Часть 1 ст. 2, часть 4 ст. 3 Федерального закона от 29.11.2021 N 382-ФЗ.

*(2) Применимый на практике алгоритм разрабатывается организацией самостоятельно с учетом ее потребностей и возможностей учетной программы. К примеру, для наглядности и контроля договорных обязательств считаем целесообразным введение отдельного счета учета расчетов с лизингодателем; также необходимо отдельно вести учет предъявленного НДС, поскольку обязательство по аренде учитывается без налога (п. 7 ФСБУ 25/2018).

Учет лизинговых операций у лизингополучателя

Одной из форм арендных отношений является лизинг. Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов (ст. 666 ГК РФ).

Согласно ст. 607 ГК РФ непотребляемые вещи — это, например, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования. Кроме ГК РФ, лизинговые отношения регулируются также Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон N 164-ФЗ).

По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за плату на определенный срок в качестве предмета лизинга лизингополучателю.

Бухгалтеры постоянно сталкиваются с договорами.

На курсе «Работа с договорами: правовые навыки для бухгалтера» вы получите самые нужные бухгалтеру знания: как использовать и формулировать условия договора , определять подсудность, избегать вопросов налоговиков и обезопаситься от претензий контрагентов и силовых структур.

Обучение с удостоверением ФИС ФРДО. Посмотреть бесплатный урок

Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга (п. 2 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).

Имущество, переданное во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. При этом по взаимному соглашению сторон лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингополучателя или на балансе лизингодателя (п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ).

По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель может приобрести предмет лизинга в собственность, если это предусмотрено договором лизинга (п. 5 ст. 15 Федерального закона N 164-ФЗ). При этом в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга.

Учет лизинговых операций необходимо осуществлять согласно Приказу Минфина России от 17.02.1997 N 15, которым утверждены Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (далее — Указания).

Предмет лизинга на балансе лизингополучателя

Бухгалтерский учет

Если согласно условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то лизингополучатель учитывает лизинговые операции следующим образом.

Поступление лизингового имущества

Стоимость поступившего лизингового имущества отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства». Затем затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость самого объекта списываются с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество» (абз. 2 п. 8 Указаний).

Из положений п. п. 4, 7, 8 ПБУ 6/01 и абз. 2 п. 8 Указаний следует, что если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то предмет лизинга принимается лизингополучателем на балансовый учет в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме задолженности перед лизингодателем по договору лизинга без учета НДС.

Расходы, понесенные лизингополучателем по доставке, доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации (в том числе проектные, монтажные и пусконаладочные работы), не подлежат включению в первоначальную стоимость предмета лизинга, учитываемого согласно договору финансовой аренды (лизинга) на балансе лизингополучателя (Постановление ФАС СЗО от 19.11.2010 по делу N А26-11541/2009, Определением ВАС РФ от 12.04.2011 N ВАС-251/11 отказано в пересмотре данного дела).

Лизинговые платежи

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства», в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» (абз. 2 п. 9 Указаний). То есть суммы причитающихся лизингодателю лизинговых платежей у лизингополучателя в этом случае расходом не признаются.

Амортизация

Начисление амортизации по объекту основных средств, являющемуся предметом договора лизинга, производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше трех. Суммы амортизации отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг» (абз. 3 п. 9 Указаний, п. 50 Методических указаний).

Выкуп лизингового имущества

При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится внутренняя запись на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств», связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств (абз. 2 п. 11 Указаний).

Налоговый учет

Поступление лизингового имущества

В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, он включает предмет лизинга в соответствующую амортизационную группу (п. 10 ст. 258 НК РФ). Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Амортизация

Первоначальная стоимость объектов ОС включается в расходы через амортизационные отчисления (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ). При начислении амортизации лизингополучатель вправе к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 3 (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Лизинговые платежи

Кроме амортизационных отчислений, ежемесячно в налоговом учете лизингополучателя могут признаваться расходы в виде лизинговых платежей за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу, начисленной в соответствии с гл. 25 НК РФ (абз. 2 пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Выкуп лизингового имущества

По истечении срока лизинга организация может приобрести предмет лизинга в собственность, уплачивая выкупную цену. Тогда первоначальная стоимость выкупленного ОС будет равна его выкупной цене, указанной в договоре лизинга (без учета НДС) (п. 1 ст. 256, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). При расчете амортизации организация может использовать оставшийся срок полезного использования приобретенного в собственность объекта ОС (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, общая сумма НДС, подлежащая уплате по договору лизингодателю, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства». Указанную сумму организация вправе принять к вычету по мере получения счетов-фактур от лизингодателя (пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Пример

Расходы лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга, составили 960 000 руб., в том числе НДС по ставке 20% −160 000 руб. Общая сумма лизинговых платежей составляет 1 200 000 руб. (в том числе НДС по ставке 20% −200 000 руб.). Условиями договора лизинга предусмотрено внесение лизингополучателем 20-процентной предоплаты.

Авансовый платеж относится ко всему сроку лизинга, который равен 20 месяцам.

В налоговом учете срок полезного использования предмета лизинга установлен равным шести годам (предмет лизинга относится к четвертой амортизационной группе), при начислении амортизации организация применяет специальный коэффициент, равный 3. Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом (методом). Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Организация применяет метод начисления. По истечении срока действия договора лизинга предмет лизинга возвращается лизингодателю.

В бухгалтерском учете сумма ежемесячного лизингового платежа составляет 60 000 руб. (1 200 000 руб. / 20 мес.), в том числе НДС 10 0000 руб. (200 000 руб. / 20 мес.). При этом 20 процентов цены договора лизингополучатель перечисляет авансом после заключения договора лизинга. Перечисленный аванс не признается расходом лизингополучателя и учитывается в составе дебиторской задолженности с обособленным отражением в аналитическом учете (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Таким образом, организация ежемесячно перечисляет лизинговый платеж в сумме 48 000 руб. (60 000 руб. — 60 000 руб. x 20%), в том числе НДС 8 000 руб. (48 000 руб. / 120×20). Кроме этого, организация-лизингополучатель ежемесячно начисляет амортизацию по принятому на баланс предмету лизинга (п. 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 19 ПБУ 6/01). В данном случае срок полезного использования предмета лизинга может быть установлен в бухгалтерском учете исходя из срока действия договора лизинга (20 месяцев) (п. 20 ПБУ 6/01). В таком случае ежемесячная сумма амортизации составит 50 000 руб. ((1 200 000 руб. — 200 000 руб.) / 20 мес.). В налоговом учете сумма предоплаты, перечисленная лизингодателю, не признается расходом в налоговом учете (п. 14 ст. 270 НК РФ). В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, он включает предмет лизинга в соответствующую амортизационную группу (п. 10 ст. 258 НК РФ).

При этом первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).

То есть в данном случае первоначальная стоимость объекта основных средств для целей исчисления налога на прибыль составляет 800 000 руб. (960 000 руб. — 160 000 руб.). При начислении амортизации по основным средствам из четвертой амортизационной группы, которые являются предметом договора лизинга, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3 (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Лучше разобраться с ОС и их учетом поможет курс «Шесть ФСБУ» разберем ненавистный ФСБУ 25/2018, научитесь по нему работать Узнать больше о ФСБУ Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости этого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (п. 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1 НК РФ). Поскольку организация использует специальный коэффициент, равный 3, ежемесячная сумма амортизации, начисленная в налоговом учете линейным методом, в данном случае составляет 33 333,33 руб. (800 000 руб. x 1 / (12 мес. x 6 лет) x 100% x 3) (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Кроме амортизационных отчислений, ежемесячно в налоговом учете лизингополучателя признаются расходы в виде лизинговых платежей за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу, начисленной в соответствии со ст. ст. 259 — 259.2 НК РФ (абз. 2 пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, сумма ежемесячного лизингового платежа, которую организация вправе учитывать в расходах в налоговом учете, составляет 16 666,67 руб. (60 000 руб. — 1 0000 руб. — 33 333,33 руб.).

Применение ПБУ 18/02

В данном случае сумму, уплачиваемую лизингополучателю по договору лизинга, организация учитывает в расходах в бухгалтерском учете через амортизационные отчисления. При этом ежемесячная сумма расходов составляет 50 000 руб. В налоговом учете общая сумма расходов по договору лизинга учитывается через амортизационные отчисления и лизинговые платежи. При этом ежемесячная сумма расходов, как и в бухгалтерском учете, составляет 50 000 руб. (33 333,33 руб. 16 666,67 руб.). Таким образом, различий в порядке признания расходов между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает. В учете лизингополучателя расчеты с лизингодателем по лизинговым платежам будут отражены следующими проводками:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Перечисление аванса и получение предмета лизинга
Перечислен аванс по договору лизинга (1 200 000×20%)	76-6 «Задолженность по лизинговым платежам»	51 «Расчетный счет»	240 000	Выписка банка по расчетному счету
Принят к вычету НДС с перечисленной предоплаты (240 000×20 / 120)	68/НДС	76-НДС-ва	40 000	Договор лизинга, Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету
Отражена задолженность (без учета НДС) перед лизингодателем по договору лизинга (1 180 000 — 180 000)	08 «Вложения во внеоборотные активы»	76-5 «Арендные обязательства»	1 000 000	Акт приемки-передачи имущества в лизинг, Договор лизинга
Отражен НДС, подлежащий уплате по договору лизинга	19/НДС	76-5 «Арендные обязательства»	200 000	Договор лизинга
Предмет лизинга принят к учету в составе основных средств	01-2 «Полученное в лизинг имущество»	08 «Вложения во внеоборотные активы»	1 000 000	Акт о приеме- передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств
Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга
Начислен ежемесячный лизинговый платеж	76-5 «Арендные обязательства»	76-6 «Задолженность по лизинговым платежам»	60 000	Договор лизинга, Бухгалтерская справка
Принят к вычету НДС с суммы ежемесячного лизингового платежа	68/НДС	19/НДС	10 000	Счет-фактура
Начислена амортизация	20 «Основное производство»	02 «Амортизация основных средств»	50 000	Бухгалтерская справка-расчет
Перечислен ежемесячный лизинговый платеж (за вычетом уплаченного аванса)	76-6 «Задолженность по лизинговым платежам»	51 «Расчетный счет»	48 000	Выписка банка по расчетному счету
Восстановлен НДС с перечисленной предоплаты (10 000 — 8 000)	76-НДС-ва	68/НДС	2 000	Счет-фактура
На дату возврата предмета лизинга лизингодателю
Стоимость возвращенного предмета лизинга списана с учета	02 «Амортизация основных средств»	01-2 «Полученное в лизинг имущество»	1 000 000	Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Совет от аудитора

После того как в учете будут сделаны бухгалтерские проводки, рекомендуем проверить правильное отражение операций на счетах бухгалтерского учета. Результат следует оформить в виде бухгалтерской справки. Проверка: Счет 76-6 «Задолженность по лизинговым платежам»: Дебетовый оборот счета «Задолженность по лизинговым платежам» 240 000 руб. 48 000 руб. х 20 мес. = 1 200 000 руб. Кредитовой оборот счета «Задолженность по лизинговым платежам» 48 000 руб. х 20 мес. = 1 200 000 руб. Таким образом, счет 76-6 после окончания срока действия договора лизинга закрывается в ноль, что говорит о правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Счет 76-5 «Арендные обязательства»: Дебетовый оборот счета 76-5 «Арендные обязательства» 60 000 руб. х 20 мес. = 1 200 000 руб. Кредитовой оборот счета 76-5 «Арендные обязательства» 1 000 000 руб. 48 000×20 мес. = 1 200 000 руб. Таким образом, счет 76-6 после окончания срока действия договора лизинга закрывается в ноль, что говорит о правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

• лизинг
• лизингополучатель
• учет лизинговых операций

Лизинг: объект на балансе лизингополучателя

Договор лизинга является одим из самых сложных учетных вопросов с точки зрения отражения в «1С:Бухгалтерии 8».

В статье разбирается порядок учета договора лизинга в случае если объект лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Методика может быть применена в «1С: Бухгалтерии 8» редакции 2.0 и 3.0.

Новые возможности по учету лизинга в Бухгалтерии 3.0

Основные понятия договора лизинга

Лизинг — это вид аренды. Договор лизинга подразумевает возникновение правоотношений между тремя сторонами: продавцом имущества, лизингодателем и лизингополучателем. При этом договор заключается между лизингодателем и лизингополучателем и предполагает обязанность лизингодателя приобрести и передать лизингополучателю имущество и обязанность лизингополучателя принять это имущество и вносить установленные договором лизинговые платежи. Лизингодателем, лизингополучателем или продавцом могут быть любые физические или юридические лица, являющиеся резидентами или нерезидентами Российской Федерации (ст. 4 Закона № 164-ФЗ ).

По договору лизинга лизингодатель обязан ( абз. 1 ст. 665 ГК РФ , п. 4 ст. 15 Закона №164-ФЗ):

• приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество (далее — предмет лизинга) у определенного им продавца;
• предоставить лизингополучателю это имущество во временное владение и пользование;
• выполнить иные обязательства, согласованные в договоре.

Лизингополучатель, в свою очередь, обязан ( п. 5 ст. 15 Закона № 164-ФЗ):

• принять предмет лизинга в установленном договором порядке;
• выплатить лизинговые платежи в порядке и сроки, предусмотренные договором;
• возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором;
• выполнить иные обязательства, согласованные в договоре.

Особые условия договора лизинга:

• график лизинговых платежей;
• условие о выкупе и выкупной стоимости;
• условие о балансодержателе;
• условие о коэффициенте лизинга.

Согласно ст. 28 Федерального закона « О финансовой аренде (лизинге) » « Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная стоимость предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю » .

В случае, когда по окончании договора лизинговое имущество переходит в собственность лизингополучателя, в договоре обязательно должна быть обозначена выкупная стоимость имущества и порядок ее выплаты.

В налоговом учете выкупная стоимость лизингового имущества должна учитываться отдельно от лизингового платежа и формировать у лизингополучателя первоначальную стоимость выкупленного объекта, а затем списываться через амортизационные отчисления (для ОС) или единовременно (для МПЗ) в расходы. (Письма Минфина от 04.03.2008 № 03 – 0306/1/138, от 02.06.2010 № 03-03-06 /1/368, от 06.02.2012 № 03-03-06 /1/71).

Разделяют способы списания расходов на выкупную стоимость в зависимости от того как определен в договоре лизинговый платеж:

• если выкупная стоимость не выделена, лизинговый платеж является единым и списывается по мере начисления (Определение ВАС РФ от 21.05.2008 № 6373/08, Постановление ФАС Московского округа от 26.11.2010 № КА-А40 /15260 – 10 по делу № А4018814/ 10-76-73 и др.);
• если выкупная стоимость имущества в договоре выделена, она должна сформировать первоначальную стоимость собственного актива лизингополучателя и в расходы попадет посредством начисления амортизации (Определение ВАС РФ от 29.03.2012 № ВАС-3531 /12).

Каким бы образом ни платилась выкупная стоимость: частями в течение действия договора в составе лизинговых платежей, или в какой-то момент сразу целиком, или несколькими отдельными платежами, для лизингополучателя – это аванс уплаченный. Как и любой другой уплаченный аванс, до момента перехода права собственности выкупная цена не является расходом, учитываемым при расчете налога на прибыль. Таким образом, у лизингополучателя расходом, учитываемым при расчете налога на прибыль, является только возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.

В момент перехода права собственности выкупная цена, уплаченная лизингодателю, формирует первоначальную налоговую стоимость амортизируемого имущества. Бухгалтерский учет операций, связанных с договором лизинга, регулируется Указаниями о б отражении в БУ операций по договору лизинга, утв. приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15.

Договора лизинга предусматривают учет лизингового имущества на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Ситуация, когда объект лизинга учитывается на балансе лизинодателя хорошо описана, и учет лизинговых операций редко вызывает вопросы у бухгалтеров. Наиболее сложным с точки зрения бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций является случай, когда имущество находится на балансе у лизингополучателя (учет с позиции лизингополучателя). В данной статье рассмотрим, позицию лизингополучателя, когда объект лизинга на балансе.

Пример

ООО «ПР» (лизингополучатель) заключил договор лизинга с ООО «Автолизинг» (лизингодатель) сроком на 24 месяца. Общая сумма договора составляет 1 454 784,59 руб (в т. ч. НДС), которая состоит из лизинговых платежей 831 781,3 (в т. ч. НДС) и выкупной цены 623 003,29 (в т. ч. НДС). Лизингополучатель уплачивает авансовый платеж 276 918,95 руб (в т. ч. НДС), зачет авансового платежа осуществляется на протяжении 24 мес на сумму 11 538,29 руб.

Лизингодатель приобретает лизинговое имущество PEUGEOT 3008, общая сумма расходов на приобретение 455 926,00 руб (без НДС). Лизингодатель передает лизингополучателю объект лизинга. Лизингополучатель принимает к учету имущество.

Этап 1. Авансовый платеж Лизингодателю.

На сумму авансового платежа лизингодатель выставил авансовый счет-фактуру

Т. к. сумма авансового платежа в дальнейшем будет идти в частичный зачет ежемесячных платежей(в некоторой доле), то создаем договора:

• Лизинговые обязательства
• Выкупная стоимость
• Лизинговый платеж
• Авансовый платеж

Регистрация авансового счет-фактуры , НДС принимается к вычету.

Этап 2. Поступление объекта лизинга на баланс лизингополучателя

В бухгалтерском учете Лизинговое имущество, учитываемое на балансе лизингополучателем признается им основным средством. Его первоначальная стоимость формируется из всех лизинговых платежей (без НДС и выкупной стоимости). (п.8 ПБУ 6, приказ Минфина РФ от 17.02.1997 № 15)

В налоговом учете Лизинговое имущество признается амортизируемым имуществом его стоимость определяется как сумма всех затрат ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ на его приобретение (п.1 ст. 257 НК РФ).

ПРАВИЛА ФОРМИРОВАНИЯ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ЛИЗИНГОВОГО ИМУЩЕСТВА В БУ И НУ ОТЛИЧАЮТСЯ

Нам необходимо разделить лизинговое имущество на два объекта, для корректного начисления амортизации, так как до факта выкупа объекта мы не можем учесть его стоимость в расходах по амортизации.

Поступление объекта лизинга на учет на общую сумму лизинговых платежей

Поступление объекта лизинга на учет по выкупной стоимости

В момент передачи имущества в лизинг права на вычет НДС с стоимости лизингового имущества у лизингополучателя не возникает. Право на вычет НДС у лизингополучателя возникает только тогда, когда:

• лизингодатель выставляет счет-фактуру на лизинговые платежи
• лизингодатель выставляет счет-фактуру на выкупную стоимость в момент выкупа имущества

Этап 3. Принятие объекта лизинга в состав ОС

На этом этапе нужно определиться со сроком полезного использования по бухгалтерскому и налоговому учету.

В БУ Определяется организаций самостоятельно при принятии объекта к учету (п.20 ПБУ 6/01)

В НУ СПИ определяется той стороной на балансе которой он учитывается п.10 ст. 258 НК РФ, в соответствии с амортизационной группой, исходя из классификации ОС, утвержденной Правительством РФ(п.2 ст.259.1 НК РФ).

Для нашего примера:

По НУ легковые автомобили относятся к третьей амортизационной группе(от 3-5 лет).

По БУ для примера примем его равным 60 месяцев.

Этап 4. Начисление амортизации

Ежемесячно по данному объекту лизинга будет производиться начисление амортизации:

В БУ рассчитывается из общей суммы лизинговых платежей по договору.

В НУ рассчитывается из суммы затрат лизингодателя на приобретение ОС.

Этап 5. Перечисление лизингового платежа

1-24 лизинговый платеж составляет 24 124,45 руб (в т.ч. НДС), при этом осуществляется зачет авансового платеже в размере 11 538,29 руб, т.е. к оплате получается 12 586,16 руб.

76.09 Лизинговый платеж

Этап 6. Начисление лизингового платежа

На этом этапе нужно определиться со сроком полезного использования по бухгалтерскому и налоговому учету.

В БУ Определяется организаций самостоятельно при принятии объекта к учету (п.20 ПБУ 6/01)

В НУ СПИ определяется той стороной на балансе которой он учитывается п.10 ст. 258 НК РФ, в соответствии с амортизационной группой, исходя из классификации ОС, утвержденной Правительством РФ(п.2 ст.259.1 НК РФ).

Для нашего примера:

По НУ легковые автомобили относятся к третьей амортизационной группе(от 3–5 лет).

По БУ для примера примем его равным 60 месяцев.

76.09 Лизинговое обязательство

Принят к вычету НДС, по счет-фактуре выставленному лизингодателем

Отражение разницы на расходы по НУ между начисленным лизинговым платежом и амортизацией

Этап 7. Зачет аванса и восстановление НДС, принятого к вычету по авансовому платежу

Частичный зачет аванса

76.09 Лизинговое обязательство

Восстановление НДС по зачтенному авансу

Т.к. мы ранее по авансу перечисленному поставщику принимали НДС к вычету, теперь мы должны восстановить его.

Этап 8. Выкуп лизингового имущества

В бухгалтерском учете стоимость ОС формируется из всех затрат, связанных с ее приобретением, а именно лизинговые платежи и выкупная стоимость (п.8 ПБУ 6, Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 № 15).

В налоговом учете выкупная стоимость должна учитываться отдельно от лизинговых платежей, т. к. именно она формирует в налоговом учете первоначальную стоимость объекта (Письмо Минфина РФ от 06.02.2012 № 03-03-06/1/71).

Оплата выкупной стоимости

По договору выкупная стоимость равна 623 003,29 руб (в т. ч. НДС). Лизингодатель выставляет счет-фактуру на выкупную стоимость. Право собственности на имущество перешло лизингополучателю.

76.09 Лизинговое обязательство

Принятие к учету ОС

08.04 Собственное ОС

Срок полезного использования ОС для БУ равен 60 месяца, потому что по БУ формируется общая стоимость ОС, а именно выкупная стоимость и лизинговые платежи. А по НУ СПИ будет равен 36 месяцев, т.е остаточные срок.

Перенос стоимости и амортизации лизингового имущества в стоимость выкупленного ОС

01.01 Лизинговое ОС

02.01 Собственное ОС

02.01 Лизинговое ОС

Зарегистрирован счет-фактура на выкупную стоимость от лизингодателя

76.09 Выкупная стоимость

Принят к вычету НДС, предъявленный по выкупной цене

Заключение

В данной статье, мы рассмотрели учет лизинга на балансе лизингополучателя с выкупом основного средства, но на практике также встречаются и другие разновидности договоров, когда выкупная стоимость отражается не в составе основных средств, а учитывается как МПЗ, когда объект лизинга не выкупается, а возвращается обратно к лизингодателю, а также не будем забывать про учет на стороне лизингодателя, там тоже есть различные вариации договоров.

Отразить правильно учет лизингового имущества в программе 1С Предприятие 8 как со стороны лизингодателя, так и со стороны лизингополучателя задача весьма сложная, требующая хорошего знания специфики бухгалтерского учета лизинговых операций и особенностей формулировок в договоре лизинга и первичных документах.

Специалисты нашей компании готовы оказать вам помощь и консультационную поддержку по учету лизинговых операций во всех программах 1С:Предприятие.

Понравилась статья?

• обучим работе
• настроим программы
• допишем новые функции
• будем регулярно обновлять программы
  и консультировать по вопросам учета

Окажем услуги с оплатой по факту, если результат вас устроит.
Без предоплаты.

—>

Давайте обсудим
Посмотрите другие полезные материалы по теме «»
У нас вот такие
—> Кто мы такие?
клиентов на обслуживании
отличных сотрудников
место в рейтинге 1С
Входим в ТОП-10 партнёров по 1С:Фреш

Автор статьи

Маргарита Хибабаева
Ведущий специалист-консультант, специалист по НДС

Лизинг: объект на балансе лизингополучателя Новые возможности по учету лизинга в Бухгалтерии 3.0 Основные понятия договора лизинга Лизинг — это вид аренды. Договор лизинга подразумевает возникновение правоотношений между тремя сторонами: продавцом имущества, лизингодателем и лизингополучателем. При этом договор заключается между лизингодателем и лизингополучателем и предполагает обязанность лизингодателя приобрести и передать лизингополучателю имущество и обязанность лизингополучателя принять это имущество и вносить установленные договором лизинговые платежи. Лизингодателем, лизингополучателем или продавцом могут быть любые физические или юридические лица, являющиеся резидентами или нерезидентами Российской Федерации (ст. 4 Закона № 164-ФЗ). По договору лизинга лизингодатель обязан (абз. 1 ст. 665 ГК РФ, п. 4 ст. 15 Закона №164-ФЗ): приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество (далее — предмет лизинга) у определенного им продавца; предоставить лизингополучателю это имущество во временное владение и пользование; выполнить иные обязательства, согласованные в договоре. Лизингополучатель, в свою очередь, обязан (п. 5 ст. 15 Закона № 164-ФЗ): принять предмет лизинга в установленном договором порядке; выплатить лизинговые платежи в порядке и сроки, предусмотренные договором; возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором; выполнить иные обязательства, согласованные в договоре. Особые условия договора лизинга: график лизинговых платежей; условие о выкупе и выкупной стоимости; условие о балансодержателе; условие о коэффициенте лизинга. Согласно ст. 28 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» «Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная стоимость предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю».В случае, когда по окончании договора лизинговое имущество переходит в собственность лизингополучателя, в договоре обязательно должна быть обозначена выкупная стоимость имущества и порядок ее выплаты.В налоговом учете выкупная стоимость лизингового имущества должна учитываться отдельно от лизингового платежа и формировать у лизингополучателя первоначальную стоимость выкупленного объекта, а затем списываться через амортизационные отчисления (для ОС) или единовременно (для МПЗ) в расходы. (Письма Минфина от 04.03.2008№ 03–0306/1/138, от 02.06.2010№ 03-03-06/1/368, от 06.02.2012№ 03-03-06/1/71).Разделяют способы списания расходов на выкупную стоимость в зависимости от того как определен в договоре лизинговый платеж: если выкупная стоимость не выделена, лизинговый платеж является единым и списывается по мере начисления (Определение ВАС РФ от 21.05.2008№ 6373/08, Постановление ФАС Московского округа от 26.11.2010№ КА-А40/15260–10 по делу № А4018814/10-76-73 и др.); если выкупная стоимость имущества в договоре выделена, она должна сформировать первоначальную стоимость собственного актива лизингополучателя и в расходы попадет посредством начисления амортизации (Определение ВАС РФ от 29.03.2012 № ВАС-3531/12). Каким бы образом ни платилась выкупная стоимость: частями в течение действия договора в составе лизинговых платежей, или в какой-то момент сразу целиком, или несколькими отдельными платежами, для лизингополучателя – это аванс уплаченный. Как и любой другой уплаченный аванс, до момента перехода права собственности выкупная цена не является расходом, учитываемым при расчете налога на прибыль. Таким образом, у лизингополучателя расходом, учитываемым при расчете налога на прибыль, является только возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.В момент перехода права собственности выкупная цена, уплаченная лизингодателю, формирует первоначальную налоговую стоимость амортизируемого имущества. Бухгалтерский учет операций, связанных с договором лизинга, регулируется Указаниями об отражении в БУ операций по договору лизинга, утв. приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15.Договора лизинга предусматривают учет лизингового имущества на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Ситуация, когда объект лизинга учитывается на балансе лизинодателя хорошо описана, и учет лизинговых операций редко вызывает вопросы у бухгалтеров. Наиболее сложным с точки зрения бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций является случай, когда имущество находится на балансе у лизингополучателя (учет с позиции лизингополучателя). В данной статье рассмотрим, позицию лизингополучателя, когда объект лизинга на балансе. Пример ООО «ПР» (лизингополучатель) заключил договор лизинга с ООО «Автолизинг» (лизингодатель) сроком на 24 месяца. Общая сумма договора составляет 1 454 784,59 руб (в т. ч. НДС), которая состоит из лизинговых платежей 831 781,3 (в т. ч. НДС) и выкупной цены 623 003,29 (в т. ч. НДС).Лизингополучатель уплачивает авансовый платеж 276 918,95 руб (в т. ч. НДС), зачет авансового платежа осуществляется на протяжении 24 мес на сумму 11 538,29 руб. Лизингодатель приобретает лизинговое имущество PEUGEOT 3008, общая сумма расходов на приобретение 455 926,00 руб (без НДС). Лизингодатель передает лизингополучателю объект лизинга. Лизингополучатель принимает к учету имущество. Этап 1. Авансовый платеж Лизингодателю. На сумму авансового платежа лизингодатель выставил авансовый счет-фактуруТ. к. сумма авансового платежа в дальнейшем будет идти в частичный зачет ежемесячных платежей(в некоторой доле), то создаем договора: Лизинговые обязательства Выкупная стоимость Лизинговый платеж Авансовый платеж Счет Дт Счет Кт Вид учета Сумма 76.09 Авансовый платеж 51 БУ 276 918,95 НУ 276 918,95 Регистрация авансового счет-фактуры, НДС принимается к вычету. Счет Дт Счет Кт Вид учета Сумма 68.02 76.ВА БУ 42 241,87 НУ Этап 2. Поступление объекта лизинга на баланс лизингополучателя В бухгалтерском учете Лизинговое имущество, учитываемое на балансе лизингополучателем признается им основным средством. Его первоначальная стоимость формируется из всех лизинговых платежей (без НДС и выкупной стоимости). (п.8 ПБУ 6, приказ Минфина РФ от 17.02.1997 № 15)В налоговом учете Лизинговое имущество признается амортизируемым имуществом его стоимость определяется как сумма всех затрат ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ на его приобретение (п.1 ст. 257 НК РФ). ПРАВИЛА ФОРМИРОВАНИЯ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ЛИЗИНГОВОГО ИМУЩЕСТВА В БУ И НУ ОТЛИЧАЮТСЯ Нам необходимо разделить лизинговое имущество на два объекта, для корректного начисления амортизации, так как до факта выкупа объекта мы не можем учесть его стоимость в расходах по амортизации.Поступление объекта лизинга на учет на общую сумму лизинговых платежей Счет Дт Счет Кт Вид учета Сумма 08.04 Лизинговое ОС 76.09 Лизинговые обязательства БУ 704 899,44 НУ 455 926,00 ПР 248 973,44 Поступление объекта лизинга на учет по выкупной стоимости Счет Дт Счет Кт Вид учета Сумма 08.04 Собственное ОС 76.09 Выкупная стоимость БУ 527 968,89 НУ 527 968,89 В момент передачи имущества в лизинг права на вычет НДС с стоимости лизингового имущества у лизингополучателя не возникает. Право на вычет НДС у лизингополучателя возникает только тогда, когда: лизингодатель выставляет счет-фактуру на лизинговые платежи лизингодатель выставляет счет-фактуру на выкупную стоимость в момент выкупа имущества Этап 3. Принятие объекта лизинга в состав ОС На этом этапе нужно определиться со сроком полезного использования по бухгалтерскому и налоговому учету.В БУ Определяется организаций самостоятельно при принятии объекта к учету (п.20 ПБУ 6/01)В НУ СПИ определяется той стороной на балансе которой он учитывается п.10 ст. 258 НК РФ, в соответствии с амортизационной группой, исходя из классификации ОС, утвержденной Правительством РФ(п.2 ст.259.1 НК РФ).Для нашего примера:По НУ легковые автомобили относятся к третьей амортизационной группе(от 3-5 лет).По БУ для примера примем его равным 60 месяцев. Счет Дт Счет Кт Вид учета Сумма 01.01 Лизинговое ОС 08.04 Лизинговое ОС БУ 704 899,44 НУ 455 926,00 ПР 248 973,44 Этап 4. Начисление амортизации Ежемесячно по данному объекту лизинга будет производиться начисление амортизации:В БУ рассчитывается из общей суммы лизинговых платежей по договору.В НУ рассчитывается из суммы затрат лизингодателя на приобретение ОС. Счет Дт Счет Кт Вид учета Сумма 20.01 02.01 БУ 11 748,32 НУ 7 598,77 ПР 4 149,55 Этап 5. Перечисление лизингового платежа 1-24 лизинговый платеж составляет 24 124,45 руб (в т.ч. НДС), при этом осуществляется зачет авансового платеже в размере 11 538,29 руб, т.е. к оплате получается 12 586,16 руб. Счет Дт Счет Кт Вид учета Сумма 76.09 Лизинговый платеж 51 БУ 12 586,16 НУ 12 586,16 Этап 6. Начисление лизингового платежа На этом этапе нужно определиться со сроком полезного использования по бухгалтерскому и налоговому учету. В БУ Определяется организаций самостоятельно при принятии объекта к учету (п.20 ПБУ 6/01) В НУ СПИ определяется той стороной на балансе которой он учитывается п.10 ст. 258 НК РФ, в соответствии с амортизационной группой, исходя из классификации ОС, утвержденной Правительством РФ(п.2 ст.259.1 НК РФ). Для нашего примера: По НУ легковые автомобили относятся к третьей амортизационной группе(от 3–5 лет). По БУ для примера примем его равным 60 месяцев. Счет Дт Счет Кт Вид учета Сумма 76.09 Лизинговое обязательство 76.09 Лизинговый платеж БУ 20 444,45 НУ 20 444,45 19.04 76.09 Лизинговый платеж БУ 3 680,00 НУ Принят к вычету НДС, по счет-фактуре выставленному лизингодателем Счет Дт Счет Кт Вид учета Сумма 68.02 19.04 БУ 3 680,00 НУ Отражение разницы на расходы по НУ между начисленным лизинговым платежом и амортизацией Счет Дт Счет Кт Вид учета Сумма 20.01 000 БУ НУ 12 845,68 ПР -12 845,68 Этап 7. Зачет аванса и восстановление НДС, принятого к вычету по авансовому платежу Частичный зачет аванса Счет Дт Счет Кт Вид учета Сумма 76.09 Лизинговое обязательство 76.09 Авансовый платеж БУ 11 538,29 НУ 11 538,29 Восстановление НДС по зачтенному авансу Т.к. мы ранее по авансу перечисленному поставщику принимали НДС к вычету, теперь мы должны восстановить его. Счет Дт Счет Кт Вид учета Сумма 76.ВА 68.02 БУ 1 760,00 НУ Этап 8. Выкуп лизингового имущества В бухгалтерском учете стоимость ОС формируется из всех затрат, связанных с ее приобретением, а именно лизинговые платежи и выкупная стоимость (п.8 ПБУ 6, Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 № 15). В налоговом учете выкупная стоимость должна учитываться отдельно от лизинговых платежей, т. к. именно она формирует в налоговом учете первоначальную стоимость объекта (Письмо Минфина РФ от 06.02.2012 № 03-03-06/1/71). Оплата выкупной стоимости По договору выкупная стоимость равна 623 003,29 руб (в т. ч. НДС). Лизингодатель выставляет счет-фактуру на выкупную стоимость. Право собственности на имущество перешло лизингополучателю. Счет Дт Счет Кт Вид учета Сумма 76.09 Лизинговое обязательство 51 БУ 623 003,29 НУ 623 003,29 Принятие к учету ОС Счет Дт Счет Кт Вид учета Сумма 01.01 Собственное ОС 08.04 Собственное ОС БУ 527 968,89 НУ 527 968,89 Срок полезного использования ОС для БУ равен 60 месяца, потому что по БУ формируется общая стоимость ОС, а именно выкупная стоимость и лизинговые платежи. А по НУ СПИ будет равен 36 месяцев, т.е остаточные срок. Перенос стоимости и амортизации лизингового имущества в стоимость выкупленного ОС Счет Дт Счет Кт Вид учета Сумма 01.01 Собственное ОС 01.01 Лизинговое ОС БУ 704 899,44 НУ 02.01 Собственное ОС 02.01 Лизинговое ОС БУ 182 370,48 НУ Зарегистрирован счет-фактура на выкупную стоимость от лизингодателя Счет Дт Счет Кт Вид учета Сумма 19.01 76.09 Выкупная стоимость БУ 95 034,40 НУ Принят к вычету НДС, предъявленный по выкупной цене Счет Дт Счет Кт Вид учета Сумма 68.02 19.01 БУ 95 034,40 НУ Заключение В данной статье, мы рассмотрели учет лизинга на балансе лизингополучателя с выкупом основного средства, но на практике также встречаются и другие разновидности договоров, когда выкупная стоимость отражается не в составе основных средств, а учитывается как МПЗ, когда объект лизинга не выкупается, а возвращается обратно к лизингодателю, а также не будем забывать про учет на стороне лизингодателя, там тоже есть различные вариации договоров.Отразить правильно учет лизингового имущества в программе 1С Предприятие 8 как со стороны лизингодателя, так и со стороны лизингополучателя задача весьма сложная, требующая хорошего знания специфики бухгалтерского учета лизинговых операций и особенностей формулировок в договоре лизинга и первичных документах.Специалисты нашей компании готовы оказать вам помощь и консультационную поддержку по учету лизинговых операций во всех программах 1С:Предприятие.